政府會計準則.

1、11、政治背景。為了積極貫徹落實黨的十八屆三中全會精神，加快推進政府會計改革，對于構建統(tǒng)一、科學、規(guī)范的政府會計準則體系（制定政府會計基本準則、具體準則及其應用指南和健全完善政府會計制度）22015年10月23日，樓繼偉部長簽署財政部令第78號公布政府會計準則基本準則（以下稱基本準則），自2017年1月1日起施行。屬于部門規(guī)章層次。32、現(xiàn)實背景。多年來，我國在政府會計領域實行的是以收付實現(xiàn)制為核算基礎的預算會計標準體系，主要包括財政總預算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計準則制度等。不能反映資產(chǎn)負債、運行成本、政府會計標準體系。43、權責發(fā)生制報告編報的要求 按照黨的十八屆三中全會精神

2、、2014年12月，國務院批轉了財政部制定的權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案（國發(fā)201463號，以下稱改革方案）的精神，以及2014年8月31日發(fā)布的新預算法的規(guī)定：5一是不能如實反映政府“家底”，不利于政府加強資產(chǎn)負債管理；二是不能客觀反映政府運行成本，不利于科學評價政府的運營績效；三是缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的政府會計標準體系，不能提供信息準確完整的政府財務報告。61、財政部積極貫徹落實黨的十八屆三中全會精神和改革方案的重要成果，是全面深化財稅體制改革的重要舉措，對于構建統(tǒng)一、科學、規(guī)范的政府會計準則體系具有重要的基礎性作用，在我國政府會計改革進程中具有重要的里程碑意義。72、有利于規(guī)范政府

3、會計核算，提高政府會計信息質量。為整合現(xiàn)行政府預算會計制度體系，建立國家統(tǒng)一的政府會計標準體系奠定了基礎，有利于規(guī)范各級政府、各部門、各單位的會計核算，提高政府會計信息的可靠性、全面性、相關性、可比性、及時性和可理解性。83、有利于夯實財政管理基礎（財務會計5要素+預算會計3要素功能），建立現(xiàn)代財政制度?；緶蕜t在完善現(xiàn)行政府預算會計功能的同時，強化政府財務會計功能，在政府會計核算中引入權責發(fā)生制原則，對資產(chǎn)、負債等會計要素的概念、信息質量特征，都做出了重新界定、提出了新的要求，9從而保證政府資產(chǎn)、負債等信息得以如實記錄、完整反映，有利于全面反映政府財務狀況，有利于進一步加強政府的資產(chǎn)管理和控

4、制債務風險，有利于健全預算管理基礎，對于建立全面規(guī)范、公開透明的現(xiàn)代預算制度，促進財政可持續(xù)發(fā)展，具有重要的基礎性作用。10一是堅持目標、理清思路。改革方案提出，在建立健全政府會計核算體系時，要推進政府財務會計與預算會計適度分離并相互銜接，在完善預算會計功能基礎上，增強政府財務會計功能。11二是立足國情、借鑒國際。在充分考慮我國政府財政財務管理特點的基礎上，吸收了我國企業(yè)會計準則的改革經(jīng)驗，借鑒了國外有關政府會計改革的最新理論成果。12三是繼承發(fā)展、改革創(chuàng)新。充分吸收現(xiàn)行行政單位會計制度、事業(yè)單位會計準則制度和財政總預算會計制度中已被實踐證明行之有效的內(nèi)容，堅持理論和制度創(chuàng)新，強化財務會計功能

5、，準確反映財務會計信息。同時，注重與預算管理等要求相銜接、相協(xié)調(diào)。13我國的政府會計標準體系由政府會計基本準則、具體準則及其應用指南和政府會計制度（財政總預算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計準則制度等）組成。14基本準則主要對政府會計目標、會計主體、會計信息質量要求、會計核算基礎，以及會計要素定義、確認和計量原則、列報要求等做出規(guī)定。15具體準則主要規(guī)定政府發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或事項的會計處理原則，具體規(guī)定經(jīng)濟業(yè)務或事項引起的會計要素變動的確認、計量和報告。16應用指南主要對具體準則的實際應用作出操作性規(guī)定。政府會計制度主要規(guī)定政府會計科目及其使用說明、會計報表格式及其編制說明等，便于會計人

6、員進行日常核算。17一是構建了政府預算會計和財務會計適度分離并相互銜接的政府會計核算體系。相對于實行多年的預算會計核算體系，基本準則強化了政府財務會計核算，即政府會計由預算會計和財務會計構成，前者一般實行收付實現(xiàn)制，后者實行權責發(fā)生制。18通過預算會計核算形成決算報告，通過財務會計核算形成財務報告，全面、清晰反映政府預算執(zhí)行信息和財務信息。19二是確立了“3+5要素”的會計核算模式?；緶蕜t規(guī)定預算收入、預算支出和預算結余3個預算會計要素和資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用5個財務會計要素。20首次提出收入、費用兩個要素，有別于現(xiàn)行預算會計中的收入和支出要素，主要是為了準確反映政府會計主體的運行成

7、本，科學評價政府資源管理能力和績效。同時，按照政府會計改革最新理論成果對資產(chǎn)、負債要素進行了重新定義。21準確反映單位運行成本，科學評價單位績效。基本準則要求單位按照權責發(fā)生制原則核算各項耗費，如計提固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用等，并要求編制收入費用表，合理歸集、反映單位的運行費用和履職成本，從而有助于科學評價單位耗費公共資源、成本邊際等情況，建立并有效實施預算績效評價制度，提升單位績效評價的科學性。22三是科學界定了會計要素的定義和確認標準?；緶蕜t針對每個會計要素，規(guī)范了其定義和確認標準，為在政府會計具體準則和政府會計制度層面規(guī)范政府發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或事項的會計處理提供了基本原則，保證

8、了政府會計標準體系的內(nèi)在一致性23特別是，基本準則對政府資產(chǎn)和負債進行界定時，充分考慮了當前財政管理的需要，比如，在界定政府資產(chǎn)時，特別強調(diào)了“服務潛力”，除了自用的固定資產(chǎn)等以外，將公共基礎設施、政府儲備資產(chǎn)、文化文物資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等納入政府會計核算范圍；24對政府負債進行界定時，強調(diào)了“現(xiàn)時義務”，將政府因承擔擔保責任而產(chǎn)生的預計負債也納入會計核算范圍。25四是明確了資產(chǎn)和負債的計量屬性及其應用原則?；緶蕜t提出，資產(chǎn)的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額，負債的計量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值、公允價值、可變現(xiàn)凈值、重置成本和名義金額。26同時，基本

9、準則強調(diào)了歷史成本計量原則，即政府會計主體對資產(chǎn)和負債進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用其他計量屬性的，應當保證所確定的金額能夠持續(xù)、可靠計量。這樣規(guī)定，既體現(xiàn)了資產(chǎn)負債計量的前瞻性，也充分考慮了政府會計實務的現(xiàn)狀。27五是構建了政府財務報告體系?；緶蕜t要求政府會計主體除按財政部要求編制決算報表外，至少還應編制資產(chǎn)負債表、收入費用表和現(xiàn)金流量表，并按規(guī)定編制合并財務報表。同時強調(diào)，政府財務報告包括政府綜合財務報告和政府部門財務報告，構建了滿足現(xiàn)代財政制度需要的政府財務報告體系。28中華人民共和國財政部令第中華人民共和國財政部令第7878號號 政府會計準則基本準則已經(jīng)財政部部務會議審議通過

10、，現(xiàn)予公布，自2017年1月1日起施行。 2015年10月23日29第一條 為了規(guī)范政府的會計核算，保證會計信息質量，根據(jù)中華人民共和國會計法、中華人民共和國預算法和其他有關法律、行政法規(guī)，制定本準則。（本準則制定的法律依據(jù)）30第二條（適用范圍）本準則適用于各級政府、各部門、各單位（以下統(tǒng)稱政府會計主體）。 前款所稱各部門、各單位是指與本級政府財政部門直接或者間接發(fā)生預算撥款關系的國家機關、軍隊、政黨組織、社會團體、事業(yè)單位和其他單位。 軍隊、已納入企業(yè)財務管理體系的單位和執(zhí)行民間非營利組織會計制度的社會團體，不適用本準則。31第三條 （兩個體系、兩個基礎）政府會計由預算會計和財務會計構成。

11、 預算會計實行收付實現(xiàn)制，國務院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。 財務會計實行權責發(fā)生制。32第四條 （基本準則和具體準則、應用指南的關系）政府會計具體準則及其應用指南、政府會計制度等，應當由財政部遵循本準則制定。33第五條（雙報告制度） 政府會計主體應當編制決算報告和財務報告。 決算報告的目標是向決算報告使用者提供與政府預算執(zhí)行情況有關的信息，綜合反映政府會計主體預算收支的年度執(zhí)行結果，有助于決算報告使用者進行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預算提供參考和依據(jù)。政府決算報告使用者包括各級人民代表大會及其常務委員會、各級政府及其有關部門、政府會計主體自身、社會公眾和其他利益相關者。34財務報告的目標是向財

12、務報告使用者提供與政府的財務狀況、運行情況（含運行成本，下同）和現(xiàn)金流量等有關信息，反映政府會計主體公共受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出決策或者進行監(jiān)督和管理。政府財務報告使用者包括各級人民代表大會常務委員會、債權人、各級政府及其有關部門、政府會計主體自身和其他利益相關者。35第六條 （會計主體假設）政府會計主體應當對其自身發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或者事項進行會計核算。第七條 （持續(xù)經(jīng)營假設）政府會計核算應當以政府會計主體持續(xù)運行為前提。36第八條 （會計分期假設）政府會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目，按規(guī)定編制決算報告和財務報告。 會計期間至少分為年度和月度。會計年度、月度等會計期間的

13、起訖日期采用公歷日期。37第九條 （貨幣計量）政府會計核算應當以人民幣作為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務時，應當將有關外幣金額折算為人民幣金額計量，同時登記外幣金額。第十條 （記賬方法）政府會計核算應當采用借貸記賬法記賬。38第十一條 （可靠性或真實性要求）政府會計主體應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或者事項為依據(jù)進行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結果，保證會計信息真實可靠。39第十二條 （全民性要求）政府會計主體應當將發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務或者事項統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映政府會計主體預算執(zhí)行情況和財務狀況、運行情況、現(xiàn)金流量等。體現(xiàn)在雙報告和基建賬按月轉入大賬兩個方面40第十三條 （

14、相關性或可用性原則）政府會計主體提供的會計信息，應當與反映政府會計主體公共受托責任履行情況以及報告使用者決策或者監(jiān)督、管理的需要相關，有助于報告使用者對政府會計主體過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。41第十四條 （及時性原則）政府會計主體對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或者事項，應當及時進行會計核算，不得提前或者延后。42第十五條 （可比性要求）政府會計主體提供的會計信息應當具有可比性。（縱向比較即同一單位不同時間）同一政府會計主體不同時期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當將變更的內(nèi)容、理由及其影響在附注中予以說明。（橫向比較即不同主體同一

15、時間）不同政府會計主體發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務或者事項，應當采用一致的會計政策，確保政府會計信息口徑一致，相互可比。43第十六條 （明晰性要求）政府會計主體提供的會計信息應當清晰明了，便于報告使用者理解和使用。44第十七條 （實質重于形式）政府會計主體應當按照經(jīng)濟業(yè)務或者事項的經(jīng)濟實質進行會計核算，不限于以經(jīng)濟業(yè)務或者事項的法律形式為依據(jù)。45第十八條 （預算會計的三大要素）政府預算會計要素包括預算收入、預算支出與預算結余。46第二十三條 預算結余是指政府會計主體預算年度內(nèi)預算收入扣除預算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。47第二十四條 預算結余包括結余資金和結轉資金。結轉資金有專

16、門用途，而結余資金沒有專門用途，結余資金要統(tǒng)籌本級財政部門。結余資金是指年度預算執(zhí)行終了，預算收入實際完成數(shù)扣除預算支出和結轉資金后剩余的資金。結轉資金是指預算安排項目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。48第二十五條 符合預算收入、預算支出和預算結余定義及其確認條件的項目應當列入政府決算報表。49第二十六條 政府財務會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。更加突出成本費用觀念，即政府會計也要講效率、重公平。50第二十七條 （資產(chǎn)確認的三個條件）資產(chǎn)是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預期能夠產(chǎn)生服務潛力或者帶來經(jīng)濟利益流

17、入的經(jīng)濟資源。服務潛力是指政府會計主體利用資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務以履行政府職能的潛在能力。經(jīng)濟利益流入表現(xiàn)為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入，或者現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流出的減少。51第二十八條 政府會計主體的資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。（借鑒企業(yè)財務會計將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)）流動資產(chǎn)是指預計在1年內(nèi)（含1年）耗用或者可以變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。（注意：一年內(nèi)到期的長期債券）非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、公共基礎設施、政府儲備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等。52第二十九條 （資產(chǎn)列入資產(chǎn)

18、負債表的確認條件）符合本準則第二十七條規(guī)定的資產(chǎn)定義的經(jīng)濟資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產(chǎn)：（一）與該經(jīng)濟資源相關的服務潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體； （二）該經(jīng)濟資源的成本或者價值能夠可靠地計量。 53第三十條 （借鑒企業(yè)五個計量屬性）資產(chǎn)的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照取得時支付的現(xiàn)金金額或者支付對價的公允價值計量。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金金額計量。54在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。 在公允價值計量下，資產(chǎn)按

19、照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到的價格計量。無法采用上述計量屬性的，采用名義金額（即人民幣1元）計量。55第三十一條 政府會計主體在對資產(chǎn)進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用重置成本、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的資產(chǎn)金額能夠持續(xù)、可靠計量。56第三十二條 符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的項目，應當列入資產(chǎn)負債表。 57第三十三條 負債是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟資源流出政府會計主體的現(xiàn)時義務。58現(xiàn)時義務是指政府會計主體在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或者事項形成的義務不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。59三十五條 符合

20、本準則第三十三條規(guī)定的負債定義的義務，在同時滿足以下條件時，確認為負債：60（一）履行該義務很可能導致含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流出政府會計主體；（二）該義務的金額能夠可靠地計量。61第三十六條 負債的計量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價值。在歷史成本計量下，負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金計量。62第三十九條 凈資產(chǎn)是指政府會計主體資產(chǎn)扣除負債后的凈額。 第四十條 凈資產(chǎn)金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。 第四十一條 凈資產(chǎn)項目應當列入資產(chǎn)負債表。 63第四十二條 收入是指報告期內(nèi)導致政府會計主體凈資產(chǎn)

21、增加或者負債減少、含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流入。 （收入的概念是資產(chǎn)增加，同時經(jīng)濟利益流入單位）64第四十三條 收入的確認應當同時滿足以下條件：（一）與收入相關的含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可能流入政府會計主體；（二）含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流入會導致政府會計主體資產(chǎn)增加或者負債減少；（三）流入金額能夠可靠地計量。 收入含義包括三個要件，也是收入的三個特征65第四十四條 符合收入定義和收入確認條件的項目，應當列入收入費用表。66第四十五條 費用是指報告期內(nèi)導致政府會計主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流出。 67第四十六條 費用的確認應當同時滿

22、足以下條件：（一）與費用相關的含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可能流出政府會計主體；（二）含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流出會導致政府會計主體資產(chǎn)減少或者負債增加；（三）流出金額能夠可靠地計量。（費用含義包括三個要件，也是費用的三個特征）68第四十七條 符合費用定義和費用確認條件的項目，應當列入收入費用表。69第四十八條 政府決算報告是綜合反映政府會計主體年度預算收支執(zhí)行結果的文件。政府決算報告應當包括決算報表和其他應當在決算報告中反映的相關信息和資料。政府決算報告的具體內(nèi)容及編制要求等，由財政部另行規(guī)定。70第四十九條 政府財務報告是反映政府會計主體某一特定日期的財務狀況和某一會計期

23、間的運行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件。政府財務報告應當包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。71第五十條政府財務報告包括政府綜合財務報告和政府部門財務報告。政府綜合財務報告是指由政府財政部門編制的，反映各級政府整體財務狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性的報告。政府部門財務報告是指政府各部門、各單位按規(guī)定編制的財務報告。72第五十一條 財務報表是對政府會計主體財務狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等信息的結構性表述。財務報表包括會計報表和附注。會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、收入費用表和現(xiàn)金流量表。政府會計主體應當根據(jù)相關規(guī)定編制合并財務報表。73第五十二條 資產(chǎn)負債表是反映政府會計主體在某一特定日期的財務狀況的報表。（靜態(tài)報表）74第五十三條 收入費用表是反映政府會計主體在一定會計期間運行情況的報表。（動態(tài)報表）75第五十四條 現(xiàn)金流量表是反映政府會計主