第2章_貨幣資金與應(yīng)收款項

1、 2.1 貨幣資金貨幣資金 2.2 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 2.3 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 2.4 其他應(yīng)收款及與預(yù)付賬款其他應(yīng)收款及與預(yù)付賬款 2.5 壞賬壞賬重點：1. 貨幣資金的范圍及各項貨幣資金清查盤點方法2. 應(yīng)收票據(jù)種類及利息和貼現(xiàn)的會計處理3. 應(yīng)收賬款及其抵借和讓售的會計處理4. 壞賬計提范圍、方法及壞賬核算方法2.1 2.1 貨幣資金貨幣資金一、庫存現(xiàn)金的性質(zhì)與范圍一、庫存現(xiàn)金的性質(zhì)與范圍 現(xiàn)金是流動性最強的一種貨幣性資產(chǎn)，可以現(xiàn)金是流動性最強的一種貨幣性資產(chǎn)，可以隨時用其購買所需的物資，支付有關(guān)的費用，償隨時用其購買所需的物資，支付有關(guān)的費用，償還債務(wù)，也可以隨時存入銀行。還債務(wù)，也可

2、以隨時存入銀行。 現(xiàn)金的概念有現(xiàn)金的概念有狹義的現(xiàn)金狹義的現(xiàn)金和和廣義的現(xiàn)金廣義的現(xiàn)金之分之分。指企業(yè)的庫存現(xiàn)指企業(yè)的庫存現(xiàn)金，包括人民幣金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他符合現(xiàn)金存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證定義的票證2.1.1 2.1.1 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 二、二、現(xiàn)金的管理辦法現(xiàn)金的管理辦法（一）現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定（一）現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定 按照國務(wù)院頒布的現(xiàn)金管理條例的規(guī)定，按照國務(wù)院頒布的現(xiàn)金管理條例的規(guī)定，企業(yè)可以在一定范圍內(nèi)使用現(xiàn)金企業(yè)可以在一定范圍內(nèi)使用現(xiàn)金（見下表）（見下表） 國家規(guī)定的現(xiàn)金開支范圍國家規(guī)定的現(xiàn)金開支范圍 （l

3、）職工工資、津貼。職工工資、津貼。 （2）個人勞務(wù)報酬。）個人勞務(wù)報酬。 （3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金。術(shù)、體育等各種獎金。 （4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出。其他支出。 （5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。 （6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費。）出差人員必須隨身攜帶的差旅費。 （7）零星支出）零星支出(現(xiàn)行規(guī)定為現(xiàn)行規(guī)定為1000元）。元）。 （8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。）中國人民銀行確定需

4、要支付現(xiàn)金的其他支出。二、現(xiàn)金的管理辦法二、現(xiàn)金的管理辦法（二）庫存現(xiàn)金的管理與控制（二）庫存現(xiàn)金的管理與控制 企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額一般為企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額一般為（三）不準坐支現(xiàn)金（三）不準坐支現(xiàn)金（四）不得（四）不得“白條頂庫白條頂庫”，不得設(shè)置，不得設(shè)置“小金庫小金庫”3 35 5天的天的日常零星開支日常零星開支邊遠地區(qū)及交通邊遠地區(qū)及交通不便的地區(qū)可以不便的地區(qū)可以多于多于5 5天但不能超天但不能超過過1515天的日常零天的日常零星開支。星開支。選擇選擇: :下面哪些事項可以使用現(xiàn)金（下面哪些事項可以使用現(xiàn)金（ ） A. A.支付職工工資支付職工工資1010萬萬 C.C.支付電費支付電費1

5、.51.5萬萬 B. B.向農(nóng)民收購農(nóng)產(chǎn)品向農(nóng)民收購農(nóng)產(chǎn)品3 3萬萬D.D.支付差旅費支付差旅費0.20.2萬萬三、庫存現(xiàn)金收付的會計處理三、庫存現(xiàn)金收付的會計處理 主要會計科目主要會計科目“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”用以核算用以核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金，但不包括企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金。（企業(yè)的備用金一般在“其他應(yīng)收款”科目中核算）例：紅星公司例：紅星公司5月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)，根據(jù)審核無誤的月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)，根據(jù)審核無誤的憑證，編制會計分錄如下：憑證，編制會計分錄如下：（1）公司零星銷售取得現(xiàn)金）公司零星銷售取得現(xiàn)金351元。元。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 351 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 30

6、0 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51（2）以現(xiàn)金支付本月辦公室電話費）以現(xiàn)金支付本月辦公室電話費520元。元。 借：管理費用借：管理費用 520 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 520四四. . 庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查 為了確保賬實相符，應(yīng)對現(xiàn)金進行清為了確保賬實相符，應(yīng)對現(xiàn)金進行清查。清查現(xiàn)金包括兩部分內(nèi)容，一是出納查。清查現(xiàn)金包括兩部分內(nèi)容，一是出納人員每日營業(yè)終了進行賬款核對。二是清人員每日營業(yè)終了進行賬款核對。二是清查小組進行定期或不定期的盤點和核對。查小組進行定期或不定期的盤點和核對?，F(xiàn)金清查的方法采用賬實核對法?，F(xiàn)金清查的方法采用賬實核對法。 現(xiàn)金

7、清查結(jié)果的賬務(wù)處理：現(xiàn)金清查現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理：現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，待科目核算，待查明原因后作如下處理。查明原因后作如下處理。 待處理財產(chǎn)損待處理財產(chǎn)損溢溢清查時發(fā)現(xiàn)的盤清查時發(fā)現(xiàn)的盤虧數(shù)虧數(shù)賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置清查時發(fā)現(xiàn)的盤清查時發(fā)現(xiàn)的盤盈數(shù)盈數(shù)經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷的盤盈數(shù)的盤盈數(shù)經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷的盤虧數(shù)的盤虧數(shù)“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”賬戶應(yīng)設(shè)置賬戶應(yīng)設(shè)置“待處理固定資待處理固定資產(chǎn)損溢產(chǎn)損溢”和和“待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個明細分兩個明細分類

8、賬戶。類賬戶。 1、如為現(xiàn)金短缺、如為現(xiàn)金短缺 屬于應(yīng)由責任人賠償?shù)牟糠謱儆趹?yīng)由責任人賠償?shù)牟糠? ,或應(yīng)由保險或應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠止举r償?shù)牟糠? ,借：借：“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款” ” ，貸記，貸記“待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益” 屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理的權(quán)屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理的權(quán)限，經(jīng)批準后處理。借：限，經(jīng)批準后處理。借：“管理費用管理費用” ” ，貸，貸記記“待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益”。 、如為現(xiàn)金溢余、如為現(xiàn)金溢余 屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記記“待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益”，貸記，貸記“其它應(yīng)付款其它應(yīng)付款應(yīng)

9、付現(xiàn)金溢余（單位或個人）應(yīng)付現(xiàn)金溢余（單位或個人）” ” ； 屬于無法查明原因的溢余，經(jīng)批準后，借屬于無法查明原因的溢余，經(jīng)批準后，借記記“待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益”，貸記，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”。 例：紅星公司例：紅星公司5月份不定期進行了兩次庫存現(xiàn)金盤點工作，月份不定期進行了兩次庫存現(xiàn)金盤點工作，發(fā)生了下列庫存現(xiàn)金清查業(yè)務(wù)：發(fā)生了下列庫存現(xiàn)金清查業(yè)務(wù)：（1）公司第一次盤點，發(fā)現(xiàn)有無法查明具體原因的短款）公司第一次盤點，發(fā)現(xiàn)有無法查明具體原因的短款210元。元。借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 210 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 210（2）經(jīng)

10、核查，上述庫存現(xiàn)金短款系出納不小心造成，應(yīng)）經(jīng)核查，上述庫存現(xiàn)金短款系出納不小心造成，應(yīng)由出納賠償并向其發(fā)出賠償通知書，從其工資中扣除。由出納賠償并向其發(fā)出賠償通知書，從其工資中扣除。借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款出納員出納員 210 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 210（3）公司第二次進行庫存現(xiàn)金盤點，發(fā)現(xiàn)長款）公司第二次進行庫存現(xiàn)金盤點，發(fā)現(xiàn)長款150元，原元，原因待查。因待查。借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 150 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 150（4）經(jīng)查實，上述款項系無法查明具體原因的長款，經(jīng)）經(jīng)查實

11、，上述款項系無法查明具體原因的長款，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準，將其作為公司的收入。單位領(lǐng)導(dǎo)批準，將其作為公司的收入。借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 150 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 150 五五. .備用金的核算備用金的核算備用金備用金-指企業(yè)預(yù)付給職工和企業(yè)內(nèi)部有關(guān)指企業(yè)預(yù)付給職工和企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門作差旅費、零星采購和日常開支等用途部門作差旅費、零星采購和日常開支等用途的結(jié)算款項的結(jié)算款項. .備用金分一次性備用金和定額備用金備用金分一次性備用金和定額備用金1.1.一次性備用金一次性備用金-用后憑票一次性報銷用后憑票一次性報銷, ,余余額退還額退還例例1:

12、1:職工王某于三月十日借款職工王某于三月十日借款2,0002,000元元, ,以現(xiàn)以現(xiàn)金支付金支付 借借: : 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款王某王某 2,000 2,000 貸貸: : 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 2,000 2,000王某出差歸來報銷王某出差歸來報銷1,8501,850元元, ,則須將余額則須將余額150150元元交還給財務(wù)部門交還給財務(wù)部門 借借: :管理費用管理費用 1,850 1,850 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 150 150 貸貸: :其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款王某王某 2,000 2,0002.2.定額備用金定額備用金-用后憑票報銷用后憑票報銷, ,財務(wù)部門補財務(wù)部門補足余額足余額例例2:2:年

13、初財務(wù)部門核定供銷科定額備用金為年初財務(wù)部門核定供銷科定額備用金為2,0002,000元元, ,以現(xiàn)金支付。以現(xiàn)金支付。借借: : 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款供銷科供銷科 2,000 2,000 貸貸: : 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 2,000 2,000一月末供銷科有關(guān)人員憑票報銷一月末供銷科有關(guān)人員憑票報銷18501850元元, ,財務(wù)財務(wù)部門以現(xiàn)金支付部門以現(xiàn)金支付 借借: : 管理費用管理費用 1,850 1,850 貸貸: : 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 1,850 1,850 2.1.2 銀行存款銀行存款 一、銀行存款賬戶的開設(shè)和使用一、銀行存款賬戶的開設(shè)和使用 （一）銀行存款管理制度（一）銀行存款管理制

14、度 企業(yè)開立賬戶，必須遵守中國人民銀行企業(yè)開立賬戶，必須遵守中國人民銀行銀行賬戶管理辦法的各項規(guī)定。銀行賬戶管理辦法的各項規(guī)定。 銀行存款開戶的有關(guān)規(guī)定銀行存款開戶的有關(guān)規(guī)定 銀行存款分為：銀行存款分為：基本存款賬戶、一般存款基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶?；敬婵钯~戶：基本存款賬戶：是企業(yè)辦理日常結(jié)算及現(xiàn)金支是企業(yè)辦理日常結(jié)算及現(xiàn)金支取的賬戶，按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)放工資、獎金等取的賬戶，按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)放工資、獎金等需要支取的現(xiàn)金，只能通過基本存款賬戶辦理。需要支取的現(xiàn)金，只能通過基本存款賬戶辦理。一般存款賬戶：一般存款賬戶：是企業(yè)為了業(yè)

15、務(wù)方便在銀行或是企業(yè)為了業(yè)務(wù)方便在銀行或金融機構(gòu)開立的基本存款賬戶以外的賬戶，該金融機構(gòu)開立的基本存款賬戶以外的賬戶，該類賬戶主要用于銀行借款的轉(zhuǎn)存以及與開立基類賬戶主要用于銀行借款的轉(zhuǎn)存以及與開立基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算的單位開立的賬戶，按規(guī)定，企業(yè)可以通核算的單位開立的賬戶，按規(guī)定，企業(yè)可以通過一般存款賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但過一般存款賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不得支取現(xiàn)金。不得支取現(xiàn)金。臨時存款賬戶：臨時存款賬戶：是因企業(yè)的臨時業(yè)務(wù)活動需是因企業(yè)的臨時業(yè)務(wù)活動需要而開立的暫時性賬戶，企業(yè)可以通過此要而開立的暫時性賬戶

16、，企業(yè)可以通過此類賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算以及按照現(xiàn)金管理的類賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算以及按照現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款賬戶：專用存款賬戶：是企業(yè)因特定用途需要開立是企業(yè)因特定用途需要開立的具有特定用途的賬戶。的具有特定用途的賬戶。 根據(jù)銀行賬戶管理的有關(guān)規(guī)定，一個企根據(jù)銀行賬戶管理的有關(guān)規(guī)定，一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構(gòu)，不得在多家銀行機構(gòu)開立基本存款戶。開立基本存款戶。（二）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式（二）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式九種主要結(jié)算方式：九種主要結(jié)算方式： 銀行匯票銀行匯票 商業(yè)匯票商

17、業(yè)匯票 銀行本票銀行本票 支票支票 信用卡信用卡 匯兌匯兌 委托收款委托收款 托收承付托收承付 信用證信用證 銀行匯票是匯款人將款項交存當?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。 商業(yè)匯票出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 銀行本票銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 支票出票人簽發(fā)，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。 信用卡商業(yè)銀行向個人和

18、單位發(fā)行的憑以向特約單位購物、消費和銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。 匯兌匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個人的各款項的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。 托收承付根據(jù)購銷合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項 ，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。 委托收款收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。委托收款在同城和異地均可以使用。委托收款結(jié)算款項的劃回方式，分為郵寄和電報兩種。 信用證指開證行依據(jù)申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。信用證為

19、不可撤消、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。（一）銀行存款收付的核算（一）銀行存款收付的核算二、銀行存款業(yè)務(wù)的會計處理二、銀行存款業(yè)務(wù)的會計處理(1)企業(yè)銷售產(chǎn)品，銷售收入2 000元，增值稅340元，共計2 340元，收到支票存入銀行 。借：銀行存款 2 340 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340(2)企業(yè)預(yù)收銷貨款4 000元存入銀行。借：銀行存款 4 000 貸：預(yù)收賬款 4 000(3)收回上月銷售產(chǎn)品的貨款5 850元存入銀行。借：銀行存款 5 850 貸：應(yīng)收賬款 5 850(4)企業(yè)購進原材料8 000元，支付進項稅1 360元，貨款共計9 360元，以轉(zhuǎn)賬

20、支票付訖。 借：原材料 8 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 360 貸：銀行存款 9 360(5)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的運費300元。 借：銷售費用 300 貸：銀行存款 300(6)從銀行提取現(xiàn)金4 700元備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金 4 700 貸：銀行存款 4 700（二）銀行存款清查的核算二）銀行存款清查的核算 1、對賬不符的原因、對賬不符的原因 記賬錯漏記賬錯漏計算錯誤計算錯誤出現(xiàn)未達賬項出現(xiàn)未達賬項2、未達賬項的四種情況：、未達賬項的四種情況： 2929 2.1.3 其他貨幣資金的核算其他貨幣資金的核算 其他貨幣資金其他貨幣資金 增加數(shù)增加數(shù)減少數(shù)減少數(shù)余額余額賬戶設(shè)置賬

21、戶設(shè)置 本賬戶應(yīng)設(shè)置本賬戶應(yīng)設(shè)置“外埠存款外埠存款”、“銀行匯票存銀行匯票存款款”、“銀行本票存款銀行本票存款”、“信用卡存款信用卡存款”、“信用證保證金信用證保證金”、 “存出投資款存出投資款”等明細賬戶。等明細賬戶。會計分錄會計分錄借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 6500 貸：銀行存款貸：銀行存款 6500 例例 某企業(yè)某企業(yè)2月份發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：月份發(fā)生了如下業(yè)務(wù)： （1）企業(yè)委托當?shù)劂y行將）企業(yè)委托當?shù)劂y行將6500元元款項匯往采購地開立專戶?？铐梾R往采購地開立專戶。 根據(jù)銀根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單進行賬務(wù)處理。行蓋章退回的進賬單進行賬務(wù)處理。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例會計分錄

22、會計分錄借：原材料借：原材料 5000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進項稅額）（進項稅額）850 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 5850 例例 （2）企業(yè)收到采購員交來供）企業(yè)收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證，注明材應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證，注明材料價款料價款5000元，增值稅款元，增值稅款850元。元。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例會計分錄會計分錄借：銀行存款借：銀行存款 650 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 650 例例 （3）企業(yè)將多余的外埠存）企業(yè)將多余的外埠存款款 650 元轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行時。根據(jù)銀行元轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行時。根據(jù)銀行收賬通知進行賬

23、務(wù)處理。收賬通知進行賬務(wù)處理。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例會計分錄會計分錄借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票存款 12000 貸：貸： 銀行存款銀行存款 12000 例例某企業(yè)某企業(yè)3月份發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：月份發(fā)生了如下業(yè)務(wù)： （1）企業(yè)委托銀行辦理）企業(yè)委托銀行辦理12000元元銀行匯票，企業(yè)在填送銀行匯票，企業(yè)在填送“銀行匯票銀行匯票申請書申請書”并將款項交存銀行，取得并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)進行賬務(wù)處理。申請書存根聯(lián)進行賬務(wù)處理。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例會計分錄會計分錄借：原材料借：原材料 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交

24、增值稅應(yīng)交增值稅 （進項稅額）（進項稅額）1700 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票存款 11700 例例 （2）收到發(fā)票賬單，其中）收到發(fā)票賬單，其中材料價款材料價款10000元，稅款元，稅款1700元，根元，根據(jù)發(fā)票賬單進行賬務(wù)處理。據(jù)發(fā)票賬單進行賬務(wù)處理。 業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例會計分錄會計分錄借：銀行存款借：銀行存款 300 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票存款 300 例例 （3）根據(jù)開戶銀行轉(zhuǎn)來的多余）根據(jù)開戶銀行轉(zhuǎn)來的多余款款300元的收賬通知，進行賬務(wù)處理元的收賬通知，進行賬務(wù)處理。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例會計分錄會計分錄借：其他貨幣資金借：其他貨幣資

25、金銀行本票存款銀行本票存款 4680 貸：貸： 銀行存款銀行存款 4680三三. .銀行本票存款的核算銀行本票存款的核算 例例某企業(yè)某企業(yè)3月份發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：月份發(fā)生了如下業(yè)務(wù)： （1）企業(yè)向銀行申請辦理銀行本票）企業(yè)向銀行申請辦理銀行本票4680元。企業(yè)向銀行提交元。企業(yè)向銀行提交“銀行本票委托銀行本票委托書書”，并將款項交存銀行，取得銀行本票，并將款項交存銀行，取得銀行本票后，后， 根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)進根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)進行賬務(wù)處理。行賬務(wù)處理。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例會計分錄會計分錄借：原材料借：原材料 4000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進項稅額）（進項

26、稅額）680 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行本票存款銀行本票存款 4680 例例 （2）使用銀行本票后，根）使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等憑證列明的材料價款據(jù)發(fā)票賬單等憑證列明的材料價款4000 元，增值稅款元，增值稅款680 元，進行賬務(wù)元，進行賬務(wù)處理。處理。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例會計分錄會計分錄借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金信用卡存款信用卡存款 5000 貸：貸： 銀行存款銀行存款 5000四四. .信用卡存款的核算信用卡存款的核算 例例某企業(yè)某企業(yè)4月份發(fā)生了如下業(yè)月份發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：務(wù)： （1）企業(yè)填制信用卡申請表，連）企業(yè)填制信用卡申請表，連同同5000元轉(zhuǎn)賬支票和有關(guān)資料一并送

27、元轉(zhuǎn)賬支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，申請信用卡。根據(jù)銀行交發(fā)卡銀行，申請信用卡。根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單回單聯(lián)進行賬務(wù)處蓋章退回的進賬單回單聯(lián)進行賬務(wù)處理。理。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例會計分錄會計分錄借：管理費用借：管理費用 1000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金信用卡存款信用卡存款 1000 例例 （2）用信用卡支付有關(guān)管）用信用卡支付有關(guān)管理費用理費用1000元，根據(jù)有關(guān)憑證進行賬元，根據(jù)有關(guān)憑證進行賬務(wù)處理。務(wù)處理。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例會計分錄會計分錄借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金信用證保證金存款信用證保證金存款 15000 貸：貸： 銀行存款銀行存款 150005.5.信用證保證金存款的核

28、算信用證保證金存款的核算 例例 （1）企業(yè)因采購需要向銀）企業(yè)因采購需要向銀行申請開立信用證，企業(yè)在按規(guī)定向行申請開立信用證，企業(yè)在按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同后，向銀行交納保承諾書和購銷合同后，向銀行交納保證金證金15000元。根據(jù)銀行退回的進賬元。根據(jù)銀行退回的進賬單第一聯(lián)進行賬務(wù)處理。單第一聯(lián)進行賬務(wù)處理。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例會計分錄會計分錄借：原材料借：原材料 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進項稅額）（進項稅額） 3400 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金信用證保證金存款信用證保證金存款 15000 銀行存款

29、銀行存款 8400 例例 （2）企業(yè)根據(jù)開證行交來的）企業(yè)根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的材料價款材料價款20000 元，增值稅款元，增值稅款3400元。元。進行賬務(wù)處理。進行賬務(wù)處理。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例6 6、存出投資款、存出投資款【例例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的進行短期投資的業(yè)務(wù)，編制如某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的進行短期投資的業(yè)務(wù)，編制如下會計分錄：下會計分錄：（1）將銀行存款）將銀行存款500 000元劃入某證券公司準備進行短元劃入某證券公司準備進行短期股票投資。期股票投資。 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 500 000 貸：銀行存款貸

30、：銀行存款 500 000（2）將存入證券公司款項用于購買股票，并已成交，購）將存入證券公司款項用于購買股票，并已成交，購買股票的成本為買股票的成本為200 000元。元。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 200 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 200 000 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)在采用應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)在采用商業(yè)匯票商業(yè)匯票結(jié)算方式下，因銷售商品、材料、提供結(jié)算方式下，因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票。勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)一般有兩種分類方法：按承兌人不同：商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票按是否帶追索權(quán)：帶追索權(quán)的商業(yè)匯票不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票二、應(yīng)收票

31、據(jù)的計價 一般按其面值計價。一般按其面值計價。 但對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末但對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末（指半年末和年末）按應(yīng)計利息，增加（指半年末和年末）按應(yīng)計利息，增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。 二、應(yīng)收票據(jù)的計價利息利息=票據(jù)面值票面利率期限票據(jù)面值票面利率期限 （年、月、日）（年、月、日） （年、月、日）（年、月、日） 注意利率和期限保持一致注意利率和期限保持一致 票據(jù)期限如按實際日歷天數(shù)計算，票據(jù)期限如按實際日歷天數(shù)計算，出票日和到期日只算一天，即出票日和到期日只算一天，即“算頭不算尾算頭不算尾”或或“算尾不算頭算尾不算頭” ” 三、應(yīng)收票據(jù)的核算 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)

32、收到的商業(yè)收到的商業(yè)匯票款匯票款沖銷的商業(yè)沖銷的商業(yè)匯票款匯票款未到期的未到期的票據(jù)票據(jù)賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置會計分錄會計分錄借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 5850 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850 例例甲公司甲公司3月月1日銷售日銷售A商品一批，商品一批，開具的增值稅專用發(fā)票注明價款開具的增值稅專用發(fā)票注明價款5000元，稅元，稅款款 850元。對方開出為期元。對方開出為期3 個月的商業(yè)匯票個月的商業(yè)匯票一張抵付貨款。一張抵付貨款。 收到票據(jù)時收到票據(jù)時:業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例 借：銀行存款借：銀行存款 5850 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：

33、應(yīng)收票據(jù) 5850會計分錄會計分錄 例例甲公司甲公司3月月1日銷售日銷售A商品一批，商品一批，開具的增值稅專用發(fā)票注明價款開具的增值稅專用發(fā)票注明價款5000元，元，稅款稅款 850元。對方開出為期元。對方開出為期3 個月的商業(yè)個月的商業(yè)匯票一張抵付貨款。匯票一張抵付貨款。 票據(jù)到期，對方付款時票據(jù)到期，對方付款時:業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例會計分錄會計分錄 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 5850 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 5850 例例甲公司甲公司3月月1日銷售日銷售A商品一批，商品一批，開具的增值稅專用發(fā)票注明價款開具的增值稅專用發(fā)票注明價款5000元，元，稅款稅款 850元。對方開出為期元。對方開出為

34、期3 個月的商業(yè)個月的商業(yè)匯票一張抵付貨款。匯票一張抵付貨款。 票據(jù)到期，對方未付款時票據(jù)到期，對方未付款時:業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例帶息商業(yè)匯票，帶息商業(yè)匯票，還應(yīng)當于中期末和年末，還應(yīng)當于中期末和年末，按按規(guī)定規(guī)定計算票據(jù)利息，計算票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，同時沖減財務(wù)費用同時沖減財務(wù)費用 權(quán)責發(fā)生制原則權(quán)責發(fā)生制原則的要求的要求 例例3-23-2甲企業(yè)甲企業(yè)20032003年年1010月月1 1日銷售產(chǎn)品一批給日銷售產(chǎn)品一批給A A公公司，增值稅專用發(fā)票上注明銷售收入為司，增值稅專用發(fā)票上注明銷售收入為500 000500 000元，元，增值稅稅額增值稅稅額8

35、5 00085 000元，收到元，收到A A公司交來公司交來6 6個月帶息個月帶息商業(yè)承兌匯票一張，面值商業(yè)承兌匯票一張，面值585 000585 000元，票面利率為元，票面利率為6%6%。甲企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：。甲企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1 1）收到票據(jù)時）收到票據(jù)時 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 585 000 585 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85 00085 000 例例3-23-2甲企業(yè)甲企業(yè)20032003年年1010月月1 1日銷售產(chǎn)品一批給日銷售產(chǎn)品一批給A A公公司，增

36、值稅專用發(fā)票上注明銷售收入為司，增值稅專用發(fā)票上注明銷售收入為500 000500 000元，元，增值稅稅額增值稅稅額85 00085 000元，收到元，收到A A公司交來公司交來6 6個月帶息個月帶息商業(yè)承兌匯票一張，面值商業(yè)承兌匯票一張，面值585 000585 000元，票面利率為元，票面利率為6%6%。甲企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：。甲企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（2 2）年度終了（）年度終了（20032003年年1212月月3131日），計提票據(jù)利日），計提票據(jù)利息息 票據(jù)利息票據(jù)利息5850005850006%/126%/123 387758775（元）（元）借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 8 77

37、5 8 775 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 8 775 8 775 例例3-23-2甲企業(yè)甲企業(yè)20032003年年1010月月1 1日銷售產(chǎn)品一批給日銷售產(chǎn)品一批給A A公公司，增值稅專用發(fā)票上注明銷售收入為司，增值稅專用發(fā)票上注明銷售收入為500 000500 000元，元，增值稅稅額增值稅稅額85 00085 000元，收到元，收到A A公司交來公司交來6 6個月帶息個月帶息商業(yè)承兌匯票一張，面值商業(yè)承兌匯票一張，面值585 000585 000元，票面利率為元，票面利率為6%6%。甲企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：。甲企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（3 3）票據(jù)到期收到款項）票據(jù)到期收到款項收款金額收款金

38、額5850005850005850005850006%/126%/126 660255060255020042004年的票據(jù)利息年的票據(jù)利息5850005850006%/126%/123 387758775借：銀行存款借：銀行存款 602 550 602 550 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 593 775 593 775 財務(wù)費用財務(wù)費用 8 775 8 7751.貼現(xiàn)的含義 是指企業(yè)將未到期的票據(jù)是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行在扣除按轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行在扣除按貼現(xiàn)利率計算的貼現(xiàn)利息后，貼現(xiàn)利率計算的貼現(xiàn)利息后，將其差額支付給貼現(xiàn)企業(yè)的將其差額支付給貼現(xiàn)企業(yè)的行為。行為。2.2.貼現(xiàn)的計算

39、貼現(xiàn)的計算 分以下四個步驟：分以下四個步驟：第一步，計算到期值第一步，計算到期值 帶息票據(jù)的到期值帶息票據(jù)的到期值= =面值票據(jù)利息面值票據(jù)利息第二步，計算貼現(xiàn)期第二步，計算貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期是指貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日前貼現(xiàn)期是指貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日前1 1日的時日的時期，如果承兌人在異地的，另加期，如果承兌人在異地的，另加3 3天的劃款日期天的劃款日期第三步，計算貼現(xiàn)利息第三步，計算貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息= =到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期第四步，計算貼現(xiàn)凈額第四步，計算貼現(xiàn)凈額 貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額= =到期值貼現(xiàn)利息到期值貼現(xiàn)利息 會計分錄會計分錄借：銀行存款借：銀行存款 977.50 財務(wù)

40、費用財務(wù)費用 22.50 貸：貸： 應(yīng)收票據(jù)（短期借款）應(yīng)收票據(jù)（短期借款） 1000 例例某企業(yè)于某企業(yè)于4月月1日將日將7月月1日到日到期，面值期，面值1000元的票據(jù)到銀行辦理貼現(xiàn)，元的票據(jù)到銀行辦理貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)率為銀行年貼現(xiàn)率為9%。 辦理貼現(xiàn)時辦理貼現(xiàn)時:業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=1000=1000* *9%9%* *90/360=22.590/360=22.5貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=1000-22.5=977.5=1000-22.5=977.5銀行承兌匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票會計分錄會計分錄 借：短期借款借：短期借款 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100

41、0同時：同時： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 1000 例例某企業(yè)于某企業(yè)于4月月1日將日將7月月1日到日到期，面值期，面值1000元的票據(jù)到銀行辦理貼現(xiàn)，元的票據(jù)到銀行辦理貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)率為銀行年貼現(xiàn)率為9%。 假設(shè)上述票據(jù)為商業(yè)承兌匯票，假設(shè)上述票據(jù)為商業(yè)承兌匯票，業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例到期出票人無款支付到期出票人無款支付:到期出票人足額支付到期出票人足額支付: 借：短期借款借：短期借款 1000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 10002.3應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款是指企業(yè)對外銷售商品、應(yīng)收賬款是指企業(yè)對外銷售商品、材料以及提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨方或接材料以及提供勞務(wù)

42、而應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)方收取的款項。受勞務(wù)方收取的款項。 應(yīng)收賬款的入賬金額一般應(yīng)以雙應(yīng)收賬款的入賬金額一般應(yīng)以雙方成交時的實際發(fā)生額入賬，包括銷方成交時的實際發(fā)生額入賬，包括銷售商品的價款，應(yīng)收的增值稅款及代售商品的價款，應(yīng)收的增值稅款及代墊的運雜費用等。墊的運雜費用等。存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣時應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金時應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素折扣等因素 （一）商業(yè)折扣（一）商業(yè)折扣：概念概念形式形式影響影響 指企業(yè)根據(jù)市場的供需要求、指企業(yè)根據(jù)市場的供需要求、季節(jié)變化或針對不同客戶，在商季節(jié)變化或針對不同客戶，在商品的標價上給予一定的折扣。品的標價上給予一定的折扣。

43、 目的是為了促銷。目的是為了促銷。通常用折扣通常用折扣10%10%（九折）、（九折）、折扣折扣40%40%（六折）等表示。（六折）等表示。 商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款和商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款和營業(yè)收入均不產(chǎn)生影響營業(yè)收入均不產(chǎn)生影響 （二）現(xiàn)金折扣（二）現(xiàn)金折扣：概念概念形式形式影響影響核算方法核算方法 指在賒銷方式下，債權(quán)人為了指在賒銷方式下，債權(quán)人為了鼓勵債務(wù)人在規(guī)定時間及早付款鼓勵債務(wù)人在規(guī)定時間及早付款而給予的債務(wù)扣除而給予的債務(wù)扣除 目的是為了及早收回貨款目的是為了及早收回貨款 通常用通常用“折扣折扣/ /付款期限付款期限”表表示示 ：如：如2/102/10、1/201/20、n/30n/30等

44、等現(xiàn)金折扣對應(yīng)收現(xiàn)金折扣對應(yīng)收賬款產(chǎn)生影響賬款產(chǎn)生影響 包括總價法和凈價法包括總價法和凈價法 三、應(yīng)收賬款的核算 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款因銷售而向因銷售而向購貨方收取購貨方收取的款項的款項企業(yè)收到購貨企業(yè)收到購貨方支付的款項方支付的款項尚未收回尚未收回的賬款的賬款賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置會計分錄會計分錄借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 12200 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 500款項收回時：款項收回時： 例例12005年年3月月5日，甲企業(yè)銷售日，甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)給乙企業(yè)A產(chǎn)品一批，開具的增值

45、稅專用產(chǎn)品一批，開具的增值稅專用發(fā)票注明價款發(fā)票注明價款 10000 元，稅款元，稅款 1700元。產(chǎn)元。產(chǎn)品已發(fā)出，銷售時用現(xiàn)金代墊運雜費品已發(fā)出，銷售時用現(xiàn)金代墊運雜費500元，元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。已辦妥委托銀行收款手續(xù)。 業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例會計分錄會計分錄借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 42 120 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 36 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6 120 例例2甲公司向乙公司銷售商品一批，商品價目甲公司向乙公司銷售商品一批，商品價目表上標明價格表上標明價格40 000元，因為是老客戶，給予元，因為是老客戶，給予

46、10%的商業(yè)折扣，適用增值稅率為的商業(yè)折扣，適用增值稅率為17%。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例 在采用總價法在采用總價法核算時，應(yīng)收賬款核算時，應(yīng)收賬款按照現(xiàn)金折扣前的按照現(xiàn)金折扣前的銷售總金額入賬。銷售總金額入賬。折扣確認為當期的折扣確認為當期的財務(wù)費用。財務(wù)費用。會計分錄會計分錄借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 120000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000 銀行存款銀行存款 3000 例例3甲公司銷售給乙公司一批商品，價款甲公司銷售給乙公司一批商品，價款 100000元，稅款元，稅款17000元。代購貨方墊付的

47、運費元。代購貨方墊付的運費 3000元，該項交易附有現(xiàn)金折扣條件元，該項交易附有現(xiàn)金折扣條件2/10，n/30。 甲公司在銷售成立時的賬務(wù)處理：甲公司在銷售成立時的賬務(wù)處理：業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例會計分錄會計分錄借：銀行存款借：銀行存款 117600 財務(wù)費用財務(wù)費用 2400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 120000業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例 例例3甲公司銷售給乙公司一批商品，價款甲公司銷售給乙公司一批商品，價款 100000元，稅款元，稅款17000元。代購貨方墊付的運費元。代購貨方墊付的運費 3000元，該項交易附有現(xiàn)金折扣條件：元，該項交易附有現(xiàn)金折扣條件：2/10，n/30。 如果乙公司在

48、第如果乙公司在第10天內(nèi)付款，甲公司天內(nèi)付款，甲公司收款時的賬務(wù)處理：收款時的賬務(wù)處理： 例例3甲公司銷售給乙公司一批商品，價款甲公司銷售給乙公司一批商品，價款 100000元，稅款元，稅款17000元。代購貨方墊付的運費元。代購貨方墊付的運費 3000元，該項交易附有現(xiàn)金折扣條件：元，該項交易附有現(xiàn)金折扣條件：2/10，n/30。 如果乙公司在第如果乙公司在第10天后付款，甲公司天后付款，甲公司收款時的賬務(wù)處理：收款時的賬務(wù)處理：業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例會計分錄會計分錄 借：銀行存款借：銀行存款 120000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 120000概念概念2.4其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款其他應(yīng)

49、收款及預(yù)付賬款一、預(yù)付賬款一、預(yù)付賬款 貸方余額：反映企貸方余額：反映企業(yè)尚未補付的款項業(yè)尚未補付的款項賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 預(yù)付賬款預(yù)付賬款(1)預(yù)付的購貨款預(yù)付的購貨款(2)補付的款項補付的款項(3)發(fā)貨后結(jié)轉(zhuǎn)的價款發(fā)貨后結(jié)轉(zhuǎn)的價款(4)退回多付的款項退回多付的款項借方余額：反映企借方余額：反映企業(yè)實際預(yù)付的款項業(yè)實際預(yù)付的款項會計分錄會計分錄 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款乙公司乙公司 400000 貸：銀行存款貸：銀行存款 400000 例例1甲公司從乙公司購入商品一甲公司從乙公司購入商品一批，價款批，價款 100萬元，增值稅款萬元，增值稅款 17萬元。雙萬元。雙方約定甲公司預(yù)付方約定甲公司預(yù)付

50、400000的價款，待收貨的價款，待收貨后再補付余下的貨款。后再補付余下的貨款。 預(yù)付貨款時預(yù)付貨款時:業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例會計分錄會計分錄借：庫存商品借：庫存商品 1000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 170000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款乙公司乙公司 1170000 例例1甲公司從乙公司購入商品一甲公司從乙公司購入商品一批，價款批，價款100萬元，增值稅款萬元，增值稅款17萬元。雙萬元。雙方約定甲公司預(yù)付方約定甲公司預(yù)付40000的價款，待收貨的價款，待收貨后再補付余下的貨款。后再補付余下的貨款。 收到貨物時收到貨物時:業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例會計分錄會計分錄

51、借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款乙公司乙公司 770000 貸：銀行存款貸：銀行存款 770000 例例1甲公司從乙公司購入商品一甲公司從乙公司購入商品一批，價款批，價款100萬元，增值稅款萬元，增值稅款17萬元。雙萬元。雙方約定甲公司預(yù)付方約定甲公司預(yù)付40%的價款，待收貨后的價款，待收貨后再補付余下的貨款。再補付余下的貨款。 補付貨款時補付貨款時:業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例 預(yù)付業(yè)務(wù)不多的企業(yè)可將預(yù)付的款項計入預(yù)付業(yè)務(wù)不多的企業(yè)可將預(yù)付的款項計入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目的借方。但在期末編制資科目的借方。但在期末編制資產(chǎn)負債表時，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)負債表時，應(yīng)根據(jù) “ “應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”的明細賬的明細賬余額進行分析，

52、分別填列至余額進行分析，分別填列至“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”和和“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”項目中。項目中。二、其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款應(yīng)收取的各應(yīng)收取的各種款項種款項企業(yè)已收取企業(yè)已收取的款項的款項應(yīng)收未收應(yīng)收未收的款項的款項賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置概念概念其他應(yīng)收款是指企業(yè)因銷售商品、材其他應(yīng)收款是指企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等以外的其他非營業(yè)活料、提供勞務(wù)等以外的其他非營業(yè)活動而引起的應(yīng)收、暫付款項。動而引起的應(yīng)收、暫付款項。其他應(yīng)收、暫付款主要包括： 1.應(yīng)收的各種賠款、罰款。如因職工失職造成一定損 失而應(yīng)向該職工收取的賠款，或因企業(yè)財產(chǎn)等遭 受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等； 2.應(yīng)收

53、出租包裝物租金； 3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的 水電費、應(yīng)由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等； 4.備用金（向企業(yè)各職能科室、車間、個人周轉(zhuǎn)使 用等撥出的備用金）； 5.存出保證金，如租入包裝物支付的押金； 6.預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入； 7.其他各種應(yīng)收、暫付款項。 會計分錄會計分錄借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款王五王五 1000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1000 例例1 1月月5日，某企業(yè)供應(yīng)科王五預(yù)借備用日，某企業(yè)供應(yīng)科王五預(yù)借備用金金1000元，出納人員以現(xiàn)金支付。元，出納人員以現(xiàn)金支付。 支付預(yù)借備用金時支付預(yù)借備用金時:業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例會計分錄會計分錄 借：管理費用借：管理費用 3

54、00 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 700 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款王五王五 1000 例例1 1月月5日，某企業(yè)供應(yīng)科王日，某企業(yè)供應(yīng)科王五預(yù)借備用金五預(yù)借備用金1000元，出納人員以現(xiàn)金元，出納人員以現(xiàn)金支付。支付。 王五報銷辦公費王五報銷辦公費300元，同時交回元，同時交回現(xiàn)金現(xiàn)金700元。元。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例會計分錄會計分錄 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000 例例2企業(yè)租入包裝物一批，企業(yè)租入包裝物一批，以銀行存款支付包裝物押金以銀行存款支付包裝物押金1000元。元。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例會計分錄會計分錄 借：銀行存款借：銀行存款 1000 貸：其他應(yīng)收款貸

55、：其他應(yīng)收款 1000 例例3當企業(yè)如數(shù)返還包裝物，收當企業(yè)如數(shù)返還包裝物，收到對方退回的押金到對方退回的押金1000元時。元時。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例會計分錄會計分錄 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 職工水電費職工水電費 2000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000 例例4 企業(yè)代職工企業(yè)代職工 墊付本月水墊付本月水電費電費2000元。元。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例壞賬與壞賬損失的概念2.5 壞賬壞賬指企業(yè)無法收回指企業(yè)無法收回或收回可能性極或收回可能性極小的應(yīng)收款項。小的應(yīng)收款項。 指由于發(fā)生壞賬指由于發(fā)生壞賬而給企業(yè)帶來的而給企業(yè)帶來的損失。損失。一、壞賬損失的確認 企業(yè)的應(yīng)收款項符合下列條件之一，應(yīng)確認

56、為壞賬： （1）債務(wù)人破產(chǎn)，用其剩余財產(chǎn)償還后不能收回的）債務(wù)人破產(chǎn)，用其剩余財產(chǎn)償還后不能收回的部分；部分； （2）債務(wù)人死亡，其遺產(chǎn)不足清償?shù)牟糠郑唬﹤鶆?wù)人死亡，其遺產(chǎn)不足清償?shù)牟糠郑?（3）債務(wù)人較長時間未履行償債義務(wù)，并且有足夠）債務(wù)人較長時間未履行償債義務(wù)，并且有足夠的證據(jù)表明無法收回或者收回的可能性很小。的證據(jù)表明無法收回或者收回的可能性很小。二、壞賬損失的核算二、壞賬損失的核算（一）壞賬損失的核算方法（一）壞賬損失的核算方法直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法備抵法備抵法 包括包括實際發(fā)生壞賬時，將壞賬損失直接計入期間費用，同時沖銷應(yīng)收賬款 根據(jù)應(yīng)收款項可收回金額按期估計壞賬損失并形成壞賬準備，

57、在實際發(fā)生壞賬時再沖銷壞賬準備的方法（二）備抵法下壞賬損失的核算（二）備抵法下壞賬損失的核算1 1、壞賬準備的計提、壞賬準備的計提企業(yè)應(yīng)當定期或至少每年年度終了，企業(yè)應(yīng)當定期或至少每年年度終了，對應(yīng)收款項進行全面檢查，對應(yīng)收款項進行全面檢查， 根據(jù)謹慎性原則預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失，根據(jù)謹慎性原則預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失，并對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失計提壞賬準備。并對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失計提壞賬準備。一般企業(yè)應(yīng)根據(jù)本單位的實際情況將應(yīng)收款項一般企業(yè)應(yīng)根據(jù)本單位的實際情況將應(yīng)收款項分為單項金額重大和非重大的應(yīng)收款項。分為單項金額重大和非重大的應(yīng)收款項。 當年發(fā)生的應(yīng)收款項當年發(fā)生的應(yīng)收款項 計劃對應(yīng)

58、收款項進行重組計劃對應(yīng)收款項進行重組 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項 其他已逾期，但無確鑿證其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項 應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法賬齡分析法估計壞賬準備的方法有以下四種：估計壞賬準備的方法有以下四種：賒銷百分比法賒銷百分比法個別計價法個別計價法2、壞賬準備的帳務(wù)處理 壞賬準備壞賬準備沖銷的金額沖銷的金額已計提的金額已計提的金額年末應(yīng)提數(shù)年末應(yīng)提數(shù)賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置是應(yīng)收款是應(yīng)收款項的備抵項的備抵調(diào)整科目調(diào)整科目 備抵法下有關(guān)賬務(wù)處理的內(nèi)容包括三個方面：備抵法下有關(guān)賬務(wù)處理的內(nèi)容包括三個方面：一是期末

59、按一定方法估計壞賬損失，計提壞賬準一是期末按一定方法估計壞賬損失，計提壞賬準備的賬務(wù)處理；備的賬務(wù)處理；二是實際發(fā)生壞賬時的賬務(wù)處理；二是實際發(fā)生壞賬時的賬務(wù)處理；三是已確認的壞賬又收回的賬務(wù)處理。三是已確認的壞賬又收回的賬務(wù)處理。下面以應(yīng)收款項余額百分比法為例進行說明：下面以應(yīng)收款項余額百分比法為例進行說明：（1）計提壞賬準備的賬務(wù)處理）計提壞賬準備的賬務(wù)處理 當期應(yīng)提取的壞賬準備當期應(yīng)提取的壞賬準備=當期應(yīng)收款項計算應(yīng)當期應(yīng)收款項計算應(yīng)提取壞賬準備金額提取壞賬準備金額“壞賬準備壞賬準備”科目的貸方余科目的貸方余額額會計分錄為：會計分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備計提

60、的壞賬準備 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 如果應(yīng)提壞賬準備金額小于如果應(yīng)提壞賬準備金額小于“壞賬準備壞賬準備”科科目的貸方余額，則按其差額沖減已計提的壞賬準目的貸方余額，則按其差額沖減已計提的壞賬準備備 借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備計提的壞賬準備 （2 2）發(fā)生壞賬時的賬務(wù)處理）發(fā)生壞賬時的賬務(wù)處理 借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款（3 3）收回壞賬的賬務(wù)處理）收回壞賬的賬務(wù)處理應(yīng)同時作兩筆分錄：應(yīng)同時作兩筆分錄： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款借：資產(chǎn)減值損失借：