第4節(jié) 銷售業(yè)務核算

1、 第四節(jié)第四節(jié) 銷售業(yè)務核算銷售業(yè)務核算銷售過程核算的主要任務銷售過程核算的主要任務: :確認營業(yè)收入的實現(xiàn)確認營業(yè)收入的實現(xiàn)（主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入） 計算和結轉營業(yè)成本（計算和結轉營業(yè)成本（主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本） 核算與監(jiān)督貨款結算情況 準確計算營業(yè)稅金及附加 第四節(jié)第四節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算銷售過程業(yè)務的核算一、銷售過程核算需要設置的主要賬戶一、銷售過程核算需要設置的主要賬戶二、銷售過程中的主要經濟業(yè)務核算二、銷售過程中的主要經濟業(yè)務核算三、銷售業(yè)務的實際操作案例三、銷售業(yè)務的實際操作案例一、 銷售過程核算需要設置的主要賬戶v九個賬戶：九個賬戶：損益類：主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成

2、本、 其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本、 營業(yè)稅金及附加資產類：應收賬款、應收票據(jù)負債類：應交稅費、預收賬款借方借方 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 貸方貸方 期末轉入期末轉入“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶額額已銷售產品、提供勞務等的收入已銷售產品、提供勞務等的收入該賬戶結轉后無余該賬戶結轉后無余額額該賬戶是損益類賬戶，用來核該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)銷售產品、提供勞務及讓渡算企業(yè)銷售產品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴a生的資產使用權等日常活動中所產生的收入，包括收入，包括產成品產成品、自制半成品自制半成品、工業(yè)性勞務工業(yè)性勞務等。等。按已銷產品類別設置明細分類賬戶按已銷產品類別設置明細分類

3、賬戶1 1、“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”賬賬戶戶2 2、“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”賬賬戶戶借方借方 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 貸方貸方 期末轉入期末轉入“本年利潤本年利潤”賬戶的數(shù)額賬戶的數(shù)額本期各項其他業(yè)務收入的實現(xiàn)數(shù)本期各項其他業(yè)務收入的實現(xiàn)數(shù)（增加數(shù)）（增加數(shù)）該賬戶結轉后無余額該賬戶結轉后無余額該賬戶是損益類賬戶，用來核該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)除主營業(yè)務收入以外的其算企業(yè)除主營業(yè)務收入以外的其他銷售或其他業(yè)務收入，如他銷售或其他業(yè)務收入，如材料材料銷售、代購代銷、包裝物出租、銷售、代購代銷、包裝物出租、提供勞務提供勞務等收入。等收入。借方借方 應收賬款應收賬款 貸方貸方 應向

4、購貨單位或接受勞務單位收取的銷貨款收回的銷貨款購貨單位或接受勞務單位暫欠的貨款資產類賬戶資產類賬戶核算企業(yè)因銷售產品或提核算企業(yè)因銷售產品或提供勞務與購貨單位或接受勞務供勞務與購貨單位或接受勞務單位發(fā)生債權單位發(fā)生債權3 3、“應收賬款應收賬款”賬戶賬戶應收賬款（資產類）應收賬款（資產類）發(fā)生發(fā)生 收到收到應收未收應收未收應收票據(jù)（資產類）應收票據(jù)（資產類） 收到收到 到期到期尚未到期尚未到期的票據(jù)款項的票據(jù)款項預收賬款（負債類）預收賬款（負債類）發(fā)出貨品發(fā)出貨品 預收款時預收款時少收補收少收補收 多收應退多收應退4 4、“應收票據(jù)應收票據(jù)”賬戶賬戶5 5、“預收賬款預收賬款”賬戶賬戶借方借方

5、 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 貸方貸方 已銷售產品、勞務供應等的實際成本期末轉入“本年利潤”賬戶該賬戶結轉后無余額該賬戶結轉后無余額6 6、“主營業(yè)務成主營業(yè)務成本本 ” ”賬戶賬戶借方借方 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 貸方貸方 本期發(fā)生的各項其他業(yè)務成本期末轉入“本年利潤”賬戶該賬戶結轉后無余額該賬戶結轉后無余額損益類賬戶損益類賬戶核算除主營業(yè)務成本以外的其他核算除主營業(yè)務成本以外的其他銷售或其他業(yè)務所發(fā)生的支出，包括銷售或其他業(yè)務所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務銷售材料、提供勞務而發(fā)生的相關成而發(fā)生的相關成本、費用本、費用7 7、“其他業(yè)務成其他業(yè)務成本本 ” ”賬戶賬戶借方借方 銷售費用

6、銷售費用 貸方貸方 銷售過程中發(fā)生的各項費用期末轉入“本年利潤”賬戶的數(shù)額該賬戶結轉后無余額該賬戶結轉后無余額8 8、“銷售費用銷售費用”賬戶賬戶借方借方 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 貸方貸方 按規(guī)定稅率計算應負擔的各種稅金及附加期末轉入“本年利潤”賬戶的數(shù)額該賬戶結轉后無余額該賬戶結轉后無余額核算主營和他營業(yè)務應負擔的稅金及附加。包括核算主營和他營業(yè)務應負擔的稅金及附加。包括增值稅以外的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資增值稅以外的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。源稅、土地增值稅和教育費附加等。一般是當月計算一般是當月計算, ,下月繳納。計算時一方面作為下

7、月繳納。計算時一方面作為一項費用支出，另一方面形成一項負債。一項費用支出，另一方面形成一項負債。9、“營業(yè)稅金營業(yè)稅金及附加及附加 ”賬戶賬戶例1.向本市某廠出售A產品100臺，每臺售價921元，計92 100元。產品已發(fā)出，貨款尚未收到。該項產品應交消費稅稅率10%，應交增值稅稅率17%。借：應收賬款107 757 貸：主營業(yè)務收入92 100應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 15 657三、銷售過程中的主要經濟業(yè)務核算 計算已銷A產品應交消費稅，按銷售收入的10%計，稅金為9 210元。借：營業(yè)稅金及附加9 210貸：應交稅費應交消費稅9 210三、銷售過程中的主要經濟業(yè)務核算例2 以銀行存

8、款支付A產品包裝費用148元。借：銷售費用148貸：銀行存款148三、銷售過程中的主要經濟業(yè)務核算例3 結轉已銷A產品100臺，實際生產成本53 552元。借：主營業(yè)務成本53 552貸：庫存商品53 552三、銷售過程中的主要經濟業(yè)務核算例4 以現(xiàn)金支付銷售部門業(yè)務費300元。借：銷售費用300貸：庫存現(xiàn)金300三、銷售過程中的主要經濟業(yè)務核算課堂練習課堂練習:v1、企業(yè)銷售、企業(yè)銷售A商品商品500件，每件單位售價件，每件單位售價600元，增元，增值稅值稅51000元，款項通過銀行轉帳結算。元，款項通過銀行轉帳結算。v借：銀行存款借：銀行存款 351 000v 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務

9、收入 300 000v 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）51 000課堂練習課堂練習:v2、企業(yè)銷售、企業(yè)銷售A商品商品100件，每件單位售價件，每件單位售價600元，增元，增值稅稅率值稅稅率17%，款項通過銀行轉帳結算。，款項通過銀行轉帳結算。v借：銀行存款借：銀行存款 70 200v 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 60 000v 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）10 200課堂練習課堂練習:v3、企業(yè)銷售、企業(yè)銷售A商品商品200件，每件單位售價件，每件單位售價600元，增元，增值稅稅率值稅稅率17% ，已開具商業(yè)匯票并承兌。，已

10、開具商業(yè)匯票并承兌。 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 140 400v 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 120 000v 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）20 400課堂練習：課堂練習：v4、企業(yè)銷售、企業(yè)銷售A商品商品300件，每件單位售價件，每件單位售價600元，增元，增值稅稅率值稅稅率17% ，已到銀行辦好托收手續(xù)，尚未收到，已到銀行辦好托收手續(xù)，尚未收到款項?？铐棥?借：應收賬款借：應收賬款 210 600v 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 180 000v 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）30 600課堂練習：v5、企業(yè)收到甲單位

11、預付款、企業(yè)收到甲單位預付款300 000元，預購元，預購A商品商品400件，款項通過銀行收訖。件，款項通過銀行收訖。v借：銀行存款借：銀行存款 300 000v 貸：預收賬款貸：預收賬款 甲單位甲單位 300 000課堂練習：課堂練習：v6、企業(yè)給甲單位發(fā)出、企業(yè)給甲單位發(fā)出A商品商品400件，每件單位售價件，每件單位售價600元，增值稅稅率元，增值稅稅率17%，余款通過銀行退回。，余款通過銀行退回。 借：預收賬款借：預收賬款甲單位甲單位 300 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 240 000v 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）40 800v 銀行存款銀

12、行存款 19 200課堂練習：v7、假設前例中、假設前例中A產品的單位成本產品的單位成本200元元/件，件，銷售銷售500+100+200+300+400=1 500件，結轉件，結轉其銷售成本。其銷售成本。v借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 300 000v 貸：庫存商品貸：庫存商品 300 000v8、假設當月計算的應交城市維護建設稅為、假設當月計算的應交城市維護建設稅為2880元。元。v借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 2880v 貸：應交稅費貸：應交稅費應交城市維護建設稅應交城市維護建設稅 2880銷售業(yè)務的核算總結：銷售業(yè)務的核算總結：（銷售業(yè)務在企業(yè)經營中的地位、作用，以及所使用

13、的賬戶）（銷售業(yè)務在企業(yè)經營中的地位、作用，以及所使用的賬戶）銀行存款（現(xiàn)金）銀行存款（現(xiàn)金） 應收賬款應收賬款 預收賬款預收賬款 庫存商品庫存商品 應交稅費應交稅費主營（其他）業(yè)務收入主營（其他）業(yè)務收入 銷售費用銷售費用主營（其他）業(yè)務成本主營（其他）業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加業(yè)務說明：業(yè)務說明：銷售商品貨款未收回、貨銷售商品貨款未收回、貨款存入銀行或款存入銀行或預收貨款存入預收貨款存入銀行銀行。銷售預收貨款的產品銷售預收貨款的產品。以銀行存款支付銷售費用。以銀行存款支付銷售費用。結轉銷售產品的制造成本。結轉銷售產品的制造成本。結算應交納的稅金。結算應交納的稅金。價內稅和價外稅

14、的區(qū)別發(fā)票銷售方購買方商品發(fā)票價款增值稅成本消費稅等 會計法會計法第九條規(guī)定：各單位必須根據(jù)實際發(fā)第九條規(guī)定：各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，生的經濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。登記會計賬簿，編制財務會計報告。 按填制程序和用途不同，分為按填制程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證原始憑證和記賬憑證。記賬記賬憑證憑證會計會計賬簿賬簿會計會計報表報表原始原始憑證憑證三、銷售業(yè)務的實際操作案例三、銷售業(yè)務的實際操作案例【案例【案例2222】海城市恒易機電設備有限公司海城市恒易機電設備有限公司20082008年年1 1月月222

15、2日產品銷售情況資料見下圖：日產品銷售情況資料見下圖：【案例案例2323】海城市恒易機電設備有限公司海城市恒易機電設備有限公司20082008年年1 1月月2323日日收到前欠貨款情況資料見下圖收到前欠貨款情況資料見下圖：【案例案例2424】海城市恒易機電設備有限公司海城市恒易機電設備有限公司20082008年年1 1月月2323日日產品銷售情況資料見下圖產品銷售情況資料見下圖：【案例案例2525】海城市恒易機電設備有限公司海城市恒易機電設備有限公司20082008年年1 1月月2424日日產品銷售情況資料見下圖產品銷售情況資料見下圖：【案例案例2626】海城市恒易機電設備有限公司海城市恒易機

16、電設備有限公司20082008年年1 1月月2424日日多余材料銷售情況資料見下圖多余材料銷售情況資料見下圖：根據(jù)根據(jù)原始憑證和記賬憑證原始憑證和記賬憑證登記銀行存款登記銀行存款日記賬日記賬。根據(jù)根據(jù)記賬憑證登記記賬憑證登記銀行存款銀行存款、主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入、應交稅應交稅費費、應收賬款應收賬款、應收票據(jù)應收票據(jù)和和其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入總賬總賬?！景咐咐?727】海城市恒易機電設備有限公司海城市恒易機電設備有限公司20082008年年1 1月月2525日結轉銷售成本情況資料見下圖日結轉銷售成本情況資料見下圖：根據(jù)根據(jù)記賬憑證登記記賬憑證登記主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本其他

17、業(yè)務成本、原材料原材料和和庫存商品庫存商品總賬總賬?！景咐景咐?828】海城市恒易機電設備有限公司】海城市恒易機電設備有限公司20082008年年1 1月月2626日支付銷售產品力資費情況資料見下圖：日支付銷售產品力資費情況資料見下圖：【案例案例2929】海城市恒易機電設備有限公司海城市恒易機電設備有限公司20082008年年1 1月月2626日支付廣告費情況資料見下圖日支付廣告費情況資料見下圖：根據(jù)根據(jù)原始憑證和記賬憑證原始憑證和記賬憑證登記庫存現(xiàn)金日記賬、銀行登記庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款存款日記賬日記賬。根據(jù)根據(jù)記賬憑證記賬憑證登記登記銷售費用銷售費用、庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金和和銀行存款銀行存款總賬總賬?！?/p>