第二章 注冊會計師的職業(yè)規(guī)范與法律責任(審計學 陸迎霞)

1、第二章注冊會計師的職業(yè)第二章注冊會計師的職業(yè) 規(guī)范與法律責任規(guī)范與法律責任注冊會計師職業(yè)道德守則13注冊會計師繼續(xù)教育制度目目 錄錄2注冊會計師執(zhí)業(yè)準則4注冊會計師的法律責任第一第一節(jié)節(jié)注注冊會計師職業(yè)冊會計師職業(yè)道德守道德守則則一、注冊會計師職業(yè)道德基本原則一、注冊會計師職業(yè)道德基本原則( (一一) )誠信誠信( (二二) )獨立性獨立性( (三三) )客觀和公正客觀和公正( (四四) )專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注( (五五) )保密保密( (六六) )良好的職業(yè)行為良好的職業(yè)行為第一第一節(jié)節(jié)注注冊會計師職業(yè)冊會計師職業(yè)道德守道德守則則二、注冊會計師職業(yè)道德概念框架二、

2、注冊會計師職業(yè)道德概念框架( (一一) )職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問題的思路和方法,用以指導注冊會計師識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響;評價不利影響的嚴重程度;必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? (二二) )對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素1.自身利益導致的不利影響2.自我評價導致的不利影響3.過度推介導致的不利影響4.密切關(guān)系導致的不利影響5.外界壓力導致的不利影響第一第一節(jié)節(jié)注注冊會計師職業(yè)冊會計師職業(yè)道德守道德守則則( (三三) )應對不利影響的防范措施應對不利影響

3、的防范措施防范措施是指可以消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩降男袨榛蚱渌胧?。應對不利影響的防范措施包括法律法?guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施以及在具體工作中采取的防范措施。第一第一節(jié)節(jié)注注冊會計師職業(yè)冊會計師職業(yè)道德守道德守則則三、國外審計職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容三、國外審計職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容( (一一) )國際會計師聯(lián)合會的職業(yè)道德規(guī)范體系國際會計師聯(lián)合會的職業(yè)道德規(guī)范體系國際會計師聯(lián)合會制定的職業(yè)會計師道德守則包括三個部分:第一部分適用于所有的職業(yè)會計師,除非有特殊說明;適用于注冊會計師的所有業(yè)務。第二部分僅適用于執(zhí)行公共業(yè)務的會計師,適用于注冊會計師的一般目的的審計(財務報表審計),。第三

4、部分適用于受雇職業(yè)會計師,即受雇于制造業(yè)、商業(yè)、政府或教育部門的職業(yè)會計師,適當時候也可適用于執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師。第一第一節(jié)節(jié)注注冊會計師職業(yè)冊會計師職業(yè)道德守道德守則則( (二二) )美國注冊會計師協(xié)會的職業(yè)道德規(guī)范體系美國注冊會計師協(xié)會的職業(yè)道德規(guī)范體系1.第一層次是職業(yè)道德基本原則2.第二層次是行為準則3.第三層次是行為準則釋義4.第四層次是道德裁決第二第二節(jié)節(jié)注注冊會計師執(zhí)業(yè)冊會計師執(zhí)業(yè)準準則則一、執(zhí)業(yè)準則的定義和作用一、執(zhí)業(yè)準則的定義和作用執(zhí)業(yè)準則是指注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務的過程中所遵循的職業(yè)規(guī)范,包括業(yè)務準則和質(zhì)量控制準則。作用：(1)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則有利于實現(xiàn)審計工作的規(guī)范

5、化。(2)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則有助于提高審計工作質(zhì)量。(3)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則有助于增進社會公眾對審計工作結(jié)果的信任和理解。發(fā)揮重要作用。(4)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則有助于明確審計責任,維護審計組織和注冊會計師的正當權(quán)益。(5)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則有助于促進審計理論和實務的交流,推動審計理論研究,促進審計的國際化發(fā)展。第二第二節(jié)節(jié)注注冊會計師執(zhí)業(yè)冊會計師執(zhí)業(yè)準準則則二、我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的框架、約束力和適用范圍二、我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的框架、約束力和適用范圍( (一一) )我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架圖2-1中國注冊會計師業(yè)務準則體系第二第二節(jié)節(jié)注注冊會計師執(zhí)業(yè)冊

6、會計師執(zhí)業(yè)準準則則( (二二) )我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的約束力和適用范圍我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的約束力和適用范圍我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則適用于注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務、相關(guān)服務業(yè)務的全過程。鑒證業(yè)務準則是注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務、出具審計報告的法定要求,各會計師事務所和注冊會計師在執(zhí)行注冊會計師法規(guī)定的審計業(yè)務時,應當遵照執(zhí)行。注冊會計師在提供鑒證業(yè)務時,不論該單位是否以盈利為目的,也不論其規(guī)模大小和法定組織形式如何,只要以發(fā)表審計意見為目的,都應遵循鑒證業(yè)務準則。第二第二節(jié)節(jié)注注冊會計師執(zhí)業(yè)冊會計師執(zhí)業(yè)準準則則三、我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的主要內(nèi)容三、我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的主要內(nèi)容2006年

7、2月15日,包括48項審計準則在內(nèi)的新審計準則體系正式發(fā)布,審計準則體系實現(xiàn)了國際趨同的歷史突破。2009年根據(jù)國際審計準則明晰項目的要求,啟動了對38項審計準則的修訂,2010年11月正式發(fā)布,2012年1月1日起實施。 ( (一一) )審計準則的項目審計準則的項目( (二二) )審計準則的編號審計準則的編號第三第三節(jié)節(jié)注注冊會計師繼續(xù)教冊會計師繼續(xù)教育制度育制度一、注冊會計師繼續(xù)教育制度的定義和作用一、注冊會計師繼續(xù)教育制度的定義和作用注冊會計師繼續(xù)教育制度,是指為保持和提升注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平,加強注冊會計師行業(yè)人才培養(yǎng),根據(jù)注冊會計師法和中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于加

8、強行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導意見的有關(guān)規(guī)定,由中國注冊會計師協(xié)會規(guī)定的注冊會計師繼續(xù)教育的權(quán)利與義務、組織與培訓的管理制度。注冊會計師接受繼續(xù)教育有利于樹立終身學習的專業(yè)態(tài)度,有利于保持和提高注冊會計師執(zhí)業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平,有利于注冊會計師行業(yè)造就一支業(yè)務過硬、素質(zhì)合格的隊伍。同時,注冊會計師只有不斷接受職業(yè)繼續(xù)教育,進行全面的、立體的、多層次的在職教育,掌握和運用相關(guān)的新知識、新技能和新法規(guī),才能滿足執(zhí)業(yè)的需要,保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。第三第三節(jié)節(jié)注注冊會計師繼續(xù)教冊會計師繼續(xù)教育制度育制度二、我國注冊會計師繼續(xù)教育制度框架二、我國注冊會計師繼續(xù)教育制度框架( (一一) )繼續(xù)教育的目的和依據(jù)繼續(xù)教育的

9、目的和依據(jù)( (二二) )繼續(xù)教育的形式繼續(xù)教育的形式( (三三) )繼續(xù)教育的組織繼續(xù)教育的組織( (四四) )繼續(xù)教育學時的確認與考核繼續(xù)教育學時的確認與考核第四第四節(jié)節(jié)注注冊會計師冊會計師的法律的法律責責任任一、一、會計責任與審計責任會計責任與審計責任財務報表是由被審計單位的管理層編制的,它對財務報表的合法性和公允性負責,由此構(gòu)成了被審計單位管理層首先的和基本的會計責任。因此,在被審計單位治理層的監(jiān)督下,按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度編制財務報表是被審計單位管理層的責任。二、法律責任的含義和種類二、法律責任的含義和種類( (一一) )法律責任的含義法律責任的含義( (二二) )注冊會計師法律責任的種類注冊會計師法律責任的種類第四第四節(jié)節(jié)注注冊會計師冊會計師的法律的法律責責任任三、法律責任的認定三、法律責任的認定( (一一) )相關(guān)法律規(guī)定相關(guān)法律規(guī)定1.注冊會計師法的規(guī)定2.公司法的規(guī)定3.證券法的規(guī)定4.刑法的規(guī)定5.相關(guān)司法解釋 ( (二二) )注冊會計師應承擔法律責任的原因注冊會計師應承擔法律責任的原因1.違約2.過失3.欺詐第四第四節(jié)節(jié)注注冊會計師冊會計師的法律的法律責責任任四、法律責任的防范四、法律責任的防范( (一一) )注冊會計師防止過失和欺詐的措施注冊會計師防止過失和欺詐的措施1.增強執(zhí)業(yè)獨立性2.保持應有的職業(yè)謹慎3.強化執(zhí)業(yè)質(zhì)