信息不對(duì)稱理論與稅收征收管理

1、信息不對(duì)稱理論與稅收征收管理xx信息不對(duì)稱理論簡(jiǎn)介所謂信息不對(duì)稱，是指行為人之間信息占有不同。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期，人們假設(shè)市場(chǎng)是沒有缺欠的，將價(jià)值規(guī)律這只看不見的手”推崇備至，以亞當(dāng).斯密為代表的自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論主張市場(chǎng)的自由調(diào)節(jié)，反對(duì)市場(chǎng)干預(yù)，政府的角色是當(dāng)好守夜人”。西方二百多年的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，由于壟斷、通脹、緊縮、市場(chǎng)失靈、律動(dòng)以及環(huán)境、人權(quán)、貧富差距等弊病，使人們看到市場(chǎng)并不是萬(wàn)能的，進(jìn)而信息經(jīng)濟(jì)學(xué)開始流行。研究信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的美國(guó)學(xué)者，1996年詹姆士莫里斯和威廉姆維克瑞，2001年喬治阿克爾洛夫，邁克爾斯賓塞和約瑟夫斯蒂格利茨，分別獲得這兩個(gè)年度的諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)。他們的貢獻(xiàn)是提出了買方和賣方具

2、有非對(duì)稱信息時(shí)市場(chǎng)運(yùn)作的理論。當(dāng)買賣雙方信息不對(duì)稱時(shí)，僅僅通過(guò)價(jià)格的調(diào)整有時(shí)無(wú)法達(dá)到有效率的資源配置。在這種情況下，買方和賣方會(huì)做出各種經(jīng)濟(jì)決策的調(diào)整，以增進(jìn)市場(chǎng)效率，從而使雙方受益。今天，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)成為新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論的主流，人們打破了自由市場(chǎng)在完全信息情況下的假設(shè)，才終于發(fā)現(xiàn)信息不對(duì)稱的嚴(yán)重性。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為：信息不對(duì)稱造成市場(chǎng)交易雙方的利益失衡，影響社會(huì)公平、公正的原則，以及市場(chǎng)資源配置的效率。為了改善市場(chǎng)功能，該理論為政府主動(dòng)干預(yù)市場(chǎng)提供根據(jù)，看得見的手”的介入，可以使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)趨于完善。信息不對(duì)稱理論的應(yīng)用非常廣泛，從傳統(tǒng)的農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)到現(xiàn)代的金融市場(chǎng)，乃至延伸到行政管理領(lǐng)域和人們生活領(lǐng)

3、域。稅收的征收管理吸納信息不對(duì)稱理論，可以從新的視角解釋、認(rèn)識(shí)，破解稅收管理的問(wèn)題。稅收征管的信息不對(duì)稱問(wèn)題及原因征收人和納稅人因?yàn)槲恢貌煌?，所以?duì)涉稅信息占有不同，因而形成信息不對(duì)稱。我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)決定了90%以上的稅收來(lái)源于經(jīng)營(yíng)性收入和所得，所以本文以相關(guān)經(jīng)營(yíng)性收入和所得的稅收征管為探討對(duì)象。1994年稅制改革以來(lái)，增值稅一般納稅人的管理情況，提供就涉稅信息管理方面正反兩反面經(jīng)典范例。增值稅發(fā)票是增值稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，改革后的幾年里，設(shè)計(jì)部分城市一般納稅人的增值稅發(fā)票登錄金稅網(wǎng)，大部分發(fā)票郵寄傳遞的核對(duì)程序，由于征管程序失效，發(fā)票監(jiān)控措施失靈，一時(shí)假票泛濫，真票假開，偷稅猖獗，大案不斷涌現(xiàn)，

4、全國(guó)因增值稅發(fā)票偷稅案判死刑者不下百人，增值稅制似乎即將失敗。2001年對(duì)增值稅一般納稅人全國(guó)實(shí)行微機(jī)開票上網(wǎng)、交叉集合比對(duì)，征管形勢(shì)豁然開朗，近年稅收高于GDP增幅的高速增長(zhǎng)，稅收管理的高科技網(wǎng)絡(luò)支撐和發(fā)票比對(duì)辦法功不可沒。追其最終原因，敗則敗在涉稅信息的失控，成則成在涉稅信息的有效控制，這是我們稅收征管工作的寶貴的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。當(dāng)前稅收征管難點(diǎn)是納稅人不實(shí)申報(bào)問(wèn)題。主要表現(xiàn)為：比例頗大的零申報(bào)、負(fù)申報(bào)、低申報(bào)；應(yīng)建賬而不建賬，建真假或幾套賬，有賬卻稱沒有賬，賬簿設(shè)置和核算不規(guī)范不完整；應(yīng)開發(fā)票不開發(fā)票，用收據(jù)、信用卡代替發(fā)票，應(yīng)取得發(fā)票而不索取，白條子入賬以及四小票”虛開等問(wèn)題。納稅人如此作

5、為的目的只有一個(gè)，隱藏涉稅信息，規(guī)避稅務(wù)檢查，逃避納稅義務(wù)。納稅人以以上簡(jiǎn)單幾招將稅務(wù)機(jī)關(guān)拒之千里，低成本、低風(fēng)險(xiǎn)的輕易偷逃稅收。偷稅者得便宜賣乖，洋洋自得，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)計(jì)可施，望偷興嘆。究其原因無(wú)非稅務(wù)機(jī)關(guān)還沒有找到切實(shí)有效發(fā)現(xiàn)納稅人真實(shí)涉稅信息的辦法，疏于管理”只道出表面現(xiàn)象，從何處下手解決征納雙方信息不對(duì)稱才是問(wèn)題的關(guān)鍵。稅收收入的快速增長(zhǎng)不等同于稅收征管效率提高，也不應(yīng)為掩飾我們對(duì)稅收征管質(zhì)量的憂慮的理由。由于稅收征管的信息不對(duì)稱問(wèn)題，使得如增值稅小規(guī)模和營(yíng)業(yè)稅納稅人不實(shí)申報(bào)，商業(yè)稅負(fù)，房產(chǎn)業(yè)稅收，涉及四小票”企業(yè)稅收，稅收優(yōu)惠企業(yè)管理，企業(yè)所得稅，個(gè)體稅收都存在大量亟待解決的問(wèn)題，造成

6、大量的稅收流失。對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，公平競(jìng)爭(zhēng)，合理分配和國(guó)家調(diào)控能力亦將產(chǎn)生不利影響。稅收征管的信息不對(duì)稱問(wèn)題的存在，有著多重原因：一是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，打破了單一公有制結(jié)構(gòu)后，外企、合資、股份、私企、個(gè)體經(jīng)濟(jì)大量涌現(xiàn)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的趨利性加劇了征納矛盾；二是稅收征管改革價(jià)值取向存在偏差，對(duì)稅收經(jīng)濟(jì)觀，納稅服務(wù)、稅收信息化的片面理解，偏離或淡化了征管質(zhì)量意識(shí)。三是控制稅源手段貧乏，征管能力弱化，應(yīng)對(duì)措施不力，在征納雙方的博弈中，稅務(wù)機(jī)關(guān)處于被動(dòng)地位。所以議論了十年的疏于管理、淡化責(zé)任”問(wèn)題至今仍沒有的到根本的解決。信息不對(duì)稱問(wèn)題是稅收征管的瓶頸。瓶頸亦稱瓶頸制約，系指一種形象化的現(xiàn)象。比喻一個(gè)瓶

7、子頸部比瓶身部要細(xì)，因而限制了瓶?jī)?nèi)液體順暢的流出，只能是緩慢的涓涓細(xì)流，不管瓶體多粗，容積多大，其流量都受制于瓶頸的大小。探索解決信息不對(duì)稱問(wèn)題的途徑，消除瓶頸制約，稅收流失問(wèn)題才會(huì)找到突破口，稅收征管質(zhì)量才會(huì)得到質(zhì)的提升。稅收流失是對(duì)稅稅收征管能力的挑戰(zhàn)，一直也是稅務(wù)工作者關(guān)注的焦點(diǎn)、難點(diǎn)和熱點(diǎn)。國(guó)家稅務(wù)總局xx（前）局長(zhǎng)認(rèn)為：及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決申報(bào)不實(shí)問(wèn)題，堵塞征管漏洞，防止稅收流失，使國(guó)家稅款的實(shí)際征收數(shù)不斷逼近應(yīng)證數(shù)。可以說(shuō)稅源管理是稅收管理的基礎(chǔ)，稅源管理的水平?jīng)Q定了稅收征管理的水平?！保ㄗ?）山東省國(guó)稅局胡金木局長(zhǎng)指出：健全完善管理機(jī)制，從根本上解決淡化責(zé)任、疏于管理問(wèn)題，提高征管質(zhì)量

8、和效率，要做到這一點(diǎn)，建立稅收征管的長(zhǎng)效機(jī)制是不可少的，可以這樣說(shuō)，建立長(zhǎng)效機(jī)制，比查補(bǔ)多少收入都重要?！保ㄗ?）江西省國(guó)稅局曾飛同志認(rèn)為：我國(guó)稅收征管改革中存在的問(wèn)題：1 .過(guò)分追求征管模式化。片面追求征管改革模式化，只是從形式看似乎是改革了，而實(shí)際上疏于管理、淡化責(zé)任的問(wèn)題沒有得到很好的解決。2 .稅收征管改革具體目標(biāo)多變。在稅收征管改革具體目標(biāo)設(shè)計(jì)上提法不斷變化，使征管改革走了一些彎路，增加改革成本。3 .忽視調(diào)動(dòng)改革主體的積極性在稅收征管改革過(guò)程中，過(guò)分強(qiáng)調(diào)機(jī)器管人和制度管人，忽視了調(diào)動(dòng)廣大稅務(wù)人員和納稅人主動(dòng)參與改革的積極性，增加了征管改革的阻力。,5 .稅收改革缺乏堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

9、”（注3）這些對(duì)稅收征管的深刻的見解和反思，有重要的指導(dǎo)和借鑒意義。解決稅收征管信息不對(duì)稱問(wèn)題的對(duì)策稅收管理的核心是稅源管理，稅源管理的唯一目標(biāo)就是真實(shí)、完整、及時(shí)掌握納稅人涉稅信息。加強(qiáng)稅收管理，提高征管效率和質(zhì)量的程度，其實(shí)質(zhì)就是稅收征管部門逼近客觀涉稅信息程度。如何能夠控制、掌握納稅人的應(yīng)稅信息呢？納稅申報(bào)是稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得納稅人涉稅信息的法定的基本的渠道。為了獲得真實(shí)的涉稅信系，首先要搞清楚納稅人的涉稅信息是怎樣產(chǎn)生的。企業(yè)生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)過(guò)程是以資金流、貨物流在人力、技術(shù)、設(shè)備條件下不斷轉(zhuǎn)換，而形成生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)成果的，會(huì)計(jì)以證明資金、貨物變化的票據(jù)、憑證為依據(jù)，以賬簿、報(bào)表為工具，核算、反映、監(jiān)

10、督這一過(guò)程即信息處理，由此可見，票據(jù)流與資金流、貨物流如影相隨，票據(jù)、憑證是信息的載體，賬簿、報(bào)表是信息處理器。納稅申報(bào)是票據(jù)、憑證、賬簿、報(bào)表的衍生物。所以票據(jù)、憑證、賬簿的真實(shí)性是納稅申報(bào)真實(shí)性的前提。我們應(yīng)當(dāng)把稅收征管的著力點(diǎn)，切入點(diǎn)、突破口放在對(duì)票據(jù)、憑證、賬簿的管理上。稅務(wù)部門對(duì)賬簿、憑證的管理是有法律依據(jù)的。中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第二章稅務(wù)管理中，第二節(jié)以六個(gè)條款規(guī)范了賬簿、憑證管理。該法規(guī)定：要求納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)和發(fā)、有效憑證記賬，進(jìn)行合算?！?；依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納

11、稅款?！?；稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，覆轍發(fā)票印制、領(lǐng)購(gòu)、開具、取得、保管、較小的管理和監(jiān)督。單位、個(gè)人在購(gòu)銷商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、區(qū)的發(fā)票?！?；納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、實(shí)用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置?！?；從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證即其他有關(guān)資料。賬簿、記賬憑證、完稅憑證即其他有關(guān)資料不得偽造、變?cè)旎蛘呱米該p毀?！蓖瑫r(shí)該法第五章有四個(gè)條款規(guī)定違反以上規(guī)定的處罰措施。征管法對(duì)稅收征管體系設(shè)計(jì)了七個(gè)環(huán)節(jié)，即：稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)

12、檢查和稅收保全、征納稅人的法律責(zé)任、稅收救濟(jì)。各個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成有機(jī)的統(tǒng)一體，任一環(huán)節(jié)的薄弱，都會(huì)形成木桶原理的短板效應(yīng)。賬簿、憑證管理是稅收管理的核心環(huán)節(jié)，遺憾的是現(xiàn)實(shí)的稅收管理(增值稅一般納稅人除外)對(duì)賬簿、憑證管理卻是管理力度、管理措施、管理效率最差的環(huán)節(jié)。賬簿和憑證管理同等重要，不可偏廢，過(guò)去幾次要求納稅人建賬工作的失敗，就是因?yàn)閷?duì)憑證以及憑證與賬簿管理脫節(jié)所至。對(duì)賬簿、憑證的管理是稅管理基礎(chǔ)性的工作?；A(chǔ)不牢，地動(dòng)山搖。稅收征管改革二十多年的基本教訓(xùn)，就是忽視了抓好賬簿憑證管理的重要意義的認(rèn)識(shí)。我們?nèi)粢まD(zhuǎn)稅收征管局面，從根本上提升征管質(zhì)量，稅務(wù)部門下大決心、大氣力，搞好賬簿憑證管理是必由

13、之路，尚無(wú)它途。具體辦法是：要求經(jīng)營(yíng)性納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中(1)開具、取得合法有效發(fā)票和憑證；(2)自制的會(huì)計(jì)憑證(如工資單、出入庫(kù)單等)要登記詳實(shí)、手續(xù)完備；(3)按納稅人規(guī)模大小或征管需要，經(jīng)稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，納稅人分別設(shè)置粘貼簿、簡(jiǎn)易賬、復(fù)式賬，暫不能開具、取得發(fā)票和設(shè)置賬簿的要由稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)；(4)設(shè)立賬簿的要按國(guó)家的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行登記和核算；(5)按國(guó)家的規(guī)定領(lǐng)用、使用、保存、銷毀發(fā)票、憑證和賬簿。(6)有關(guān)行業(yè)必須安裝、實(shí)用稅控裝置。稅務(wù)部門對(duì)賬簿、憑證的管理是經(jīng)常的、大量的、長(zhǎng)期的、嚴(yán)格的管理工作，只有持之以恒，才能收到實(shí)效。(1)建立和完善消費(fèi)者索取發(fā)票的激勵(lì)機(jī)制；(2)對(duì)要求開具、取得發(fā)票和設(shè)置各類賬簿的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)要有統(tǒng)一的原則規(guī)定，本著循序漸進(jìn)的原則，逐步擴(kuò)大用票面和建賬級(jí)次，待時(shí)機(jī)成熟，取消定期定額征收方式；(3)對(duì)有關(guān)行業(yè)推行稅控裝置；(4)稅務(wù)主管人員負(fù)有管理憑證、賬簿的基本職責(zé)，對(duì)納稅人憑證、賬簿使用情況有監(jiān)督檢查權(quán)，對(duì)違規(guī)問(wèn)題有處罰權(quán)。管理狀況納入干部工作考核內(nèi)容。我們期望通過(guò)加強(qiáng)對(duì)憑證、賬簿的管理，可以取得如下成效：(1)突出憑證、賬簿管理，充實(shí)稅收管理員的日常管理內(nèi)容，對(duì)反偷稅的大目標(biāo)有了具體化的舉措。有助于解決疏于管理、淡化責(zé)任”問(wèn)題；(2)對(duì)憑證、賬簿管理是抓住征納雙方信息不對(duì)稱的關(guān)鍵，有利解決稅收流失的頑疾。稅收的日常