論小企業(yè)會計準(zhǔn)則

1、摘 要小企業(yè)會計準(zhǔn)則的出臺,在內(nèi)容和企業(yè)會計準(zhǔn)則存在重要的差異。同時,新會計準(zhǔn)則對小企業(yè)在簡化從某些方面相關(guān)的會計處理,避免重復(fù)和繁瑣的程序,極大地簡化了工作的小企業(yè)會計人員力量,從而提高他們的工作效率。 本文將對比為主要手段,探索不同的小企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則,找出中小企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)點,提供一個參考的實施會計準(zhǔn)則為小型企業(yè)和使用幫助。同時,它指出了中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的不足,完善會計準(zhǔn)則為小型企業(yè)提供建議。關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準(zhǔn)則 企業(yè)會計準(zhǔn)則 小企業(yè)會計制度 AbstractSmall business accounting standards come on stage, there a

2、re important differences in the content and the accounting standard for business enterprises. At the same time, the new accounting standards for small businesses in simplified from some aspects related accounting treatment, to avoid repetition and cumbersome process, greatly simplifies the work of t

3、he small business accounting personnel strength, thus improve their work efficiency. This article will contrast as main means, to explore different small business accounting standards and accounting standards for enterprises, find out the advantages of small and medium-sized enterprise accounting st

4、andard, provide a reference implementation of the accounting standards for small businesses and use the help. At the same time, it points out the deficiency of the accounting standards for small and medium-sized enterprises, perfect the accounting standards for small businesses to provide advice.Key

5、words： Small enterprises standard；Enterprises standard；Small enterprises regulations 目 錄摘 要2Abstract2論小企業(yè)會計準(zhǔn)則5引言51小企業(yè)會計準(zhǔn)則的出臺背景及主要內(nèi)容61.1出臺背景61.2出臺意義71.3小企業(yè)會計準(zhǔn)則主要內(nèi)容72小企業(yè)會計準(zhǔn)則與會計準(zhǔn)則的比較72.1 小企業(yè)會計準(zhǔn)則適用范圍的變化72.2 小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則差異比較82.2.1 中小企業(yè)歷史成本計量的比較82.2.2 公允價值的相關(guān)要求的比較92.2.3 中小企業(yè)長期股權(quán)投資的核算的比較102.2.4 中小企業(yè)所得稅的核

6、算的比較102.2.5 中小企業(yè)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)核算的比較102.2.6 中小企業(yè)財務(wù)報表的編制的比較113 小企業(yè)會計準(zhǔn)則不足之處113.1 對有關(guān)小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)不夠合理113.2 對不公開發(fā)行債券或股票的中型企業(yè)的適用范圍不明確123.3 會計處理和披露的原則與稅法的相違背123.3.1 會計科目使用說明中未考慮增值稅進(jìn)項稅額的抵扣時限123.3.2 會計科目使用說明中對增值稅小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理規(guī)定不明確123.3.3 會計科目使用說明中對應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費的規(guī)定與所得稅稅法不一致133.3.4 會計科目使用說明中未規(guī)定稅收直接減免、即征即退、先征后退等情況的處理133.3.5 會計科目使

7、用說明中對借款費用的處理忽略了所得稅法中的相關(guān)的要求133.3.6 會計科目使用說明中規(guī)定的管理費用的范圍與所得稅稅法不一致133.3.7 小企業(yè)會計準(zhǔn)則中關(guān)于利潤表的規(guī)定未考慮到企業(yè)所得稅納稅申報的要求133.4 對日常業(yè)務(wù)中不經(jīng)常遇到的問題規(guī)范模糊144 關(guān)于完善和落實小企業(yè)會計準(zhǔn)則的建議144.1 切實完善企業(yè)自身結(jié)構(gòu) 加強(qiáng)管理決策準(zhǔn)確度144.1.1 提高企業(yè)管理者自身的素質(zhì)144.1.2 加強(qiáng)小企業(yè)會計人員的自身素質(zhì)144.1.3 完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度144.1.4 健全目前企業(yè)已有的會計機(jī)構(gòu)154.1.5 推動會計電算化的普及程度154.2 優(yōu)化企業(yè)外部環(huán)境 創(chuàng)造發(fā)展有利條件154

8、.2.1 繼續(xù)完善相關(guān)法律法規(guī)制度154.2.2 不斷改善小企業(yè)生存的環(huán)境問題154.2.3 加強(qiáng)對企業(yè)的會計工作的監(jiān)督15結(jié)論16致 謝17參考文獻(xiàn)：18論小企業(yè)會計準(zhǔn)則引言2011年底，財政部出臺了最新版的小企業(yè)會計準(zhǔn)則。新出臺的小企業(yè)會計準(zhǔn)則在內(nèi)容上與企業(yè)會計準(zhǔn)則相比，存在著十余處的不同。這些不同之處會對符合中小企業(yè)確認(rèn)條件的企業(yè)在收入的確認(rèn)、費用的計提、納稅等方面將會產(chǎn)生重要的影響。這些影響會對中小企業(yè)會計從業(yè)人員產(chǎn)生重要的變化，也會對中小企業(yè)會計報表所提供的信息準(zhǔn)確度產(chǎn)生重要的影響。所以，通過對比的方法，找出小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則的不同之處，并從中找出小企業(yè)會計準(zhǔn)則的優(yōu)缺點，就

9、顯得尤為重要。取之所長，補(bǔ)之所短，將會充分發(fā)揮該準(zhǔn)則的作用。我國會計電算化的發(fā)展，從會計電算化工作的開展程度、范圍、組織、規(guī)范、管理以及會計軟件的開發(fā)等諸多方面進(jìn)行分析，大致分為初始實驗期(20世紀(jì)70年代末80年代中期)、有序快速發(fā)展期(80年代后期90年代中期)和會計核算軟件轉(zhuǎn)型期(1996年以后)三個階段。會計電算化是會計進(jìn)入信息化的基礎(chǔ)，是現(xiàn)代企業(yè)決策的重要依據(jù)，是會計體制改革的突破口。會計電算化工作包括電算化會計制度的建立、電算化會計人才的培養(yǎng)、電算化會計信息系統(tǒng)的開發(fā)和使用等。目前，會計電算化正從簡單的會計核算系統(tǒng)向綜合的管理信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)變，在經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域中處于應(yīng)用電子計算機(jī)的領(lǐng)先地

10、位，正起著帶動經(jīng)濟(jì)管理等領(lǐng)域逐步走向現(xiàn)代化的作用，更好的為加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。隨著會計理論和信息技術(shù)的不斷發(fā)展，會計電算化的實施和應(yīng)用越來越受到企業(yè)的重視，實現(xiàn)會計電算化對中小企業(yè)自身的成長和國家經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步有著重要作用，但中小企業(yè)在會計電算化的實施和應(yīng)用方面卻存在許多問題。就我國中小企業(yè)實施會計電算化的總體狀況而言，發(fā)展極其不平衡，為中小企業(yè)會計電算化建設(shè)造成了不良影響，嚴(yán)重制約了中小企業(yè)會計電算化的發(fā)展。為此，中小企業(yè)應(yīng)該深入分析會計電算化實施中存在的問題，作出加快中小企業(yè)會計電算化的措施。中小企業(yè)實施會計電算化，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵，也是建立和完善社會主義

11、市場經(jīng)濟(jì)體制搞好宏觀調(diào)控的重要手段。對企業(yè)則可以提高工作效率，減輕會計人員的工作強(qiáng)度，提高中小企業(yè)會計人員的素質(zhì)，促進(jìn)中小企業(yè)管理的現(xiàn)代化，提高中小企業(yè)的信息處理能力。市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，會計電算化已成為當(dāng)前會計工作的主要工具，如何發(fā)揮會計電算化的優(yōu)勢，科學(xué)合理的運用會計電算化完成企業(yè)各項工作，為企業(yè)提供有效、高能的工作質(zhì)量，是當(dāng)前我們必須解決的重要問題。1小企業(yè)會計準(zhǔn)則的出臺背景及主要內(nèi)容1.1出臺背景目前，我國的小企業(yè)數(shù)量眾多，涉及的相關(guān)行業(yè)很廣，相關(guān)的會計從業(yè)人員的數(shù)量也很龐大。我國的小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，凡是符合下列三個條件的企業(yè)，均可認(rèn)為是小企業(yè)：1、不承擔(dān)社會公眾責(zé)任。所謂的承擔(dān)社會

12、責(zé)任，一是指企業(yè)的股票、債券在市場上公開交易；二是指受托持有和管理財務(wù)資源的及融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)（或主體）。2、經(jīng)營規(guī)模較小。所謂的經(jīng)營規(guī)模較小，指的是符合國務(wù)院發(fā)布的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)說規(guī)定的小企業(yè)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。3、既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司均應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。凡是在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的、并且符合以上三個條件的中小企業(yè)均適用該準(zhǔn)則。相關(guān)的要素中，與小企業(yè)相關(guān)的收入、費用、資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)方面所占國民經(jīng)濟(jì)的比例很大，這就決定了小企業(yè)在我國有著舉足輕重的經(jīng)濟(jì)地位。小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量，促進(jìn)、保障小企業(yè)的健康發(fā)展，是保持我國國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快

13、發(fā)展的重要基礎(chǔ)、關(guān)系民生、保持社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。從2003年開始，國家就開始出臺相關(guān)的法律法規(guī)，鼓勵和引導(dǎo)小企業(yè)的健康發(fā)展。2009年后，國家又進(jìn)一步的提出要扶持中小企業(yè)的發(fā)展，并出臺一系列的綜合性政策措施，來確保小企業(yè)的健康穩(wěn)定的發(fā)展。但是，我國的小企業(yè)的發(fā)展也面臨著諸多的問題，譬如小企業(yè)的融資難問題，已經(jīng)困擾小企業(yè)很長時間了。造成這個難題的主要原因，主要是因為中小企業(yè)的直接融資渠道不暢，及中小企業(yè)的自身管理存在著問題等重要原因。同時，小企業(yè)的相關(guān)從業(yè)人員人才匱乏，從業(yè)人員的素質(zhì)普遍不高，這就導(dǎo)致了小企業(yè)的人員結(jié)構(gòu)、管理制度等方面不甚合理，就更容易受到市場的影響。如若市場產(chǎn)生較大的波動

14、，小企業(yè)很容易就陷入生死存亡的危險地步。這對我國小企業(yè)的健康發(fā)展是很不利的。試想，一個每天都處在對自己的生存問題而感到憂心忡忡的企業(yè)該如何更快更好地發(fā)展。并且2006年出臺的企業(yè)會計準(zhǔn)則在核算、計量方面都比較復(fù)雜，并不是完全適用于小企業(yè)的日常業(yè)務(wù)。而之前出臺的小企業(yè)會計準(zhǔn)則，距離今天已經(jīng)有些時日了。在市場經(jīng)濟(jì)變化巨大的前提下，已經(jīng)不能為現(xiàn)在的小企業(yè)提供適當(dāng)、有效的指導(dǎo)，不能使小企業(yè)的會計從業(yè)人員根據(jù)此來提供高質(zhì)量的會計信息。1.2出臺意義小企業(yè)會計準(zhǔn)則的出臺，是國家貫徹落實扶持中小企業(yè)的政策，鼓勵促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵舉措，為中小企業(yè)內(nèi)部的管理模式與結(jié)構(gòu)提供可靠的參考與指導(dǎo)，從而加強(qiáng)企業(yè)的

15、管理層次與結(jié)構(gòu)，使之趨向于更加合理的位置。這樣，也能夠為中小企業(yè)會計從業(yè)人員在進(jìn)行日常業(yè)務(wù)核算時提供有力的保障，使他們能夠為企業(yè)提供最合理、最全面、最準(zhǔn)確的會計信息，保證會計信息使用者依據(jù)所提供的信息作出合理的決策。同時，也可以適當(dāng)?shù)臏p輕中小企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，使稅收方式由核定征收轉(zhuǎn)為查賬征收，即根據(jù)企業(yè)的實際利潤來確定納稅額，這樣既減輕了稅賦，也享受了稅收公平。例如一些只針對查賬征收企業(yè)的征收優(yōu)惠政策，就會為執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則的中小企業(yè)帶來實際的益處，使它們能夠享受到稅收方面的優(yōu)惠。除此之外，小企業(yè)會計準(zhǔn)則的出臺與實施，能夠在一定程度上緩解目前困擾中小企業(yè)融資難的問題。執(zhí)行了新準(zhǔn)則的中小企業(yè)，其

16、管理、核算系統(tǒng)更加完善，相關(guān)會計從業(yè)人員可以提供更加全面的財務(wù)報表，使銀行等金融機(jī)構(gòu)有信心、有理由的對小企業(yè)進(jìn)行貸款業(yè)務(wù)，這樣就可以盤活中小企業(yè)，使它們暫時的擺脫困境，健康的發(fā)展。1.3小企業(yè)會計準(zhǔn)則主要內(nèi)容新出臺的小企業(yè)會計準(zhǔn)則與先前的小企業(yè)會計制度相比，內(nèi)容上基本相同，但是在一些計量與處理方法上，仍有部分的差異。例如小企業(yè)會計準(zhǔn)則則規(guī)定，符合中小企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，可以不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而是直接按照成本計量即可。另外，小企業(yè)會計準(zhǔn)則還規(guī)定，可不計提壞賬準(zhǔn)備，僅要求小企業(yè)采用歷史成本對會計要素進(jìn)行計量。對于存貨跌價準(zhǔn)備，小企業(yè)會計準(zhǔn)則較之小企業(yè)會計制度而言，也進(jìn)行了適當(dāng)?shù)膭h減，可不進(jìn)行計提

17、。相對于小企業(yè)會計制度，小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定中小企業(yè)的會計信息的主要使用者是國稅、地稅機(jī)關(guān)，以及銀行金融機(jī)構(gòu)。這主要是為了簡化中小企業(yè)的融資貸款的程序，增強(qiáng)中小企業(yè)會計信息的透明度和準(zhǔn)確度，進(jìn)而解決困擾中小企業(yè)發(fā)展的融資難問題，從而使中小企業(yè)能夠更快更好的發(fā)展。2小企業(yè)會計準(zhǔn)則與會計準(zhǔn)則的比較2.1 小企業(yè)會計準(zhǔn)則適用范圍的變化 1、適用中小企業(yè)，符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)參照執(zhí)行本準(zhǔn)則；小企業(yè)的認(rèn)定按中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。2、不是所有的中小企業(yè)都執(zhí)行該標(biāo)準(zhǔn)。下列三類小企業(yè)除外：（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)·這類小企業(yè)，自身存在著公眾受托責(zé)任，會計信

18、息的使用者主要是投資者、債權(quán)人、社會公眾；·法律要求，無論規(guī)模大小，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告；·已經(jīng)在深交所、滬交所發(fā)行股票、債券的小企業(yè)；·已經(jīng)在境外發(fā)行股票的小企業(yè)；·預(yù)計在境內(nèi)或境外發(fā)行股票、債券的小企業(yè)。（2）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)·這類小企業(yè)，有社會公眾受托責(zé)任，以不同的方式受托持有、管理他人的資金，會計信息的使用者主要是受托人；·小型投資基金。（3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司·這類中小企業(yè)母子公司間有重大的控制、影響關(guān)系；對外提供的會計信息應(yīng)該反映母公司及其子公司合并形成的集團(tuán)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、

19、現(xiàn)金流量；根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則編制母公司合并財務(wù)報表，并且母子公司應(yīng)采用相同的會計政策；企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司是外國企業(yè)，其在國內(nèi)的子公司，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則。3、自2013年1月1日起施行，鼓勵提前執(zhí)行。財政部2004年發(fā)布的小企業(yè)會計制度（財會20042號）同時廢止。2.2 小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則差異比較2.2.1 中小企業(yè)歷史成本計量的比較在會計計量方面，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)自身的實際需要在歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價值等會計計量屬性中對本企業(yè)的會計要素進(jìn)行計量。而小企業(yè)會計準(zhǔn)則僅要求中小企業(yè)采用歷史成本對相關(guān)的會計要素進(jìn)行計量。1、中小企業(yè)的資產(chǎn)的計量方法的比較

20、 在資產(chǎn)方面，小企業(yè)會計準(zhǔn)則要求中小企業(yè)按照成本計量，可不必計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，也不用采取公允減值的模式。長期資產(chǎn)的可收回金額較難確定，故計提減值準(zhǔn)備時需要進(jìn)行較多的職業(yè)判斷，而中小企業(yè)會計人員少，高素質(zhì)的會計從業(yè)人員更少，所以小企業(yè)會計準(zhǔn)則僅要求對短期投資、存貨和應(yīng)收款項計提跌價或壞賬準(zhǔn)備，不要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，僅要求小企業(yè)采用歷史成本對會計要素進(jìn)行計量。這就大大簡化了中小企業(yè)會計從業(yè)人員的壓力，也提高了其工作效率2、中小企業(yè)的收入確認(rèn)的比較 對于收入確認(rèn)方面來說，小企業(yè)會計準(zhǔn)則要求中小企業(yè)可不遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則中的實質(zhì)重于形式的原則，而是要求中小企業(yè)在提供勞務(wù)及收到

21、貨款或是擁有收款權(quán)利時才確認(rèn)收入的發(fā)生，減少了相關(guān)從業(yè)人員對資金風(fēng)險的職業(yè)判斷的要求。同時也就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確定的時點。在收入計量方面，不再要求中小企業(yè)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款以及應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值來確定收入的金額，而是要求按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收入的金額。3、中小企業(yè)的融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的比較 對于中小企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，其入賬價值不再按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定按其租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計計量基礎(chǔ)，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費來確定。按照此

22、方法來核算，可以免除對最低付款額的進(jìn)行折現(xiàn)的計算，只需要根據(jù)預(yù)定付款總額和發(fā)生的相關(guān)稅費進(jìn)行核算即可，這種方法更適合小企業(yè)的日常核算業(yè)務(wù)，也更符合中小企業(yè)的實際情況。4、中小企業(yè)負(fù)債和利息的確認(rèn)的比較 小企業(yè)會計準(zhǔn)則對中小企業(yè)的負(fù)債不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照實際發(fā)生額入賬；對小企業(yè)借款利息不再要求按照借款攤余成本和借款實際利率計算，而是要求按照借款本金和借款合同利率計算，簡化了核算要求。2.2.2 公允價值的相關(guān)要求的比較1、中小企業(yè)金融資產(chǎn)的確認(rèn)與入賬價值的比較 對于企業(yè)的長期債券投資，企業(yè)會計準(zhǔn)則要求企業(yè)按照公允價值入賬，而小企業(yè)會計準(zhǔn)則則要求按照成本（即購入價加上相關(guān)稅費減去

23、實際支付款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）入賬；對于那些長期投資的利息收入來說，小企業(yè)會計準(zhǔn)則不再要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實際利率計算，而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券的本金和其票面利率計算：而對于投資期在一年內(nèi)，并可以隨時變現(xiàn)的短期投資，企業(yè)會計制度則劃分為“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”兩個科目，需要分別計入。這樣對于小企業(yè)來說，就會顯得比較繁瑣，因為大部分中小企業(yè)的日常相關(guān)業(yè)務(wù)并不需要做的這么細(xì)，也沒有過多的投資項目。小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定中小企業(yè)只需要根據(jù)所持有的股票、債券、基金等投資的種類進(jìn)行明細(xì)核算即可。在“長期債券投資”或者“持有至到期投資”科目中的債

24、券折價和溢價的攤銷核算當(dāng)中，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)所持有的債券在持有期內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時要采用實際利率法進(jìn)行攤銷；而小企業(yè)會計準(zhǔn)則則規(guī)定，企業(yè)所持有的債券在持有期間內(nèi)確認(rèn)相關(guān)利息收入時要按照直線法進(jìn)行攤銷。實際利率法是采用實際利率來攤銷溢折價,其實溢折價的攤銷額是倒擠出來的.計算方法如下: （1）、按照實際利率計算的利息費用 = 期初債券的賬面價值 * 實際利率 (2)、按照面值計算的利息 = 面值 * 票面利率 (3)、在溢價發(fā)行的情況下，當(dāng)期溢價的攤銷額 = 按照面值計算的利息 - 按照實際利率計算的利息費用 (4)、在折價發(fā)行的情況下，當(dāng)期折價的攤銷額 = 按照實際利率計算的利息費

25、用 按照面值計算的利息。 直線攤銷法是指企業(yè)將債券購入時的溢價或折價，按債券從購入后至到期前的期內(nèi)平均分?jǐn)偟囊环N方法，各期投資收益不變。按照直線攤銷法，投資企業(yè)每期實際收到的利息收入都是固定不變的，在每期收到利息時編制相應(yīng)的會計分錄。這樣看來，對于小企業(yè)來說，使用直線攤銷法更加簡單，也更符合中小企業(yè)的日常業(yè)務(wù)往來。2.2.3 中小企業(yè)長期股權(quán)投資的核算的比較 在長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方面，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，中小企業(yè)在長期股權(quán)投資持有期間，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度、是否存在活躍市場、公允價值是否可靠取得等方面分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會計處理；而小企業(yè)會計準(zhǔn)則則規(guī)定中小企業(yè)一律采用成本

26、法對長期股權(quán)投資進(jìn)行會計處理。2.2.4 中小企業(yè)所得稅的核算的比較我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法即以轉(zhuǎn)銷年度的所得稅率為依據(jù)，計算遞延所得稅款的一種所得稅會計處理方法來核算所得稅，這種方法比較繁瑣，需要公式：本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅*（期末遞延所得稅負(fù)債（期末遞延所得稅資產(chǎn)起初遞延所得稅資產(chǎn)）來倒擠出利潤表項目當(dāng)期所得稅費用；而小企業(yè)會計準(zhǔn)則則要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅的核算，即本期稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的一種會計處理方法。在實際業(yè)務(wù)中，需借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目。相比較

27、而言，這就大大簡化了所得稅的會計處理方法。2.2.5 中小企業(yè)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)核算的比較 企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值科目核算內(nèi)容是外商投資企業(yè)將要待轉(zhuǎn)的所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價值。外商企業(yè)在接收非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時，根據(jù)發(fā)生的實際成本，借記非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目，如“原材料”“固定資產(chǎn)”“在途物資”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目；年終時企業(yè)應(yīng)根據(jù)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”的賬面余額，借記此科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”和“資本公積其他資本公積”等相應(yīng)科目。而在小企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求中，待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值指的是中小企業(yè)所接受的資產(chǎn)捐贈價值。這就說明，該價值不僅包括了非現(xiàn)金資產(chǎn)，也包括了現(xiàn)金資產(chǎn)的價值。在接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時

28、，應(yīng)借記現(xiàn)金資產(chǎn)科目，即“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目；在企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)價值時，按照所發(fā)生的實際金額，借記非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目。一個會計年度終了時，如果企業(yè)所接受捐贈的待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值全部計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目和“資本公積”科目。同時，若在會計年度終了時所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)金額較大的，在經(jīng)有關(guān)部門的許可下，可在規(guī)定期限內(nèi)分期平均攤?cè)敫髂甑膽?yīng)納稅所得額，其賬務(wù)處理同上。2.2.6 中小企業(yè)財務(wù)報表的編制的比較小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)的財務(wù)報表應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、

29、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注4個部分，可不必編制所有者權(quán)益變動表。同時，也對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表進(jìn)行了相應(yīng)的簡化，如刪除了預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付股利等科目；利潤表則減少了對相關(guān)利潤的調(diào)整與細(xì)分。這樣既滿足了會計信息使用者的需求，也減輕了中小企業(yè)會計從業(yè)人員的壓力。另外，小企業(yè)會計準(zhǔn)則也降低了對財務(wù)報表附注披露內(nèi)容的要求，也減少了披露內(nèi)容。 綜上所述，較之于企業(yè)會計準(zhǔn)則，小企業(yè)會計準(zhǔn)則存在這上述的優(yōu)勢，從而能夠大大減輕小企業(yè)會計從業(yè)人員的工作壓力和工作負(fù)擔(dān)，簡化相關(guān)的會計處理與核算，能夠使小企業(yè)的會計從業(yè)人員為企業(yè)及相關(guān)的會計信息使用者提供更加準(zhǔn)確的會計信息，從而使中小企業(yè)能夠更好更健康的發(fā)展。3

30、小企業(yè)會計準(zhǔn)則不足之處3.1 對有關(guān)小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)不夠合理以交通運輸業(yè)為例，國家規(guī)定從業(yè)人員在300人以下，營業(yè)收入在3000萬元以下的企業(yè)為小型企業(yè)。但是在日常實際中，僅有幾輛運輸車輛、10人左右的的貨物運輸周轉(zhuǎn)公司和擁有十幾部甚至幾十部運輸車輛的長途運輸企業(yè)相比，前者的日常業(yè)務(wù)核算未免顯得過于復(fù)雜了。讓它們采用同樣的會計準(zhǔn)則來處理業(yè)務(wù)，似乎有些不夠合理。所以，如果新的小企業(yè)會計準(zhǔn)則能夠?qū)⑾嚓P(guān)的內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)?shù)募?xì)化，就可最大程度的降低此類問題所帶來的影響。3.2 對不公開發(fā)行債券或股票的中型企業(yè)的適用范圍不明確不公開發(fā)行股票或債券的中型企業(yè)和不公開發(fā)行股票或債券的小型企業(yè)一樣，不公開對外籌資

31、，其會計信息使用者主要是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)相關(guān)的債權(quán)人。同時，這樣的中型企業(yè)，往往不區(qū)分經(jīng)營者和投資者，所以他們了解企業(yè)的經(jīng)營狀況往往不需要通過會計信息，通常他們對企業(yè)就很了解。但企業(yè)會計準(zhǔn)則所規(guī)定的上市企業(yè)、公司的一些要求就不再適用于這類中型企業(yè)。對這類中型企業(yè)的界定，就顯得很棘手。按照企業(yè)日常業(yè)務(wù)來講，這類中型企業(yè)應(yīng)該適用于新出臺的小企業(yè)會計準(zhǔn)則，但該準(zhǔn)則并未明確說明。所以，作者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將此類中型企業(yè)納入到小企業(yè)會計準(zhǔn)則的管轄范圍當(dāng)中。3.3 會計處理和披露的原則與稅法的相違背 中小企業(yè)會計信息的主要使用者是國家稅務(wù)部門，具體來說就是國稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)、海關(guān)等，所以從總體上看小企業(yè)會計準(zhǔn)則

32、對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計處理的規(guī)定是從盡量符合稅法這一出發(fā)點和原則設(shè)計的。但是，在小企業(yè)會計準(zhǔn)則中，仍有許多的規(guī)定與該出發(fā)點不相協(xié)調(diào)，甚至與其相悖。3.3.1 會計科目使用說明中未考慮增值稅進(jìn)項稅額的抵扣時限 小企業(yè)會計準(zhǔn)則忽略了增值稅進(jìn)項稅額的抵扣時限的問題。例如，根據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于“其他貨幣資金”科目的使用規(guī)定，收到材料采購員送交的供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，應(yīng)借記“在途物資”、“材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目。而按照增值稅稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)在貨物驗收入庫后，商業(yè)企業(yè)購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)在付款后，才能抵扣增值稅進(jìn)

33、項稅額。顯然，制度草案沒有考慮到所購物資是否已入庫或是否已付款的情形，這會導(dǎo)致增值稅進(jìn)項稅額的不合規(guī)定的抵扣，為小企業(yè)會計從業(yè)人員增添了額外的工作負(fù)擔(dān)。3.3.2 會計科目使用說明中對增值稅小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理規(guī)定不明確 稅法對我國增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的要求是不同的，小規(guī)模納稅人以應(yīng)稅銷售額全額計稅，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不區(qū)分增值稅的銷項稅額。而小企業(yè)會計準(zhǔn)則中對增值稅小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理規(guī)定較為模糊。例如，根據(jù)應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收款項的賬務(wù)處理規(guī)定，收到應(yīng)收的商業(yè)票據(jù)或發(fā)生應(yīng)收款項時，按發(fā)生的相應(yīng)的金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”或“應(yīng)收款項”科目，按實際實現(xiàn)的銷售收入，貸記“營業(yè)收入”等科目

34、，屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；收回應(yīng)收款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”或“應(yīng)收款項”科目。小企業(yè)會計準(zhǔn)則明顯對增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)該怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理沒有作出明確規(guī)定。3.3.3 會計科目使用說明中對應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費的規(guī)定與所得稅稅法不一致 所得稅稅法規(guī)定，除一些特別要求的企業(yè)外，我國目前的所得稅計稅工資標(biāo)準(zhǔn)為每人每月3500元。應(yīng)付福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的所得稅前列支標(biāo)準(zhǔn)以企業(yè)可列支的計稅工資為基礎(chǔ)進(jìn)行計算。而小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)付工資科目核算中小企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額；應(yīng)付福利費科目核算

35、中小企業(yè)按照應(yīng)付工資所提取的福利費。按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在所得稅納稅申報時需要重新計算調(diào)整可列的工資及福利費等費用，這顯然和小企業(yè)會計準(zhǔn)則的出發(fā)點不符。作者認(rèn)為，小企業(yè)會計準(zhǔn)則中可增列“計稅薪資及經(jīng)費”等相關(guān)的會計科目，專門用來核算企業(yè)實際應(yīng)付工資超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時可在稅前支付的工資費用，以及以可在稅前列支的工資費用為依據(jù)計算的應(yīng)付福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等相關(guān)的經(jīng)費。這樣就可使小企業(yè)會計準(zhǔn)則與所得稅法關(guān)于工資、福利費等費用的規(guī)定相一致。3.3.4 會計科目使用說明中未規(guī)定稅收直接減免、即征即退、先征后退等情況的處理小企業(yè)會計準(zhǔn)則中只是對先征后退的所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅

36、等稅收的會計處理進(jìn)行了明確。而關(guān)于直接減免、即征即退、先征后退的稅收的會計處理，小企業(yè)會計準(zhǔn)則中并未做出明確的規(guī)定。3.3.5 會計科目使用說明中對借款費用的處理忽略了所得稅法中的相關(guān)的要求小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)在交付使用后所發(fā)生的借款費用以及按稅法規(guī)定不能予以資本化的借款費用，應(yīng)借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”科目。這一處理忽略了所得稅稅法中對于不得抵扣的借款費用的規(guī)定。例如，根據(jù)所得稅法，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。小企業(yè)會計準(zhǔn)則的這項規(guī)定顯然違背了準(zhǔn)則的出發(fā)點和處理原則。3.3.6 會計科目使用說明中規(guī)定的管理費用的范

37、圍與所得稅稅法不一致企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第十五條規(guī)定的可在稅前列支的管理費用的包括范圍比小企業(yè)會計準(zhǔn)則要大?？稍诙惽傲兄У墓芾碣M用包括了開辦費的攤銷、消防費、綠化費、外事費等，而小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的營業(yè)及管理費用就不含上述四項費用，這會導(dǎo)致在日常業(yè)務(wù)中出現(xiàn)一些不必要的麻煩。3.3.7 小企業(yè)會計準(zhǔn)則中關(guān)于利潤表的規(guī)定未考慮到企業(yè)所得稅納稅申報的要求小企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定的利潤表仍然采用通用的會計報表格式和內(nèi)容，對企業(yè)所得稅納稅申報所要求提供的數(shù)據(jù)則很少涉及。財政部有關(guān)官員曾經(jīng)專門指出，中小企業(yè)會計報表的編制要考慮到報表主要使用對象稅務(wù)部門的要求；中小企業(yè)會計報表可以專用報表形式編制。作者認(rèn)為，

38、將中小企業(yè)的會計報表特別是利潤表以專用報表形式企業(yè)所得稅納稅申報表的格式和要求來編制是較為恰當(dāng)?shù)倪x擇。這樣做不僅符合中小企業(yè)會計制度設(shè)計的出發(fā)點和處理原則，而且也減少了中小企業(yè)會計從業(yè)人員的重復(fù)工作，提高了相關(guān)會計稅務(wù)業(yè)務(wù)處理的效率，體現(xiàn)了成本效益原則，同時也增強(qiáng)了會計信息披露的相關(guān)性。3.4 對日常業(yè)務(wù)中不經(jīng)常遇到的問題規(guī)范模糊對于在小企業(yè)日常業(yè)務(wù)中不會經(jīng)常遇到的問題，小企業(yè)會計準(zhǔn)則并未做出明確而合理的解釋與規(guī)定，僅要求相關(guān)企業(yè)參照06年出臺的企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理。但是，兩個準(zhǔn)則所適用的企業(yè)類型、資產(chǎn)規(guī)模、管理結(jié)構(gòu)等方面均有很大的不同。所以對相關(guān)的諸如債務(wù)重組等問題，就不能一概而論了。采

39、用相同的標(biāo)準(zhǔn)。就有可能造成小企業(yè)所編制的報表信息失真，失去或大大減弱其使用價值。所以，新出臺的小企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)暮喕瘜ω攧?wù)報表中一些不經(jīng)常遇到的問題處理方法，從而有利于小企業(yè)會計準(zhǔn)則的施行，也有利于小企業(yè)的健康發(fā)展。4 關(guān)于完善和落實小企業(yè)會計準(zhǔn)則的建議4.1 切實完善企業(yè)自身結(jié)構(gòu) 加強(qiáng)管理決策準(zhǔn)確度4.1.1 提高企業(yè)管理者自身的素質(zhì)目前，我國的小企業(yè)的管理者素質(zhì)不高，管理水平較低是困擾小企業(yè)發(fā)展的重要問題。鑒于此，可以舉辦定期或不定期的培訓(xùn)班，提高管理者自身的素質(zhì)，使其更加重視會計核算的重要性，能夠看懂、明白會計報表的信息，為企業(yè)的管理與決策作出正確和關(guān)鍵的選擇。4.1.2 加強(qiáng)小企

40、業(yè)會計人員的自身素質(zhì)作為會計信息的直接記錄者，小企業(yè)會計人員的素質(zhì)高低直接決定了財報的準(zhǔn)確性，進(jìn)而直接影響企業(yè)管理層做出的決策。同時，也要相關(guān)會計從業(yè)人員知道什么該做，什么不該做，什么是合法的，什么是不合法的，這樣才能使會計人員真正擔(dān)當(dāng)起會計責(zé)任主體的重任。4.1.3 完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度會計工作的真實合法性，離不開有效的監(jiān)督。對于一些有條件的小企業(yè)，可以效仿大企業(yè)的做法，設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，建立內(nèi)審制度，由專門的人員來監(jiān)督會計工作；對于不適合建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)來說，可以進(jìn)行崗位輪換，或各崗位之間的相互監(jiān)督，確保會計核算的真實有效性。4.1.4 健全目前企業(yè)已有的會計機(jī)構(gòu)建立健全企業(yè)已有的會計機(jī)

41、構(gòu)，可以減少因一些被忽視的漏洞而發(fā)生的不必要的事故，減少因此而帶來的損失4.1.5 推動會計電算化的普及程度會計電算化的使用，極大的方便了會計人員的日常工作，可以提高從業(yè)人員的工作效率，實現(xiàn)資源共享。逐步完善電算化系統(tǒng)，加大電算化方面的投入，也是普及電算化工作的重中之重。既有健全的制度做保障，又有完善的系統(tǒng)作支持，才能使這項工作健康發(fā)展。現(xiàn)在很多高校的會計專業(yè)也開設(shè)了會計電算化的課程，能夠今早的幫助同學(xué)熟悉電算化的使用方法，為其今后的工作打下堅實的基礎(chǔ)。4.2 優(yōu)化企業(yè)外部環(huán)境 創(chuàng)造發(fā)展有利條件4.2.1 繼續(xù)完善相關(guān)法律法規(guī)制度目前，我國會計行業(yè)應(yīng)經(jīng)出臺了企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度，這再很大程度上規(guī)范了會計行業(yè)的行為準(zhǔn)則。但是對于一些中型企業(yè)，尚未有明確的法律法規(guī)來約束這類企業(yè)的會計工作。這就給相關(guān)的