第三章 消費(fèi)稅法201408

1、LOGO第三章第三章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法成都信息工程學(xué)院成都信息工程學(xué)院Company Logo本章目的和要求：本章目的和要求：本章是最重要的內(nèi)容本章是最重要的內(nèi)容之一。通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握辦理有之一。通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握辦理有關(guān)消費(fèi)稅事宜的基本技能。關(guān)消費(fèi)稅事宜的基本技能。本章內(nèi)容：本章內(nèi)容：主要介紹我國(guó)消費(fèi)稅法律制主要介紹我國(guó)消費(fèi)稅法律制度，包括消費(fèi)稅概述、納稅人、稅目、稅度，包括消費(fèi)稅概述、納稅人、稅目、稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算及征納管理等內(nèi)容。率、應(yīng)納稅額的計(jì)算及征納管理等內(nèi)容。本章重點(diǎn)：本章重點(diǎn)：掌握消費(fèi)稅納稅人、計(jì)稅依掌握消費(fèi)稅納稅人、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計(jì)算。據(jù)、應(yīng)納稅額的計(jì)算

2、。本章難點(diǎn)：本章難點(diǎn)：消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定。消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定。Company Logo 導(dǎo)入案例：導(dǎo)入案例： 王先生大學(xué)畢業(yè)后分配到一家外企工作，經(jīng)過王先生大學(xué)畢業(yè)后分配到一家外企工作，經(jīng)過幾年的努力，目前被提拔為公司業(yè)務(wù)主管，工資也幾年的努力，目前被提拔為公司業(yè)務(wù)主管，工資也漲了一倍。高興之余王先生打算購(gòu)買一輛小轎車作漲了一倍。高興之余王先生打算購(gòu)買一輛小轎車作為對(duì)自己的獎(jiǎng)賞。來到汽車為對(duì)自己的獎(jiǎng)賞。來到汽車4S4S店，看到同樣品牌的店，看到同樣品牌的汽車，由于排氣量不同，價(jià)格差異很大。聽導(dǎo)購(gòu)員汽車，由于排氣量不同，價(jià)格差異很大。聽導(dǎo)購(gòu)員說形成價(jià)格差異的原因之一是由于汽車的消費(fèi)稅政說形成

3、價(jià)格差異的原因之一是由于汽車的消費(fèi)稅政策，排氣量越大的汽車消費(fèi)稅稅率越高。王先生最策，排氣量越大的汽車消費(fèi)稅稅率越高。王先生最后看中了一款排氣量為后看中了一款排氣量為2.02.0的汽車，總價(jià)為的汽車，總價(jià)為23.423.4萬萬元。王先生想知道這元。王先生想知道這23.423.4萬元的價(jià)格中含了多少消萬元的價(jià)格中含了多少消費(fèi)稅呢？費(fèi)稅呢？ 3中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院Company Logo消費(fèi)稅消費(fèi)稅一、概念一、概念（一）定義（一）定義 消費(fèi)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量在特應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其

4、銷售額或銷售數(shù)量在特定環(huán)節(jié)所征收的一種稅。定環(huán)節(jié)所征收的一種稅。第一節(jié)第一節(jié) 消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅概述增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅Company Logo( (二二) )演變過程演變過程 我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅是在新中國(guó)建立初期開征的貨我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅是在新中國(guó)建立初期開征的貨物稅和特種消費(fèi)稅的基礎(chǔ)上，經(jīng)過半個(gè)世紀(jì)的逐物稅和特種消費(fèi)稅的基礎(chǔ)上，經(jīng)過半個(gè)世紀(jì)的逐步發(fā)展而形成的。步發(fā)展而形成的。 19501950年年貨物稅暫行條例貨物稅暫行條例在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一征收特種消費(fèi)行為稅征收特種消費(fèi)行為稅 19531953年取消特種消費(fèi)行為稅，征收文化娛樂稅年取消特種消費(fèi)行為稅，征收文化娛樂稅(1966(1966年

5、停征年停征) ) 1983 1983年征收的增值稅、產(chǎn)品稅，都部分具有消年征收的增值稅、產(chǎn)品稅，都部分具有消費(fèi)稅的性質(zhì)。費(fèi)稅的性質(zhì)。 19891989年，對(duì)彩電、小轎車開征了特別消費(fèi)稅。年，對(duì)彩電、小轎車開征了特別消費(fèi)稅。 19941994年開征消費(fèi)稅年開征消費(fèi)稅 20082008年修訂通過年修訂通過消費(fèi)稅暫行條例消費(fèi)稅暫行條例，20092009年年1 1月月1 1日施行。日施行。Company Logo二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)增值稅增值稅1 1、普遍征收；、普遍征收；2 2、多環(huán)節(jié)納稅；、多環(huán)節(jié)納稅；3 3、從價(jià)征稅；、從價(jià)征稅；4 4、價(jià)外稅；、價(jià)外稅；5 5、不重復(fù)課征；、不重復(fù)

6、課征；6 6、目的是財(cái)政收入、目的是財(cái)政收入7 7、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性1 1、對(duì)特定對(duì)象征稅；、對(duì)特定對(duì)象征稅；2 2、單一環(huán)節(jié)納稅；、單一環(huán)節(jié)納稅；3 3、兩種方法征稅；、兩種方法征稅；4 4、價(jià)內(nèi)稅；、價(jià)內(nèi)稅；5 5、不重復(fù)課征；、不重復(fù)課征；6 6、主要調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、主要調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)7 7、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性8 8、一般無減免稅規(guī)定、一般無減免稅規(guī)定Company Logo三、開征消費(fèi)稅的意義三、開征消費(fèi)稅的意義 1.1.有利于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善我國(guó)流轉(zhuǎn)稅體系有利于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善我國(guó)流轉(zhuǎn)稅體系 2.2.有利于貫徹國(guó)家的產(chǎn)業(yè)與消費(fèi)政策，對(duì)消費(fèi)、有利于貫徹國(guó)家的產(chǎn)

7、業(yè)與消費(fèi)政策，對(duì)消費(fèi)、生產(chǎn)發(fā)揮引導(dǎo)和調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)環(huán)保和節(jié)約生產(chǎn)發(fā)揮引導(dǎo)和調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)環(huán)保和節(jié)約3.3.有利于籌集財(cái)政資金，增加財(cái)政收入有利于籌集財(cái)政資金，增加財(cái)政收入 4.4.有利于縮小社會(huì)成員之間在收入水平上的差有利于縮小社會(huì)成員之間在收入水平上的差距，緩解社會(huì)分配不公的矛盾距，緩解社會(huì)分配不公的矛盾 Company Logo四、征稅對(duì)象：特定消費(fèi)品四、征稅對(duì)象：特定消費(fèi)品Company Logo消費(fèi)稅消費(fèi)稅五、環(huán)節(jié)：五、環(huán)節(jié)： 1 1、生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售（金銀首、生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售（金銀首飾、鉆石及飾品飾、鉆石及飾品 ） 2 2、一般情況：一次性征收（增值稅各環(huán)節(jié)、一般

8、情況：一次性征收（增值稅各環(huán)節(jié)均征收）；均征收）； 特殊情況：多次征收特殊情況：多次征收, ,卷煙：生產(chǎn)、批發(fā)卷煙：生產(chǎn)、批發(fā) Company Logo六、性質(zhì)：價(jià)內(nèi)稅六、性質(zhì)：價(jià)內(nèi)稅 例例1 1：某汽車廠生產(chǎn)長(zhǎng)安牌汽車，按稅法規(guī)：某汽車廠生產(chǎn)長(zhǎng)安牌汽車，按稅法規(guī)定應(yīng)交消費(fèi)稅，消費(fèi)稅稅率為定應(yīng)交消費(fèi)稅，消費(fèi)稅稅率為10%10%，20062006年年5 5月銷月銷售長(zhǎng)安牌汽車售長(zhǎng)安牌汽車100100輛，每輛單位輛，每輛單位11.711.7萬元，共計(jì)萬元，共計(jì)11701170萬元，貨款已通過銀行收訖萬元，貨款已通過銀行收訖。Company Logo借：銀行存款借：銀行存款 11701170萬萬 貸

9、：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10001000萬萬 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170170萬萬 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 100100萬萬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 100100萬萬Company Logo消費(fèi)稅消費(fèi)稅一、納稅人：一、納稅人： 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工生產(chǎn)、委托加工和和進(jìn)進(jìn)口口本條例規(guī)定的消費(fèi)品（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品）本條例規(guī)定的消費(fèi)品（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人 第二節(jié)第二節(jié) 納稅人、征稅對(duì)象、稅率納稅人、征稅對(duì)象、稅

10、率Company Logo二、 征收范圍 消費(fèi)稅的征收范圍是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、消費(fèi)稅的征收范圍是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品。具體包括：委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品。具體包括：1.1.過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人身健康、社會(huì)秩序和生態(tài)環(huán)境造成危過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人身健康、社會(huì)秩序和生態(tài)環(huán)境造成危害的特定消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮焰火等；害的特定消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮焰火等；2.2.非生活必需品中的奢侈品，如化妝品、貴重首飾及珠非生活必需品中的奢侈品，如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石；寶玉石；3.3.高能耗及高檔消費(fèi)品，如摩托車、小汽車、游艇等；高能耗及高檔消費(fèi)品，如摩托車、小汽車、游艇等；4

11、.4.不可再生且不宜替代的稀缺性資源消費(fèi)品，如成品油不可再生且不宜替代的稀缺性資源消費(fèi)品，如成品油等；等；5.5.一些稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不影響居民基本生一些稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不影響居民基本生活并具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品活并具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品 ，如汽車輪胎等。，如汽車輪胎等。Company Logo消費(fèi)稅消費(fèi)稅三、稅率三、稅率 稅率的種類稅率的種類 1 1、 比例稅率：比例稅率： 2 2、定額稅率：、定額稅率： 9 9種種 啤酒、黃酒、啤酒、黃酒、 汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油 3 3、復(fù)合計(jì)稅：、

12、復(fù)合計(jì)稅： （1 1）卷煙：）卷煙： （2 2）糧食及薯類白酒：定額）糧食及薯類白酒：定額0.50.5元元/ /每斤每斤+ +比例稅率比例稅率20%20% Company Logo煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的調(diào)整：煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的調(diào)整：（一）調(diào)整卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進(jìn)口）消費(fèi)稅的從價(jià)稅稅率。（一）調(diào)整卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進(jìn)口）消費(fèi)稅的從價(jià)稅稅率。1.1.甲類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條（甲類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條（200200支，下同）調(diào)撥價(jià)格在支，下同）調(diào)撥價(jià)格在7070元（不含增值稅）以上（含元（不含增值稅）以上（含7070元）的卷煙，稅率調(diào)整為元）的卷煙，稅率調(diào)整為56%56%。2.2.乙類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在乙類

13、卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在7070元（不含增值稅）元（不含增值稅）以下的卷煙，稅率調(diào)整為以下的卷煙，稅率調(diào)整為36%36%。卷煙的從量定額稅率不變，即卷煙的從量定額稅率不變，即0.003/0.003/支。支。（二）調(diào)整雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進(jìn)口）消費(fèi)稅的從價(jià)稅稅率。（二）調(diào)整雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進(jìn)口）消費(fèi)稅的從價(jià)稅稅率。將雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅率調(diào)整為將雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅率調(diào)整為36%36%。（三）在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅（三）在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅適用稅率：適用稅率：5%。Company Logo消費(fèi)稅消費(fèi)稅稅目稅目計(jì)稅單位計(jì)稅單位稅率稅率一、一、煙煙1 1、卷煙、卷煙定額稅率定額稅率每支每

14、支0.0030.003元元比例稅率比例稅率7070元以上（甲類）元以上（甲類） 56%56%7070元以下（乙類）元以下（乙類）36%36%批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié) 5%5%2 2、雪茄煙、雪茄煙36%36%3 3、煙絲、煙絲30%30%二、二、酒及酒精酒及酒精1 1、白酒（糧食、薯類）、白酒（糧食、薯類）定額稅率定額稅率每斤每斤0.50.5元元比例稅率比例稅率20%20%消費(fèi)稅稅率表消費(fèi)稅稅率表Company Logo消費(fèi)稅消費(fèi)稅稅目稅目計(jì)稅單位計(jì)稅單位稅率稅率2 2、黃酒、黃酒噸噸240240元元3 3、啤酒、啤酒每噸每噸30003000元（含）以上元（含）以上250250元元每噸每噸300030

15、00元以下元以下220220元元4 4、其他酒、其他酒10%10%5 5、酒精、酒精5%5%三、化妝品三、化妝品30%30%四、四、貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石金銀、鉑金、鉆石首飾金銀、鉑金、鉆石首飾5%5%其他首飾、珠寶玉石其他首飾、珠寶玉石10%10%五、鞭炮、煙火五、鞭炮、煙火15%15%六、六、成品油成品油1 1、汽油、汽油 含鉛汽油含鉛汽油升升 1.41.4元元Company Logo消費(fèi)稅消費(fèi)稅稅目稅目計(jì)稅單位計(jì)稅單位稅率稅率無鉛汽油無鉛汽油升升 1.01.0元元2 2、航空煤油、燃料油、柴油、航空煤油、燃料油、柴油升升0.80.8元元3 3、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、石腦油

16、、溶劑油、潤(rùn)滑油升升1.01.0元元七、汽車輪胎七、汽車輪胎3%3%八、摩托車八、摩托車氣缸容量氣缸容量250250毫升（含）以下毫升（含）以下3%3%氣缸容量氣缸容量250250毫升以上毫升以上10% 10% 九、小汽車九、小汽車1 1、乘用車、乘用車氣缸容量（排氣量，下同）在氣缸容量（排氣量，下同）在1.01.0升升（含）以下（含）以下1 1氣缸容量（排氣量，下同）在氣缸容量（排氣量，下同）在1.01.0升升以上至以上至1.51.5升（含）升（含）3 3氣缸容量在氣缸容量在1.51.5升以上至升以上至2.02.0升（含）升（含）5 Company Logo消費(fèi)稅消費(fèi)稅稅目稅目計(jì)稅單位計(jì)稅單

17、位稅率稅率氣缸容量在氣缸容量在2.02.0升以上至升以上至2.52.5升（含）升（含）9 9氣缸容量在氣缸容量在2.52.5升以上至升以上至3.03.0升（含）升（含）1212氣缸容量在氣缸容量在3.03.0升以上至升以上至4.04.0升（含）升（含）2525氣缸容量在氣缸容量在4.04.0升以上升以上40402 2、中輕型商用客車、中輕型商用客車MPVMPV5 5十、十、高爾夫球及球具高爾夫球及球具1010十一、高檔手表十一、高檔手表每只每只1000010000元（含）以上元（含）以上20%20%十二、游艇十二、游艇10%10%十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子5 5十四、實(shí)木地板十四

18、、實(shí)木地板5 Company Logo消費(fèi)稅消費(fèi)稅一一 、 計(jì)征方法計(jì)征方法 （一）從價(jià)計(jì)征（一）從價(jià)計(jì)征 1 1、銷售額：、銷售額： 全部?jī)r(jià)格和價(jià)外費(fèi)用全部?jī)r(jià)格和價(jià)外費(fèi)用 2 2、不含稅價(jià)換算、不含稅價(jià)換算 不含稅銷售額含稅銷售額不含稅銷售額含稅銷售額/ /1+1+（17% 17% 、3 3） 注意注意 ： 無無1313 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額比例稅率比例稅率Company Logo例例2 2：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2 2月月1212日向某大型商場(chǎng)銷售一批化妝品，開具增值稅日向某大型商場(chǎng)銷售

19、一批化妝品，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額3030萬元，增值萬元，增值稅稅5.15.1萬元；萬元；2.252.25日向某單位銷售化妝品一批，開日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.684.68萬元。計(jì)萬元。計(jì)算該化妝品廠這兩筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。算該化妝品廠這兩筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。Company Logov 化妝品適用稅率化妝品適用稅率30%30%v 應(yīng)納消費(fèi)稅銷售額應(yīng)納消費(fèi)稅銷售額30+4.68/30+4.68/（1+17%1+17%）3434（萬元）（萬元）v 應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額343

20、430%30%10.210.2（元）（元）Company Logo（二）從量計(jì)征（二）從量計(jì)征 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額稅率定額稅率（一）銷售數(shù)量的確定（一）銷售數(shù)量的確定（1 1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；（2 2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；用數(shù)量；（3 3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；費(fèi)品數(shù)量；（4 4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消

21、費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量?？谡鞫悢?shù)量。Company LCompany Logo例例3 3：某啤酒廠：某啤酒廠3 3月銷售啤酒月銷售啤酒100100噸，每噸出廠價(jià)噸，每噸出廠價(jià)28002800元。計(jì)算該啤酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。元。計(jì)算該啤酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 每噸啤酒售價(jià)在每噸啤酒售價(jià)在30003000元以下，適用定額稅率元以下，適用定額稅率220220元每噸元每噸 應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額1001002202202200022000（元）（元）Company Logo（三）混合計(jì)稅（三）混合計(jì)稅 【例例4 4】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，8 8月月份銷售糧食白酒

22、份銷售糧食白酒5050噸，取得不含增值稅的銷售額噸，取得不含增值稅的銷售額150150萬元。計(jì)算白酒企業(yè)萬元。計(jì)算白酒企業(yè)8 8月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額比例稅率銷售數(shù)量比例稅率銷售數(shù)量定額稅率定額稅率Company Logo白酒適用比例稅率白酒適用比例稅率20%20%，定額稅率每斤，定額稅率每斤0.50.5元。元。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額5050100010002 20.5+175.5/0.5+175.5/（1+17%1+17%）20%20% 3535（萬元）（萬元） Company Logo消費(fèi)稅消費(fèi)稅 （四）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（四）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)

23、定 1 1、卷煙：計(jì)稅依據(jù)為、卷煙：計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際銷售價(jià)格，實(shí)際實(shí)際銷售價(jià)格，實(shí)際銷售價(jià)格低于最低計(jì)稅價(jià)格的，按照最低計(jì)稅銷售價(jià)格低于最低計(jì)稅價(jià)格的，按照最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅。價(jià)格申報(bào)納稅。Company Logo2 2、納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消、納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售價(jià)格或銷售數(shù)量征收消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售價(jià)格或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。費(fèi)稅。【例例5 5】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部，獨(dú)立核算的門市部，20092009年年8 8月該廠將生產(chǎn)的一

24、批成本月該廠將生產(chǎn)的一批成本價(jià)價(jià)6565萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%80%零售，取得零售，取得含稅銷售額含稅銷售額77.2277.22萬萬元。高爾夫球具的消費(fèi)元。高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率稅稅率10%10%，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為（，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為（ ）萬）萬元？元？解答：解答：77.2277.22（1+17%1+17%）10%=6.610%=6.6（萬元）（萬元）Company Logo白酒最低計(jì)稅價(jià)格：白酒最低計(jì)稅價(jià)格：白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)

25、稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格( (不含增值稅不含增值稅)70%)70%以以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。對(duì)此，新對(duì)此，新“辦法辦法”做了兩項(xiàng)規(guī)定：做了兩項(xiàng)規(guī)定： 消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格低于白酒企業(yè)對(duì)外銷售價(jià)格消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格低于白酒企業(yè)對(duì)外銷售價(jià)格70%70%以以下的中小企業(yè)，其消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定為下的中小企業(yè)，其消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定為對(duì)外銷售價(jià)對(duì)外銷售價(jià)格的格的50%50%到到70%70%范圍內(nèi)；范圍內(nèi)； 其中生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤(rùn)水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核其中生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤(rùn)水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消

26、費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格的應(yīng)選擇在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格的60%60%到到70%70%范圍內(nèi)。范圍內(nèi)。Company Logo3 3、 對(duì)外投資、換取生產(chǎn)資料對(duì)外投資、換取生產(chǎn)資料 以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。 Company Logo例例6 6：某汽車廠生產(chǎn)波羅：某汽車廠生產(chǎn)波羅1.4L1.4L型汽車并銷售，型汽車并銷售，2 2月生產(chǎn)月生產(chǎn)500500輛。以輛。以1010萬元每輛（不含稅）萬元每輛（不含稅

27、）銷售給廣東某公司銷售給廣東某公司200200輛，以輛，以1111萬元每輛萬元每輛（不含稅）銷售給四川某公司（不含稅）銷售給四川某公司100100輛，以輛，以1212萬元每輛（不含稅）銷售給甘肅某公司萬元每輛（不含稅）銷售給甘肅某公司100100輛，還有輛，還有100100輛準(zhǔn)備對(duì)外投資。計(jì)算對(duì)外投輛準(zhǔn)備對(duì)外投資。計(jì)算對(duì)外投資的汽車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅。資的汽車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅。Company Logo應(yīng)繳納消費(fèi)稅：應(yīng)繳納消費(fèi)稅：10010012 12 3%3%3636（萬元）（萬元）應(yīng)繳納增值稅：應(yīng)繳納增值稅： （200 200 10+100 10+100 11+100 11+100

28、 1212）（200+100+100200+100+100） 100 100 17%17% 10.75 10.75 100 100 17%17%182.75182.75（萬元）（萬元）Company Logo4 4、兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理、兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理 （1 1）分別計(jì)征）分別計(jì)征 兼營(yíng)時(shí)分別核算兼營(yíng)時(shí)分別核算 （2 2）從高計(jì)征）從高計(jì)征 兼營(yíng)時(shí)未分別核算兼營(yíng)時(shí)未分別核算 組成成套消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品 Company Logo二、自產(chǎn)自用二、自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理 自產(chǎn)自用情形自產(chǎn)自用情形增值稅增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅用于連續(xù)

29、生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費(fèi)品不征不征不征不征用于其他方面用于其他方面征收征收征收征收Company Logo消費(fèi)稅消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算： 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：格計(jì)算公式： Company Logo消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)：消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（成本（成本+ +利潤(rùn)）利

30、潤(rùn)）（1 1比例稅率）比例稅率）成本，是指應(yīng)稅成本，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。產(chǎn)成本。利潤(rùn)，是指根據(jù)應(yīng)利潤(rùn)，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。即的利潤(rùn)。即成本成本成本利潤(rùn)率成本利潤(rùn)率。應(yīng)稅。應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。務(wù)總局確定。增值稅計(jì)稅依據(jù)：同上組價(jià)中的成本利潤(rùn)率：消費(fèi)稅的成本利潤(rùn)率Company Logo例例6 6：某摩托車廠準(zhǔn)備將一批自產(chǎn)摩托車贊助給一次：某摩托車廠準(zhǔn)備將一批自產(chǎn)摩托車贊助給一次摩托車賽。該摩托車無同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格，但已摩托車賽。該摩托車無同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)

31、格，但已知其成本為知其成本為8000080000元，成本利潤(rùn)率為元，成本利潤(rùn)率為6%6%，消費(fèi)稅稅，消費(fèi)稅稅率為率為10%10%。計(jì)算該批摩托車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。計(jì)算該批摩托車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格80000 80000 （1+6%1+6%）/ /（1 110%10%） 9422294222（元）（元） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額94222 94222 10%10%9422.209422.20（元）（元）Company Logo【例例】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本化妝品的成本8 0008 000元，該化妝品

32、無同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格，元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格，但已知其成本利潤(rùn)率為但已知其成本利潤(rùn)率為5 5，消費(fèi)稅稅率為，消費(fèi)稅稅率為3030。計(jì)算該批。計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅?；瘖y品應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅。解答：解答：(1)(1)組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= = 成本成本（1+1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率）（1-1-消費(fèi)消費(fèi)稅稅率）稅稅率） = 8 000= 8 000(1+5(1+5) )(1-30(1-30) ) = 8 400= 8 4000 07=12 000(7=12 000(元元) )(2)(2)應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅12 00012 00017% = 2

33、 04017% = 2 040（元）（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=12 000=12 0003030=3 600(=3 600(元元) )Company Logo消費(fèi)稅消費(fèi)稅三、委托加工三、委托加工( (一一) )涵義涵義 ： 委托方提供原材料委托方提供原材料 受托方收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料受托方收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料 受托方代收代繳消費(fèi)稅受托方代收代繳消費(fèi)稅 Company Logo消費(fèi)稅消費(fèi)稅（二）代收代繳（二）代收代繳為了避免稅款流失，對(duì)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)為了避免稅款流失，對(duì)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納消費(fèi)稅，采取了納消費(fèi)稅，采取了源泉控制源泉控制的的管理辦法，即由受托管理

34、辦法，即由受托方（受托方為個(gè)人的除外）在向委托方交貨時(shí)代收方（受托方為個(gè)人的除外）在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。納稅人委托個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，代繳消費(fèi)稅。納稅人委托個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。 1 1、地點(diǎn)：、地點(diǎn)： 受托方所在地（源泉控制）受托方所在地（源泉控制） 委托方所在地委托方所在地 個(gè)人個(gè)人Company Logo消費(fèi)稅消費(fèi)稅 2 2、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅依據(jù) 同類消費(fèi)品價(jià)格同類消費(fèi)品價(jià)格 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 Company Logo 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格：實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅

35、的組成計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（材料成本（材料成本+ +加工費(fèi)）加工費(fèi)）（l-l-比例稅率）比例稅率）材料成本，是指委托材料成本，是指委托方所提供加工材料的方所提供加工材料的實(shí)際成本。實(shí)際成本。 加工費(fèi)，是指受加工費(fèi)，是指受托方加工應(yīng)稅消托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助（包括代墊輔助材料的實(shí)際成材料的實(shí)際成本）。本）。 Company Logo【例例】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本化妝品的成本8 0008 000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格，元，該化妝

36、品無同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格，但已知其成本利潤(rùn)率為但已知其成本利潤(rùn)率為5 5，消費(fèi)稅稅率為，消費(fèi)稅稅率為3030。計(jì)算該批。計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅?；瘖y品應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅。解答：解答：(1)(1)組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= = 成本成本（1+1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率）（1-1-消費(fèi)消費(fèi)稅稅率）稅稅率） = 8 000= 8 000(1+5(1+5) )(1-30(1-30) ) = 8 400= 8 4000 07=12 000(7=12 000(元元) )(2)(2)應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅12 00012 00017% = 2 04017% = 2 040（元

37、）（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=12 000=12 0003030=3 600(=3 600(元元) )Company Logo例例6 6：甲企業(yè)委托乙企業(yè)生產(chǎn)一批煙絲，甲提供煙葉，：甲企業(yè)委托乙企業(yè)生產(chǎn)一批煙絲，甲提供煙葉，煙葉金額（不含稅）煙葉金額（不含稅）100100萬元，乙收取加工費(fèi)（不萬元，乙收取加工費(fèi)（不含稅）含稅）1010萬，耗用輔助材料萬，耗用輔助材料2 2萬元。計(jì)算應(yīng)繳納的萬元。計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅及乙應(yīng)繳納的增值稅。消費(fèi)稅及乙應(yīng)繳納的增值稅。 乙代收代繳消費(fèi)稅乙代收代繳消費(fèi)稅 （100+10+2100+10+2）/ /（1 130%30%）30%30% 16016030%30

38、% 4848（萬元）（萬元） 乙應(yīng)繳納增值稅（乙應(yīng)繳納增值稅（10+210+2）17%17%2.042.04（萬元）（萬元）Company Logo對(duì)于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能因此對(duì)于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能因此免除委托方補(bǔ)繳稅款的責(zé)任。在對(duì)委托方進(jìn)行稅務(wù)檢查免除委托方補(bǔ)繳稅款的責(zé)任。在對(duì)委托方進(jìn)行稅務(wù)檢查中。如果發(fā)現(xiàn)其委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方?jīng)]有代收中。如果發(fā)現(xiàn)其委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方?jīng)]有代收代繳稅款，委托方要補(bǔ)繳稅款代繳稅款，委托方要補(bǔ)繳稅款( (對(duì)受托方不再重復(fù)補(bǔ)稅了，對(duì)受托方不再重復(fù)補(bǔ)稅了，但要按但要按征管法征管法的規(guī)定，處以應(yīng)代收代繳稅款的規(guī)定，處以

39、應(yīng)代收代繳稅款5050以以上上3 3倍以下的罰款倍以下的罰款) )。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。消費(fèi)稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。Company Logo 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方、受托方各自稅務(wù)處理委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方、受托方各自稅務(wù)處理委托方：委托方：消費(fèi)稅處理：消費(fèi)稅處理：（1 1）收回后直接出售，不征收消費(fèi)稅；（）收回后直接出售，不征收消費(fèi)稅；（2 2）收）收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品并銷售，最終的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售應(yīng)回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品并銷售，最終的應(yīng)稅消費(fèi)

40、品銷售應(yīng)征收消費(fèi)稅，但可扣除委托加工已納消費(fèi)稅。征收消費(fèi)稅，但可扣除委托加工已納消費(fèi)稅。增值稅處理：增值稅處理：（1 1）收回后取得受托方開具的專用發(fā)票，準(zhǔn)予低）收回后取得受托方開具的專用發(fā)票，準(zhǔn)予低扣加工費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額；（扣加工費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額；（2 2）收回后銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，一律征）收回后銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，一律征收增值稅。收增值稅。受托方：受托方：消費(fèi)稅處理：交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅消費(fèi)稅處理：交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅增值稅處理：加工費(fèi)增值稅處理：加工費(fèi)17%17%Company Logo四、應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除（一次課征的體現(xiàn)）四、應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除（一次課征的體現(xiàn)） （一）用外購(gòu)已稅應(yīng)稅消費(fèi)

41、品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的（一）用外購(gòu)已稅應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的 1111種情況（種情況（P 116P 116）注意：無外購(gòu)已稅酒和酒精注意：無外購(gòu)已稅酒和酒精 Company Logo（二）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)（二）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的（應(yīng)稅消費(fèi)品的（1111種）種） 委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷售的不再委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷售的不再納稅納稅 （三）計(jì)算辦法：按（三）計(jì)算辦法：按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量和其適用稅率和其適用稅率計(jì)算計(jì)算 抵扣數(shù)額：數(shù)量按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用計(jì)算抵扣數(shù)額：數(shù)量按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用計(jì)算 Company Logo【例例】下

42、列外購(gòu)商品中已繳納的消費(fèi)稅，可以從本企下列外購(gòu)商品中已繳納的消費(fèi)稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除的是（業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除的是（ ）A A、從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車、從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車B B、從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾兌白酒、從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾兌白酒C C、從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油、從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油D D、從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)、從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿的高爾夫球桿答案：答案：D D輪胎不能跨稅目進(jìn)行消費(fèi)稅抵扣；酒類、溶劑油不屬輪胎不能跨

43、稅目進(jìn)行消費(fèi)稅抵扣；酒類、溶劑油不屬于消費(fèi)稅連續(xù)加工的扣稅項(xiàng)目。于消費(fèi)稅連續(xù)加工的扣稅項(xiàng)目。Company Logo例例8 8：A A廠委托廠委托B B廠生產(chǎn)一批煙絲，提供煙葉廠生產(chǎn)一批煙絲，提供煙葉500500萬萬（收購(gòu)憑證上注明價(jià)款）元，支付加工費(fèi)（含稅）（收購(gòu)憑證上注明價(jià)款）元，支付加工費(fèi)（含稅）234234萬元。萬元。 1 1、收回后直接銷售；、收回后直接銷售； 2 2、收回后，于次月領(lǐng)用價(jià)值、收回后，于次月領(lǐng)用價(jià)值100100萬元的煙絲生萬元的煙絲生產(chǎn)香煙產(chǎn)香煙300300箱，取得銷售收入箱，取得銷售收入300300萬元（不含稅）。萬元（不含稅）。 計(jì)算計(jì)算A A、B B兩廠分別繳納

44、的消費(fèi)稅和增值稅。兩廠分別繳納的消費(fèi)稅和增值稅。Company Logo（1 1） A A委托加工時(shí)，由委托加工時(shí)，由B B代繳消費(fèi)稅代繳消費(fèi)稅 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格500+234/(1+17%)/(1-30%) 500+234/(1+17%)/(1-30%) =1000(=1000(萬元萬元) ) 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅1000100030%=30030%=300（萬元）（萬元）（2 2） B B應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅 234/(1+17%)234/(1+17%)17%17%3434（萬元）（萬元）（3 3） A A領(lǐng)用價(jià)值領(lǐng)用價(jià)值100100萬元的煙絲生產(chǎn)香煙萬元的煙絲生產(chǎn)香煙300300

45、箱，銷售：箱，銷售： 3000000/3000000/（300300250250）4040（元（元/ /條）適用條）適用36%36%稅率稅率 應(yīng)繳消費(fèi)稅應(yīng)繳消費(fèi)稅3000000300000036%+30036%+30015015011250001125000（元）（元） 可扣除的消費(fèi)稅可扣除的消費(fèi)稅 100/ 1000100/ 1000 300 300 3030（萬元）（萬元） 實(shí)際應(yīng)繳納消費(fèi)稅實(shí)際應(yīng)繳納消費(fèi)稅11250001125000300000300000825000825000（元）（元）Company Logo例例9 9：A A廠委托廠委托B B廠生產(chǎn)一批酒精，提供原材料廠生產(chǎn)一批酒

46、精，提供原材料500500萬萬（不含稅）元，支付加工費(fèi)（含稅）（不含稅）元，支付加工費(fèi)（含稅）234234萬元。萬元。 1 1、收回后直接銷售；、收回后直接銷售； 2 2、收回后，于次月領(lǐng)用價(jià)值、收回后，于次月領(lǐng)用價(jià)值100100萬元的酒精生萬元的酒精生產(chǎn)白酒產(chǎn)白酒300300噸，取得銷售收入噸，取得銷售收入300300萬元（不含稅）。萬元（不含稅）。 計(jì)算計(jì)算A A、B B兩廠分別繳納的消費(fèi)稅和增值稅。兩廠分別繳納的消費(fèi)稅和增值稅。Company Logo（1 1） A A委托加工時(shí)，由委托加工時(shí)，由B B代繳消費(fèi)稅代繳消費(fèi)稅 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格500+234/(1+17%)/(1-5

47、%) 500+234/(1+17%)/(1-5%) =736.84(=736.84(萬元萬元) ) 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅736.84736.845%=36.845%=36.84（萬元）（萬元）（2 2） B B應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅 234/(1+17%)234/(1+17%)17%17%3434（萬（萬元）元）（3 3） A A領(lǐng)用價(jià)值領(lǐng)用價(jià)值100100萬元的酒精生產(chǎn)白酒萬元的酒精生產(chǎn)白酒300300噸，噸，銷售：銷售： 應(yīng)繳消費(fèi)稅應(yīng)繳消費(fèi)稅3000000300000020%+30020%+300100010002 20.50.5 900000900000（元）（元） Company Log

48、o消費(fèi)稅消費(fèi)稅 一、一、 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （P120P120） 二、二、 納稅期限納稅期限 三、三、 申報(bào)期限申報(bào)期限 四、四、 納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn) 中央稅中央稅 機(jī)構(gòu)所在地機(jī)構(gòu)所在地第五節(jié)第五節(jié) 征收管理征收管理Company Logo練練 習(xí)習(xí)1.根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法正確的又（根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法正確的又（ ）A、凡是征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品都征增值稅、凡是征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品都征增值稅B、凡是征收增值稅的貨物都征消費(fèi)稅、凡是征收增值稅的貨物都征消費(fèi)稅C、應(yīng)稅消費(fèi)品征收增值稅的，其稅基含有消費(fèi)稅、應(yīng)稅消費(fèi)品征收增值稅的，其稅基含有消費(fèi)稅D、應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的，其稅基不含有增

49、值稅稅、應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的，其稅基不含有增值稅稅答案：答案：ACD2. 納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的（ ）A、按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)繳消費(fèi)稅、按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)繳消費(fèi)稅 B、按視同銷售交納消費(fèi)稅、按視同銷售交納消費(fèi)稅C、于移送使用時(shí)交納消費(fèi)稅、于移送使用時(shí)交納消費(fèi)稅 D、不用交納消費(fèi)稅、不用交納消費(fèi)稅答案：答案：DCompany Logo3 3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的，應(yīng)交納委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的，應(yīng)交納的稅金有（的稅金有（ ）。）。A A、消費(fèi)稅、消費(fèi)稅 B B、增值稅、增值稅 C C、消費(fèi)稅和增值稅、消費(fèi)稅和增值稅 D D、不交稅、不交稅答案：答案：B B4 4從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，銷售額中應(yīng)包括（從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，銷售額中應(yīng)包括（ ）。）。A A、價(jià)款、價(jià)款 B B、價(jià)外費(fèi)用、價(jià)外費(fèi)用 C C、消費(fèi)稅額、消費(fèi)稅額 D D、增值稅額、增值稅額答案：答案：ABCABCCompany Logo5 5某化妝品公司將一批自產(chǎn)護(hù)膚品用作職工福利，其某化妝品公司將一批自產(chǎn)護(hù)膚品用作職工福利，其成本為成本為8 8萬元，消費(fèi)稅稅率為萬元，消費(fèi)稅稅率為8%8%，消費(fèi)稅成本利潤(rùn)率為，消費(fèi)稅成本利潤(rùn)率為5%5%則其計(jì)稅銷售額（組價(jià)）為（則其計(jì)稅銷售額（組價(jià)）為（ ）。）。A