第九章 所有者權(quán)益與損益的核算

1、金融企業(yè)會計第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益的核算第二節(jié)第二節(jié) 損益的核算損益的核算第三節(jié)第三節(jié) 利潤及利潤分配的核算利潤及利潤分配的核算第九章第九章 所有者權(quán)益與損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算第二篇第二篇 商業(yè)銀行業(yè)務核算商業(yè)銀行業(yè)務核算一、商業(yè)銀行所有者權(quán)益的概念與內(nèi)容一、商業(yè)銀行所有者權(quán)益的概念與內(nèi)容金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權(quán)益與損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益所有者權(quán)益概概 念念 實收資本（或股本）實收資本（或股本） 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 一般風險準備一般

2、風險準備 內(nèi)內(nèi) 容容 商業(yè)銀行資產(chǎn)扣除負債后由商商業(yè)銀行資產(chǎn)扣除負債后由商業(yè)銀行所有者享有的剩余權(quán)益。業(yè)銀行所有者享有的剩余權(quán)益。其來源包括所有者投入的資本、其來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。損失、留存收益等。 未分配利潤未分配利潤 可彌補虧損，不得可彌補虧損，不得分紅、轉(zhuǎn)增資本。分紅、轉(zhuǎn)增資本。 二、所有者權(quán)益的核算二、所有者權(quán)益的核算金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權(quán)益與損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益的核算（一）實收資本的核算（一）實收資本的

3、核算1 1非股份制商業(yè)銀行實收資本的核算非股份制商業(yè)銀行實收資本的核算 （1 1）投資者以現(xiàn)金投入資本的核算）投資者以現(xiàn)金投入資本的核算 投資者以人民幣現(xiàn)金或銀行存款投資時，應當投資者以人民幣現(xiàn)金或銀行存款投資時，應當以投資者在注冊資本或股本中所占份額作為實收資以投資者在注冊資本或股本中所占份額作為實收資本入賬。超過部分，計入資本公積。本入賬。超過部分，計入資本公積。 借：庫存現(xiàn)金（吸收存款、存放中央銀行款項等科目）借：庫存現(xiàn)金（吸收存款、存放中央銀行款項等科目） 貸：實收資本貸：實收資本 資本公積資本公積資本溢價資本溢價二、所有者權(quán)益的核算二、所有者權(quán)益的核算金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核

4、算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權(quán)益與損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益的核算（2 2）投資者以外幣投入資本的核算）投資者以外幣投入資本的核算 投資者以外幣投資時，應當按照當日外匯牌價投資者以外幣投資時，應當按照當日外匯牌價折合成人民幣金額記賬，不再采用合同約定匯率折折合成人民幣金額記賬，不再采用合同約定匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。 借：庫存現(xiàn)金等科目借：庫存現(xiàn)金等科目 貸：實收資本貸：實收資本二、所有者權(quán)益的核

5、算二、所有者權(quán)益的核算金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權(quán)益與損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益的核算（3 3）投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入資本的核算）投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入資本的核算 投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應當按照投資合投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確認非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值（合同同或協(xié)議約定的價值確認非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值（合同或協(xié)議約定價值不公允的除外），按其在注冊資本或協(xié)議約定價值不公允的除外），按其在注冊資本中占有的份額，貸記中占有的份額，貸記“實收資本實收資本”科目，按其差額科目，按其差額

6、，貸記，貸記“資本公積資本公積資本溢價資本溢價”科目。科目。借：有關(guān)資產(chǎn)科目借：有關(guān)資產(chǎn)科目 貸：實收資本貸：實收資本 資本公積資本公積資本溢價資本溢價二、所有者權(quán)益的核算二、所有者權(quán)益的核算金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權(quán)益與損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益的核算2 2股份制商業(yè)銀行股本的核算股份制商業(yè)銀行股本的核算 股份制商業(yè)銀行發(fā)行股票，在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)股份制商業(yè)銀行發(fā)行股票，在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時，會計分錄為：時，會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金、存放中央銀行款項等科目（實際收到的金額）借：庫存現(xiàn)金、存放中央銀行

7、款項等科目（實際收到的金額） 貸：股本貸：股本 （股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額）（股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額） 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 （二者差額）（二者差額）境外上市，以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的銀行，收到境外上市，以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的銀行，收到股款時，會計分錄為：股款時，會計分錄為： 二、所有者權(quán)益的核算二、所有者權(quán)益的核算金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權(quán)益與損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益的核算借：存放中央銀行款項等科目借：存放中央銀行款項等科目 （收到外幣股款當日的匯率

8、折合的人民幣金額）（收到外幣股款當日的匯率折合的人民幣金額）貸：股本貸：股本 （確定的人民幣股票面值與核定的股份總額的乘積）（確定的人民幣股票面值與核定的股份總額的乘積）資本公積資本公積股本溢價股本溢價 （二者差額）（二者差額）3 3實收資本（或股本）增加的核算實收資本（或股本）增加的核算 （1 1）經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增）經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記資本公積（資本溢價或股本溢價）科目，資本，借記資本公積（資本溢價或股本溢價）科目，貸記貸記“實收資本實收資本”或或“股本股本”科目?？颇?。二、所有者權(quán)益的核算二、所有者權(quán)益的核算金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)

9、務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權(quán)益與損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益的核算（2 2）盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本，借記）盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本，借記“盈余公積盈余公積”科目，貸記科目，貸記“實收資本（或股本）實收資本（或股本）”科目?？颇?。（3 3）新增所有者投入資金，借記）新增所有者投入資金，借記“吸收存款吸收存款”等有等有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“實收資本（或股本）實收資本（或股本）”和和“資資本公積（資本溢價或股本溢價）本公積（資本溢價或股本溢價）”科目?？颇俊?二、所有者權(quán)益的核算二、所有者權(quán)益的核算金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務

10、核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權(quán)益與損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益的核算（4 4）商業(yè)銀行發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股票時，）商業(yè)銀行發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股票時，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應付債券應付債券可轉(zhuǎn)可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）換公司債券（面值、利息調(diào)整）”科目，按其權(quán)益成科目，按其權(quán)益成份的金額，借記份的金額，借記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科目科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記記“股本股本”科目，按其差額，貸

11、記科目，按其差額，貸記“資本公積資本公積股股本溢價本溢價”科目。如有現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票，還應貸科目。如有現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票，還應貸記記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”等相關(guān)科目。等相關(guān)科目。二、所有者權(quán)益的核算二、所有者權(quán)益的核算金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權(quán)益與損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益的核算（5 5）股東大會批準的利潤分配方案中應當分配的股）股東大會批準的利潤分配方案中應當分配的股票股利，辦理增資手續(xù)后，應分別按其折股方式的票股利，辦理增資手續(xù)后，應分別按其折股方式的不同進行賬務處理：不同進行賬務處理：如

12、按股票面值折股，股票股利的數(shù)額與折股的股如按股票面值折股，股票股利的數(shù)額與折股的股票面值總額是一致的，不涉及股票溢價問題。會計票面值總額是一致的，不涉及股票溢價問題。會計分錄為：分錄為：借：利潤分配借：利潤分配貸：股本貸：股本二、所有者權(quán)益的核算二、所有者權(quán)益的核算金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權(quán)益與損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益的核算如按股票現(xiàn)行市價折股，股票股利的數(shù)額與折股如按股票現(xiàn)行市價折股，股票股利的數(shù)額與折股的股票面值總額會發(fā)生差額。該差額作為資本公積的股票面值總額會發(fā)生差額。該差額作為資本公積處

13、理。會計分錄為：處理。會計分錄為：借：利潤分配借：利潤分配貸：股本貸：股本資本公積資本公積股本溢價股本溢價4 4實收資本實收資本 ( ( 或股本或股本 ) ) 減少的核算減少的核算 (1)(1)商業(yè)銀行按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的，借商業(yè)銀行按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的，借記記“實收資本（或股本）實收資本（或股本）”科目，貸記科目，貸記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“吸收存款吸收存款”等科目。等科目。二、所有者權(quán)益的核算二、所有者權(quán)益的核算金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權(quán)益與損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益的

14、核算(2)(2)商業(yè)銀行為減少注冊資本而收購本公司股份時，應商業(yè)銀行為減少注冊資本而收購本公司股份時，應按實際支付的金額，借記按實際支付的金額，借記“庫存股庫存股”科目，貸記科目，貸記“庫庫存現(xiàn)金存現(xiàn)金”、“吸收存款吸收存款”等科目。等科目。商業(yè)銀行持有本公司這部分股份份額以備注銷商業(yè)銀行持有本公司這部分股份份額以備注銷減資。當注銷本公司的庫存股時，由于股本科目是減資。當注銷本公司的庫存股時，由于股本科目是按股票的面值登記的，也應按面值注銷股本，同時按股票的面值登記的，也應按面值注銷股本，同時結(jié)轉(zhuǎn)庫存股的賬面余額。兩者的差額，區(qū)別不同情結(jié)轉(zhuǎn)庫存股的賬面余額。兩者的差額，區(qū)別不同情況處理：況處理

15、：二、所有者權(quán)益的核算二、所有者權(quán)益的核算金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權(quán)益與損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益的核算若商業(yè)銀行購回股票支付的價款高于面值總額，若商業(yè)銀行購回股票支付的價款高于面值總額，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本股本”科目，按所注銷的庫存股的賬面余額，貸科目，按所注銷的庫存股的賬面余額，貸記記“庫存股庫存股”科目，若股票屬于溢價發(fā)行的，按其科目，若股票屬于溢價發(fā)行的，按其差額，借記差額，借記“資本公積資本公積股本溢價股本溢價”科

16、目，股本科目，股本溢價不足沖減的，應借記溢價不足沖減的，應借記“盈余公積盈余公積”、“利潤分利潤分配配未分配利潤未分配利潤”科目；若股票屬于按面值發(fā)行科目；若股票屬于按面值發(fā)行的，直接沖銷盈余公積和未分配利潤。的，直接沖銷盈余公積和未分配利潤。二、所有者權(quán)益的核算二、所有者權(quán)益的核算金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權(quán)益與損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益的核算若商業(yè)銀行購回股票支付的價款低于面值總額的，若商業(yè)銀行購回股票支付的價款低于面值總額的，應按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記應按股票面值和注銷股數(shù)

17、計算的股票面值總額，借記“股本股本”科目，按所注銷的庫存股的賬面余額，貸記科目，按所注銷的庫存股的賬面余額，貸記“庫存股庫存股”科目，按其差額，貸記科目，按其差額，貸記“資本公積資本公積股股本溢價本溢價”科目。科目。（二）資本公積的核算（二）資本公積的核算設(shè)置設(shè)置“資本公積資本公積”科目，并按形成原因設(shè)置科目，并按形成原因設(shè)置“資本溢價資本溢價”或或“股本溢價股本溢價”、“其他資本公積其他資本公積”明明細科目進行明細核算。細科目進行明細核算。二、所有者權(quán)益的核算二、所有者權(quán)益的核算金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權(quán)益與損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算

18、第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益的核算1 1資本溢價資本溢價新投資者投入的資本按其獲得的投資比例記入新投資者投入的資本按其獲得的投資比例記入“實收資本實收資本”科目，實際投資超出部分記入科目，實際投資超出部分記入“資本資本公積公積資本溢價資本溢價”科目?？颇?。2 2股本溢價股本溢價在面值發(fā)行的情況下，商業(yè)銀行發(fā)行股票取得在面值發(fā)行的情況下，商業(yè)銀行發(fā)行股票取得的價款，全部記入的價款，全部記入“股本股本”賬戶，支付的發(fā)行費用賬戶，支付的發(fā)行費用一次性計入當期損益。一次性計入當期損益。二、所有者權(quán)益的核算二、所有者權(quán)益的核算金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九

19、章 所有者權(quán)益與損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益的核算在溢價發(fā)行的情況下，按股票面值部分記入在溢價發(fā)行的情況下，按股票面值部分記入“股本股本”科目，取得價款超出面值的溢價部分記入科目，取得價款超出面值的溢價部分記入“資本公積資本公積股本溢價股本溢價” ” 科目。對于委托證券商科目。對于委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費、傭金等交易費用，代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費、傭金等交易費用，借記借記“資本公積資本公積股本溢價股本溢價”，貸記，貸記“存放中央存放中央銀行款項銀行款項”等相關(guān)科目。等相關(guān)科目。3 3其他資本公積其他資本公積二、所有者權(quán)益的核算二、所有者

20、權(quán)益的核算金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權(quán)益與損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益的核算（三）盈余公積的核算（三）盈余公積的核算1 1提取盈余公積的核算提取盈余公積的核算 商業(yè)銀行從稅后利潤中按規(guī)定提取盈余公積商業(yè)銀行從稅后利潤中按規(guī)定提取盈余公積時，會計分錄為：時，會計分錄為：借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積提取任意盈余公積提取任意盈余公積貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積任意盈余公積任意盈余公積二、所有者權(quán)益的核算二、所有者權(quán)益的核算金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二

21、篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權(quán)益與損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益的核算外資商業(yè)銀行提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金外資商業(yè)銀行提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金時，會計分錄為：時，會計分錄為： 借：利潤分配借：利潤分配提取儲備基金提取儲備基金提取企業(yè)發(fā)展基金提取企業(yè)發(fā)展基金貸：盈余公積貸：盈余公積儲備基金儲備基金 企業(yè)發(fā)展基金企業(yè)發(fā)展基金二、所有者權(quán)益的核算二、所有者權(quán)益的核算金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權(quán)益與損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益的核算2 2盈余公積彌補虧損

22、的核算盈余公積彌補虧損的核算商業(yè)銀行經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，以盈余商業(yè)銀行經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，以盈余公積彌補虧損時，會計分錄為：公積彌補虧損時，會計分錄為： 借：盈余公積借：盈余公積貸：利潤分配貸：利潤分配盈余公積補虧盈余公積補虧在特殊情況下，外資商業(yè)銀行經(jīng)批準用儲備基在特殊情況下，外資商業(yè)銀行經(jīng)批準用儲備基金彌補虧損時，會計分錄為：金彌補虧損時，會計分錄為：二、所有者權(quán)益的核算二、所有者權(quán)益的核算金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權(quán)益與損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益的核算借：盈余公積借：盈余公積儲備基

23、金儲備基金 貸：利潤分配貸：利潤分配盈余公積補虧盈余公積補虧3 3盈余公積轉(zhuǎn)增資本的核算盈余公積轉(zhuǎn)增資本的核算商業(yè)銀行用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，會計分錄為：商業(yè)銀行用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，會計分錄為：借：盈余公積借：盈余公積貸：實收資本或股本貸：實收資本或股本外資商業(yè)銀行經(jīng)批準將儲備基金、發(fā)展基金用外資商業(yè)銀行經(jīng)批準將儲備基金、發(fā)展基金用于轉(zhuǎn)增資本時，會計分錄為：于轉(zhuǎn)增資本時，會計分錄為：二、所有者權(quán)益的核算二、所有者權(quán)益的核算金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權(quán)益與損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益的核算借：盈余公積借

24、：盈余公積儲備基金儲備基金 企業(yè)發(fā)展基金企業(yè)發(fā)展基金貸：實收資本貸：實收資本4 4盈余公積派送新股的核算盈余公積派送新股的核算股份制商業(yè)銀行經(jīng)股東大會決議，用盈余公積股份制商業(yè)銀行經(jīng)股東大會決議，用盈余公積派送新股時，會計分錄為：派送新股時，會計分錄為：借：盈余公積（按派送新股計算的金額）借：盈余公積（按派送新股計算的金額） 貸：股本（按股票面值和派送新股總數(shù)計算的金額）貸：股本（按股票面值和派送新股總數(shù)計算的金額） 資本公積資本公積股本溢價（二者差額）股本溢價（二者差額）二、所有者權(quán)益的核算二、所有者權(quán)益的核算金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權(quán)益與

25、損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益的核算（四）一般風險準備的核算（四）一般風險準備的核算 商業(yè)銀行提取了法定盈余公積、任意盈余公積商業(yè)銀行提取了法定盈余公積、任意盈余公積后，還應按一定比例計提一般風險準備。計提比例后，還應按一定比例計提一般風險準備。計提比例由銀行董事會綜合考慮企業(yè)所面臨的風險狀況等因由銀行董事會綜合考慮企業(yè)所面臨的風險狀況等因素確定。會計分錄為：素確定。會計分錄為：借：利潤分配借：利潤分配提取一般風險準備提取一般風險準備貸：一般風險準備貸：一般風險準備 用一般風險準備彌補虧損時，會計分錄為：用一般風險準備彌補虧損時，會計分錄為：二、所有者

26、權(quán)益的核算二、所有者權(quán)益的核算金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權(quán)益與損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益的核算借：一般風險準備借：一般風險準備貸：利潤分配貸：利潤分配一般風險準備補虧一般風險準備補虧（五）未分配利潤的核算（五）未分配利潤的核算年度終了，銀行將全年實現(xiàn)的凈利潤，自年度終了，銀行將全年實現(xiàn)的凈利潤，自“本本年利潤年利潤”科目轉(zhuǎn)入科目轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科科目，會計分錄為：目，會計分錄為：借：本年利潤借：本年利潤貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤如為虧損，作相反會計分錄。

27、如為虧損，作相反會計分錄。 二、所有者權(quán)益的核算二、所有者權(quán)益的核算金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權(quán)益與損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益的核算同時，將同時，將“利潤分配利潤分配”科目下的其他明細科科目下的其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配”科目下科目下“未分配利未分配利潤潤”明細科目，會計分錄為：明細科目，會計分錄為：借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤貸：利潤分配貸：利潤分配其他明細科目其他明細科目結(jié)轉(zhuǎn)后，除結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤未分配利潤”明細科目外，明細科目外，“利利潤分配潤分

28、配”科目的其他明細科目應無余額?？颇康钠渌骷毧颇繎獰o余額?！拔捶峙湮捶峙淅麧櫪麧櫋泵骷毧颇科谀┵J方余額，反映歷年積累的未明細科目期末貸方余額，反映歷年積累的未分配利潤；期末借方余額，反映歷年未彌補的虧分配利潤；期末借方余額，反映歷年未彌補的虧損。損。金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權(quán)益與損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算第二節(jié)第二節(jié) 損益的核算損益的核算損益核算的范疇損益核算的范疇收入收入 費用費用 直接計入當期利潤的利得直接計入當期利潤的利得 直接計入當期利潤的損失直接計入當期利潤的損失 金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九

29、章第九章 所有者權(quán)益與損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算第二節(jié)第二節(jié) 損益的核算損益的核算一、收入的核算一、收入的核算收收 入入概概 念念 利息收入利息收入 手續(xù)費及傭金收入手續(xù)費及傭金收入 投資收益投資收益 公允價值變動損益公允價值變動損益 經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量 內(nèi)內(nèi) 容容 確確 認認條條 件件 經(jīng)濟利益很可能流入從而導致銀行資經(jīng)濟利益很可能流入從而導致銀行資產(chǎn)增加或者負債減少產(chǎn)增加或者負債減少 商業(yè)銀行在日?；顒又行纬傻?、會導商業(yè)銀行在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。資本無關(guān)

30、的經(jīng)濟利益的總流入。 匯兌損益匯兌損益 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權(quán)益與損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算第二節(jié)第二節(jié) 損益的核算損益的核算（一）利息收入的核算（一）利息收入的核算利息收入是指商業(yè)銀行發(fā)放各類貸款、與其他利息收入是指商業(yè)銀行發(fā)放各類貸款、與其他金融機構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來金融機構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來業(yè)務、買入返售金融資產(chǎn)等所取得的利息收入。業(yè)務、買入返售金融資產(chǎn)等所取得的利息收入。 商業(yè)銀行所取得的利息收入，應通過商業(yè)銀行所取得的利息收入，應通過“利息收利息收入入”科目核算

31、。該科目為損益類科目，可按業(yè)務類科目核算。該科目為損益類科目，可按業(yè)務類別進行明細核算。別進行明細核算。 一、收入的核算一、收入的核算金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權(quán)益與損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算第二節(jié)第二節(jié) 損益的核算損益的核算（二）手續(xù)費及傭金收入的核算（二）手續(xù)費及傭金收入的核算一、收入的核算一、收入的核算手續(xù)費及傭金收入是指商業(yè)銀行在辦理代理業(yè)手續(xù)費及傭金收入是指商業(yè)銀行在辦理代理業(yè)務中收取的手續(xù)費及傭金，包括辦理結(jié)算業(yè)務、咨務中收取的手續(xù)費及傭金，包括辦理結(jié)算業(yè)務、咨詢業(yè)務、擔保業(yè)務、代保管等代理業(yè)務以及辦理受詢業(yè)務、擔保業(yè)務、代保

32、管等代理業(yè)務以及辦理受托貸款及投資業(yè)務等收取的手續(xù)費及傭金。托貸款及投資業(yè)務等收取的手續(xù)費及傭金。 手續(xù)費及傭金收入包括結(jié)算與清算手續(xù)費收手續(xù)費及傭金收入包括結(jié)算與清算手續(xù)費收入、代理業(yè)務手續(xù)費收入、信用承諾手續(xù)費及傭金入、代理業(yè)務手續(xù)費收入、信用承諾手續(xù)費及傭金收入、銀行卡手續(xù)費收入、顧問和咨詢服務收入、收入、銀行卡手續(xù)費收入、顧問和咨詢服務收入、托管及其他受托業(yè)務傭金收入等。托管及其他受托業(yè)務傭金收入等。金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權(quán)益與損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算第二節(jié)第二節(jié) 損益的核算損益的核算一、收入的核算一、收入的核算手續(xù)費及傭金

33、收入應當在向客戶提供相關(guān)服務時手續(xù)費及傭金收入應當在向客戶提供相關(guān)服務時確認，并通過確認，并通過“手續(xù)費及傭金收入手續(xù)費及傭金收入”科目進行核算?？颇窟M行核算。 （三）投資收益的核算（三）投資收益的核算投資收益是商業(yè)銀行通過購買有價證券或以現(xiàn)投資收益是商業(yè)銀行通過購買有價證券或以現(xiàn)金、無形資產(chǎn)、實物等對外投資所取得的收益。金、無形資產(chǎn)、實物等對外投資所取得的收益。 商業(yè)銀行通過各種形式的對外投資所取得的收商業(yè)銀行通過各種形式的對外投資所取得的收益，應設(shè)置益，應設(shè)置“投資收益投資收益”科目進行核算。其中，債科目進行核算。其中，債券投資在持有期間所取得的利息收入，也可以通過券投資在持有期間所取得的

34、利息收入，也可以通過“利息收入利息收入”科目進行核算。科目進行核算。 金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權(quán)益與損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算第二節(jié)第二節(jié) 損益的核算損益的核算（四）公允價值變動損益的核算（四）公允價值變動損益的核算公允價值變動損益是商業(yè)銀行持有的金融資產(chǎn)公允價值變動損益是商業(yè)銀行持有的金融資產(chǎn)或金融負債，由于公允價值變動形成的損益。商業(yè)或金融負債，由于公允價值變動形成的損益。商業(yè)銀行應設(shè)置銀行應設(shè)置“公允價值變動損益公允價值變動損益”科目進行核算?？颇窟M行核算。 （五）匯兌損益的核算（五）匯兌損益的核算匯兌損益是商業(yè)銀行在經(jīng)營外匯買賣

35、、外幣兌匯兌損益是商業(yè)銀行在經(jīng)營外匯買賣、外幣兌換以及結(jié)售匯業(yè)務過程中，有效利用利率、匯率變換以及結(jié)售匯業(yè)務過程中，有效利用利率、匯率變動而發(fā)生的損益。動而發(fā)生的損益。一、收入的核算一、收入的核算金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權(quán)益與損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算第二節(jié)第二節(jié) 損益的核算損益的核算（六）其他業(yè)務收入的核算（六）其他業(yè)務收入的核算其他業(yè)務收入是指商業(yè)銀行經(jīng)營的除主營業(yè)其他業(yè)務收入是指商業(yè)銀行經(jīng)營的除主營業(yè)務以外的其他業(yè)務所取得的收入。包括出租固定務以外的其他業(yè)務所取得的收入。包括出租固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等取得的收入。資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資

36、產(chǎn)等取得的收入。 一、收入的核算一、收入的核算金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權(quán)益與損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算第二節(jié)第二節(jié) 損益的核算損益的核算費費 用用概概 念念 利息支出利息支出 手續(xù)費及傭金支出手續(xù)費及傭金支出 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 業(yè)務及管理費業(yè)務及管理費 經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量 內(nèi)內(nèi) 容容 確確 認認條條 件件 經(jīng)濟利益很可能流出從而導致銀行資經(jīng)濟利益很可能流出從而導致銀行資產(chǎn)減少或者負債增加產(chǎn)減少或者負債增加 商業(yè)銀行在日常活動中發(fā)生的、會導商業(yè)銀行在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的

37、、與向所有者分致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 二、費用的核算二、費用的核算金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權(quán)益與損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算第二節(jié)第二節(jié) 損益的核算損益的核算二、費用的核算二、費用的核算（一）利息支出的核算（一）利息支出的核算利息支出是指商業(yè)銀行吸收的各種存款（單位利息支出是指商業(yè)銀行吸收的各種存款（單位存款、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款存款、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金等）、與其他金融機構(gòu)之間

38、發(fā)生資金往來業(yè)資金等）、與其他金融機構(gòu)之間發(fā)生資金往來業(yè)務、賣出回購金融資產(chǎn)等產(chǎn)生的利息支出。務、賣出回購金融資產(chǎn)等產(chǎn)生的利息支出。 商業(yè)銀行發(fā)生的利息支出，應設(shè)置商業(yè)銀行發(fā)生的利息支出，應設(shè)置“利息支利息支出出”科目核算。該科目為損益類科目，可按利息支科目核算。該科目為損益類科目，可按利息支出項目進行明細核算。出項目進行明細核算。 金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權(quán)益與損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算第二節(jié)第二節(jié) 損益的核算損益的核算二、費用的核算二、費用的核算（二）手續(xù)費及傭金支出的核算（二）手續(xù)費及傭金支出的核算手續(xù)費及傭金支出是指商業(yè)銀行發(fā)生

39、的與其經(jīng)營手續(xù)費及傭金支出是指商業(yè)銀行發(fā)生的與其經(jīng)營活動相關(guān)的各項手續(xù)費、傭金等支出，如儲蓄代辦手活動相關(guān)的各項手續(xù)費、傭金等支出，如儲蓄代辦手續(xù)費支出、結(jié)算手續(xù)費支出以及其他手續(xù)費支出。續(xù)費支出、結(jié)算手續(xù)費支出以及其他手續(xù)費支出。 （三）營業(yè)稅金及附加的核算（三）營業(yè)稅金及附加的核算營業(yè)稅金及附加是商業(yè)銀行根據(jù)稅法規(guī)定，按適營業(yè)稅金及附加是商業(yè)銀行根據(jù)稅法規(guī)定，按適用稅率和費率計算交納的各種稅金和附加費。用稅率和費率計算交納的各種稅金和附加費。金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權(quán)益與損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算第二節(jié)第二節(jié) 損益的核算損益的核算二

40、、費用的核算二、費用的核算營業(yè)稅金及附加是由商業(yè)銀行營業(yè)收入負擔的營業(yè)稅金及附加是由商業(yè)銀行營業(yè)收入負擔的稅金，包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附稅金，包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加，應設(shè)置加，應設(shè)置“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”科目核算。房產(chǎn)科目核算。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“業(yè)務及業(yè)務及管理費管理費”科目核算，不在該科目核算。但與投資性科目核算，不在該科目核算。但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在該科目核算。房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在該科目核算。金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章

41、所有者權(quán)益與損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算第二節(jié)第二節(jié) 損益的核算損益的核算二、費用的核算二、費用的核算（四）業(yè)務及管理費的核算（四）業(yè)務及管理費的核算業(yè)務及管理費屬于期間費用，是指商業(yè)銀行在業(yè)務經(jīng)營和業(yè)務及管理費屬于期間費用，是指商業(yè)銀行在業(yè)務經(jīng)營和管理過程中所發(fā)生的各項費用，主要包括折舊費、業(yè)務宣傳管理過程中所發(fā)生的各項費用，主要包括折舊費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費、電子設(shè)備運轉(zhuǎn)費、鈔幣運送費、安全防范費、業(yè)務招待費、電子設(shè)備運轉(zhuǎn)費、鈔幣運送費、安全防范費、郵電費、勞動保護費、外事費、印刷費、低值易耗品攤費、郵電費、勞動保護費、外事費、印刷費、低值易耗品攤銷、職工工資及福利費、差旅費、水電

42、費、職工教育經(jīng)費、工銷、職工工資及福利費、差旅費、水電費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、會議費、訴訟費、公證費、咨詢費、無形資產(chǎn)攤銷、會經(jīng)費、會議費、訴訟費、公證費、咨詢費、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷、取暖降溫費、聘請中介機構(gòu)費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓長期待攤費用攤銷、取暖降溫費、聘請中介機構(gòu)費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、綠化費、董事會費、財產(chǎn)保險費、勞動保險費、待業(yè)保險費、綠化費、董事會費、財產(chǎn)保險費、勞動保險費、待業(yè)保險費、住房公積金、物業(yè)管理費、研究費用等。費、住房公積金、物業(yè)管理費、研究費用等。金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權(quán)益與損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算第二節(jié)第

43、二節(jié) 損益的核算損益的核算二、費用的核算二、費用的核算商業(yè)銀行應設(shè)置商業(yè)銀行應設(shè)置“業(yè)務及管理費業(yè)務及管理費”科目進行核科目進行核算，該科目下按費用項目進行明細核算。商業(yè)銀行算，該科目下按費用項目進行明細核算。商業(yè)銀行發(fā)生各項業(yè)務及管理費時，會計分錄為：發(fā)生各項業(yè)務及管理費時，會計分錄為：借：業(yè)務及管理費借：業(yè)務及管理費貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 ( 或應付工資等相關(guān)科目或應付工資等相關(guān)科目 )金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權(quán)益與損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算第二節(jié)第二節(jié) 損益的核算損益的核算二、費用的核算二、費用的核算（五）資產(chǎn)減值損失的核算（五

44、）資產(chǎn)減值損失的核算商業(yè)銀行應當在資產(chǎn)負債表日判斷各項資產(chǎn)是商業(yè)銀行應當在資產(chǎn)負債表日判斷各項資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，對存在減值跡象的，否存在可能發(fā)生減值的跡象，對存在減值跡象的，按照資產(chǎn)減值等準則計提各項資產(chǎn)減值準備。按照資產(chǎn)減值等準則計提各項資產(chǎn)減值準備。 為了反映商業(yè)銀行計提的各項資產(chǎn)減值準備所為了反映商業(yè)銀行計提的各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失，專門設(shè)置形成的損失，專門設(shè)置“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目進行科目進行核算。該科目屬于損益類科目，可按資產(chǎn)減值損失核算。該科目屬于損益類科目，可按資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算。的項目進行明細核算。金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二

45、篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權(quán)益與損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算第二節(jié)第二節(jié) 損益的核算損益的核算二、費用的核算二、費用的核算（六）其他業(yè)務成本的核算（六）其他業(yè)務成本的核算凡不屬于利息支出、手續(xù)費及傭金支出、匯兌凡不屬于利息支出、手續(xù)費及傭金支出、匯兌損益、投資損益、公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損損益、投資損益、公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失、業(yè)務及管理費的各項營業(yè)性支出，作為其他業(yè)失、業(yè)務及管理費的各項營業(yè)性支出，作為其他業(yè)務成本。其中包括出租固定資產(chǎn)的折舊費、無形資務成本。其中包括出租固定資產(chǎn)的折舊費、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成本等。商業(yè)銀行應設(shè)置產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成本等。商業(yè)銀行應設(shè)置“其他業(yè)務成本

46、其他業(yè)務成本”科目進行核算?？颇窟M行核算。 金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權(quán)益與損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算第二節(jié)第二節(jié) 損益的核算損益的核算三、營業(yè)外收入的核算三、營業(yè)外收入的核算營業(yè)外收入是商業(yè)銀行發(fā)生的與其業(yè)務經(jīng)營活營業(yè)外收入是商業(yè)銀行發(fā)生的與其業(yè)務經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項經(jīng)濟利益的流入。營業(yè)外收入動無直接關(guān)系的各項經(jīng)濟利益的流入。營業(yè)外收入由商業(yè)銀行的非日?；顒有纬?，屬于應直接計入當由商業(yè)銀行的非日?；顒有纬桑瑢儆趹苯佑嬋氘斊诶麧櫟睦?。主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非期利潤的利得。主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務

47、重組利得、政府補助、貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。盤盈利得、捐贈利得等。商業(yè)銀行發(fā)生的各項營業(yè)外收入，應設(shè)置商業(yè)銀行發(fā)生的各項營業(yè)外收入，應設(shè)置“營業(yè)營業(yè)外收入外收入”科目進行核算。該科目屬于損益類科目，可科目進行核算。該科目屬于損益類科目，可以根據(jù)營業(yè)外收入項目分別設(shè)置明細科目進行核算。以根據(jù)營業(yè)外收入項目分別設(shè)置明細科目進行核算。 金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權(quán)益與損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算第二節(jié)第二節(jié) 損益的核算損益的核算四、營業(yè)外支出的核算四、營業(yè)外支出的核算營業(yè)外支出是商業(yè)銀行發(fā)生的與其業(yè)務經(jīng)營

48、活營業(yè)外支出是商業(yè)銀行發(fā)生的與其業(yè)務經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項經(jīng)濟利益的流出。營業(yè)外支出動無直接關(guān)系的各項經(jīng)濟利益的流出。營業(yè)外支出由商業(yè)銀行的非日?；顒赢a(chǎn)生，屬于應直接計入當由商業(yè)銀行的非日常活動產(chǎn)生，屬于應直接計入當期利潤的損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、非期利潤的損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。支出、非常損失、盤虧損失等。商業(yè)銀行發(fā)生的各項營業(yè)外支出，應設(shè)置商業(yè)銀行發(fā)生的各項營業(yè)外支出，應設(shè)置“營營業(yè)外支出業(yè)外支出”科目進行核算。該科目屬于損益類科科目進行核算。該科目屬

49、于損益類科目，可按營業(yè)外支出項目分別設(shè)置明細科目進行核目，可按營業(yè)外支出項目分別設(shè)置明細科目進行核算。算。 金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權(quán)益與損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算第三節(jié)第三節(jié) 利潤及利潤分配的核算利潤及利潤分配的核算一、利潤的概念與構(gòu)成一、利潤的概念與構(gòu)成利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。得和損失等。 商業(yè)銀行利潤的計算公式為：商業(yè)銀行利潤的計算公式為： （1 1）營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)支出）

50、營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)支出其中：營業(yè)收入利息凈收入手續(xù)費及傭金凈收入其中：營業(yè)收入利息凈收入手續(xù)費及傭金凈收入投資收益公允價值變動收益投資收益公允價值變動收益匯兌收益其他業(yè)務收入?yún)R兌收益其他業(yè)務收入 金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權(quán)益與損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算第三節(jié)第三節(jié) 利潤及利潤分配的核算利潤及利潤分配的核算營業(yè)支出營業(yè)稅金及附加業(yè)務及管理費營業(yè)支出營業(yè)稅金及附加業(yè)務及管理費資產(chǎn)減值損失其他業(yè)務成本資產(chǎn)減值損失其他業(yè)務成本（2 2）利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入）利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入 營業(yè)外支出營業(yè)外支出（3 3）凈利潤利潤總額所得稅費用）凈利潤利潤總額所得稅費用 一、利潤的概念與構(gòu)成一、利潤的概念與構(gòu)成金融企業(yè)會計第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務核算第九章第九章 所有者權(quán)益與損益的核算所有者權(quán)益與損益的核算第三節(jié)第三節(jié) 利潤及利潤分配的核算利潤及利潤分配的核算二、利潤及利潤分配的核算二、利潤及利潤分配的核算（一）利潤的核算（一）利潤的核算 為了反映商業(yè)銀行利潤的形成及構(gòu)成，商業(yè)銀為了反映商業(yè)銀行利潤的形成及構(gòu)成，商業(yè)銀行應設(shè)置行應設(shè)置“本年利潤本年利潤”科目進行核算?？颇窟M行核算。該科目屬于所有者權(quán)益類科目。期末，將各損該