稅法調(diào)整解讀

1、 新稅法解讀新稅法解讀一、增值稅轉(zhuǎn)型的改革一、增值稅轉(zhuǎn)型的改革二、所得稅調(diào)整解讀二、所得稅調(diào)整解讀三、稅務(wù)籌劃三、稅務(wù)籌劃一一 、 增值稅轉(zhuǎn)型的改革增值稅轉(zhuǎn)型的改革（一）增值稅的含義（一）增值稅的含義 是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，修理修配勞務(wù)以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進口就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進口金額為征稅對象所課征的一種流轉(zhuǎn)稅。金額為征稅對象所課征的一種流轉(zhuǎn)稅。 （二）（二）增值稅的特點增值稅的特點1 1、避免重復(fù)征稅；、避免重復(fù)征稅；2 2、有利于專業(yè)

2、化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展；、有利于專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展；3 3、有利于對外經(jīng)濟關(guān)系的發(fā)展。、有利于對外經(jīng)濟關(guān)系的發(fā)展。（三）增值稅的類型（三）增值稅的類型 1、生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅購進固定資產(chǎn)發(fā)票上注明的進項稅額不允許在購進固定資產(chǎn)發(fā)票上注明的進項稅額不允許在銷項稅額中抵扣的增值稅。銷項稅額中抵扣的增值稅。 2 2、收入型增值稅、收入型增值稅購進固定資產(chǎn)發(fā)票上注明的進項稅額允許按折購進固定資產(chǎn)發(fā)票上注明的進項稅額允許按折舊率計算進項稅額并在銷項稅額中抵扣的增值舊率計算進項稅額并在銷項稅額中抵扣的增值稅。稅。 3 3、消費型增值稅、消費型增值稅購進固定資產(chǎn)發(fā)票上注明的進項稅額允許在銷購進固定資產(chǎn)發(fā)票

3、上注明的進項稅額允許在銷項稅額中抵扣的增值稅。項稅額中抵扣的增值稅。實例：實例：例：某企業(yè)銷售收入例：某企業(yè)銷售收入100100萬元，購入流動資產(chǎn)萬元，購入流動資產(chǎn)4545萬元，固萬元，固定資產(chǎn)定資產(chǎn)3636萬元，當(dāng)期提折舊萬元，當(dāng)期提折舊5 5萬，確定其法定增值額。萬，確定其法定增值額。類型類型 銷售額銷售額 扣除外購扣除外購 扣除外購扣除外購 法定增值額法定增值額 流動資產(chǎn)流動資產(chǎn) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 生產(chǎn)型生產(chǎn)型 100 45 0 55 100 45 0 55收入型收入型 100 45 5 50 100 45 5 50消費型消費型 100 45 36 19 100 45 36 19（四）增

4、值稅的轉(zhuǎn)型（四）增值稅的轉(zhuǎn)型 -1 1、含義、含義 所謂增值稅轉(zhuǎn)型，就是將中國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值所謂增值稅轉(zhuǎn)型，就是將中國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，也稱作增值稅改革或增值稅轉(zhuǎn)稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，也稱作增值稅改革或增值稅轉(zhuǎn)型改革。在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)所購買型改革。在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)所購買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除；的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除；而如果實行消費型增值稅，則意味著這部分稅金可以而如果實行消費型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。世界上采用增值稅稅制的絕大多數(shù)市場在稅前抵扣。世界上采用增值稅稅制的絕大多數(shù)市場經(jīng)濟

5、國家，實行的都是消費型增值稅。因為它有利于經(jīng)濟國家，實行的都是消費型增值稅。因為它有利于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、國產(chǎn)品和進口品平等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、國產(chǎn)品和進口品平等競爭，從而促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、技術(shù)升級和提高國產(chǎn)競爭，從而促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、技術(shù)升級和提高國產(chǎn)品競爭力品競爭力 ，因而頗受企業(yè)的歡迎。，因而頗受企業(yè)的歡迎。 2、轉(zhuǎn)型的原因目前，世界上絕大多數(shù)征收增值稅的國家都實行消費型增值稅，只有我國和印度尼西亞我國和印度尼西亞等國家實行生產(chǎn)型增值稅。（1）生產(chǎn)型增值稅的弊端不利于降低投資稅負，影響經(jīng)濟增長。生產(chǎn)型增值稅17%的稅率相當(dāng)于消費型增值稅23%稅率的負擔(dān)水平，對擴大投資帶

6、來不利影響。 不利于促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級。生產(chǎn)型增值稅加重了企業(yè)機器設(shè)備購置成本，抑制了企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備更新的積極性，特別不利于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資本、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。 不利于提高國內(nèi)產(chǎn)品的競爭力。不利于提高國內(nèi)產(chǎn)品的競爭力。生產(chǎn)型增值稅導(dǎo)致對進口產(chǎn)品征稅不足、對出生產(chǎn)型增值稅導(dǎo)致對進口產(chǎn)品征稅不足、對出口產(chǎn)品退稅不足，既不利于國內(nèi)產(chǎn)品開拓國際口產(chǎn)品退稅不足，既不利于國內(nèi)產(chǎn)品開拓國際國內(nèi)市場，也不利于擴大進口替代產(chǎn)品的生產(chǎn)。國內(nèi)市場，也不利于擴大進口替代產(chǎn)品的生產(chǎn)。 不利于公平內(nèi)外資企業(yè)之間增值稅稅負?，F(xiàn)不利于公平內(nèi)外資企業(yè)之間增值稅稅負。現(xiàn)行稅制對外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)購買國產(chǎn)行稅制

7、對外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)購買國產(chǎn)設(shè)備準(zhǔn)予退還已繳納的增值稅，對部分進口設(shè)設(shè)備準(zhǔn)予退還已繳納的增值稅，對部分進口設(shè)備實行免征進口環(huán)節(jié)增值稅，實際上相當(dāng)于給備實行免征進口環(huán)節(jié)增值稅，實際上相當(dāng)于給予了部分外資企業(yè)和進口設(shè)備消費型增值稅的予了部分外資企業(yè)和進口設(shè)備消費型增值稅的待遇，從而使內(nèi)資企業(yè)和國內(nèi)生產(chǎn)的設(shè)備處于待遇，從而使內(nèi)資企業(yè)和國內(nèi)生產(chǎn)的設(shè)備處于不利的競爭地位。不利的競爭地位。 （2 2）消費型增值稅的優(yōu)點）消費型增值稅的優(yōu)點刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進經(jīng)濟增長。刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進經(jīng)濟增長。降低稅負，推動國有大中型企業(yè)改革。設(shè)備老降低稅負，推動國有大中型企業(yè)改革。設(shè)備老化，技術(shù)

8、落后化，技術(shù)落后 緩解物價不斷下降的局面。緩解物價不斷下降的局面。 實現(xiàn)出口徹底退稅，增強國際競爭力。實現(xiàn)出口徹底退稅，增強國際競爭力。解決重復(fù)征稅問題。解決重復(fù)征稅問題。實現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)的公平原則。實現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)的公平原則。 符合國際慣例。符合國際慣例。3、轉(zhuǎn)型的內(nèi)容（1）允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅；（2）取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；（3）將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%;（4）將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。（5）購進的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅。經(jīng)測算，明年實施該項改革將減少當(dāng)年增值稅收入約1200億元、城市維護建設(shè)

9、稅收入約60億元、教育費附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負共約1233億元。 4、重點把握的內(nèi)容（1）增值稅轉(zhuǎn)型改革從2009年1月1日起開始實施，因此，企業(yè)在2009年1月1日以前購進的固定資產(chǎn)，即當(dāng)前已有的存量固定資產(chǎn)，無論是否取得專用發(fā)票等合法抵扣憑證，均不得抵扣稅款，包括2008年12月31日以前購進但專用發(fā)票開具日期為2009年1月1日以后的購進固定資產(chǎn)。只有2009年1月1日以后實際購進并且發(fā)票開具時間是2009年1月1日以后的固定資產(chǎn)，才允許抵扣進項稅額。（2）準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，包括機器、機械、運輸工具

10、以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。房屋、建筑物等不動產(chǎn)，雖然在會計制度中允許作為固定資產(chǎn)核算，但不能納入增值稅的抵扣范圍，不得抵扣進項稅額。（3）小規(guī)模納稅人不能享受增值稅轉(zhuǎn)型的實惠。增值稅轉(zhuǎn)型是以允許固定資產(chǎn)進項稅額在銷項稅額中計算抵扣為標(biāo)志的。而現(xiàn)行增值稅制將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，其中，一般納稅人按照銷項稅額抵扣進項稅額的方法計算增值稅應(yīng)納稅額，小規(guī)模納稅人采用簡易辦法征收增值稅，不抵扣進項稅額。因此，小規(guī)模納稅人購進固定資產(chǎn)，不能享受增值稅轉(zhuǎn)型的實惠。（4）增值稅轉(zhuǎn)型改革將固定資產(chǎn)進項稅額納入抵扣范圍，但納稅人購進的應(yīng)征消費稅的游艇、小汽車和摩托車仍然不

11、允許抵扣進項稅額，排除在此次轉(zhuǎn)型改革范圍之外。其主要考慮是，納稅人購買小汽車、摩托車等經(jīng)常用于非生產(chǎn)經(jīng)營用途，由企業(yè)自身消費用，從操作上難以界定哪些屬于生產(chǎn)用，哪些屬于消費用，容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用途抵扣稅款，如果將其計算抵扣將造成稅負不公。因此借鑒國際慣例，規(guī)定對于購進的游艇、小汽車和摩托車不得抵扣進項稅額，但主要用于生產(chǎn)經(jīng)營的載貨汽車則允許抵扣。（5）進口設(shè)備免征增值稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。進口設(shè)備免征增值稅政策是在我國實行生產(chǎn)型增值稅的背景下出臺的，主要是為了鼓勵相關(guān)產(chǎn)業(yè)擴大利用外資、引進國外先進技術(shù)。但在執(zhí)行中也反映出一些問題，主要有：進口免稅設(shè)備范圍較寬，不利于自

12、主創(chuàng)新、設(shè)備國產(chǎn)化和我國裝備制造業(yè)的振興；內(nèi)資企業(yè)進口設(shè)備的免稅范圍小于外資企業(yè)，稅負不公。轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購買設(shè)備，不管是進口的還是國產(chǎn)的，其進項稅額均可以抵扣，原有政策已經(jīng)可以用新的方式替代，對進口設(shè)備免稅的必要性已不復(fù)存在，這一政策應(yīng)予停止執(zhí)行。外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也是在生產(chǎn)型增值稅和對進口設(shè)備免征增值稅的背景下出臺的。由于轉(zhuǎn)型改革后，這部分設(shè)備一樣能得到抵扣，因此，外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也相應(yīng)停止執(zhí)行。（6）適用轉(zhuǎn)型改革的對象是增值稅一般納稅人，改革后這些納稅人的增值稅負擔(dān)會普遍下降，而規(guī)模小、財務(wù)核算不健全的小規(guī)模納稅人（包括個體工商戶），由于是按照

13、簡易辦法計算繳納增值稅，不抵扣進項稅額，其增值稅負擔(dān)不會因轉(zhuǎn)型改革而降低。因此，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè)，需要相應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6和4%的征收率?？紤]到現(xiàn)實經(jīng)濟活動中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)型改革后，對小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。（7）考慮到轉(zhuǎn)型改革后，礦山企業(yè)外購設(shè)備將納入進項稅額的抵扣范圍，整體稅負將有所下降。因此，為了公平稅負，規(guī)范稅制，促進資源節(jié)約和綜合利用，將金屬

14、礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。5 5、增值稅轉(zhuǎn)型改革與東北、中部等地、增值稅轉(zhuǎn)型改革與東北、中部等地區(qū)試點辦法的異同區(qū)試點辦法的異同從從20042004年年7 7月月1 1日起，我國對東北地區(qū)的日起，我國對東北地區(qū)的8 8個行業(yè)實施增值稅轉(zhuǎn)型個行業(yè)實施增值稅轉(zhuǎn)型試點。從試點。從20072007年年7 7月月1 1日起，對中部地區(qū)日起，對中部地區(qū)2626個城市的個城市的8 8個行業(yè)實施個行業(yè)實施試點。試點。20082008年年7 7月月1 1日起，內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個盟市和四川汶川日起，內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)也開始實行試點。除四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)

15、重地地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)也開始實行試點。除四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)外，試點改革的主要內(nèi)容是，允許一般納稅人購進固定資產(chǎn)進區(qū)外，試點改革的主要內(nèi)容是，允許一般納稅人購進固定資產(chǎn)進項稅額從銷項稅額中抵扣。為減少對財政收入的影響，對應(yīng)抵扣項稅額從銷項稅額中抵扣。為減少對財政收入的影響，對應(yīng)抵扣的增值稅采取了退稅的方式，當(dāng)期應(yīng)退的稅額不得超過當(dāng)期新增的增值稅采取了退稅的方式，當(dāng)期應(yīng)退的稅額不得超過當(dāng)期新增增值稅稅額，不足抵扣的部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣（以下簡稱增量增值稅稅額，不足抵扣的部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣（以下簡稱增量抵扣辦法），年終如果財政收入狀況允許，再采取全國統(tǒng)一的常抵扣辦法），年終如果財政收入狀況允許

16、，再采取全國統(tǒng)一的常規(guī)辦法（由納稅人直接向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，當(dāng)期應(yīng)納增值稅額規(guī)辦法（由納稅人直接向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，當(dāng)期應(yīng)納增值稅額不足抵扣的部分再結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣）計算退稅，不再按增量抵扣辦不足抵扣的部分再結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣）計算退稅，不再按增量抵扣辦法控制。據(jù)統(tǒng)計，截至法控制。據(jù)統(tǒng)計，截至20072007年年底，東北和中部轉(zhuǎn)型試點地區(qū)新年年底，東北和中部轉(zhuǎn)型試點地區(qū)新增設(shè)備進項稅額總計增設(shè)備進項稅額總計244244億元，累計抵減欠繳增值稅額和退給企億元，累計抵減欠繳增值稅額和退給企業(yè)增值稅額業(yè)增值稅額186186億元。億元。20092009年實施的轉(zhuǎn)型改革與試點辦法所不同的，一是新購進機年實施的轉(zhuǎn)型

17、改革與試點辦法所不同的，一是新購進機器設(shè)備，不考慮本年內(nèi)企業(yè)是否有新增增值稅稅額、是否存在增器設(shè)備，不考慮本年內(nèi)企業(yè)是否有新增增值稅稅額、是否存在增值稅增量，均可實行抵扣；二是增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國所有地區(qū)值稅增量，均可實行抵扣；二是增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國所有地區(qū)同步實施，不再限定行業(yè)，統(tǒng)一了全國增值稅政策；三是購進固同步實施，不再限定行業(yè)，統(tǒng)一了全國增值稅政策；三是購進固定資產(chǎn)，憑增值稅專用發(fā)票和海關(guān)完稅憑證等合法的抵扣憑證，定資產(chǎn)，憑增值稅專用發(fā)票和海關(guān)完稅憑證等合法的抵扣憑證，直接計算抵扣，不再采用退稅的操作方式。直接計算抵扣，不再采用退稅的操作方式。二、所得稅調(diào)整解讀所得稅調(diào)整解讀（一）企

18、業(yè)所得稅 概述：“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！逼髽I(yè)所得稅的稅率為25%的比例稅率。原“企業(yè)所得稅暫行條例”規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率是33%，另有兩檔優(yōu)惠稅率，全年應(yīng)納稅所得額310萬元的，稅率為27%，應(yīng)納稅所得額3萬元以下的，稅率為18%；特區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%。外資企業(yè)所得稅稅率為30%，另有3%的地方所得稅。新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%。企業(yè)應(yīng)納所得稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額*

19、適用稅率 應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額 （二）新稅法調(diào)整解讀1、 納稅義務(wù)人和納稅義務(wù)的界定新企業(yè)所得稅法中納稅義務(wù)人的范圍為除獨資企業(yè)和合伙企業(yè)外的企業(yè)和其他取得收入的組織，取消了以往內(nèi)外資所得稅法分別確定的納稅義務(wù)人的做法，同時類似于個人所得稅納稅義務(wù)人居民納稅人與非居民納稅人的不同，并為體現(xiàn)不同企業(yè)承擔(dān)不同納稅義務(wù)的原則，引進了居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念。在國際上，居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)有很多，“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”、“實際管理機構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”和“總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)”等，結(jié)合我國的實際情況，新稅法采用了“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實際管理機構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，并對居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確

20、界定。2、 稅率變化 實施細則中規(guī)定的兩檔優(yōu)惠稅率分別為15%和20%。小型微利企業(yè)是指：1制造業(yè), 年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元, 從業(yè)人數(shù)不超過 100 人, 資產(chǎn)總額不超過 3000 萬元； 2 非制造業(yè), 年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元, 從業(yè)人數(shù)不超過 80 人, 資產(chǎn)總額不超過 1000 萬元。對于外商投資和外商企業(yè)來說，雖然名義稅率與內(nèi)資企業(yè)相同，但是由于有一系列的稅收優(yōu)惠，如“設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)

21、所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”等一系列的規(guī)定，且生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的，還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策，相對于內(nèi)資企業(yè)，稅負是十分偏低的。統(tǒng)一稅率后，大多數(shù)外商投資和外商企業(yè)的實際稅率實際上是有所調(diào)高，這與我國經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢與企業(yè)公平發(fā)展的需求的分不開的。稅率的統(tǒng)一使企業(yè)能夠在同一片土地上充分公平的競爭，有利于挖掘企業(yè)發(fā)展的積極性，同時也從一定程度上杜絕了

22、內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，以享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)扭曲行為。3、稅前扣除項目（1） 工資薪金 工資及“三項經(jīng)費”。條例第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除”。此項規(guī)定宣告實行多年的內(nèi)資企業(yè)計稅工資辦法成為歷史，消除了對職工薪酬既征收個人所得稅又征收企業(yè)所得稅的重疊征稅現(xiàn)象。條例中要求稅前扣除的工資薪金必須實際發(fā)生，在一個納稅年度內(nèi)提取的應(yīng)付職工薪酬應(yīng)實際支付，在實務(wù)中，納稅年度結(jié)束前提取的應(yīng)付職工薪酬最遲應(yīng)在匯算清繳結(jié)束前支付，否則應(yīng)對其余額作納稅調(diào)整。對于股份支付，無論是以權(quán)益結(jié)算還是以現(xiàn)金結(jié)算，在等待期內(nèi)，企業(yè)提取的職工薪酬費用顯

23、然不符合實際發(fā)生的原則要求，應(yīng)當(dāng)構(gòu)成納稅調(diào)整事項。而條例中不再規(guī)定稅前扣除的工資薪金標(biāo)準(zhǔn)，這也客觀上為部分企業(yè)增加工資薪金支出、減少利潤分配進而降低綜合稅收成本留下一定空間。那么，條例中關(guān)于工資薪金支出“合理的”要求，是否為今后進一步制定工資稅前扣除管理辦法埋下伏筆，有待觀察。在關(guān)于職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等“三項經(jīng)費”的稅前扣除方面，條例中分別規(guī)定了14%、2%、2.5%的限制比例，且規(guī)定職工教育經(jīng)費超過規(guī)定比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，有特別規(guī)定的依照規(guī)定扣除?！叭椊?jīng)費”的計提依據(jù)均為工資薪金總額而不同于原先內(nèi)資企業(yè)的計稅工資。值得注意的是，在“三項經(jīng)費”扣除標(biāo)準(zhǔn)前，分別加上了

24、“發(fā)生的”、“撥繳的”等限定性詞匯，在一個納稅年度內(nèi)，企業(yè)提取而未實際使用、支付的費用應(yīng)予納稅調(diào)整。而新法實施之前，內(nèi)資企業(yè)按計稅工資提取的14%的職工福利費、內(nèi)外資企業(yè)按財務(wù)制度提取的職工教育經(jīng)費當(dāng)年未實際使用的部分并未要求納稅調(diào)整。 （ 2 ）社會保障性支出 條例第三十五條規(guī)定：“企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。”第三十六條規(guī)定：“除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除?！鄙鲜隹梢钥鄢ｋU

25、的范圍和標(biāo)準(zhǔn)尚待明確。廣義的補充養(yǎng)老保險包括信托型年金和繳費型商業(yè)保險，與基本養(yǎng)老保險不同的是，它屬于企業(yè)自愿的福利制度，如果未來對規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的兩項補充保險個人所得稅實行暫免征稅，則將對企業(yè)有較大的吸引力。而“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費”，筆者認為，企業(yè)管理人員、營銷人員在因公出差途中購買的一般航空保險應(yīng)屬于此列，符合相關(guān)性及合理性原則要求 （3）廣告費支出企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！庇捎诖藘身椯M用屬于與經(jīng)營活動有關(guān)，但

26、存在在某一年度集中發(fā)生而在以后各期受益的現(xiàn)象，故條例在設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的同時允許超比例部分遞延扣除。 （4）業(yè)務(wù)招待費 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5?！庇捎诖隧椯M用公私不分明，較之于原稅法，條例采用了雙重限制。假定一家公司年度銷售收入1億元，全年業(yè)務(wù)招待費為120萬元，其60%為72萬元，再按年度銷售收入的5計算限額為50萬元，則又超出限額22萬元，則稅前扣除金額為50萬元。如果該企業(yè)全年業(yè)務(wù)招待費為80萬元，則可稅前扣除48萬元。 （5）固定資產(chǎn)大修理支出 新的企業(yè)所得稅較現(xiàn)行稅法更從實質(zhì)的角度明確了固定資產(chǎn)大修理的范圍

27、。 (一) 發(fā)生的支出達到取得固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 50% 以上； (二) 發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長 2 年以上； (三) 發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品性能得到實質(zhì)性改進或市場售價明顯提高、生產(chǎn)成本顯著降低； (四) 其他情況表明發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)性能得到實質(zhì)性改進, 能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的增加。（6）研發(fā)費用 在研發(fā)費用的扣除上，新企業(yè)所得稅規(guī)定實行100% 扣除基礎(chǔ)上, 按研究開發(fā)費用的 50% 加計扣除，相比與現(xiàn)行企業(yè)所得稅法“研發(fā)費用據(jù)實扣除，對研發(fā)費用增長幅度在10%以上的，可再按實際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額”的規(guī)定，筆者認為綜合新舊稅法，舊稅法中的規(guī)定也許更為

28、合適。雖然企業(yè)在發(fā)展到一定程度后研發(fā)可能趨于平緩，但是加計扣除應(yīng)當(dāng)主要是針對企業(yè)開展研發(fā)初期資金緊張而采取的鼓勵企業(yè)研發(fā)并緩解企業(yè)壓力的優(yōu)惠政策，所以新稅法中的規(guī)定有可能會減緩企業(yè)開展研發(fā)的力度。綜合新舊稅法，可以采取在稅前據(jù)實扣除研發(fā)費用，但費用占到銷售收入或營業(yè)收入中的一定比例時，可加計扣除的辦法。 4、優(yōu)惠政策（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)新企業(yè)所得稅法中對從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的企業(yè)做出了擴大性的更改。企業(yè)從事1. 谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料的種植；2. 中藥材的種植；3. 林木的培育和種植；4. 豬、牛、羊的飼養(yǎng)項目的所得，免征企業(yè)所得稅，對于企業(yè)從事1. 蔬菜的種植, 水果

29、、堅果、飲料和香料作物的種植；2. 林產(chǎn)品的采集 ( 不包括天然森林和野生植物產(chǎn)品的采集 )；3. 牲畜、家禽的飼養(yǎng) ( 不包括狩獵和捕捉動物 )；4. 海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖和遠洋捕撈；5. 灌溉服務(wù)、農(nóng)產(chǎn)品初加工服務(wù)、獸醫(yī)服務(wù)等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目的所得項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。（2）兩免三減半 對于一些鼓勵投資的項目，可以不分內(nèi)外資享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠?？梢韵硎軆擅馊郎p半的優(yōu)惠政策的項目有國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施（除企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用）、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水。 國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄內(nèi)的港口碼頭、機場、鐵路、

30、公路、電力、水利等項目。 符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、風(fēng)力發(fā)電、太陽能發(fā)電、潮汐發(fā)電、海水淡化等。（3）技術(shù)轉(zhuǎn)讓 為鼓勵企業(yè)技術(shù)研究轉(zhuǎn)讓，加大技術(shù)交流，新企業(yè)所得稅對企業(yè)進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓加大了鼓勵力度。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,500 萬元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅,500萬元以上的部分減半征收企業(yè)所得稅。 （4）資源綜合利用）資源綜合利用 為鼓勵資源綜合利用，世界各國都采取了各式各為鼓勵資源綜合利用，世界各國都采取了各式各樣的稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)節(jié)約能源，進行再利用活樣的稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)節(jié)約能源，進行再利用活動，如日本規(guī)定用于環(huán)境保護的投資可以免

31、征固定資動，如日本規(guī)定用于環(huán)境保護的投資可以免征固定資產(chǎn)財產(chǎn)稅；美國和德國對于企業(yè)興建資源綜合利用設(shè)產(chǎn)財產(chǎn)稅；美國和德國對于企業(yè)興建資源綜合利用設(shè)施給予政府補貼等等。我國現(xiàn)行稅法中也規(guī)定施給予政府補貼等等。我國現(xiàn)行稅法中也規(guī)定“綜合綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的、在利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的、在資源綜合利用目資源綜合利用目錄錄內(nèi)的資源做主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得，從生產(chǎn)內(nèi)的資源做主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得，從生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征企業(yè)所得稅經(jīng)營之日起，免征企業(yè)所得稅5年年”，但是新的企業(yè)所，但是新的企業(yè)所得稅法卻很顯然對于資源綜合利用的鼓勵力度仍然不得稅法卻很顯然對于資源綜合利用的鼓勵力度仍然不夠大

32、。夠大?！捌髽I(yè)以企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄內(nèi)的資源作為主要原材料內(nèi)的資源作為主要原材料, 生產(chǎn)非國家限定并符合國家生產(chǎn)非國家限定并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品所取得的收入和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品所取得的收入, 減按減按 90% 計入計入收入總額。收入總額。”，“企業(yè)購置并實際使用的環(huán)境保護專企業(yè)購置并實際使用的環(huán)境保護專用設(shè)備用設(shè)備, 其設(shè)備投資額的其設(shè)備投資額的 10% 可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免。得稅額中抵免?！?。筆者認為，在目前我國資源仍然。筆者認為，在目前我國資源仍然的過度開采，浪費現(xiàn)象極為嚴(yán)重的情況下，我們還需的過度開采，

33、浪費現(xiàn)象極為嚴(yán)重的情況下，我們還需要加大鼓勵的力度。我國的人均資源擁有量遠遠低于要加大鼓勵的力度。我國的人均資源擁有量遠遠低于世界平均水平，生產(chǎn)過程中利用率又低，繼續(xù)加大對世界平均水平，生產(chǎn)過程中利用率又低，繼續(xù)加大對資源的綜合利用才能真正解決資源短缺的問題，因此資源的綜合利用才能真正解決資源短缺的問題，因此筆者認為此項規(guī)定應(yīng)當(dāng)再加考慮。筆者認為此項規(guī)定應(yīng)當(dāng)再加考慮。 三、三、 稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃（一）稅務(wù)籌劃的含義稅務(wù)籌劃是指納稅人為了實現(xiàn)利益最大化，在不違反法律法規(guī)的前提下，對尚未發(fā)生或已發(fā)生的應(yīng)稅行為進行各種巧妙安排。我國涉及稅務(wù)的政策法規(guī)包括各種“解釋”共有3000多條，此外，各地還有各

34、自的優(yōu)惠政策，企業(yè)要想徹底弄明白往往不那么容易，這就為稅務(wù)籌劃提供了巨大的空間。 （二）稅務(wù)籌劃的原因一方面，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會平均利潤率水平不斷下降，企業(yè)獲利空間越來越小；另一方面，隨著稅收法制建設(shè)的逐步完善，稅收征管水平的不斷提高，對涉稅案件的處罰力度不斷強化，企業(yè)的稅收風(fēng)險日益增加。 （三）稅務(wù)籌劃的方法1、選擇適合企業(yè)的會計政策 （1）折舊方法的選擇。折舊具有抵稅作用，采用不同的折舊方法，所需繳納的所得稅稅款也不相同。折舊的基本方法主要有二：直線法和加速折舊法。采用直線法提取折舊，可以使每年的費用比較平均，利潤比較平衡，從而避免利潤波動過大導(dǎo)致高檔稅率引起多繳稅款現(xiàn)象的出現(xiàn)。采用

35、加速折舊法對所得稅繳納會產(chǎn)生時間性差異的影響，推遲納稅時間，無息占用一筆資金。用哪種方法更符合企業(yè)利益要根據(jù)企業(yè)具體情況而定。（2）存貨方法的選擇存貨計價方法主要有：加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、先進先出法、后進先出法、個別計價法等。在價格波動不大時，這幾種方法對成本的影響基本相同。但由于存在通貨膨脹，價格總是不斷上漲，要盡早補償材料耗費，推延所得稅的繳納時間就很必要。先進先出法補償?shù)闹皇窃缦炔牧系膬r值，在通貨膨脹的情況下，用這個補償價值已無法購到等量的相同材料，從而造成利潤虛增，多繳納所得稅。而后進先出法則較好地抵成通貨膨脹帶來的損失，較客觀地反映企業(yè)的成本和利潤，所得稅稅款也較少。加權(quán)平均法

36、和移動加權(quán)平均法由于平均計算成本，因此所得稅介于兩者之間。（3）壞賬準(zhǔn)備的處理方法壞賬損失的處理主要有直接轉(zhuǎn)銷法、備抵法、賬齡分析法。直接轉(zhuǎn)銷法是在壞賬發(fā)生時全部沖銷；備抵法是按應(yīng)收賬款余額的35計提；賬齡分析法是指上市的股份公司可以自行按賬齡確定比例計提壞賬準(zhǔn)備。采用不同的方法，列支的費用不同，對所得稅的繳納也不同，企業(yè)既要考慮稅務(wù)籌劃，也要考慮企業(yè)的聲譽（特別是上市公司）。2、稅收優(yōu)惠政策的選擇 （1）地點的選擇。企業(yè)設(shè)立地點的確定對企業(yè)稅收有較大影響：在經(jīng)濟特區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和“老、少、邊、窮”地區(qū)都執(zhí)行的是抵稅率。利用抵稅區(qū)，不僅給企業(yè)提供了良好的稅收條件，也為企業(yè)創(chuàng)造了

37、稅務(wù)策劃的條件。 （2）納稅身份的選擇。目前我國對非居民和非居民實行不同的稅率，相對而言非居民比居民有優(yōu)惠；作為一般納稅人時可以抵扣進項稅，使用增值稅發(fā)票，但作為小規(guī)模納稅人它的稅負較輕。因此，那些具有高附加值的企業(yè)，當(dāng)其規(guī)模小時，宜選小規(guī)模納稅人，若企業(yè)增值稅較低時，選作一般納稅人為好。（3）投資方向的選擇。我國現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠目標(biāo)之一是為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對非居民企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、出口企業(yè)、舉辦知識和技術(shù)密集型項目及投資于基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)給予優(yōu)惠 。因此對那些資金雄厚、技術(shù)尖端的投資企業(yè)，若投資于上述企業(yè)就可享受到更優(yōu)惠的政策。 （4）經(jīng)營方式的選擇。企業(yè)處于整個社會的不同環(huán)節(jié)，但稅負是不同的

38、。例如：批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)的稅率不同。現(xiàn)階段我國鼓勵接收“下崗職工”，凡本年度內(nèi)安置人數(shù)占職工總數(shù)30以上，企業(yè)上繳的所得稅可由同級財政全部返還二年；達職工總數(shù)50以上的，全額返還三年。3、機構(gòu)設(shè)置的選擇 隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，面臨著設(shè)立分支機構(gòu)的選擇，分支機構(gòu)的設(shè)立有分公司和子公司兩種選擇。選擇哪一種對企業(yè)有利？這兩者在稅收上是截然不同的。設(shè)立分公司只是設(shè)立了一個辦事處，它不是獨立的法人，業(yè)務(wù)活動、財務(wù)由總公司控制，一切法律責(zé)任由總公司承擔(dān)，在當(dāng)?shù)乩U納增值稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，其利潤上繳總公司匯總后由總公司統(tǒng)一納稅。而子公司是獨立法人，與母公司不是從屬關(guān)系，母公司不直接對它負法律責(zé)任，進行完

39、全納稅，子公司可以享受減、免、退稅等國家給予的優(yōu)惠政策，而分公司則不享受這些優(yōu)惠政策。例如：一個內(nèi)資企業(yè)在某個高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立一個分支機構(gòu)，如果預(yù)計該分支機構(gòu)在一段時期內(nèi)虧損，應(yīng)設(shè)立分公司，這樣就可以沖減總公司的利潤，少繳納企業(yè)所得稅。相反如果是贏利，就要設(shè)立子公司來享受國家的稅收優(yōu)惠政策。4、融資方法的選擇-企業(yè)的資金有借入資金和權(quán)益資金兩種 兩者在計算所得稅時是不同的。權(quán)益資金具有安全性，長期性，不需要支付固定利息，但要支付股息，它是從繳納所得稅后的利潤中支付，成本較高。而借入資金則要到期還本付息，可以在稅前列支，從而達到抵稅作用，資金成本也低。因此，如何籌資和合理的投資結(jié)構(gòu)會降低企業(yè)稅

40、負，從而最大限度地提高企業(yè)收益。 5、匯率、稅率的選擇 由于不同的稅種有不同的稅率，同一種稅稅率也不相同，在企業(yè)的身份可以變更或課稅對象的界限不明顯時，在不違反稅法的前提下，采用低稅率和恰當(dāng)?shù)挠涃~匯率來實現(xiàn)稅務(wù)策劃。 例如，某商業(yè)企業(yè)進貨時用人民幣進行結(jié)算，銷貨時用美元結(jié)算，該企業(yè)選擇銷售額發(fā)生當(dāng)日的人民幣匯率為折合率。假設(shè)進貨單價為1000元人民幣，銷貨單價為180美元。某月1日美元對人民幣匯率為1：8.7，某月16日發(fā)生進貨成本100000元、銷售收入為18000美元，當(dāng)日美元與人民幣匯率為1：8.3.若按當(dāng)日匯率計算： 某月銷售額為180008.3149400元（人民幣） 應(yīng)納增值稅為（

41、14940017）（10000017）8398元（人民幣） 如果按當(dāng)月1日匯率計算： 某月銷售稅為180008.7156600元（人民幣） 應(yīng)納增值稅為（15660017）（10000017）9622元（人民幣） 由于該企業(yè)預(yù)先選擇了銷售額發(fā)生當(dāng)日的匯率進行折算，因此，此筆業(yè)務(wù)企業(yè)可節(jié)稅1224元（9622元8398元）。 6、利用促銷方式的稅務(wù)籌劃某商場商品銷售利潤率為40，銷售100元商品，其成本為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：一是，商品7折銷售；二是，購物滿100元者贈送價值30元的商品（成本18元，均為含稅價）；三是，購物滿100元者

42、返還30元現(xiàn)金。1.7折銷售，價值100元的商品售價70元應(yīng)繳增值稅額70（117）1760（117）171.45（元）利潤額70（117）60（117） 1.45 7.10（元）應(yīng)繳所得稅額7.10251.78（元）稅后凈利潤7.101.785.32（元）。2.購物滿購物滿100元，贈送價值元，贈送價值30元的商品銷售元的商品銷售100元商品應(yīng)繳增值稅元商品應(yīng)繳增值稅100（117）1760（117）175.81（元）。（元）。贈送贈送30元商品視同銷售：應(yīng)繳增值稅元商品視同銷售：應(yīng)繳增值稅30（117）1718（117）171.74（元）。（元）。合計應(yīng)繳增值稅合計應(yīng)繳增值稅5.811.7

43、47.55（元）（元）稅法規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等稅法規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅；稅款由支付單位代扣代繳。為保應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅；稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客證讓利顧客30元，商場贈送的價值元，商場贈送的價值30元的商品應(yīng)不含個人所得稅元的商品應(yīng)不含個人所得稅額，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)，因此，贈送該商品時商場需代顧客偶然額，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)，因此，贈送該商品時商場需代顧客偶然所得繳納的個人所得稅額為：所得繳納的個人所得稅額為：30（120）205（元）。（元）。利潤額利潤額100（117）60（117）18（1

44、17）7.5511.3（元）（元）由于贈送的商品成本及代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅由于贈送的商品成本及代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅額前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅額100（117）60（117）-7.55256. 66（元）。（元）。稅后利潤稅后利潤11.306.664.64（元）。（元）。3.購物滿100元返還現(xiàn)金30元應(yīng)繳增值稅稅額100（117）60（117）175.81（元）。應(yīng)代顧客繳納個人所得稅5元（同上）。利潤額100（117）60（117）3050.82（元）。上述三方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。但如果前提條件發(fā)生變化，則方案的優(yōu)劣會

45、隨之改變。從以上分析可以看出，顧客購買價值100元的商品，商家同樣是讓利30元，但對于商家來說稅負和利潤卻大不相同。因此，當(dāng)您在制訂每一項經(jīng)營決策時，不要忘記先要進行相關(guān)的稅務(wù)問題籌劃，以便降低稅收成本，獲取最大的經(jīng)濟效益。企業(yè)在實際進行增值稅稅務(wù)籌劃時，應(yīng)注意：稅務(wù)籌劃是在全面、準(zhǔn)確掌握稅法的前提下事先進行的謀劃。在進行增值稅籌劃時，還應(yīng)考慮與之相關(guān)的其他稅種、其他因素，防止顧此失彼，注意時效性、機遇性。 謝謝大家！謝謝大家！第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的基本制度增值稅的基本制度一、一、增值稅的征稅對象增值稅的征稅對象流轉(zhuǎn)稅的征收：流轉(zhuǎn)稅的征收：1.銷售貨物除無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)外均征收增值稅銷售貨物除

46、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)外均征收增值稅 部分消費品除征收增值稅外，還同時征部分消費品除征收增值稅外，還同時征收消費稅收消費稅 銷售無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)征收營業(yè)稅銷售無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)征收營業(yè)稅2.提供勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅提供勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅 提供除加工、修理修配外的勞務(wù)征收營提供除加工、修理修配外的勞務(wù)征收營業(yè)稅業(yè)稅 部分消費行為除征收營業(yè)稅外，還同時征部分消費行為除征收營業(yè)稅外，還同時征收消費稅收消費稅3.進口貨物征收增值稅和關(guān)稅進口貨物征收增值稅和關(guān)稅（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定增值稅的征收范圍包括在中國境內(nèi)銷售貨物或增值稅的征收范圍包括在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工

47、、修理修配勞務(wù)以及進口貨物。者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物。由此而產(chǎn)生的增值額是增值稅的計稅依據(jù)。由此而產(chǎn)生的增值額是增值稅的計稅依據(jù)。 l貨物指有形動產(chǎn)。貨物指有形動產(chǎn)。l加工是指受托加工貨物，修理修配是指受托對損傷加工是指受托加工貨物，修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。只有此三類勞務(wù)征收增值稅。的業(yè)務(wù)。只有此三類勞務(wù)征收增值稅。 二、增值稅的征稅范圍二、增值稅的征稅范圍 例外：單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇例外：單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，免征增值稅。主提供

48、加工、修理修配勞務(wù)，免征增值稅。l進口貨物包括：報關(guān)進口的貨物，從保稅區(qū)、保稅進口貨物包括：報關(guān)進口的貨物，從保稅區(qū)、保稅倉庫、保稅行中轉(zhuǎn)出投入國內(nèi)市場的貨物。倉庫、保稅行中轉(zhuǎn)出投入國內(nèi)市場的貨物。l對進口貨物全額征收增值稅，不進行任何抵扣。對進口貨物全額征收增值稅，不進行任何抵扣。 l進口的貨物如果在國內(nèi)繼續(xù)用于增值稅應(yīng)稅項目，進口的貨物如果在國內(nèi)繼續(xù)用于增值稅應(yīng)稅項目，則進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅可以作為進項稅額抵扣。則進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅可以作為進項稅額抵扣。 （二）特殊規(guī)定（二）特殊規(guī)定1.視同銷售貨物視同銷售貨物。有些經(jīng)營。有些經(jīng)營行為不是直接銷售貨行為不是直接銷售貨物，但客觀上相當(dāng)于變相

49、銷售，因而要視同為物，但客觀上相當(dāng)于變相銷售，因而要視同為售貨物征收增值稅：售貨物征收增值稅： l將貨物交付他人代銷；將貨物交付他人代銷；l銷售代銷貨物；銷售代銷貨物；l同一單位異地不同機構(gòu)移送貨物用于銷售；同一單位異地不同機構(gòu)移送貨物用于銷售；l將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；l將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；l將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他經(jīng)營者；他經(jīng)營者；l將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨

50、物分配給股東或投資者；者；l將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。2.混合銷售行為混合銷售行為。一項銷售行為如果既涉及貨物又一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及涉及增值稅增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)，就是混合銷售行為。非應(yīng)稅勞務(wù)，就是混合銷售行為。v混合銷售行為應(yīng)該繳納哪種稅，取決于該納稅人的主要混合銷售行為應(yīng)該繳納哪種稅，取決于該納稅人的主要經(jīng)營范圍經(jīng)營范圍:對于以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的企業(yè)，其對于以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的企業(yè)，其混合銷售行為視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；混合銷售行為視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，

51、視為銷售非應(yīng)稅勞其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅務(wù)，不征收增值稅。v例如電器公司銷售大件電器并上門安裝，應(yīng)當(dāng)一并作為例如電器公司銷售大件電器并上門安裝，應(yīng)當(dāng)一并作為貨物銷售額，征收增值稅；貨物銷售額，征收增值稅；v再如裝飾公司向客戶提供包工包料的裝飾工程服務(wù)，應(yīng)再如裝飾公司向客戶提供包工包料的裝飾工程服務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。當(dāng)征收營業(yè)稅。v納稅人的銷售行為是否混合銷售，應(yīng)征何種稅，納稅人的銷售行為是否混合銷售，應(yīng)征何種稅，由縣以上（含縣）國家稅務(wù)局確定。由縣以上（含縣）國家稅務(wù)局確定。關(guān)于混合銷售行為的幾項特殊規(guī)定：關(guān)于混合銷售行為的幾項特殊規(guī)定：1、運輸行業(yè)：從事

52、運輸業(yè)務(wù)的單位與個人，發(fā)生、運輸行業(yè)：從事運輸業(yè)務(wù)的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負責(zé)運輸，所售貨物的混合銷售行為，銷售貨物并負責(zé)運輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅；征收增值稅；2、電信部門：電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)、電信部門：電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，機、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關(guān)的電信服務(wù)的，征呼機、移動電話，不提供有關(guān)的電信服務(wù)

53、的，征收增值稅；收增值稅；3.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。指納稅人在從事應(yīng)納兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。指納稅人在從事應(yīng)納增值稅的項目同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)增值稅的項目同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，且之間并無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。，且之間并無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。 v應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。售額。v不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，一并征收增不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，一并征收增值稅。值稅。v對于納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，是否應(yīng)當(dāng)一并對于納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，征收增值稅， 由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。確定。（三）征

54、收增值稅的特殊規(guī)定（三）征收增值稅的特殊規(guī)定 P197三、增值稅的納稅人三、增值稅的納稅人（一）納稅人范圍：（一）納稅人范圍：增值稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨增值稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。單位和個人。l租賃或承包，以承租人或承包人為納稅人。租賃或承包，以承租人或承包人為納稅人。l對報關(guān)進口的貨物，以進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手對報關(guān)進口的貨物，以進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人為進口貨物的納稅人。續(xù)的單位和個人為進口貨物的納稅人。l對代理進口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證

55、上的納稅人為對代理進口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。增值稅納稅人。l境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，經(jīng)營機構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。以購買者為扣繳義務(wù)人。（二）一般納稅人與小規(guī)模納稅人（二）一般納稅人與小規(guī)模納稅人增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并采取不同的征管方法。人，并采取不同的征管方法。劃分兩種納稅人的原則標(biāo)準(zhǔn)是會計核算制度劃分兩種納稅人的原則標(biāo)準(zhǔn)是會計核算制度是否健全，

56、為便于操作，這一標(biāo)準(zhǔn)被量化為是否健全，為便于操作，這一標(biāo)準(zhǔn)被量化為年銷售額。年銷售額。 1、一般納稅人、一般納稅人一般納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn)原則標(biāo)準(zhǔn)原則標(biāo)準(zhǔn):會計核算健全會計核算健全量化具體標(biāo)準(zhǔn)為：量化具體標(biāo)準(zhǔn)為：l生產(chǎn)性企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額超過生產(chǎn)性企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額超過100萬元萬元l商業(yè)性企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額超過商業(yè)性企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額超過180萬元萬元l以生產(chǎn)性業(yè)務(wù)為主，兼營商業(yè)的企業(yè)，年應(yīng)以生產(chǎn)性業(yè)務(wù)為主，兼營商業(yè)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額超過稅銷售額超過100萬元萬元 可申請為一般納稅人的特別規(guī)定：可申請為一般納稅人的特別規(guī)定：原則上說原則上說,小規(guī)模納稅人若會計核算健全小規(guī)模

57、納稅人若會計核算健全,可認可認定為一般納稅人。定為一般納稅人。l但鑒于稅改后但鑒于稅改后商業(yè)環(huán)節(jié)嚴(yán)重的增值稅異常申報現(xiàn)象商業(yè)環(huán)節(jié)嚴(yán)重的增值稅異常申報現(xiàn)象,，國務(wù)院決定，從國務(wù)院決定，從1998年年7月月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額日起，凡年應(yīng)稅銷售額在在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論財務(wù)核算萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論財務(wù)核算是否健全，一律不得認定為增值稅一般納稅人。是否健全，一律不得認定為增值稅一般納稅人。實行統(tǒng)一核算的總機構(gòu)為一般納稅人實行統(tǒng)一核算的總機構(gòu)為一般納稅人,其分支其分支機構(gòu)未達銷售額標(biāo)準(zhǔn)的可認定為一般納稅人。機構(gòu)未達銷售額標(biāo)準(zhǔn)的可認定為一般納稅人。 商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，如

58、果財務(wù)核算健全，商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，如果財務(wù)核算健全，仍可認定為一般納稅人。仍可認定為一般納稅人。 一般納稅人的主要權(quán)利：一般納稅人的主要權(quán)利：l可以購買專用發(fā)票；可以購買專用發(fā)票；l可以開具專用發(fā)票；可以開具專用發(fā)票；l有權(quán)向銷售方索取專用發(fā)票；有權(quán)向銷售方索取專用發(fā)票；l有權(quán)憑專用發(fā)票注明稅款抵扣進項稅額。有權(quán)憑專用發(fā)票注明稅款抵扣進項稅額。一般納稅人的主要義務(wù)：一般納稅人的主要義務(wù)： 及時申請辦理認定手續(xù)；及時申請辦理認定手續(xù)；l健全財務(wù)核算制度；健全財務(wù)核算制度；l準(zhǔn)確地核算應(yīng)納稅額；準(zhǔn)確地核算應(yīng)納稅額；l按規(guī)定保管、使用專用發(fā)票并如實申報其購用存情況按規(guī)定保管、使用專用發(fā)票并如實

59、申報其購用存情況 符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人，按照銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不的納稅人，按照銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。 2、小規(guī)模納稅人、小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn)原則標(biāo)準(zhǔn)原則標(biāo)準(zhǔn):會計核算不健全。會計核算不健全。具體包括：具體包括：l年應(yīng)稅銷售額低于一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。年應(yīng)稅銷售額低于一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。l除個體經(jīng)營者以外的個人。除個體經(jīng)營者以外的個人。l銷售免稅貨物的企業(yè)。銷

60、售免稅貨物的企業(yè)。l不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)和非企業(yè)性單位。不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)和非企業(yè)性單位。 小規(guī)模納稅人與一般納稅人的主要區(qū)別小規(guī)模納稅人與一般納稅人的主要區(qū)別:l小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)不得小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)不得使用專用發(fā)票，即使確需開具專用發(fā)票，也使用專用發(fā)票，即使確需開具專用發(fā)票，也只能申請由主管國家稅務(wù)機關(guān)代開。只能申請由主管國家稅務(wù)機關(guān)代開。l小規(guī)模納稅人按簡易辦法計算應(yīng)納稅額，不小規(guī)模納稅人按簡易辦法計算應(yīng)納稅額，不能抵扣進項稅額。能抵扣進項稅額。上述區(qū)別上述區(qū)別,使小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中使小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中處于不利的地位。處