債務(wù)重組培訓(xùn)課件(PPT 36頁(yè))

1、債務(wù)重組債務(wù)重組債務(wù)重組debtrestructurings中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)intermediateAccounting債務(wù)重組一、債務(wù)重組的界定一、債務(wù)重組的界定 債務(wù)重組，指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債務(wù)重組，指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人債權(quán)人按按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步作出讓步的事項(xiàng)。的事項(xiàng)。 認(rèn)定為債務(wù)重組的條件認(rèn)定為債務(wù)重組的條件： 債務(wù)人財(cái)務(wù)困難債務(wù)人財(cái)務(wù)困難 因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他原因，因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他原因， 導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。導(dǎo)致其無法

2、或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。 債權(quán)人作出讓步債權(quán)人作出讓步 債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債權(quán)人做出讓步的情形務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債權(quán)人做出讓步的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債券的利率等。務(wù)人應(yīng)付債券的利率等。債務(wù)重組二、債務(wù)重組的方式二、債務(wù)重組的方式 1.以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù) 以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金（庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金（庫(kù)存現(xiàn)金、銀

3、行存款和其他貨幣資金）清償債務(wù)，以非現(xiàn)金資產(chǎn)（存貨、交易性金融資貨幣資金）清償債務(wù)，以非現(xiàn)金資產(chǎn)（存貨、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）清償債務(wù)。等）清償債務(wù)。 2.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 例如，按照例如，按照公司法公司法規(guī)定，公司發(fā)行新股必須具備一定規(guī)定，公司發(fā)行新股必須具備一定的條件。因此，股份制企業(yè)以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本用于償還債務(wù)時(shí)，的條件。因此，股份制企業(yè)以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本用于償還債務(wù)時(shí)，只有在滿足國(guó)家規(guī)定條件的情況下，才能采用將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本只有在滿足國(guó)家規(guī)定條件的情況下，才能采用將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進(jìn)

4、行債務(wù)重組。的方式進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組 3.修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件 如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述1.和和2.兩兩種方式；種方式； 4.以上三種方式的組合等以上三種方式的組合等 例如，以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，另一部例如，以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，另一部分債務(wù)通過修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。再例如，以轉(zhuǎn)讓分債務(wù)通過修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。再例如，以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)。非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)。債務(wù)重組債務(wù)人債務(wù)人借：應(yīng)付賬款等借：應(yīng)付賬款等

5、 貸：銀行存款貸：銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得債權(quán)人債權(quán)人借：銀行存款借：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 三、賬務(wù)處理三、賬務(wù)處理 1.以現(xiàn)金清償債務(wù)以現(xiàn)金清償債務(wù)重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付的現(xiàn)金之間的差額支付的現(xiàn)金之間的差額重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于實(shí)際重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于實(shí)際收到的現(xiàn)金之間的差額收到的現(xiàn)金之間的差額重組債權(quán)的賬面價(jià)值小于實(shí)際重組債權(quán)的賬面價(jià)值小于實(shí)際收到的現(xiàn)金之間的差額收到的現(xiàn)金之間的差額債務(wù)重組 例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)購(gòu)貨款例：甲企業(yè)

6、欠乙企業(yè)購(gòu)貨款100 000元。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，元。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付60 000元貨款，余元貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了60 000元貨款。乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)元貨款。乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提提10 000元的元的 壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備。（1）甲企業(yè)（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理）甲企業(yè)（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理（2）乙企業(yè)（債權(quán)人）的會(huì)計(jì)處理）乙企業(yè)（債權(quán)人）的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 000

7、營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 40 000借：銀行存款借：銀行存款 60 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 10 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 30 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 100 000債務(wù)重組債務(wù)人債務(wù)人 借：應(yīng)付賬款等借：應(yīng)付賬款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品等貸：庫(kù)存商品等債權(quán)人債權(quán)人借：庫(kù)存商品等借：庫(kù)存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額

8、）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收賬款等 2.以存貨清償債務(wù)以存貨清償債務(wù)公允價(jià)值公允價(jià)值重組債務(wù)的賬面重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過用于清價(jià)值超過用于清償債務(wù)的存貨的償債務(wù)的存貨的公允價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值重組債權(quán)的賬面重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓存貨價(jià)值與受讓存貨的公允價(jià)值的的公允價(jià)值的差額差額債務(wù)重組 例：例：2006年年1月月1日，日，A公司銷售一批材料給公司銷售一批材料給B公司，含稅公司，含稅價(jià)為價(jià)為105 000元。元。2006年年7月月1日，日，B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)

9、，經(jīng)雙方協(xié)議，按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意公司同意B公司用產(chǎn)品公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為80 000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17，產(chǎn)品成本為，產(chǎn)品成本為70 000元。元。B公司為轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品計(jì)提了存貨跌公司為轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備價(jià)準(zhǔn)備500元，元，A公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備500元。假定不考元。假定不考其他稅費(fèi)。其他稅費(fèi)。債務(wù)重組B公司（債務(wù)人）：公司（債務(wù)人）：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款A(yù)公司公司 105 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)

10、交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 600 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 11 400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 69 500 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 70 000債務(wù)重組A公司（債權(quán)人）：公司（債權(quán)人）：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 600 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 500 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 10 900 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 105 000債務(wù)重組債務(wù)人債務(wù)人借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

11、備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款貸：銀行存款借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：固定資產(chǎn)清理等貸：固定資產(chǎn)清理等 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理或者：或者：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得債權(quán)人債權(quán)人 借：固定資產(chǎn)等借：固定資產(chǎn)等 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收賬款等3.以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)清償債務(wù)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)清償債務(wù)重

12、組債務(wù)的賬面價(jià)值超過用于清償債重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過用于清償債務(wù)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值務(wù)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)公允價(jià)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額值和賬面價(jià)值的差額公允價(jià)值公允價(jià)值重組債權(quán)的賬面重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓固定價(jià)值與受讓固定資產(chǎn)等的公允資產(chǎn)等的公允價(jià)值的差額價(jià)值的差額公允價(jià)值公允價(jià)值債務(wù)重組 例：例：A公司欠公司欠B公司貨款公司貨款50萬(wàn)，現(xiàn)在萬(wàn)，現(xiàn)在A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定清償債務(wù)。經(jīng)協(xié)商，難，無法按合同規(guī)定清償債務(wù)。經(jīng)協(xié)商，B公司同意公司同意A公司用公司用設(shè)備還債。設(shè)備賬面原價(jià)設(shè)備還債。設(shè)備賬面原價(jià)60萬(wàn)，已

13、計(jì)提折舊萬(wàn)，已計(jì)提折舊20萬(wàn)，支付清理費(fèi)萬(wàn)，支付清理費(fèi)用用1萬(wàn)。已提減值準(zhǔn)備萬(wàn)。已提減值準(zhǔn)備2萬(wàn)。固定資產(chǎn)公允價(jià)值萬(wàn)。固定資產(chǎn)公允價(jià)值45萬(wàn)。萬(wàn)。B公司已公司已提壞賬準(zhǔn)備提壞賬準(zhǔn)備1萬(wàn)。萬(wàn)。債務(wù)重組A公司（債務(wù)人）：公司（債務(wù)人）：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 38萬(wàn)萬(wàn) 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 20萬(wàn)萬(wàn) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2萬(wàn)萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 60萬(wàn)萬(wàn)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1萬(wàn)萬(wàn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 1萬(wàn)萬(wàn)借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款B 50萬(wàn)萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 45萬(wàn)萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 5萬(wàn)萬(wàn) 借：固定資

14、產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 6萬(wàn)萬(wàn) 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 6萬(wàn)萬(wàn)債務(wù)重組B公司（債權(quán)人）：公司（債權(quán)人）：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 45萬(wàn)萬(wàn) 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 1萬(wàn)萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 4萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù) 50萬(wàn)萬(wàn)債務(wù)重組債務(wù)人債務(wù)人借：應(yīng)付賬款等借：應(yīng)付賬款等 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 投資收益投資收益 債權(quán)人債權(quán)人借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收賬款等4.以長(zhǎng)期股權(quán)投

15、資清償債務(wù)以長(zhǎng)期股權(quán)投資清償債務(wù)賬面價(jià)值賬面價(jià)值重組債務(wù)的重組債務(wù)的賬面價(jià)值賬面價(jià)值超過用于清超過用于清償債務(wù)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的償債務(wù)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓的長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值公允價(jià)值和和賬面價(jià)值賬面價(jià)值的差額的差額公允價(jià)值公允價(jià)值重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓長(zhǎng)重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值的差額期股權(quán)投資的公允價(jià)值的差額債務(wù)重組債務(wù)人債務(wù)人借：應(yīng)付賬款等借：應(yīng)付賬款等 貸：股本貸：股本或或?qū)嵤召Y本實(shí)收資本 資本公積資本公積 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得債權(quán)人債權(quán)人借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支

16、出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收賬款等5.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額股份的股份的公允價(jià)值公允價(jià)值總額與股本之間的差額總額與股本之間的差額重組債務(wù)的賬面重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額價(jià)值總額之間的差額享有股份的享有股份的公允價(jià)值公允價(jià)值重組債權(quán)的賬面重組債權(quán)的賬面價(jià)值與股份的價(jià)值與股份的公允價(jià)值的差額公允價(jià)值的差額債務(wù)重組 例：甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款的賬面余額為例：甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款的賬面余額為208 000元，由元，由于乙企業(yè)無法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙企業(yè)以普通于

17、乙企業(yè)無法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙企業(yè)以普通股償還債務(wù)，假設(shè)普通股每股面值為股償還債務(wù)，假設(shè)普通股每股面值為1元，乙企業(yè)以元，乙企業(yè)以80 000股股抵償該項(xiàng)債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），每股市價(jià)抵償該項(xiàng)債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），每股市價(jià)2元，面值元，面值1元。元。甲企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備甲企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備10 000元。假設(shè)甲企業(yè)將債權(quán)元。假設(shè)甲企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長(zhǎng)期股權(quán)投資按照成本法核算。轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長(zhǎng)期股權(quán)投資按照成本法核算。債務(wù)重組乙企業(yè)（債務(wù)人）：乙企業(yè)（債務(wù)人）：甲企業(yè)（債權(quán)人）：甲企業(yè)（債權(quán)人）：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 208 000 貸：股本貸：

18、股本 80 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 80 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 48 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 160 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 10 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 38 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 208 000債務(wù)重組6.修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件（1）不涉及或有應(yīng)付（收）金額）不涉及或有應(yīng)付（收）金額債務(wù)人債務(wù)人借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得債權(quán)人債權(quán)人借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外

19、支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值重組債務(wù)的賬面余額修改債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值重組債務(wù)的賬面余額修改債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值重組債權(quán)的賬面價(jià)值修改債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值重組債權(quán)的賬面價(jià)值修改債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值重組債權(quán)的賬面余額重組債權(quán)的賬面余額債務(wù)重組 例：例：A公司欠公司欠B公司貨款公司貨款108萬(wàn)元，其中萬(wàn)元，其中8萬(wàn)元為利息，因萬(wàn)元為利息，因?yàn)闉锳公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定清償債務(wù)。經(jīng)協(xié)商，

20、公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定清償債務(wù)。經(jīng)協(xié)商，B公司將本金降為公司將本金降為60萬(wàn)，免除原來的全部利息，債務(wù)延期萬(wàn)，免除原來的全部利息，債務(wù)延期3年，按年付息，年利率由年，按年付息，年利率由8%降為降為5%，B公司已提壞賬準(zhǔn)備公司已提壞賬準(zhǔn)備2萬(wàn)。萬(wàn)。債務(wù)重組A公司（債務(wù)人）：公司（債務(wù)人）：第一年付息：第一年付息：第二年：第二年：第三年還本付息：第三年還本付息：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款B 108萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款B 69萬(wàn)萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 39萬(wàn)萬(wàn)60萬(wàn)萬(wàn)（13 5%）借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款B 3萬(wàn)萬(wàn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 3萬(wàn)萬(wàn)同上同上

21、借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款B 63萬(wàn)萬(wàn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 63萬(wàn)萬(wàn)債務(wù)重組B公司（債權(quán)人）：公司（債權(quán)人）：第一年付息：第一年付息：第二年：第二年：第三年還本付息：第三年還本付息：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款A(yù) 69萬(wàn)萬(wàn) 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 2萬(wàn)萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 37萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 108萬(wàn)萬(wàn)借：銀行存款借：銀行存款 3萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù) 3萬(wàn)萬(wàn)同上同上借：銀行存款借：銀行存款 63萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù) 63萬(wàn)萬(wàn)債務(wù)重組2.涉及或有應(yīng)付（收）金額涉及或有應(yīng)付（收）金額債務(wù)人債務(wù)人借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付賬款貸：

22、應(yīng)付賬款 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得若或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生：若或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生：借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入債權(quán)人債權(quán)人修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值重組債務(wù)

23、的賬面價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值重組債務(wù)賬面價(jià)值重組后債務(wù)的入賬價(jià)值預(yù)計(jì)負(fù)債重組債務(wù)賬面價(jià)值重組后債務(wù)的入賬價(jià)值預(yù)計(jì)負(fù)債修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值重組債權(quán)的賬面價(jià)值修改債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值重組債權(quán)的賬面價(jià)值修改債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值重組債權(quán)的賬面余額重組債權(quán)的賬面余額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額債務(wù)重組 或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)重

24、組協(xié)議規(guī)定，“將將公司債務(wù)公司債務(wù)1 000 000元免除元免除200 000元，剩余債務(wù)展期兩年，并按元，剩余債務(wù)展期兩年，并按2的年利率計(jì)收利息。的年利率計(jì)收利息。如該公司一年后盈利，則自第二年起將按如該公司一年后盈利，則自第二年起將按5的利率計(jì)收利的利率計(jì)收利息息”。根據(jù)此項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)人依未來是否盈利而發(fā)生。根據(jù)此項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)人依未來是否盈利而發(fā)生的的24 000元（元（800 0003）支出，即為或有應(yīng)付金額。但債）支出，即為或有應(yīng)付金額。但債務(wù)人是否盈利，在債務(wù)重組日不能肯定，具有不確定性。務(wù)人是否盈利，在債務(wù)重組日不能肯定，具有不確定性。 上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)

25、期間上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖減已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。沖減已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。債務(wù)重組 或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。應(yīng)收金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)權(quán)人人不不應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。債務(wù)重組 例：例：A公司從公司從B公司

26、貸款公司貸款50萬(wàn)，年利率萬(wàn)，年利率10%，期限，期限2年，年，因?yàn)橐驗(yàn)锳公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定清償債務(wù)。經(jīng)協(xié)公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定清償債務(wù)。經(jīng)協(xié)商，商，B公司同意公司同意A公司延期公司延期3年償還，年償還， 本金降到本金降到30萬(wàn)，原利息萬(wàn)，原利息全免，年利率將為全免，年利率將為6%，債務(wù)重組后的第一年，如果，債務(wù)重組后的第一年，如果A公司盈公司盈利，從第二年開始年利率為利，從第二年開始年利率為10%，如果第一年仍然虧損，則年，如果第一年仍然虧損，則年利率仍維持利率仍維持6%，按年付息。，按年付息。債務(wù)重組A公司（債務(wù)人）：公司（債務(wù)人）：第一年付息：第一年付息：預(yù)計(jì)負(fù)債

27、金額預(yù)計(jì)負(fù)債金額= =30萬(wàn)萬(wàn)（10%6%）22.4萬(wàn)萬(wàn)借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款B 60萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款B 35.4萬(wàn)萬(wàn) 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 2.4萬(wàn)萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 22.2萬(wàn)萬(wàn)50萬(wàn)萬(wàn)（12 10%）30萬(wàn)萬(wàn)（13 6%）借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款B 1.8萬(wàn)萬(wàn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 1.8萬(wàn)萬(wàn)債務(wù)重組第二年：第二年：如果第一年盈利：如果第一年盈利：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款B 1.8萬(wàn)萬(wàn) 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 1.2萬(wàn)萬(wàn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 3萬(wàn)萬(wàn)如果第一年虧損：如果第一年虧損：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款B 1.8萬(wàn)萬(wàn) 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 1.2

28、萬(wàn)萬(wàn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 1.8萬(wàn)萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 1.2萬(wàn)萬(wàn)債務(wù)重組第三年還本付息：第三年還本付息：如果第一年盈利：如果第一年盈利：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款B 31.8萬(wàn)萬(wàn) 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 1.2萬(wàn)萬(wàn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 33萬(wàn)萬(wàn)如果第一年虧損：如果第一年虧損：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款B 31.8萬(wàn)萬(wàn) 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 1.2萬(wàn)萬(wàn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 31.8萬(wàn)萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 1.2萬(wàn)萬(wàn)債務(wù)重組B公司（債權(quán)人）：公司（債權(quán)人）：第一年收息：第一年收息：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款A(yù) 35.4萬(wàn)萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 24.6萬(wàn)萬(wàn) 貸

29、：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù) 60萬(wàn)萬(wàn)借：銀行存款借：銀行存款 1.8萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1.8萬(wàn)萬(wàn)債務(wù)重組第二年：第二年：如果第一年盈利：如果第一年盈利：借：銀行存款借：銀行存款 3萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)收裝款貸：應(yīng)收裝款 1.8萬(wàn)萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 1.2萬(wàn)萬(wàn)如果第一年虧損：如果第一年虧損：借：銀行存款借：銀行存款 1.8萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1.8萬(wàn)萬(wàn)債務(wù)重組第三年還本付息：第三年還本付息：如果第一年盈利：如果第一年盈利：借：銀行存款借：銀行存款 33萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)收裝款貸：應(yīng)收裝款 31.8萬(wàn)萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 1.2萬(wàn)萬(wàn)如果第一年虧損：如果第一年虧損：借：銀行存款借：銀行存款 31.8萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 31.8萬(wàn)萬(wàn)債務(wù)重組7.以組合方式清償債務(wù)以組合方式清償債務(wù) 債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行組合進(jìn)行的，的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享依次以支付的