財務會計報告

1、教學時數：教學時數：8H教學目的與要求教學目的與要求1了解財務會計報告的涵義、作用及構成內容；了解財務會計報告的涵義、作用及構成內容；2掌握財務會計報告的編制步驟和編制要求；掌握財務會計報告的編制步驟和編制要求；3掌握幾種主要會計報表設計原理和編制方法。掌握幾種主要會計報表設計原理和編制方法。4. 掌握財務會計報告的分析和利用掌握財務會計報告的分析和利用教學內容教學內容財務會計報告概述財務會計報告概述編制財務會計報告前的檢查與調整編制財務會計報告前的檢查與調整資產負債表資產負債表利潤表利潤表現金流量表現金流量表所有者權益變動表所有者權益變動表財務報表附注財務報表附注財務會計報告分析財務會計報告

2、分析教學重點與難點教學重點與難點重點：資產負債表、損益表、現金流量表的作用、編制原理與編重點：資產負債表、損益表、現金流量表的作用、編制原理與編制方法、財務會計報告的分析和利用。制方法、財務會計報告的分析和利用。難點：現金流量表的編制方法、財務會計報告的分析和利用。難點：現金流量表的編制方法、財務會計報告的分析和利用。 財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的書面文件，計期間經營成果、現金流量的書面文件，包括會計報表（財務報表）、會計報表包括會計報表（財務報表）、會計報表附注和

3、其他應當在財務報告中披露的相附注和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。關信息和資料。什么是什么是財務會計報告財務會計報告? ?財務會計報告的目的是什么財務會計報告的目的是什么? ? 作用有哪些作用有哪些? ? 作用：可以幫助進行投資和信貸決策、有助于估量和預測現金流量、反映和衡量企業(yè)管理人員的受托責任及經營業(yè)績、促進資源高效配置和經濟穩(wěn)定。 目的：是為了把一個企業(yè)的經營成果與財務狀況集中、概括地反映出來。企業(yè)活動與財務報告企業(yè)活動與財務報告企業(yè)戰(zhàn)略業(yè)務范圍 多角化程度 多角化類型競爭定位 成本領先 歧義性關鍵致勝因素與風險企業(yè)活動融資活動投資活動經營活動企業(yè)環(huán)境政府有關法規(guī)勞動力市場資本

4、市場產品市場供應商客戶競爭對手財 務 報 告 會 計 系 統(tǒng)財務會計報告的使用者主要有哪財務會計報告的使用者主要有哪些？些？ 企業(yè)會計報表公司股東企業(yè)管理者債權人監(jiān)管部門會計師事務所供貨商、客戶和內部職工財務會計報告的構成怎樣? （1）會計報表 財務會計報告的主干，有主表和附表之分。 （2） 會計報表附注 （3） 財務情況說明書財務會計報告的分類怎樣？（1）按照財務會計報告反映的經濟內容 財務狀況報告 經營成果報告 現金流量報告 所有者權益報告（2）按財務會計報告報送對象 對外報告 對內報告（3）按財務會計報告編制時間 年度 半年度 季度 月度（4）按財務會計報告編制的單位 單位報告 匯總報告

5、（5）按財務會計報告反映的資金運動狀態(tài) 靜態(tài)報告 動態(tài)報告財務會計報告的編制要求有哪些？P322 （2）真實、準確、完整、充分、 及時、一致；效益大于成本、 可理解、有助于經濟決策 （相關、可靠、可比）、 重要 （1）符合法律規(guī)范、數字真實客觀、內容完整相關、編報可比及時、編表前工作完善一、財務會計報告的概念一、財務會計報告的概念 財務會計報告是指企業(yè)單位對外提供的反映企業(yè)某一特定財務會計報告是指企業(yè)單位對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況、某會計期間經營成果、現金流量的文件日期財務狀況、某會計期間經營成果、現金流量的文件 會計報表會計報表 會計報表附注會計報表附注 其他相關信息和資料其他相

6、關信息和資料相關概念相關概念二、財務會計報告的種類二、財務會計報告的種類 1、按照時間分：年度報告、半年度報告、季度報告、月份報告、按照時間分：年度報告、半年度報告、季度報告、月份報告 2、按照構成分：會計報表、會計報表附注、其他相關信息和資料、按照構成分：會計報表、會計報表附注、其他相關信息和資料 會計報表：會計報表：是根據帳簿核算的資料，按照規(guī)定的格式、指標是根據帳簿核算的資料，按照規(guī)定的格式、指標體系和要求編制的，總括反映企業(yè)單位某一特定日期財務狀況和體系和要求編制的，總括反映企業(yè)單位某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的報表。某一會計期間經營成果、現金流量的報表。相關概

7、念相關概念會會計計報報表表單位會計報表單位會計報表匯總會計報表匯總會計報表獨立會計報表獨立會計報表合并會計報表合并會計報表反映的經反映的經濟內容濟內容編報時間編報時間反映資金反映資金運動狀況運動狀況編制單位編制單位編報范圍編報范圍報送范圍報送范圍和對象和對象月報月報季報季報年報年報利潤表、資產負債表利潤表、資產負債表現金流量表、利潤分配表現金流量表、利潤分配表靜態(tài)報表靜態(tài)報表動態(tài)報表動態(tài)報表資產負債表資產負債表利潤表利潤表內部會計報表內部會計報表對外公開會計報表對外公開會計報表費用、成本類報表費用、成本類報表資產負債表、利潤表資產負債表、利潤表反映財務狀況的報表反映財務狀況的報表反映現金流量的

8、報表反映現金流量的報表利潤表、利潤分配表利潤表、利潤分配表資產負債表及各種明細表資產負債表及各種明細表反映經營成果的報表反映經營成果的報表現金流量表現金流量表產品成本表、單位成本表產品成本表、單位成本表反映成本費用的報表反映成本費用的報表二、財務會計報告的種類二、財務會計報告的種類 會計報表附注：會計報表附注：為便于理解會計報表的內容而對會計報表為便于理解會計報表的內容而對會計報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及其主要項目等所作的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及其主要項目等所作出的解釋。（出的解釋。（半年報表、年度報表應報送會計報表附注半年報表、年度報表應報送會計報表附注）1、不符合

9、會計核算基本前提的說明、不符合會計核算基本前提的說明2、重要會計政策和會計估計的說明、重要會計政策和會計估計的說明3、關聯方關系及交易的披露、關聯方關系及交易的披露4、重要派資產的轉讓及其出售情況的說明、重要派資產的轉讓及其出售情況的說明5、企業(yè)的合并、分立的說明、企業(yè)的合并、分立的說明6、會計報表中重要項目的明細信息、會計報表中重要項目的明細信息相關概念相關概念二、財務會計報告的種類二、財務會計報告的種類 其他：例如，企業(yè)財務情況說明書：其他：例如，企業(yè)財務情況說明書：對企業(yè)生產經營情況、對企業(yè)生產經營情況、利潤實現情況、利潤分配情況、資金增減和周轉情況、企業(yè)財利潤實現情況、利潤分配情況、資

10、金增減和周轉情況、企業(yè)財務狀況、經營成果、現金流量有重大影響的其他事項進行說明務狀況、經營成果、現金流量有重大影響的其他事項進行說明的報告文件。（的報告文件。（半年報表、年度報表應報送會計報表附注半年報表、年度報表應報送會計報表附注）三、財務會計報告的編制要求三、財務會計報告的編制要求 數字真實數字真實 計算準確計算準確 內容完整內容完整 說明清楚說明清楚相關概念相關概念四、財務會計報告的作用四、財務會計報告的作用1、對企業(yè)內部經營管理：、對企業(yè)內部經營管理：提供生產決策、籌資決策、投資決策提供生產決策、籌資決策、投資決策 依據依據2、對企業(yè)投資者（所有者）：、對企業(yè)投資者（所有者）：提供是否

11、參加投資、追加投資決提供是否參加投資、追加投資決 策的依據策的依據3、對企業(yè)債權人：、對企業(yè)債權人：提供是否追回債權、追加貸款的決策依據提供是否追回債權、追加貸款的決策依據4、對政府部門：、對政府部門：進行宏觀統(tǒng)計、宏觀經濟決策的依據進行宏觀統(tǒng)計、宏觀經濟決策的依據5、對職工和工會：、對職工和工會：經營狀況的變化與職工待遇的變化關系經營狀況的變化與職工待遇的變化關系相關概念相關概念五、財務會計報告的編制程序經濟業(yè)務全部入帳，帳簿記錄完整 核對帳簿記錄，保證帳證相符、帳帳相符進行資產清查，保證帳實相符編制試算平衡并進行賬項調整按期結帳，編制工作底稿以工作底稿為依據編制會計報表相關概念相關概念財務

12、會計報告財務會計報告會計報表、會計報表附注、財務情況說明書會計報表、會計報表附注、財務情況說明書編制完成編制完成檢查復核：檢查復核：完整、真實、準確和一致完整、真實、準確和一致裝訂成冊：裝訂成冊：封面、頁碼、簽章封面、頁碼、簽章對外報送對外報送月份報告：月末月份報告：月末6天內天內季度報告：季末季度報告：季末15天內天內半年度報告：半年末半年度報告：半年末60天內天內年度報告：年末年度報告：年末4個月以內個月以內相關概念相關概念A分公司財務會計報告分公司財務會計報告B分公司財務會計報告分公司財務會計報告C分公司財務會計報告分公司財務會計報告D分公司財務會計報告分公司財務會計報告E子公司財務會計

13、報告子公司財務會計報告萬利集團公司萬利集團公司財務會計報告（匯總、合并）財務會計報告（匯總、合并）會計報表的匯總和合并會計報表的匯總和合并相關概念相關概念一、資產負債表的基本結構和編制方法一、資產負債表的基本結構和編制方法資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況即資產、負資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況即資產、負債、所有者權益狀況的報表。債、所有者權益狀況的報表。1、 據以了解企業(yè)的資產、負債、所有者權益的總量及其結構據以了解企業(yè)的資產、負債、所有者權益的總量及其結構,從而反映從而反映企業(yè)的資財結構、理財結構；企業(yè)的資財結構、理財結構； 2、 據以計算流動比率、速動比率、資產負債率

14、、每股權益等指標，分據以計算流動比率、速動比率、資產負債率、每股權益等指標，分析企業(yè)支付能力、償債能力以及對企業(yè)投資風險、信貸風險；析企業(yè)支付能力、償債能力以及對企業(yè)投資風險、信貸風險；流動比率流動比率 = 流動資產流動資產 流動負債流動負債 1 00%速動比率速動比率 =（流動資產（流動資產 存貨）存貨） 流動負債流動負債 100%資產負債率資產負債率 = 負債總額負債總額 資產總額資產總額 100% 每股權益每股權益 = 權益總額權益總額 發(fā)行股票數發(fā)行股票數（一）資產負債表及其作用（一）資產負債表及其作用資產負債表資產負債表（二）資產負債表的結構（二）資產負債表的結構資產負債表格式的設計

15、原理或依據：資產負債表格式的設計原理或依據：1、資產、資產 = 負債負債 + 所有者權益所有者權益（1）左方排列資產項目、右方排列負債和所有者權益項目）左方排列資產項目、右方排列負債和所有者權益項目（2）資產、負債具體項目分別按流動性由大到小排列。主要項）資產、負債具體項目分別按流動性由大到小排列。主要項目單獨列示，次要項目合并列示目單獨列示，次要項目合并列示（3）左方數值合計與右方數值合計相等）左方數值合計與右方數值合計相等2、資產、資產 負債負債 = 所有者權益所有者權益 （1）表內從上至下依次排列資產、）表內從上至下依次排列資產、負債、權益各類項目負債、權益各類項目（2）資產、負債具體項

16、目分別按流動性由大到小排列。主要項）資產、負債具體項目分別按流動性由大到小排列。主要項目單獨列示，次要項目合并列示。目單獨列示，次要項目合并列示。（3）表內三大項目的數值單獨計算）表內三大項目的數值單獨計算資產負債表資產負債表根據有關總帳、明細帳余額直接抄列根據有關總帳、明細帳余額直接抄列未分配利潤項目未分配利潤項目（三）資產負債表的編制方法（三）資產負債表的編制方法資產負債表資產負債表根據有關總帳余額分析計算填列根據有關總帳余額分析計算填列貨幣資金貨幣資金項目項目（現金銀行存款其他貨幣資金）帳戶余額（現金銀行存款其他貨幣資金）帳戶余額存存 貨貨項目項目所有材料、產成品、在產品、發(fā)出商品、材料

17、所有材料、產成品、在產品、發(fā)出商品、材料及產成品成本差異帳戶（及產成品成本差異帳戶（借方余額借方余額貸方余額）貸方余額）應收帳款應收帳款項目項目（人欠）應收帳款明細帳（人欠）應收帳款明細帳借方余額（人欠）借方余額（人欠）預收帳款明細帳預收帳款明細帳借方余額（人欠）借方余額（人欠）預收帳款預收帳款項目項目（欠人）預收帳款明細帳（欠人）預收帳款明細帳貸方余額（欠人）貸方余額（欠人）應收帳款明細帳應收帳款明細帳貸方余額（欠人）貸方余額（欠人）（三）資產負債表的編制方法（三）資產負債表的編制方法資產負債表資產負債表根據有關總帳余額分析計算填列根據有關總帳余額分析計算填列應付帳款應付帳款項目項目（欠人）

18、應付帳款明細帳（欠人）應付帳款明細帳貸方余額（欠人）貸方余額（欠人）預付帳款明細帳預付帳款明細帳貸方余額（欠人）貸方余額（欠人）預付帳款預付帳款項目項目（人欠）預付帳款明細帳（人欠）預付帳款明細帳借方余額（人欠）借方余額（人欠）應付帳款明細帳應付帳款明細帳借方余額（人欠）借方余額（人欠）（四）（四）資產負債表的格式資產負債表的格式1、報告式、報告式2、賬戶式、賬戶式P331（三）資產負債表的編制方法（三）資產負債表的編制方法資產負債表資產負債表行行項項 目目金金 額額行行項項 目目金金 額額1貨幣資金貨幣資金14000 18短期借款短期借款35002應收票據應收票據8000 19應付票據應付票

19、據44003應收賬款應收賬款6000 20應付賬款應付賬款46004其他應收款其他應收款4000 21預收賬款預收賬款28005預付賬款預付賬款42630 22其他應付款其他應付款1506存貨存貨1400 23應付職工薪酬應付職工薪酬33007一年內到期的非流動資產一年內到期的非流動資產700 24應交稅費應交稅費5008 流動資產合計流動資產合計76730 25應付利息應付利息12009長期應收款長期應收款20000 26一年內到期的非流動負債一年內到期的非流動負債500010長期股權投資長期股權投資 20000 27長期借款長期借款15728011投資性房地產投資性房地產 200000 2

20、8 負債合計負債合計182730 12固定資產固定資產270000 29實收資本實收資本25000013無形資產無形資產6000 30資本公積資本公積4000014長期待攤費用長期待攤費用31盈余公積盈余公積3000015其他非流動資產其他非流動資產32未分配利潤未分配利潤900001633所有者權益合計所有者權益合計410000 17 資產合計資產合計592730 34負債及所有者權益合計負債及所有者權益合計592730 閱讀資產負債表就是為了了解企業(yè)的財務狀況。企業(yè)的財務狀況主要是通過資產的流動性、資產與負債的比率、負債與所有者權益的比較等來反映的。閱讀資產負債表，首先要將資產負債表分為三

21、大部分來了解，即資產總額、負債總額、所有者權益總額。 資產負債表資產負債表資產負債表的閱讀例子:;2007年半年度報告資產的閱讀 貨幣資金：企業(yè)生產經營過程中停留于貨幣形態(tài)的那部分資金，它具有可以立即作為支付手段并被普遍接受的特性。短期投資：各種能隨時變現、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資。應收票據：企業(yè)因賒銷商品、提供勞務而收到的商業(yè)匯票。應收賬款：因賒銷商品、提供勞務應向購貨單位或接受勞務的單位收取的款項。應收股利和應收利息：企業(yè)因股權投資和債權投資而應收取的現金股利和利息。資產負債表資產負債表存貨：企業(yè)為生產耗用或為銷售而儲存的的各種物資，包括為生產產品而儲存的原材料

22、、在生產過程中正在加工的在產品、已加工完成尚未銷售的產成品以及包裝物、低值易耗品等。固定資產：企業(yè)為了維持正常的生產經營而購建的使用年限較長的房屋、建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等。無形資產：沒有實物形態(tài)的能長期為企業(yè)帶來超額利潤的專利權、非專有技術、商標權、著作權、土地使用權、特許經營權等資產。資產負債表資產負債表負債的閱讀v短期借款：企業(yè)從銀行借入的償還期在一年以內的借款。v應付票據：企業(yè)因購買材料等物資而簽發(fā)的商業(yè)匯票。v應付職工薪酬：企業(yè)應支付給職工的工資和福利費。v應付股利：企業(yè)應向投資者分配的利潤。v應交稅費：企業(yè)應向稅務部門繳納的各種稅款和附加費。資產負債表資產負債表v非流

23、動負債：指償還期限在一年以上或一個營業(yè)周期以上的債務。v長期借款：企業(yè)從銀行借入的償還期在一年以上的借款。v應付債券：企業(yè)因發(fā)行債券籌集資金而形成的負債。v長期應付款：企業(yè)因融資租入固定資產而形成的負債等。資產負債表資產負債表所有者權益的閱讀實收資本：投資者投入的資本。資本公積：企業(yè)外部單位向企業(yè)捐贈的資本或資產，以及投資者投入的資本溢價等。盈余公積：企業(yè)從稅后利潤中提取的用于企業(yè)發(fā)展等各方面的資金。未分配利潤：進行各種利潤分配之后剩余的尚待分配的利潤。 資產負債表資產負債表閱讀資產負債表也是為了了解企業(yè)的財務狀況。企業(yè)的財務狀況主要是通過資產的流動性、資產與負債的比率、負債與所有者權益的比較

24、等來反映的。通過閱讀負債和所有者權益的數額及其占資產總額的多少，可以了解企業(yè)運用財務杠桿的程度，企業(yè)的財務風險等情況。通過閱讀資產和負債的具體構成，進一步獲得企業(yè)資產的流動性、償債能力等信息。資產負債表資產負債表資產負債表閱讀應注意的問題負債的多少決定了企業(yè)償債能力的高低。通過比較流動負債與流動資產，可以了解企業(yè)短期的償債能力，而長期負債在將來某期仍然要轉化為流動負債。所有者對企業(yè)的投資目的不在于償還投資，而在于定期獲得投資收益。在所有者投入資本一定的前提下，所有者關心的主要是企業(yè)的獲利能力。 局限性局限性 歷史成本計價導致的問題 強調過去交易事項導致的問題 存在很多人為的估計和判斷因素資產負

25、債表資產負債表 資產減值明細表 應交增值稅明細表資產負債表資產負債表閱讀資產負債表還要注意其附表 期末凈資產期初凈資產（不包括資本變化） 資產負債 所有者權益 實收資本 未分配利潤 期初余額 本期利潤 分配股利 利潤收入 費用資產負債表資產負債表資產負債表與利潤表的關系一、利潤表的意義和作用一、利潤表的意義和作用 利潤表是反映企業(yè)在一定期間利潤表是反映企業(yè)在一定期間(月、年月、年)內經營成果的會計報內經營成果的會計報表。是動態(tài)報表，也稱損益表、收益表。表。是動態(tài)報表，也稱損益表、收益表。 主要作用是主要作用是:1、反映企業(yè)一定期間經營成果的好壞、反映企業(yè)一定期間經營成果的好壞(經營業(yè)績經營業(yè)績

26、)、投資成果、投資成果2、考核企業(yè)管理水平、考核企業(yè)管理水平(管理業(yè)績、盈利能力管理業(yè)績、盈利能力)3、考核企業(yè)各項計劃完成情況的重要依據、考核企業(yè)各項計劃完成情況的重要依據4、進行獲利能力分析及預測、決策的重要依據、進行獲利能力分析及預測、決策的重要依據.利潤表利潤表二、利潤表的結構原理及具體結構二、利潤表的結構原理及具體結構1、基本結構、基本結構 收入收入-費用費用=利潤利潤2、具體結構、具體結構利潤表的具體格式利潤表的具體格式:多個收入、費用項目的不同組多個收入、費用項目的不同組合合,形成了形成了多步式多步式和和單步式單步式兩種具體格式兩種具體格式單步式利潤表結構：單步式利潤表結構： 設

27、計原理：收入收益項目合計成本費用支出合計利潤凈額設計原理：收入收益項目合計成本費用支出合計利潤凈額 把全部收入收益類項目排列在一起并合計，同時把全部的成把全部收入收益類項目排列在一起并合計，同時把全部的成本費用和稅費支出類項目排列在一起并合計，然后用收入收益合本費用和稅費支出類項目排列在一起并合計，然后用收入收益合計數減去成本費用支出合計數就是利潤凈額計數減去成本費用支出合計數就是利潤凈額利潤表利潤表項目項目本月數本月數本年累計數本年累計數主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益投資收益公允價值變動損益公允價值變動損益營業(yè)外收入營業(yè)外收入收益合計收益合計主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本

28、其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務費用財務費用資產減值損失資產減值損失營業(yè)外支出營業(yè)外支出所得稅費用所得稅費用費用支出合計費用支出合計利潤凈額利潤凈額利潤表：單步式結構利潤表：單步式結構利潤凈額收益合計費用支出合計利潤凈額收益合計費用支出合計多步式利潤表結構：多步式利潤表結構： 設計原理：設計原理：第一步計算：第一步計算：營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)利潤營業(yè)收入 營業(yè)成本營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加管理費營業(yè)稅金及附加管理費用銷售費用財務費用用銷售費用財務費用 資產減值損失公允價值變動損資產減值損失公允價值變動損益投資收益益投資收益第二步計算第二步計算

29、利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出第三步計算第三步計算凈利潤利潤總額所得稅費用凈利潤利潤總額所得稅費用 其中：所得稅費用利潤總額適用稅率（其中：所得稅費用利潤總額適用稅率（25）第四步計算：第四步計算： 每股收益每股收益=凈利潤凈利潤/發(fā)行在外普通股數發(fā)行在外普通股數利潤表利潤表項目項目本月數本月數本年累計數本年累計數一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務費用財務費用 資產減值損失資產減值損失加加:公允價值變動收益公允價值變動收益 投資收益投資收益二、營業(yè)利潤二、營業(yè)利潤加加

30、:營業(yè)外收入營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出 其中其中:非流動資產處置損失非流動資產處置損失三、利潤總額三、利潤總額減：所得稅費用減：所得稅費用四、凈利潤四、凈利潤五、每股收益五、每股收益利潤表：多步式結構利潤表：多步式結構根據根據“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”和和”其其他業(yè)務收入他業(yè)務收入”帳戶帳戶的貸方發(fā)生數填列的貸方發(fā)生數填列根據根據“主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本”和和”其其他業(yè)務成本他業(yè)務成本”帳戶帳戶的借方發(fā)生數填列的借方發(fā)生數填列根據根據“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”帳戶帳戶的借方發(fā)生數填列的借方發(fā)生數填列“本月數本月數”直接根直接根據各帳戶的借方或據各帳戶的借方或貸方發(fā)生額填列

31、貸方發(fā)生額填列“本年累計數本年累計數”直接根據直接根據“本月本月數數”上月的上月的“本年累計數本年累計數”計計算得出，或直接根據各帳戶的本算得出，或直接根據各帳戶的本年累計數填列年累計數填列 由于損益表的各個構成項目性質不同，而凈利潤是所有收入減去所有費用之后的凈額，因此僅從凈利潤是很難全面、正確地了解和評價企業(yè)的經營情況，有重要影響的數據應是企業(yè)重復發(fā)生的經營活動產生的收益，而偶然發(fā)生的或將來不太可能發(fā)生的收入、費用或損失應加以排除。一般而言，營業(yè)利潤應是閱讀的重點，營業(yè)外收支是企業(yè)正常經營活動之外形成的，其發(fā)生帶有偶然性，因而不應作為閱讀的重點。 利潤表利潤表三、損益表閱讀應注意的問題一、

32、現金流量表的基本結構和編制一、現金流量表的基本結構和編制（一）現金流量表的幾個概念（一）現金流量表的幾個概念1、現金現金：庫存現金銀行存款：庫存現金銀行存款2、現金等價物現金等價物：期限短、流動性強、易于轉換為已知金額的，：期限短、流動性強、易于轉換為已知金額的， 價值變動風險小的投資價值變動風險小的投資 短期投資一年內到期的長期投資短期投資一年內到期的長期投資3、現金流量現金流量：現金和現金等價物的流出量和流入量：現金和現金等價物的流出量和流入量 現金凈流量現金流入量現金流出量現金凈流量現金流入量現金流出量 經營活動的現金流量經營活動的現金流量 投資活動的現金流量投資活動的現金流量 籌資活動

33、的現金流量籌資活動的現金流量現金流量表現金流量表（二）現金流量表的編制方法（二）現金流量表的編制方法1、直接法：、直接法：分別計算經營活動、投資活動和籌資活動的現金分別計算經營活動、投資活動和籌資活動的現金流量，同時考慮加上或減去匯率變動對現金的影響金額，然后流量，同時考慮加上或減去匯率變動對現金的影響金額，然后計算現金或現金等價物的流量凈額。計算現金或現金等價物的流量凈額。 現金或現金等價物的流量凈額經營活動現金流量凈額現金或現金等價物的流量凈額經營活動現金流量凈額投資活動現金流量凈額籌資活動的現金流量凈額匯率變投資活動現金流量凈額籌資活動的現金流量凈額匯率變動對現金的影響額動對現金的影響額

34、2、間接法：、間接法：以獲得的凈利潤為起點，調整不影響現金流量的以獲得的凈利潤為起點，調整不影響現金流量的收入、費用、營業(yè)外收支、非常項目，以及調整企業(yè)有關流動收入、費用、營業(yè)外收支、非常項目，以及調整企業(yè)有關流動資產、流動負債的增減變動計算經營活動的現金流量凈額。資產、流動負債的增減變動計算經營活動的現金流量凈額。 現金流量表現金流量表 直接法顯示了經營活動現金流量的具體內容，相對于間接法而言，更能體現現金流量表的目的。 間接法是在凈利潤的基礎上，調整不涉及現金收支的收入和費用、營業(yè)外收支及應收應付項目，據以確定并列示經營活動現金流量，從而有助于分析影響現金流量的原因以及從現金流量角度分析企

35、業(yè)凈利潤的質量。 現金流量表現金流量表兩種方法各有優(yōu)點兩種方法各有優(yōu)點經營活動產生的現金流量投資活動產生的現金流量籌資活動產生的現金流量現金流量表現金流量表二、現金流量表的內容與格式二、現金流量表的內容與格式 P344經營活動產生的現金流量投資活動產生的現金流量籌資活動產生的現金流量現金流量表現金流量表三、現金流量表的閱讀及注意的問題三、現金流量表的閱讀及注意的問題 v銷售商品、提供勞務收到的現金:反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現金（含銷售收入和應向購買者收取的增值稅額）。 該項數據與本期主營業(yè)務收入一般不相等。v收到的稅費返還:是反映企業(yè)收到返還的各種稅費。v收到的其他與經營活動有關的

36、現金:指除了上述各項目之外的與經營活動有關的現金流入?，F金流量表現金流量表經營活動現金流量的閱讀經營活動現金流量的閱讀v購買商品、接受勞務支付的現金:反映企業(yè)購買材料、接受勞務等實際支付的現金。 該項目一般與本期采購材料、商品等的實際成本不一致。v支付給職工以及為職工支付的現金:反映企業(yè)實際支付給職工，以及為職工支付的現金。支付給離退休人員的各項費用、在建工程人員的不在本反映。企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金，按職工的工作性質和服務對象，在本項目和其他項目中反映。v支付的各項稅費:反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費。v支付的其他與經營活動有關的現金:反映企業(yè)除了上述各項目之外的其他與經營活動

37、有關的現金流出。 現金流量表現金流量表v收回投資所收到的現金:反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的長、短期股權投資及長期債權投資本金而收到的現金。v取得投資收益所收到的現金:反映取得的現金股利、利息，包括分回利潤收到的現金。v處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額:反映企業(yè)處置固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金。v收到的其他與投資活動有關的現金:反映企業(yè)除了上述各項目之外，收到的其他與投資活動有關的現金流入。 現金流量表現金流量表投資活動現金流量的閱讀投資活動現金流量的閱讀v購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金:反映企業(yè)為此所支付的現金該項目不包括

38、為借款利息資本化、融資租賃費等。v投資所支付的現金:反映企業(yè)進行權益性投資和債權性投資支付的現金。支付的已宣告但尚未領取的現金股利、已到付息期但尚未領取的債券的利息，作為支付的其他與投資活動有關的現金加以反映；收回支付的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，作為收到其他與投資活動有關的現金反映。v支付的其他與投資活動有關的現金:反映企業(yè)除了上述各項目之外，支付的其他與投資活動有關的現金流出。 現金流量表現金流量表v吸收投資所收到的現金:反映企業(yè)收到的投資者投入的現金。 發(fā)行股票、債券時由企業(yè)直接支付的審計、咨詢費作為支付的其他與籌資活動有關的現金。v借款所收到的現金:反映

39、企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現金。v收到的其他與籌資活動有關的現金:反映企業(yè)除上述各項目外收到的其他與籌資活動有關的現金流入等。 現金流量表現金流量表籌資活動現金流量的閱讀籌資活動現金流量的閱讀v償還債務所支付的現金:反映企業(yè)以現金償還債務的本金。企業(yè)償還的借款利息、債券利息在分配股利、利潤或償付利息所支付的現金項目中反映。v分配股利、利潤或償付利息所支付的現金:反映企業(yè)實際支付的現金股利，支付給其他投資單位的利潤以及支付的借款利息、債券利息等。v支付的其他與籌資活動有關的現金:反映企業(yè)除了上述各項外，支付的其他與籌資活動有關的現金流出。 現金流量表現金流量表不涉入現金的費用與收入項目的

40、調整1計提的壞賬準備或轉銷的壞賬 2固定資產折舊 3無形資產、待攤費用等攤銷 4處置固定資產、無形資產、其它長期資產而發(fā)生的凈利得或凈損失 5固定資產盤虧、報廢損失（盤盈利得） 6遞延稅款貸項或借項 現金流量表現金流量表除此以外還要注意閱讀補充資料除此以外還要注意閱讀補充資料非現金流動項目的調整1存貨變動 2經營性應收項目變動 3經營性應付項目變動不屬于經營活動的損益1財務費用2投資損失現金流量表現金流量表收付實現制收付實現制 現金流入與流出現金流入與流出 現金流量表現金流量表只對本期有用只對本期有用 對未來有用對未來有用權責發(fā)生制：賬項調整權責發(fā)生制：賬項調整收入與費用收入與費用 資產與權益

41、資產與權益非現金收入和費用非現金收入和費用 利潤表利潤表 資產負債表資產負債表凈利潤凈利潤現金流量表現金流量表現金流量表、資產負債表與利潤表的關系現金流量表、資產負債表與利潤表的關系一、所有者權益變動表的概念和作用一、所有者權益變動表的概念和作用 所有者權益變動表是反映企業(yè)在一定會計所有者權益變動表是反映企業(yè)在一定會計期間所有者權益變動情況的報表。通過所有者期間所有者權益變動情況的報表。通過所有者權益變動表，可以了解企業(yè)某一會計年度所有權益變動表，可以了解企業(yè)某一會計年度所有者權益的各項目（實收資本、資本公積、盈余者權益的各項目（實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等）的增加、減少及其余額

42、公積和未分配利潤等）的增加、減少及其余額的情況，分析其變動原因及預測未來的變動趨的情況，分析其變動原因及預測未來的變動趨勢。勢。二、所有者權益變動表的內容和格式二、所有者權益變動表的內容和格式P353 所有者權益變動表至少應當單獨列示反映下列信所有者權益變動表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：息的項目：1凈利潤；凈利潤；2直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額；直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額；3會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；4所有者投入資本和向所有者分配利潤等；所有者投入資本和向所有者分配利潤等；5按照規(guī)定提取的盈余公積；按照規(guī)定

43、提取的盈余公積；6實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節(jié)情況。分配利潤的期初和期末余額及其調節(jié)情況。 所有者權益變動表各項目應當根據當期凈所有者權益變動表各項目應當根據當期凈利潤、直接計入所有者權益的利得和損失項目、利潤、直接計入所有者權益的利得和損失項目、所有者投入資本和提取盈余公積、向所有者分所有者投入資本和提取盈余公積、向所有者分配利潤等情況分析填列。配利潤等情況分析填列。 三、所有者權益變動表的編制三、所有者權益變動表的編制會計報表附注及其構成內容會計報表附注及其構成內容會計報表附注：會計報表附注：為便于理解

44、會計報表的內容而對會計報表的編為便于理解會計報表的內容而對會計報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及其主要項目等所作出的制基礎、編制依據、編制原則和方法及其主要項目等所作出的解釋。（解釋。（半年報表、年度報表應報送會計報表附注半年報表、年度報表應報送會計報表附注）1、企業(yè)基本情況、企業(yè)基本情況2、財務報表的編制基礎、財務報表的編制基礎3、遵循企業(yè)會計準則的聲明、遵循企業(yè)會計準則的聲明 4、重要會計政策和會計估計、重要會計政策和會計估計 5、會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明、會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明 6、報表重要項目的說明、報表重要項目的說明 P3577、分部報告、分

45、部報告 P3638、關聯方披露、關聯方披露 P366 第七節(jié)第七節(jié) 合并會計報表合并會計報表 合并會計報表是指將兩個或兩個以合并會計報表是指將兩個或兩個以上具有法人資格的公司因控股關系組成上具有法人資格的公司因控股關系組成的企業(yè)集團視為一個會計主體，用以綜的企業(yè)集團視為一個會計主體，用以綜合反映該集團財務狀況和經營成果的會合反映該集團財務狀況和經營成果的會計報表。計報表。 合并報表合并報表什么是合并報表？什么是合并報表？ 合并會計報表主要有： 合并資產負債表 合并損益表 合并現金流量表 以個別會計報表為依據，在抵銷了集團內部交易事項對個別會計報表的影響后，再合并個別會計報表同類項目的數額。合并

46、報表合并報表合并報表的編制合并報表的編制 合并會計報表的會計主體是合并的經濟實體，它強調的是經濟實質而不是法律的界限。 合并報表反映整個企業(yè)集團的財務狀況、經營成果和資金流轉情況，主要服務于母公司的股東和債權人。 在企業(yè)集團中，只有對其他企業(yè)有控制權的母公司才編制合并會計報表。 合并會計報表是以納入合并會計報表合并范圍的企業(yè)個別會計報表為基礎，抵銷集團內部交易事項對個別會計報表的影響后編制的。 合并會計報表的編制有其獨特的方法。 合并會計報表具有哪些特點？合并會計報表具有哪些特點？合并報表合并報表 母公司擁有其50%以上的（不包括50%）權益性資本的被投資企業(yè)，包括： （1）直接擁有其50%以

47、上權益性資本的被投資企業(yè)； （2）間接擁有其50%以上權益性資本的被投資企業(yè)，即通過子公司而對子公司的子公司擁有其50%以上權益性資本； （3）直接和間接擁有其50%以上權益性資本的被投資企業(yè)，是指母公司雖然只擁有其50%以下的權益性資本，但通過與子公司合計擁有其50%以上的權益性資本。 合并報表合并報表合并會計報表的范圍合并會計報表的范圍 其他被母公司所控制的被投資企業(yè) （1）通過與被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數以上的表決權； （2）根據章程或協(xié)議，有權控制企業(yè)的財務和經營政策； （3）有權任免董事會等類似權力機構的多數成員； （4）在董事會或類似權力機構會議上有半數

48、以上表決權。合并報表合并報表（1）已關停并轉的子公司；（2）按照破產程序，已宣告被清理整頓的子公司；（3）已宣告破產的子公司；（4）準備近期售出而短期持有其50%以上的權益性資本的子公司；（5）非持續(xù)經營的所有者權益為負數的子公司；（6）受所在國外匯管制及其他管制，資金調度受到限制的境外子公司。 合并報表合并報表不包括在合并會計報表范圍之內的子公司不包括在合并會計報表范圍之內的子公司 合并會計報表的內容與單個企業(yè)會計報表基本一致。 合并會計報表包括合并資產負債表、合并損益表和合并現金流量表等。 合并報表合并報表合并會計報表的內容與格式少數股東權益與合并價差少數股東權益與合并價差控股公司未擁有子

49、公司全部股權時，其他少數股東所擁有的權益，稱為少數股權少數股股東在子公司所有者權益中所擁有的份額。 在將控股公司對子公司的投資額與子 公司所有者權益中控股公司擁有的份額抵銷時，有時也會產生差額。由于這一差額產生于合并之中，故稱為合并價差。合并報表合并報表兩個概念兩個概念第八節(jié)第八節(jié) 財務會計報告分析財務會計報告分析 財務會計報告分析是通過收集財務會財務會計報告分析是通過收集財務會計報告的數據，以及企業(yè)管理當局、投資計報告的數據，以及企業(yè)管理當局、投資顧問、行業(yè)公會、商業(yè)刊物、政府機構等顧問、行業(yè)公會、商業(yè)刊物、政府機構等提供的補充信息，對一個企業(yè)的財務狀況提供的補充信息，對一個企業(yè)的財務狀況和

50、經營成果所作的綜合比較與評價。和經營成果所作的綜合比較與評價。財務會計報告分析的主要目的財務會計報告分析的主要目的說明、評價、預測企業(yè)經營成果、財務狀況、說明、評價、預測企業(yè)經營成果、財務狀況、獲利能力、償債能力等，以利決策。獲利能力、償債能力等，以利決策。評價企業(yè)或管理過去的財務業(yè)績，與評價標評價企業(yè)或管理過去的財務業(yè)績，與評價標準相比較。準相比較。確認問題之所在及實力（經營成果、資源運確認問題之所在及實力（經營成果、資源運用、資金活動等）用、資金活動等） 。 預測企業(yè)的生存能力和成長狀況。預測企業(yè)的生存能力和成長狀況。財務會計報告分析的步驟財務會計報告分析的步驟 審閱審閱注冊會計師的報告注

51、冊會計師的報告 審閱審閱整套會計報表整套會計報表，包括報表注釋和補，包括報表注釋和補充資料充資料 運用各種分析方法得出結論運用各種分析方法得出結論 參考參考重要的補充信息重要的補充信息 財務會計報告分析的方法財務會計報告分析的方法趨勢分析法：是根據企業(yè)連續(xù)數期的會計報表，趨勢分析法：是根據企業(yè)連續(xù)數期的會計報表，比較各期有關項目的金額，以揭示本期經營成比較各期有關項目的金額，以揭示本期經營成果與財務狀況的變化趨勢。果與財務狀況的變化趨勢。比率分析法：是在兩個金額之間計量其相對比率關系的比率分析法：是在兩個金額之間計量其相對比率關系的一種分析方法。一種分析方法。綜合分析法：是將所有主要指標按照其

52、內在聯系結合起綜合分析法：是將所有主要指標按照其內在聯系結合起來，用以全面反映企業(yè)整體財務狀況和經營成果，以此來，用以全面反映企業(yè)整體財務狀況和經營成果，以此對企業(yè)進行總體評價的方法。對企業(yè)進行總體評價的方法。趨勢分析法（趨勢分析法（1 1）( (焦作萬方焦作萬方) )趨勢分析法（趨勢分析法（2 2）比率分析法比率分析法 ( (一一) )構成比率分析：構成比率分析：又稱結構比率分析，它以某項經濟指標的又稱結構比率分析，它以某項經濟指標的各個組成部分占總體的比重為依據，分析部分與總體的各個組成部分占總體的比重為依據，分析部分與總體的關系，了解項目結構上的變化關系，了解項目結構上的變化相關比率分析

53、：相關比率分析：以某經濟指標與其他經濟指標進行對比，以某經濟指標與其他經濟指標進行對比，求出兩者的比率，反映有關經濟活動的相互關系，可以求出兩者的比率，反映有關經濟活動的相互關系，可以深入了解企業(yè)生產經營活動情況深入了解企業(yè)生產經營活動情況效率比率分析：效率比率分析：通過計算某一項經濟活動的所費與所得通過計算某一項經濟活動的所費與所得的比率，反映投入與產出的關系，考察企業(yè)的經營成果，的比率，反映投入與產出的關系，考察企業(yè)的經營成果，評價企業(yè)的經濟效益評價企業(yè)的經濟效益應注意的問題：應注意的問題：比率指標中對比指標要有相關性；對比指標比率指標中對比指標要有相關性；對比指標的計算口徑要一致；衡量標

54、準要有科學性的計算口徑要一致；衡量標準要有科學性比率分析法比率分析法 ( (二二) )反映盈利能力的指標反映盈利能力的指標反映償債能力的指標反映償債能力的指標反映營運能力的指標反映營運能力的指標反映上市公司市場價值的指標反映上市公司市場價值的指標 反映盈利能力的指標反映盈利能力的指標凈資產收益率凈資產收益率 凈資產收益率凈資產收益率=凈利潤凈利潤/（期初股東權益（期初股東權益 +期末股東權益）期末股東權益）2100%總資產報酬率總資產報酬率 總資產報酬率總資產報酬率=利潤總額利潤總額/（期初資產總額（期初資產總額 +期末資產總額）期末資產總額）2100%資本保值增值率資本保值增值率 資本保值增

55、值率資本保值增值率=期末股東權益期末股東權益/期初股東權益期初股東權益銷售利潤率銷售利潤率 銷售利潤率銷售利潤率= =利潤總額利潤總額/ /銷售收入凈額銷售收入凈額 100% 100% 反映償債能力的指標反映償債能力的指標流動比率流動比率 流動比率流動比率= =流動資產流動資產/ /流動負債流動負債速動比率速動比率 速動比率速動比率= =速動資產速動資產/ /流動負債流動負債資產負債率資產負債率 資產負債率資產負債率= =（負債（負債/ /資產）資產） 100% 100% 反映營運能力的指標反映營運能力的指標應收賬款周轉率應收賬款周轉率 應收賬款周轉率應收賬款周轉率=銷售收入凈額銷售收入凈額

56、應收賬款凈額平均余額應收賬款凈額平均余額存貨周率存貨周率 存貨周轉率存貨周轉率=銷貨成本（主營業(yè)務成本）銷貨成本（主營業(yè)務成本） 存貨平均余額存貨平均余額流動資產周轉率流動資產周轉率 流動資產周轉率流動資產周轉率= =銷售收入凈額銷售收入凈額流動資產平均余額流動資產平均余額 反映上市公司市場價值的指標反映上市公司市場價值的指標每股收益每股收益 每股收益每股收益=（凈利潤（凈利潤應付優(yōu)先股股利）應付優(yōu)先股股利） 流通在外普通股平均股數流通在外普通股平均股數市盈率市盈率 市盈率市盈率=每股市價每股市價每股收益每股收益每股凈資產每股凈資產 每股凈資產每股凈資產=（股東權益（股東權益優(yōu)先股股東權益）優(yōu)

57、先股股東權益） 普通股股數普通股股數每股現金流量每股現金流量每股現金流量每股現金流量 每股現金流量每股現金流量= =經營活動現金流量凈額經營活動現金流量凈額年末普通股股份總數年末普通股股份總數 企業(yè)效績評價指標企業(yè)效績評價指標20022002年年2 2月月2222日財統(tǒng)日財統(tǒng)2002520025號號 企業(yè)效績評價指標由反映企業(yè)財務效益狀況、資企業(yè)效績評價指標由反映企業(yè)財務效益狀況、資產營運狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況四方產營運狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況四方面內容的基本指標、修正指標和評議指標三個層面內容的基本指標、修正指標和評議指標三個層次共次共28項指標構成。項指標構成。 基本指標

58、基本指標 1.財務效益狀況：財務效益狀況：(l)凈資產收益率凈資產收益率(凈利潤平均凈資產凈利潤平均凈資產)100(2)總資產報酬率總資產報酬率(息稅前利潤總額平均資產總額息稅前利潤總額平均資產總額)100 2.資產營運狀況：資產營運狀況：(1)總資產周轉率總資產周轉率(次次)主營業(yè)務收入凈額平均資產總額主營業(yè)務收入凈額平均資產總額(2)流動資產周轉率流動資產周轉率(次次)主營業(yè)務收入凈額平均流動資產總額主營業(yè)務收入凈額平均流動資產總額3、償債能力狀況：、償債能力狀況：(1)資產負債率資產負債率(負債總額資產總額負債總額資產總額)100(2)已獲利息倍數息稅前利潤總額利息支出已獲利息倍數息稅前利潤總額利息支出4.發(fā)展能力狀況：發(fā)展能力狀況：(1)銷售銷售(營業(yè)營業(yè))增長率增長率(本年主營業(yè)務收入增長額上年主營