專題4股份支付會計

1、專題4股份支付會計專題專題4股份支付會計股份支付會計o股份支付的概念及種類股份支付的概念及種類o股份支付的確認(rèn)與計量原則股份支付的確認(rèn)與計量原則o股份支付的會計處理股份支付的會計處理o股份支付的信息披露股份支付的信息披露引言：褚時健與馬明哲引言：褚時健與馬明哲褚時健：紅塔集團原董事長。褚時健：紅塔集團原董事長。 執(zhí)掌紅塔集團執(zhí)掌紅塔集團18年，為國年，為國家創(chuàng)造稅利以千億計，家創(chuàng)造稅利以千億計，18年的年的個人收入不過百萬。退休前，個人收入不過百萬。退休前，貪污貪污 174 萬美元，萬美元，1999年，獲年，獲罪無期徒刑。罪無期徒刑。馬明哲：中國平安保險股份有限馬明哲：中國平安保險股份有限公司

2、董事長。公司董事長。 2007年年報顯示，由于股權(quán)年年報顯示，由于股權(quán)激勵機制首次兌付和業(yè)績大幅增激勵機制首次兌付和業(yè)績大幅增長，董事長年薪超過長，董事長年薪超過6000萬元，萬元，引發(fā)社會強烈爭議。引發(fā)社會強烈爭議。一、股份支付的概念及種類一、股份支付的概念及種類 股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。易。（1）交易。）交易。（2）交易雙方。）交易雙方。（3）交易品種。）交易品種。權(quán)益工具：是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有權(quán)益工具：是指

3、能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。股股份份支支付付以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股份支付以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付限制性股票限制性股票股票期權(quán)股票期權(quán)模擬股票模擬股票現(xiàn)金股票增值權(quán)現(xiàn)金股票增值權(quán)相關(guān)概念（相關(guān)概念（1 1） （1）以權(quán)益結(jié)算的股份支付：是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份）以權(quán)益結(jié)算的股份支付：是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易。其中：或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易。其中： 限制性股票：是指職工或其他方按照股份支付協(xié)議規(guī)定限制性股票：是指職工或其他方按照股份支付協(xié)議規(guī)定的條款（如持續(xù)服

4、務(wù)期限）和條件（如企業(yè)業(yè)績），從企業(yè)的條款（如持續(xù)服務(wù)期限）和條件（如企業(yè)業(yè)績），從企業(yè)獲得一定數(shù)量的本企業(yè)股票。獲得一定數(shù)量的本企業(yè)股票。 股票期權(quán)：是指企業(yè)授予職工或其他方在未來一定期限股票期權(quán)：是指企業(yè)授予職工或其他方在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價格和條件購買本企業(yè)一定數(shù)量股票的權(quán)利。內(nèi)以預(yù)先確定的價格和條件購買本企業(yè)一定數(shù)量股票的權(quán)利。 （2）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。義務(wù)的交易。 模擬股票和股票增值權(quán)，

5、是用現(xiàn)金支付模擬的股權(quán)激勵模擬股票和股票增值權(quán)，是用現(xiàn)金支付模擬的股權(quán)激勵機制，即與股票掛鉤，但用現(xiàn)金支付。機制，即與股票掛鉤，但用現(xiàn)金支付。 模擬股票的運作原理與限制性股票相同?，F(xiàn)金股票增值模擬股票的運作原理與限制性股票相同?，F(xiàn)金股票增值權(quán)的運作原理與股票期權(quán)相同。權(quán)的運作原理與股票期權(quán)相同。相關(guān)概念（相關(guān)概念（2 2）二、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計量二、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計量確認(rèn)與計量的原則確認(rèn)與計量的原則 （1）以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以）以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價值計量。授予職工權(quán)益工具的公允價值計量。 （2

6、）授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股）授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加資本公積本或費用，相應(yīng)增加資本公積股本溢價。股本溢價。 （3）完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的）完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具

7、授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)成本或費用和資本公積計入相關(guān)成本或費用和資本公積其他資本公積。其他資本公積。 在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)進行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)進行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。 對于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授對于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至可行權(quán)日的期間；對于可行權(quán)條件為規(guī)定業(yè)績的股份支予日至可行權(quán)日的期間；對

8、于可行權(quán)條件為規(guī)定業(yè)績的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日根據(jù)最可能的業(yè)績結(jié)果預(yù)計等待期的長度。付，應(yīng)當(dāng)在授予日根據(jù)最可能的業(yè)績結(jié)果預(yù)計等待期的長度。 （4）企業(yè)在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的相關(guān)成本或費用）企業(yè)在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的相關(guān)成本或費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。 （5）在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計算）在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實收資本或股確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實收資本或股本。本。例：例：2007年年12月，公司董事會批準(zhǔn)一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)月，公司董事會批準(zhǔn)一項股份支

9、付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，定，2008年年1月月1日，公司向其日，公司向其200名管理人員每人授予名管理人員每人授予100份股份股票期權(quán)，這些管理人員必須從票期權(quán)，這些管理人員必須從2008年年1月月1日起在該公司連續(xù)服日起在該公司連續(xù)服務(wù)務(wù)3年，服務(wù)期滿時才能夠以每股年，服務(wù)期滿時才能夠以每股 4元購買元購買 100股公司股票。行股公司股票。行權(quán)日為權(quán)日為2012年年12月月31日。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值日。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為為15元。元。會計處理：會計處理：2007年年12月、月、2008年年1月月1日，均不作會計處理。日，均不作會計處理。2008年，有年，有 20名管理

10、人員離開公司，公司估計名管理人員離開公司，公司估計 3年中離開公司年中離開公司的管理人員比例將達到的管理人員比例將達到20%。2008年年12月月31日：日：200 100 （1-20%） 15 1/3=80000借：管理費用借：管理費用 80000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 800002009年，又有年，又有10名管理人員離開公司，公司將估計的管理人員名管理人員離開公司，公司將估計的管理人員離開比例修正為離開比例修正為15%。2009年年12月月31日：日：200 100 （1-15%） 15 2/3-80000=90000借：管理費用借：管理費用 90000 貸：資

11、本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 900002010年，又有年，又有15名管理人員離開公司。名管理人員離開公司。2010年年12月月31日：日：155 100 15-（80000+90000）=62500借：管理費用借：管理費用 62500 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 625002011年，假設(shè)有年，假設(shè)有10名管理人員放棄了股票期權(quán)。名管理人員放棄了股票期權(quán)。2012年年12月月31日，剩余日，剩余145名全部行權(quán)。公司股票每股面值名全部行權(quán)。公司股票每股面值1元。元。借：銀行存款借：銀行存款 58000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 232500

12、 貸：股本貸：股本 14500 資本公積資本公積資本（股本）溢價資本（股本）溢價 276000 例：例：2008年年初，公司對年年初，公司對500名員工授予每人名員工授予每人100份股份，附有份股份，附有要求員工在給予期間受雇于公司的條件。股份于要求員工在給予期間受雇于公司的條件。股份于2008年年末給年年末給予的條件是公司收益的增長超過予的條件是公司收益的增長超過18%；于；于2009年年末給予的條年年末給予的條件是公司收益件是公司收益 2年平均增長超過年平均增長超過 13%；于；于2010年年末給予的條年年末給予的條件是公司收益件是公司收益 3年平均增長超過年平均增長超過 10%。每股股份

13、在。每股股份在2008年年初年年初的公允價值的公允價值 30元，等于授予日的股價。在元，等于授予日的股價。在 3年中預(yù)計不分配股年中預(yù)計不分配股利。利。2008年末，公司收益增長年末，公司收益增長14%，有，有30名員工離職。公司預(yù)計收名員工離職。公司預(yù)計收益在益在2009年繼續(xù)以相似比例增長，因此預(yù)計股份將于年繼續(xù)以相似比例增長，因此預(yù)計股份將于2009年年年年末給予。在加權(quán)平均可能性的基礎(chǔ)上，公司預(yù)計末給予。在加權(quán)平均可能性的基礎(chǔ)上，公司預(yù)計2009年又會有年又會有30名員工離職，預(yù)計名員工離職，預(yù)計2009年年末將會給予年年末將會給予440名員工每人名員工每人100份份股份。股份。當(dāng)期薪

14、酬費用：當(dāng)期薪酬費用：440 100 30 1/2=6600002009年末，公司收益僅增長年末，公司收益僅增長10%，因此沒有給予股份。在當(dāng)年，因此沒有給予股份。在當(dāng)年有有28名員工離職。公司預(yù)計在名員工離職。公司預(yù)計在2010年又會有年又會有25名員工離職，同名員工離職，同時公司收益增長至少時公司收益增長至少6%，從而達到平均每年增長，從而達到平均每年增長10%。當(dāng)期薪酬費用：當(dāng)期薪酬費用：417 100 30 2/3-660000=1740002010年末，公司收益增長年末，公司收益增長8%，3年平均增長超過年平均增長超過10%，又有，又有23名員工離職。因此，在名員工離職。因此，在20

15、10年末年末419名員工收到了名員工收到了100份股份。份股份。當(dāng)期薪酬費用：當(dāng)期薪酬費用：419 100 30 3/3-（660000+174000）=423000三、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計量三、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計量 （1）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負(fù)債的公允價值計量。或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負(fù)債的公允價值計量。 （2）授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在）授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相授予日

16、以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加負(fù)債。應(yīng)增加負(fù)債。確認(rèn)與計量的原則確認(rèn)與計量的原則 （3）完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行）完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入成本或費用和負(fù)債的公允價值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入成本或費用和相應(yīng)的負(fù)債。相應(yīng)的負(fù)債。 在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明企業(yè)當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公在資產(chǎn)負(fù)債

17、表日，后續(xù)信息表明企業(yè)當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價值與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)進行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)允價值與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)進行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)水平。整至實際可行權(quán)水平。 （4）企業(yè)應(yīng)在相關(guān)負(fù)債結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)）企業(yè)應(yīng)在相關(guān)負(fù)債結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日，對負(fù)債的公允價值重新計量，其變動計入當(dāng)期損益。算日，對負(fù)債的公允價值重新計量，其變動計入當(dāng)期損益。例：例：2008年年11月，公司董事會批準(zhǔn)了一項股份支付協(xié)議。協(xié)月，公司董事會批準(zhǔn)了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，議規(guī)定， 2009年年1月月1日，公司為其日，公司為其 200名管理人員每人授予名管理人員每人授予1

18、00份現(xiàn)金股票增值權(quán)，管理人員必須在公司連續(xù)服務(wù)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，管理人員必須在公司連續(xù)服務(wù)3年，年，即可自即可自2011年年12月月31日起根據(jù)股價的增長幅度可以行權(quán)獲得日起根據(jù)股價的增長幅度可以行權(quán)獲得現(xiàn)金。該股票增值權(quán)應(yīng)在現(xiàn)金。該股票增值權(quán)應(yīng)在2013年年12月月31日之前行使完畢。公日之前行使完畢。公司估計，該股票增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前每一個資產(chǎn)負(fù)債表日司估計，該股票增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前每一個資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份股票增值權(quán)現(xiàn)金支以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份股票增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：出額如下：年年 份份 公允價值公允價值支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金200914201

19、0152011181620122120201325 第第1年，有年，有20名管理人員離職，公司估計名管理人員離職，公司估計3年中還將有年中還將有15名名管理人員離職；管理人員離職； 第第2年，又有年，又有10名管理人員離職，公司估計還將有名管理人員離職，公司估計還將有10名管理名管理人員離職；人員離職； 第第3年，又有年，又有15名管理人員離職。名管理人員離職。 第第3年年末，假定有年年末，假定有70人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。 有關(guān)費用和應(yīng)付職工薪酬計算如下：有關(guān)費用和應(yīng)付職工薪酬計算如下：年份年份負(fù)債計算負(fù)債計算支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金負(fù)債負(fù)債當(dāng)期費用當(dāng)期費用2009（

20、200-35） 100 14 1/3=7700077000770002010（200-40） 100 15 2/3=160000160000830002011（200-45-70） 100 18=15300070 100 16=1120001530001050002012（200-45-70-50） 100 21=7350050 100 20=1000007350020500201373500-73500=035 100 25=87500014000合計合計299500299500注：注：105000=153000-160000+112000 20500=73500-153000+100000

21、2009年年12月月31日：日：借：管理費用借：管理費用 77000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付 770002010年年12月月31日：日：借：管理費用借：管理費用 83000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付 830002011年年12月月31日：日：借：管理費用借：管理費用 105000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付 105000借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付 112000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1120002012年年12月月31日，有日，有50人行使了股份增值權(quán)。人行使了股份增值權(quán)。2013年年12月月31日，剩余日，剩余35人全部行使了股份增值權(quán)。人全部行使了股份增值權(quán)。2012年年12月月31日：日：借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 20500 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付 20500借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付 100000 貸：銀行