研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策講解

1、2014-3-10研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的若干政策問題一、政策依據(jù)一、政策依據(jù) 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。攤銷。 中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三十條十條 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十五條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十五條 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前

2、扣除管理企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）（國稅發(fā)辦法（試行）（國稅發(fā)2008116號(hào)）號(hào)） 2014-3-10關(guān)于研究開發(fā)活動(dòng)的領(lǐng)域關(guān)于研究開發(fā)活動(dòng)的領(lǐng)域企業(yè)從事國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家發(fā)展改革委員會(huì)等企業(yè)從事國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年年度）規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下度）規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照

3、規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）年度）(注：最新版本為注：最新版本為2011年度年度)信息、生物、航空航天、新材料、先進(jìn)能源、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、先進(jìn)制造、先進(jìn)環(huán)保信息、生物、航空航天、新材料、先進(jìn)能源、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、先進(jìn)制造、先

4、進(jìn)環(huán)保和資源綜合利用、海洋十大產(chǎn)業(yè)和資源綜合利用、海洋十大產(chǎn)業(yè) （國家發(fā)展改革委員會(huì)等部門）（國家發(fā)展改革委員會(huì)等部門）2014-3-10二、研究開發(fā)費(fèi)用的范圍二、研究開發(fā)費(fèi)用的范圍 （一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。 （二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。 （三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、（三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。津貼、補(bǔ)貼。 （四）專門

5、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃（四）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。費(fèi)。 （五）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（五）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。 （六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備（六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。開發(fā)及制造費(fèi)。 （七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。 （八）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。（八）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。 2014-3-10（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)等（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)

6、等 （一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)直接相關(guān)的技術(shù)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)是為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)是為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。工藝規(guī)程制定費(fèi)是指某種工藝生產(chǎn)過程工藝規(guī)程制定費(fèi)是指某種工藝生產(chǎn)過程的工藝技術(shù)文件所發(fā)生的費(fèi)用。的工藝技術(shù)文件所發(fā)生的費(fèi)用。2014-3-10（二）直接消耗的材料、燃料和動(dòng)（二）直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用力費(fèi)用

7、直接直接:不經(jīng)過中間事物的不經(jīng)過中間事物的;不通過第三不通過第三者的者的 材料包括原材料和輔助材料。材料包括原材料和輔助材料。不能將不能將生產(chǎn)性的材料費(fèi)用列入此項(xiàng)。生產(chǎn)性的材料費(fèi)用列入此項(xiàng)。燃料燃料，最常見的如煤炭、焦炭、天然，最常見的如煤炭、焦炭、天然氣等等。氣等等。動(dòng)力費(fèi)用動(dòng)力費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中消是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗電力、熱力等而形成的費(fèi)用耗電力、熱力等而形成的費(fèi)用 。與實(shí)際不符？與實(shí)際不符？2014-3-10關(guān)于XX技術(shù)及產(chǎn)業(yè)化？ 為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入研發(fā)費(fèi)。 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引（國科發(fā)火2008362號(hào) ）

8、2014-3-10（三）關(guān)于研發(fā)人員（三）關(guān)于研發(fā)人員 （三）（三）在職直接在職直接從事從事研發(fā)活動(dòng)人員研發(fā)活動(dòng)人員的的工資工資、薪金、獎(jiǎng)金、薪金、獎(jiǎng)金、津貼津貼、補(bǔ)貼補(bǔ)貼。 企業(yè)研究開發(fā)人員主要包括研究人員、技術(shù)人員和企業(yè)研究開發(fā)人員主要包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。輔助人員三類。 研究人員研究人員是指企業(yè)內(nèi)是指企業(yè)內(nèi)主要從事主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)專業(yè)人員。人員。 技術(shù)人員技術(shù)人員：具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中：具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與下述工作的人員：

9、員指導(dǎo)下參與下述工作的人員： 輔助人員輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的熟練技工熟練技工。 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引（國科發(fā)火（國科發(fā)火2008362號(hào)號(hào) ）2014-3-10關(guān)于工資總額問題關(guān)于工資總額問題 所稱所稱工資薪金工資薪金，是指企業(yè)每一納，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工終加薪、加班工資，以及與員工任職

10、或者受雇有關(guān)的其他支出。任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條第三十四條 2014-3-10關(guān)于工資總額問題關(guān)于工資總額問題 “工資薪金總額工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和。第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和。 (一一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； (二二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； (三三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整

11、是有序進(jìn)行的；資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； (四四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。個(gè)人所得稅義務(wù)。 (五五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（問題的通知（ 國稅函20093號(hào) ）2014-3-102014-3-10關(guān)于工資總額問題關(guān)于工資總額問題不包括：不包括：職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)；工會(huì)經(jīng)費(fèi)； 包括：包括：社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：即養(yǎng)

12、老保險(xiǎn)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：即養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金。費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金。 財(cái)政局財(cái)政局 國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策的通知（財(cái)稅除有關(guān)政策的通知（財(cái)稅201370號(hào)）號(hào)）（四）儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃（四）儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)費(fèi) （四）（四）專門專門用于研發(fā)活動(dòng)的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、儀器、設(shè)備設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。 （二）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、（二）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)

13、、維修等費(fèi)用。修等費(fèi)用。(70號(hào)文號(hào)文)專門，指專一從事某事或研究某門學(xué)問專門，指專一從事某事或研究某門學(xué)問（詞典）（詞典）2014-3-10（五）無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用 （五）（五）專門專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的的攤銷攤銷費(fèi)用費(fèi)用。 無形資產(chǎn)的攤銷：無形資產(chǎn)的攤銷：直線法，不低于直線法，不低于10年。年。 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，可作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。期攤銷。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十七條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十七條 2014-3-10

14、（六）模具及工藝裝備的開發(fā)及制造費(fèi)（六）模具及工藝裝備的開發(fā)及制造費(fèi) 專門專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)開發(fā)及制造費(fèi)。 此句應(yīng)理解為：專門用于中間試驗(yàn)此句應(yīng)理解為：專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具和產(chǎn)品試制的模具及及工藝裝備工藝裝備的的開開發(fā)及制造費(fèi)。發(fā)及制造費(fèi)。 中間試驗(yàn)中間試驗(yàn)，是指在控制系統(tǒng)內(nèi)或者控制，是指在控制系統(tǒng)內(nèi)或者控制條件下進(jìn)行的小規(guī)模試驗(yàn)。條件下進(jìn)行的小規(guī)模試驗(yàn)。 2014-3-10關(guān)于產(chǎn)品試制關(guān)于產(chǎn)品試制 產(chǎn)品試制產(chǎn)品試制是在產(chǎn)品正式投入批量生是在產(chǎn)品正式投入批量生 產(chǎn)的前期工作產(chǎn)的前期工作,試制一般分為樣品試制一

15、般分為樣品試制和小批試制兩個(gè)階段。試制和小批試制兩個(gè)階段。樣品試制：此階段是完全在研究樣品試制：此階段是完全在研究所內(nèi)進(jìn)行。所內(nèi)進(jìn)行。小批試制：試制工作部分?jǐn)U散到小批試制：試制工作部分?jǐn)U散到生產(chǎn)車間進(jìn)行。生產(chǎn)車間進(jìn)行。 2014-3-10（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi) 勘探勘探是查明礦藏分布情況，測(cè)定礦是查明礦藏分布情況，測(cè)定礦體的位置、形狀、大小、成礦規(guī)律、體的位置、形狀、大小、成礦規(guī)律、巖石性質(zhì)、地質(zhì)構(gòu)造等情況。巖石性質(zhì)、地質(zhì)構(gòu)造等情況。 目前主要的目前主要的物探方法物探方法有重力勘探、有重力勘探、磁法勘探、電法勘探、地

16、震勘探、磁法勘探、電法勘探、地震勘探、放射性勘探等。依據(jù)工作空間的不放射性勘探等。依據(jù)工作空間的不同，又可分為地面物探、航空物探、同，又可分為地面物探、航空物探、海洋物探、井中物探等。海洋物探、井中物探等。 2014-3-10（八）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)（八）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用用 （五）研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。（五）研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。 （70號(hào)文）號(hào)文） 合法有效的憑證合法有效的憑證 不包括會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、不包括會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高外事費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用。新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用。 研究活動(dòng)立項(xiàng)前發(fā)生的費(fèi)用不

17、得加計(jì)扣除，研究活動(dòng)立項(xiàng)前發(fā)生的費(fèi)用不得加計(jì)扣除，如項(xiàng)目的可行性認(rèn)證發(fā)生的費(fèi)用。如項(xiàng)目的可行性認(rèn)證發(fā)生的費(fèi)用。2014-3-102014-3-10研究開發(fā)費(fèi)財(cái)稅管理差異對(duì)比研究開發(fā)費(fèi)財(cái)稅管理差異對(duì)比 研究開發(fā)費(fèi)財(cái)稅管理差異對(duì)比研究開發(fā)費(fèi)財(cái)稅管理差異對(duì)比表表.xls四、關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的收益化或資本四、關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的收益化或資本化化 （一）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無（一）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。稅所得額。 （二）研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照（二）研發(fā)費(fèi)

18、用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。年。 2014-3-10確認(rèn)無形資產(chǎn)確認(rèn)無形資產(chǎn) 同時(shí)滿足下列條件：同時(shí)滿足下列條件： （一）符合無形資產(chǎn)的定義；（一）符合無形資產(chǎn)的定義；（二）與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來經(jīng)濟(jì)（二）與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；利益很可能流入企業(yè)；（三）該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。（三）該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。 （企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)號(hào)無形資產(chǎn)第無形資產(chǎn)第四條四條 ）2014-3-10確認(rèn)無形資產(chǎn)確認(rèn)無形資產(chǎn) 企業(yè)內(nèi)部研究開

19、發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)支出，能夠證明下列各項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)：確認(rèn)為無形資產(chǎn)： （一）從技術(shù)上來講，完成該（一）從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具能夠使用或出售具有可行性；有可行性； （二）（二）具有完成該無形資產(chǎn)并具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖使用或出售的意圖； 2014-3-10確認(rèn)無形資產(chǎn)確認(rèn)無形資產(chǎn) （三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；

20、無形資產(chǎn)資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；當(dāng)證明其有用性； （四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出有能力使用或出售該無形資產(chǎn)售該無形資產(chǎn)； （五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠支出能夠可靠計(jì)量可靠計(jì)量。 （企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)第九條 ） （小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第四十條 ）2014-3-10五、關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用的歸集五、關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用的歸集 1、專賬管理、專賬管理，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加，準(zhǔn)確歸集填寫

21、年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。額。企業(yè)可以聘請(qǐng)具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師企業(yè)可以聘請(qǐng)具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具當(dāng)年可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)事務(wù)所，出具當(dāng)年可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或鑒證報(bào)告。報(bào)告或鑒證報(bào)告。 2、企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研、企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開發(fā)究開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分項(xiàng)目分別歸集別歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額?？杉佑?jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額。 2014-3-102014-3-103.區(qū)分研究開發(fā)與生產(chǎn)階段的支出區(qū)分研究開發(fā)與生產(chǎn)階段的支出 企業(yè)內(nèi)部研究

22、開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出分研究階段支出與開發(fā)階段支出 研發(fā)費(fèi)計(jì)算到什么時(shí)候?yàn)橹梗垦邪l(fā)費(fèi)計(jì)算到什么時(shí)候?yàn)橹?？?nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段研究階段，是指為獲，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查有計(jì)劃調(diào)查。 發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 （企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)第七、八條 ）2014-3-10 內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)階段開發(fā)階段，是，是指在進(jìn)行指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用

23、于某項(xiàng)計(jì)研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。 長期待攤費(fèi)用 （企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)第七、八條 ）3.區(qū)分研究開發(fā)與生產(chǎn)階段的支出區(qū)分研究開發(fā)與生產(chǎn)階段的支出五、關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用的歸集五、關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用的歸集 4、申請(qǐng)享受研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除、申請(qǐng)享受研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)該是政策的企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)該是不重復(fù)的、具有不重復(fù)的、具有獨(dú)立獨(dú)立時(shí)間、財(cái)務(wù)安時(shí)間、財(cái)務(wù)安排和人員配置排和人員配置的研究開發(fā)活動(dòng)。的研究開發(fā)活動(dòng)。 5、同一研究開發(fā)項(xiàng)目、同一研究開發(fā)

24、項(xiàng)目不得重復(fù)不得重復(fù)享享受研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策。受研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策。2014-3-10五、關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用的歸集五、關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用的歸集 6、企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)、企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的， 應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出， 對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。（對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。（116號(hào)文號(hào)文 第九條第九條 ）共同費(fèi)用則應(yīng)該合理分?jǐn)?。共同費(fèi)用則應(yīng)該合理分?jǐn)偂?人員？機(jī)器？

25、人員？機(jī)器？ 人工費(fèi)用，追蹤從職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)采用人工費(fèi)用，追蹤從職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)采用員工人數(shù)統(tǒng)員工人數(shù)統(tǒng)計(jì)計(jì)工時(shí)統(tǒng)計(jì)工時(shí)統(tǒng)計(jì)支付審批支付審批項(xiàng)目工時(shí)歸集項(xiàng)目工時(shí)歸集項(xiàng)目人項(xiàng)目人工費(fèi)用分配工費(fèi)用分配各研究開發(fā)項(xiàng)目人工費(fèi)用數(shù)據(jù)生成的各研究開發(fā)項(xiàng)目人工費(fèi)用數(shù)據(jù)生成的整個(gè)流程整個(gè)流程 2014-3-10不得加計(jì)扣除，需調(diào)整不得加計(jì)扣除，需調(diào)整 1、不真實(shí)或者資料不齊、不真實(shí)或者資料不齊全的全的 2、歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)、歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的確的 3、不允許、不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目用和支出項(xiàng)目 4、對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用劃、對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用劃分不清

26、的分不清的2014-3-10不得加計(jì)扣除，需調(diào)整不得加計(jì)扣除，需調(diào)整 5、核定征收企業(yè)不得享受加計(jì)扣除、核定征收企業(yè)不得享受加計(jì)扣除。 6、企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，凡由國、企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，凡由國家財(cái)政撥款并納入家財(cái)政撥款并納入不征稅收入部分不征稅收入部分，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。 不征收收入形成的支出。不征收收入形成的支出。 7、從有關(guān)部門和母公司取得的研究開、從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)專項(xiàng)撥款發(fā)費(fèi)專項(xiàng)撥款 。2014-3-10六、關(guān)于共同合作開發(fā)六、關(guān)于共同合作開發(fā) 對(duì)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，對(duì)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就由合作各方就自身承擔(dān)自身承擔(dān)的研發(fā)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。除。 2014-3-10七、關(guān)于委托開發(fā)七、關(guān)于委托開發(fā) 對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，用，凡符合上述條件的，凡符合上述條件的，由由委托方委托方按照按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。加計(jì)扣除。 受托方應(yīng)向委托