《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所有者權(quán)益

1、LOGO小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解所有者權(quán)益 曲靖財(cái)經(jīng)學(xué)校曲靖財(cái)經(jīng)學(xué)校 丁雪蓮丁雪蓮20122012年年7 7月月Company Logo第四章第四章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益定義和構(gòu)成定義和構(gòu)成v第五十三條第五十三條 所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。由所有者享有的剩余權(quán)益。v 小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本( (或股本，下同或股本，下同) )、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。v小企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金來(lái)源，無(wú)外乎來(lái)自小企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金來(lái)源，無(wú)外乎來(lái)自兩個(gè)

2、方面：兩個(gè)方面：v（1 1）投資者提供或小企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得；）投資者提供或小企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得；v（2 2）債權(quán)人提供。）債權(quán)人提供。v對(duì)于投資者提供的資源，就形成了小企業(yè)的所有者權(quán)益。對(duì)于投資者提供的資源，就形成了小企業(yè)的所有者權(quán)益。Company Logo一、所有者權(quán)益的特征一、所有者權(quán)益的特征v相對(duì)于負(fù)債而言，所有者權(quán)益具有以下特征：相對(duì)于負(fù)債而言，所有者權(quán)益具有以下特征：v（一）所有者權(quán)益通常不像負(fù)債那樣需要償還。除非?。ㄒ唬┧姓邫?quán)益通常不像負(fù)債那樣需要償還。除非小企業(yè)發(fā)生減值、清算，否則小企業(yè)不需要將所有者權(quán)益企業(yè)發(fā)生減值、清算，否則小企業(yè)不需要將所有者權(quán)益返還給其投資者。返還給其投資者。v

3、（二）小企業(yè)清算時(shí)，負(fù)債將優(yōu)先償還，而所有者權(quán)益（二）小企業(yè)清算時(shí)，負(fù)債將優(yōu)先償還，而所有者權(quán)益只有在負(fù)債得到償還后，才能得到返還。只有在負(fù)債得到償還后，才能得到返還。v（三）所有者權(quán)益能夠分享利潤(rùn)，而負(fù)債通常不能參與（三）所有者權(quán)益能夠分享利潤(rùn)，而負(fù)債通常不能參與利潤(rùn)的分配。因此，所有者權(quán)益是所有者對(duì)小企業(yè)資產(chǎn)利潤(rùn)的分配。因此，所有者權(quán)益是所有者對(duì)小企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，既可反映所有者投入資本的保值增值情的剩余索取權(quán)，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護(hù)債權(quán)人權(quán)益的理念。況，又體現(xiàn)了保護(hù)債權(quán)人權(quán)益的理念。Company Logo二、所有者權(quán)益的構(gòu)成二、所有者權(quán)益的構(gòu)成v( (一

4、一) )所有者投入的資本所有者投入的資本 v 所有者投入的資本是指所有者投入小企業(yè)的資本部所有者投入的資本是指所有者投入小企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成小企業(yè)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，分，它既包括構(gòu)成小企業(yè)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，即實(shí)收資本；也包括投入資本超過(guò)注冊(cè)資本或者股本部即實(shí)收資本；也包括投入資本超過(guò)注冊(cè)資本或者股本部分的溢價(jià)金額，即資本公積。分的溢價(jià)金額，即資本公積。 v v( (二二) )留存收益留存收益 留存收益是小企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于小企業(yè)留存收益是小企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于小企業(yè)的部分，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。的部分，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。 Company L

5、ogo三、所有者權(quán)益的確認(rèn)條件三、所有者權(quán)益的確認(rèn)條件v 1 1、 所有者權(quán)益的確認(rèn)、計(jì)量主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)、計(jì)量主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。所有者權(quán)益收入、費(fèi)用等其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。所有者權(quán)益即為小企業(yè)的凈資產(chǎn)，是小企業(yè)資產(chǎn)總額中扣除債權(quán)人即為小企業(yè)的凈資產(chǎn)，是小企業(yè)資產(chǎn)總額中扣除債權(quán)人權(quán)益后的凈額，反映所有者財(cái)富的凈增加。權(quán)益后的凈額，反映所有者財(cái)富的凈增加。v 2 2、通常小企業(yè)收入增加時(shí)，會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加，相、通常小企業(yè)收入增加時(shí)，會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加，相應(yīng)地會(huì)增加所有者權(quán)益；小企業(yè)發(fā)生費(fèi)用時(shí)，會(huì)導(dǎo)致負(fù)應(yīng)地會(huì)增加所有者權(quán)益；小企業(yè)發(fā)

6、生費(fèi)用時(shí)，會(huì)導(dǎo)致負(fù)債增加，相應(yīng)地會(huì)減少所有者權(quán)益。債增加，相應(yīng)地會(huì)減少所有者權(quán)益。v 3 3、 因此，小企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的好壞和資產(chǎn)負(fù)債的質(zhì)量因此，小企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的好壞和資產(chǎn)負(fù)債的質(zhì)量直接決定著小企業(yè)所有者權(quán)益的增減變化和資本的保值直接決定著小企業(yè)所有者權(quán)益的增減變化和資本的保值增值。增值。Company Logo第四章第四章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益實(shí)收資本實(shí)收資本v第五十四條第五十四條 實(shí)收資本，是指投資者按照合同協(xié)議約定實(shí)收資本，是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入到小企業(yè)、構(gòu)成小企業(yè)或相關(guān)規(guī)定投入到小企業(yè)、構(gòu)成小企業(yè)注冊(cè)資本注冊(cè)資本的部分。的部分。v ( (一一) )小企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金

7、或非貨幣性資產(chǎn)投入的小企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)當(dāng)按照其在本企業(yè)注冊(cè)資本中所占的份額計(jì)入資本，應(yīng)當(dāng)按照其在本企業(yè)注冊(cè)資本中所占的份額計(jì)入實(shí)收資本，超出的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。實(shí)收資本，超出的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。v ( (二二) )投資者根據(jù)有關(guān)規(guī)定對(duì)小企業(yè)進(jìn)行增資或減資，投資者根據(jù)有關(guān)規(guī)定對(duì)小企業(yè)進(jìn)行增資或減資，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加或減少實(shí)收資本。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加或減少實(shí)收資本。Company Logo一、實(shí)收資本的計(jì)量一、實(shí)收資本的計(jì)量v( (一一) )以現(xiàn)金方式出資的計(jì)量以現(xiàn)金方式出資的計(jì)量 v 小企業(yè)收到投資者的貨幣出資，應(yīng)當(dāng)按照其在小小企業(yè)收到投資者的貨幣出資，應(yīng)當(dāng)

8、按照其在小企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占的份額確認(rèn)實(shí)收資本，實(shí)際企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占的份額確認(rèn)實(shí)收資本，實(shí)際收到或者存入小企業(yè)開(kāi)戶銀行的金額超過(guò)實(shí)收資本的差收到或者存入小企業(yè)開(kāi)戶銀行的金額超過(guò)實(shí)收資本的差額，確認(rèn)為資本公積。額，確認(rèn)為資本公積。v 借：銀行存款、其他應(yīng)收款借：銀行存款、其他應(yīng)收款( (按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額) ) v 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本( (按投資者在注冊(cè)資本中所占份額按投資者在注冊(cè)資本中所占份額) ) v 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià)( (按差額按差額) )Company Logov( (二二) )以非貨幣性資產(chǎn)出資的計(jì)量以非貨幣性資產(chǎn)出資的計(jì)量

9、v 對(duì)于投資者以非貨幣性資產(chǎn)出資，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別取對(duì)于投資者以非貨幣性資產(chǎn)出資，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別取得資產(chǎn)的計(jì)量和實(shí)收資本的計(jì)量分別加以確定。其中，得資產(chǎn)的計(jì)量和實(shí)收資本的計(jì)量分別加以確定。其中，取得的非貨幣性資產(chǎn)的金額根據(jù)公司法的要求，應(yīng)采用取得的非貨幣性資產(chǎn)的金額根據(jù)公司法的要求，應(yīng)采用評(píng)估價(jià)值確定；而實(shí)收資本的金額應(yīng)根據(jù)投資合同協(xié)議評(píng)估價(jià)值確定；而實(shí)收資本的金額應(yīng)根據(jù)投資合同協(xié)議或公司章程的約定按照投資者在其中所占份額來(lái)確定，或公司章程的約定按照投資者在其中所占份額來(lái)確定，超出部分應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。超出部分應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。v 借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等( (按評(píng)估價(jià)值

10、和相關(guān)稅費(fèi)按評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)) ) v 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本( (按投資者在注冊(cè)資本中所占份額按投資者在注冊(cè)資本中所占份額) ) v 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià)( (按差額按差額) )一、實(shí)收資本的計(jì)量一、實(shí)收資本的計(jì)量Company Logo二、實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理二、實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理v（一）實(shí)收資本增加的會(huì)計(jì)處理（三種）（一）實(shí)收資本增加的會(huì)計(jì)處理（三種）v 1 1將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本v 根據(jù)相關(guān)規(guī)定，經(jīng)投資者決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本根據(jù)相關(guān)規(guī)定，經(jīng)投資者決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本v 借：資本公積借：資本公積 v 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本v

11、 2 2將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本v 借：盈余公積借：盈余公積 v 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本Company Logov3 3、所有者（包括小企業(yè)原所有者和新投資者）投入、所有者（包括小企業(yè)原所有者和新投資者）投入v 小企業(yè)應(yīng)在收到投資者投入的出資時(shí)：小企業(yè)應(yīng)在收到投資者投入的出資時(shí)：v 借：銀行存款、固定資產(chǎn)、原材料、無(wú)形資產(chǎn)等借：銀行存款、固定資產(chǎn)、原材料、無(wú)形資產(chǎn)等 v 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本v 資本公積資本公積v 注：資本公積和盈余公積均屬所有者權(quán)益，轉(zhuǎn)為實(shí)注：資本公積和盈余公積均屬所有者權(quán)益，轉(zhuǎn)為實(shí)收資本時(shí)，如為獨(dú)資小企業(yè)，直接結(jié)轉(zhuǎn)即可；如為有限收資本時(shí)，如為獨(dú)資小

12、企業(yè)，直接結(jié)轉(zhuǎn)即可；如為有限責(zé)任公司，應(yīng)按股東原持股份同比例增加各股東的股權(quán)，責(zé)任公司，應(yīng)按股東原持股份同比例增加各股東的股權(quán)，除非股東之間另有約定。除非股東之間另有約定。二、實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理二、實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理Company Logov（二）實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理（二）實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理v 一般情況下小企業(yè)的實(shí)收資本不能隨意減少，尤其一般情況下小企業(yè)的實(shí)收資本不能隨意減少，尤其是法律禁止投資者在企業(yè)成立后，從企業(yè)抽逃出資。但是法律禁止投資者在企業(yè)成立后，從企業(yè)抽逃出資。但是，個(gè)別情況下可以依法減資。小企業(yè)實(shí)收資本減少的是，個(gè)別情況下可以依法減資。小企業(yè)實(shí)收資本減少的原

13、因主要有兩種：原因主要有兩種： v(1)(1)資本過(guò)剩；資本過(guò)剩；v(2)(2)小企業(yè)發(fā)生重大虧損，短期內(nèi)無(wú)力彌補(bǔ)而需要減少小企業(yè)發(fā)生重大虧損，短期內(nèi)無(wú)力彌補(bǔ)而需要減少實(shí)收資本。實(shí)收資本。v 資本減少應(yīng)符合相關(guān)條件：資本減少應(yīng)符合相關(guān)條件： v 1 1減資應(yīng)事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無(wú)異議方允許減資應(yīng)事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無(wú)異議方允許減資；減資；v 2 2經(jīng)股東會(huì)議同意，并經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)；經(jīng)股東會(huì)議同意，并經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)； v 3 3公司減資后的注冊(cè)資本不得低于法定注冊(cè)資本的最公司減資后的注冊(cè)資本不得低于法定注冊(cè)資本的最低限額。低限額。二、實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理二、實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)

14、計(jì)處理Company Logov （二）實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理在實(shí)務(wù)中，中外合作（二）實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理在實(shí)務(wù)中，中外合作經(jīng)營(yíng)的小企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的經(jīng)營(yíng)的小企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，實(shí)質(zhì)上是一種減資行為，應(yīng)當(dāng)減少實(shí)收資本，投資，實(shí)質(zhì)上是一種減資行為，應(yīng)當(dāng)減少實(shí)收資本，但又不同時(shí)減少注冊(cè)資本。但又不同時(shí)減少注冊(cè)資本。v 為了保持小企業(yè)的實(shí)收資本始終同注冊(cè)資本相一為了保持小企業(yè)的實(shí)收資本始終同注冊(cè)資本相一致，本準(zhǔn)則在致，本準(zhǔn)則在“實(shí)收資本實(shí)收資本”科目下單設(shè)科目下單設(shè)“已歸還投資已歸還投資”明細(xì)科目，并且在資產(chǎn)負(fù)債表中在明細(xì)科目，并且在資產(chǎn)負(fù)債表中在“實(shí)收

15、資本（股實(shí)收資本（股本）本）”項(xiàng)目下增設(shè)項(xiàng)目下增設(shè)“減：已歸還投資減：已歸還投資”項(xiàng)目單獨(dú)列示，項(xiàng)目單獨(dú)列示，以清晰地反映小企業(yè)的注冊(cè)資本和已歸還投資的情況。以清晰地反映小企業(yè)的注冊(cè)資本和已歸還投資的情況。v賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：v 借：實(shí)收資本借：實(shí)收資本已歸還投資已歸還投資v 貸：銀行存款貸：銀行存款v同時(shí)：借：利潤(rùn)分配同時(shí)：借：利潤(rùn)分配利潤(rùn)歸還投資利潤(rùn)歸還投資v 貸：盈余公積貸：盈余公積利潤(rùn)歸還投資利潤(rùn)歸還投資二、實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理二、實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理Company Logo第四章第四章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益資本公積資本公積v第五十五條第五十五條 資本公積，是指小企業(yè)收到

16、的投資者出資資本公積，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。額超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。v 小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。小小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損。企業(yè)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損。Company Logo一、資本公積的來(lái)源一、資本公積的來(lái)源v 資本公積來(lái)源于投資者的投入。資本公積來(lái)源于投資者的投入。v 資本公積是由投資者投入但不構(gòu)成實(shí)收資本的、所有資本公積是由投資者投入但不構(gòu)成實(shí)收資本的、所有者享有的資金。者享有的資金。v 資本公積由小企業(yè)全體投資者共同享有，其形成有特資本公積由小企

17、業(yè)全體投資者共同享有，其形成有特定來(lái)源，僅來(lái)源于小企業(yè)投資者的投入，因此，與小定來(lái)源，僅來(lái)源于小企業(yè)投資者的投入，因此，與小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得( (凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)) )無(wú)關(guān)，不是一個(gè)利潤(rùn)實(shí)無(wú)關(guān)，不是一個(gè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，而是與實(shí)收資本共同反映了小企業(yè)與其投現(xiàn)的過(guò)程，而是與實(shí)收資本共同反映了小企業(yè)與其投資者的之間出資和資本投入的關(guān)系。資者的之間出資和資本投入的關(guān)系。Company Logo二、資本公積的用途二、資本公積的用途v（一）小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積；（一）小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積；即減少了資本公積的同時(shí)，增加實(shí)收資本或股本。即減少了資本公

18、積的同時(shí)，增加實(shí)收資本或股本。v（二）資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損。（二）資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損。v注：資本公積不得出現(xiàn)借方余額的情況，即資本公積的注：資本公積不得出現(xiàn)借方余額的情況，即資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)至零為止。結(jié)轉(zhuǎn)至零為止。Company Logo第四章第四章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益盈余公積盈余公積v 第五十六條第五十六條 盈余公積，是指小企業(yè)按照法律規(guī)定在盈余公積，是指小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金。稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金。 v 小企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減小企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積。小企業(yè)的盈余公積還可以

19、用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。盈余公積。小企業(yè)的盈余公積還可以用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。Company Logo一、盈余公積的來(lái)源一、盈余公積的來(lái)源v 盈余公積來(lái)源于小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。盈余公積來(lái)源于小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。v 盈余公積是小企業(yè)按法律規(guī)定在稅后利潤(rùn)中提取的法盈余公積是小企業(yè)按法律規(guī)定在稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金。定公積金和任意公積金。v 相對(duì)于未分配利潤(rùn)而言，盈余公積可以理解為限定用相對(duì)于未分配利潤(rùn)而言，盈余公積可以理解為限定用途的利潤(rùn)，而未分配利潤(rùn)是未限定用途的利潤(rùn)。途的利潤(rùn)，而未分配利潤(rùn)是未限定用途的利潤(rùn)。v（一）法定公積金的提取（一）法定公積金的提取v（二）任意公積金的提?。ǘ┤我夤e

20、金的提取Company Logo一、盈余公積的來(lái)源一、盈余公積的來(lái)源v盈余公積的提取：盈余公積的提?。簐1 1、提取基礎(chǔ)：小企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)即凈利潤(rùn)。、提取基礎(chǔ)：小企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)即凈利潤(rùn)。v2 2、提取比例：法定：、提取比例：法定：10%10%，任意：公司法沒(méi)有規(guī)定具體，任意：公司法沒(méi)有規(guī)定具體比例，公司自行確定。比例，公司自行確定。v3 3、提取最低限額：法定公積金累計(jì)達(dá)到公司注冊(cè)資本、提取最低限額：法定公積金累計(jì)達(dá)到公司注冊(cè)資本的的50%50%以上時(shí)，可以不再提取。公司法沒(méi)有規(guī)定任意公以上時(shí)，可以不再提取。公司法沒(méi)有規(guī)定任意公積金的最低限額。積金的最低限額。v4 4、提取順序

21、：法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，、提取順序：法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，應(yīng)先用當(dāng)年凈利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損后，如有余額，再按規(guī)定提應(yīng)先用當(dāng)年凈利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損后，如有余額，再按規(guī)定提取法定公積金、任意公積金。取法定公積金、任意公積金。v5 5、有權(quán)決定提取任意公積金的機(jī)構(gòu)：只能是小企業(yè)的、有權(quán)決定提取任意公積金的機(jī)構(gòu)：只能是小企業(yè)的股東會(huì)或股東大會(huì)決議。股東會(huì)或股東大會(huì)決議。Company Logo二、盈余公積的用途二、盈余公積的用途v( (一一) )用于彌補(bǔ)虧損用于彌補(bǔ)虧損 v 小企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，根據(jù)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)小企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，根據(jù)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)

22、轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5 5年；經(jīng)過(guò)年；經(jīng)過(guò)5 5年期間未能足年期間未能足額彌補(bǔ)的，未彌補(bǔ)虧損應(yīng)由小企業(yè)稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)；此外，額彌補(bǔ)的，未彌補(bǔ)虧損應(yīng)由小企業(yè)稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)；此外，由公司制小企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)批準(zhǔn)后，還可以用盈由公司制小企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)批準(zhǔn)后，還可以用盈余公積彌補(bǔ)虧損。余公積彌補(bǔ)虧損。v 借：盈余公積借：盈余公積盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧v 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧Company Logov( (二二) )轉(zhuǎn)增資本轉(zhuǎn)增資本 v 小企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，必

23、須經(jīng)股東會(huì)或小企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，必須經(jīng)股東會(huì)或股東大會(huì)決議。在實(shí)際將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，要按照股東大會(huì)決議。在實(shí)際將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，要按照股東原有持股比例進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，除非股東之間另有約定。股東原有持股比例進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，除非股東之間另有約定。v 借：盈余公積借：盈余公積盈余公積轉(zhuǎn)增資本盈余公積轉(zhuǎn)增資本v 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本v 注意：用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，轉(zhuǎn)增后留存的法定公注意：用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，轉(zhuǎn)增后留存的法定公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的2525。二、盈余公積的用途二、盈余公積的用途Company Logov( (三三) )擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)擴(kuò)

24、大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 盈余公積是小企業(yè)所有者權(quán)益的一個(gè)組成部分，也盈余公積是小企業(yè)所有者權(quán)益的一個(gè)組成部分，也是小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)重要資金來(lái)源。是小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)重要資金來(lái)源。v 提取盈余公積并不是單獨(dú)將這部分資金從小企業(yè)資提取盈余公積并不是單獨(dú)將這部分資金從小企業(yè)資金周轉(zhuǎn)過(guò)程中抽出，它同小企業(yè)其他來(lái)源形成的資金一金周轉(zhuǎn)過(guò)程中抽出，它同小企業(yè)其他來(lái)源形成的資金一樣循環(huán)周轉(zhuǎn)，用于小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。樣循環(huán)周轉(zhuǎn)，用于小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。v 在實(shí)務(wù)中，不需要進(jìn)行專門(mén)的賬務(wù)處理。在實(shí)務(wù)中，不需要進(jìn)行專門(mén)的賬務(wù)處理。二、盈余公積的用途二、盈余公積的用途Company Logo第四章 所有者權(quán)益未分配利潤(rùn)v

25、第五十七條第五十七條 未分配利潤(rùn)，是指小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利未分配利潤(rùn)，是指小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取法定公積金和任意公積金、潤(rùn)，經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取法定公積金和任意公積金、向投資者分配利潤(rùn)后，留存在本企業(yè)的、歷年結(jié)存向投資者分配利潤(rùn)后，留存在本企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。的利潤(rùn)。 第四章第四章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益盈余公積盈余公積Company Logo一、未分配利潤(rùn)的含義一、未分配利潤(rùn)的含義v 未分配利潤(rùn)是年初未分配利潤(rùn)，加上本年實(shí)現(xiàn)的稅未分配利潤(rùn)是年初未分配利潤(rùn)，加上本年實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)和其他轉(zhuǎn)入，減去提取的各種盈余公積和分出后利潤(rùn)和其他轉(zhuǎn)入，減去提取的各種盈余公積和分出利潤(rùn)后的余額。利潤(rùn)后的余額。v 未分配利潤(rùn)有兩層含義：未分配利潤(rùn)有兩層含義：v 一是留待以后年度使用的利潤(rùn)；一是留待以后年度使用的利潤(rùn)；v 二是未限定特定用途的利潤(rùn)。二是未限定特定用途的利潤(rùn)。Company Logo二、未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理二、未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理v（一）未分配利潤(rùn)的期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）未分配利潤(rùn)的期末結(jié)轉(zhuǎn)的