第7章非貨幣性資產(chǎn)交換

1、高級財務(wù)會計學(xué)高級財務(wù)會計學(xué)主講：宋文靜主講：宋文靜電話：電話箱：郵箱：辦公室：辦公室：C3305平時成績：平時成績：40%（考勤、作業(yè)）（考勤、作業(yè)）考試成績：考試成績：60%（卷面成績）（卷面成績）第七章第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換本章要點：本章要點：1.非貨幣性資產(chǎn)交換的判定非貨幣性資產(chǎn)交換的判定2.以公允價值計量的會計處理以公允價值計量的會計處理3.以賬面價值計量的會計處理以賬面價值計量的會計處理第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定二、非貨幣性資產(chǎn)交

2、換的認(rèn)定引例引例 A A同學(xué)經(jīng)常去超市買會附帶贈品的東西，結(jié)同學(xué)經(jīng)常去超市買會附帶贈品的東西，結(jié)果日積月累，攢了很多贈品的杯子。果日積月累，攢了很多贈品的杯子。 B B同學(xué)喜歡吃肯德基，攢了很多肯德基的券同學(xué)喜歡吃肯德基，攢了很多肯德基的券。 某天，某天，A A的同學(xué)過生日，的同學(xué)過生日，A A準(zhǔn)備請她去肯德準(zhǔn)備請她去肯德基大吃特吃；基大吃特吃；B B同學(xué)又恰好前一天不小心把同學(xué)又恰好前一天不小心把杯子打碎了。于是杯子打碎了。于是A A用她的一個新杯子和用她的一個新杯子和B B同學(xué)換了幾大張肯德基的券。同學(xué)換了幾大張肯德基的券。一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念 非貨幣性資產(chǎn)

3、交換非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨產(chǎn)進行的交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。幣性資產(chǎn)（即補價）。注意：注意： 貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn) 區(qū)別：資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的金額是否區(qū)別：資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的金額是否固定或可確定。固定或可確定。 交易雙方交易雙方【7.1】下列資產(chǎn)中屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（下列資產(chǎn)中屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（ ）A 銀行匯票存款銀行匯票存款B 預(yù)付賬款預(yù)付賬款C

4、 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)D 準(zhǔn)備持有至到期的債券投資準(zhǔn)備持有至到期的債券投資E 擬長期持有的股票投資擬長期持有的股票投資BCE二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即補價。涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即補價。 認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例是，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例是否否低于低于25%作為參考比例。作為參考比例。 補價所占比例補價所占比例=補價補價交易總量交易總量 補價？交易總

5、量？補價？交易總量？ 25%，非貨幣性資產(chǎn)交換；非貨幣性資產(chǎn)交換； 25%，以貨幣資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。以貨幣資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)?！?.2】甲公司以設(shè)備甲公司以設(shè)備A換取乙公司設(shè)備換取乙公司設(shè)備B，甲公司，甲公司A設(shè)備的賬面價值為設(shè)備的賬面價值為200萬元，公允價值為萬元，公允價值為180萬萬元，乙公司元，乙公司B設(shè)備的賬面價值為設(shè)備的賬面價值為280萬元，公允價萬元，公允價值值200萬元，甲公司支付了萬元，甲公司支付了20萬元現(xiàn)金。萬元現(xiàn)金。甲公司：補價所占比例甲公司：補價所占比例=20/（180+20）=10%25%，是非貨幣性資產(chǎn)交換，是非貨幣性資產(chǎn)交換乙公司：補價所占比例乙公司：補價

6、所占比例=20/200=10%25%，是非，是非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)【7.3】企業(yè)發(fā)生的交易中，如果涉及補價，判斷該企業(yè)發(fā)生的交易中，如果涉及補價，判斷該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的標(biāo)準(zhǔn)有（項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的標(biāo)準(zhǔn)有（ ）A 支付的補價占換入資產(chǎn)公允價值的比例小于支付的補價占換入資產(chǎn)公允價值的比例小于25%B 支付的補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例小于支付的補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例小于25%C 支付的補價占換入資產(chǎn)公允價值的比例大于等于支付的補價占換入資產(chǎn)公允價值的比例大于等于25%D 支付的補價占換出資產(chǎn)公允價值和補價之和的比支付的補價占換出資產(chǎn)公允價值和補價之和的比例小于例小于25

7、%AD補價？交易總量？補價？交易總量？【7.4】判斷下列項目是否屬于非貨幣性交易：判斷下列項目是否屬于非貨幣性交易：A以以100萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備B以持有的一項土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房以持有的一項土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房C以持有至到期的公司債券換取一項長期股權(quán)投以持有至到期的公司債券換取一項長期股權(quán)投資資D以一批存貨換取一臺公允價值為以一批存貨換取一臺公允價值為100萬元的設(shè)備萬元的設(shè)備并支付并支付50萬元補價萬元補價E以公允價值為以公允價值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺運輸設(shè)備萬元的房產(chǎn)換取一臺運輸設(shè)備并收取并收取24萬元補價萬元補價BE區(qū)分貨幣性資產(chǎn)和

8、非貨幣性資產(chǎn)，補價所占比例區(qū)分貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，補價所占比例第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量一、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量原則一、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量原則二、商業(yè)實質(zhì)的判斷二、商業(yè)實質(zhì)的判斷三、公允價值能否可靠計量的判斷三、公允價值能否可靠計量的判斷一、確認(rèn)和計量原則一、確認(rèn)和計量原則 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的同時滿足下列兩個條件的，應(yīng)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)以公允價值以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為確定換入和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差

9、額計入當(dāng)期損益。的差額計入當(dāng)期損益。 1.該項交換具有商業(yè)實質(zhì)該項交換具有商業(yè)實質(zhì) 2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量 不能同時滿足上述兩個條件的不能同時滿足上述兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本。費作為換入資產(chǎn)的成本。二、商業(yè)實質(zhì)的判斷二、商業(yè)實質(zhì)的判斷1.判斷條件判斷條件 企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，符合下列條件之企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量

10、在風(fēng)險、時間和金）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 風(fēng)險、金額相同，時間不同（存貨風(fēng)險、金額相同，時間不同（存貨房產(chǎn)）房產(chǎn)） 時間、金額相同，風(fēng)險不同（國債時間、金額相同，風(fēng)險不同（國債房產(chǎn)出租）房產(chǎn)出租） 風(fēng)險、時間相同，金額不同（專利技術(shù)風(fēng)險、時間相同，金額不同（專利技術(shù)商標(biāo)）商標(biāo)）（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。價值相比是重大的。（專利權(quán)（專利權(quán)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資）二、商業(yè)

11、實質(zhì)的判斷二、商業(yè)實質(zhì)的判斷2.關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。交換不具有商業(yè)實質(zhì)。 企業(yè)之間為了特定的商業(yè)目的進行的交換，應(yīng)該企業(yè)之間為了特定的商業(yè)目的進行的交換，應(yīng)該屬于具有商業(yè)實質(zhì)；如果是為了屬于具有商業(yè)實質(zhì)；如果是為了“盈余管理盈余管理”調(diào)調(diào)節(jié)利潤的目的進行的交換，則不具有節(jié)利潤的

12、目的進行的交換，則不具有“商業(yè)實質(zhì)商業(yè)實質(zhì)”?！?.5】下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)表述中，正下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)表述中，正確的有（確的有（ ）A不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性交換取得的資產(chǎn)，不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性交換取得的資產(chǎn)，以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價值賬價值B具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價值均能可靠計量的，以換出與換出資產(chǎn)的公允價值均能可靠計量的，以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價值資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價值C換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)

13、的公允價值均不能可靠計換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，以換出資的賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)量的，以換出資的賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價值的入賬價值D換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價值均不能可能計換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價值均不能可能計量的，以換入資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資量的，以換入資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價值產(chǎn)的入賬價值A(chǔ)BC三、公允價值能否可靠計量的判斷三、公允價值能否可靠計量的判斷 屬于下列三種情形之一的，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)屬于下列三種情形之一的，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值視為能夠可靠計量：的公允價值視為能夠可靠計量：（1）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場

14、，以市場）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場，以市場價格為基礎(chǔ)確定公允價值。價格為基礎(chǔ)確定公允價值。（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場，但同）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，以同類或類似資產(chǎn)類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定公允價值。市場價格為基礎(chǔ)確定公允價值。（3）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易，采用估值技術(shù)確定公允價值。（可比市場交易，采用估值技術(shù)確定公允價值。（變動區(qū)間很小，或者變動區(qū)間內(nèi)各種概率能夠合變動區(qū)間很小，或者變動區(qū)間內(nèi)各種概率能夠合理確定）。理確定）。第三節(jié)第

15、三節(jié) 以公允價值計量的會計處理以公允價值計量的會計處理一、不涉及補價情況下的會計處理一、不涉及補價情況下的會計處理二、涉及補價情況下的會計處理二、涉及補價情況下的會計處理三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理以公允價值計量的兩個條件：以公允價值計量的兩個條件：1.該項交換具有商業(yè)實質(zhì)該項交換具有商業(yè)實質(zhì)2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量 換入和換出資產(chǎn)公允價值均能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)換入和換出資產(chǎn)公允價值均能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)成本的確定以換出資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)成本的確定基礎(chǔ)

16、，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。加可靠的除外。1.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按照公換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按照公允價值確認(rèn)銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。允價值確認(rèn)銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。2.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入營業(yè)外收允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。入或營業(yè)外支出。3.換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值

17、的差額，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入投資收益。計入投資收益。 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費的，按照相關(guān)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費的，按照相關(guān)規(guī)定計算確定。規(guī)定計算確定。一、不涉及補價情況下的會計處理一、不涉及補價情況下的會計處理換入資產(chǎn)入賬價值換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相應(yīng)支付的相關(guān)稅費關(guān)稅費非貨幣性資產(chǎn)交換損益非貨幣性資產(chǎn)交換損益=換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值-換出資換出資產(chǎn)賬面價值產(chǎn)賬面價值【7.6】書上書上92頁頁【例例7-1】【7.7】甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面

18、余額為的庫存商品的賬面余額為120萬元，已提存貨跌萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備價準(zhǔn)備20萬元，公允價值萬元，公允價值110萬元；換入材料的萬元；換入材料的賬面成本為賬面成本為140萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元萬元，公允價值為，公允價值為110萬元。甲公司另支付運費萬元。甲公司另支付運費1萬元萬元（假設(shè)運費不抵扣增值稅）。假設(shè)甲、乙公司均（假設(shè)運費不抵扣增值稅）。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，該交換具，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。甲公司賬務(wù)處理如下：甲公司賬務(wù)處理如下：借：原材料借：原

19、材料 111 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） （11017%）18.7 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 110 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （11017%）18.7 銀行存款（運費，無抵扣）銀行存款（運費，無抵扣） 1借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 100 存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備 20 貸：庫存商品貸：庫存商品 120 乙公司：乙公司：借：庫存商品借：庫存商品 110 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） （11017%）18.7 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 110 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（

20、銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （11017%）18.7 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 110 存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備 30 貸：原材料貸：原材料 140二、涉及補價情況下的會計處理二、涉及補價情況下的會計處理（一）支付補價（一）支付補價 非貨幣性資產(chǎn)交換中，支付補價的，基本原則是非貨幣性資產(chǎn)交換中，支付補價的，基本原則是以換出資產(chǎn)的公允價值，加上補價和應(yīng)支付的相以換出資產(chǎn)的公允價值，加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。其計算公式關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。其計算公式為：為： 換入資產(chǎn)入賬價值換出資產(chǎn)公允價值補價換入資產(chǎn)入賬價值換出資產(chǎn)公允價值補價應(yīng)支付的相關(guān)稅費應(yīng)

21、支付的相關(guān)稅費 非貨幣性資產(chǎn)交換損益換出資產(chǎn)公允價值換非貨幣性資產(chǎn)交換損益換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值出資產(chǎn)賬面價值二、涉及補價情況下的會計處理二、涉及補價情況下的會計處理（二）收到補價（二）收到補價 非貨幣性資產(chǎn)交換中，收到補價的，基本原則是非貨幣性資產(chǎn)交換中，收到補價的，基本原則是以換出資產(chǎn)的公允價值，減去補價，再加上應(yīng)支以換出資產(chǎn)的公允價值，減去補價，再加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。其計付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。其計算公式為：算公式為： 換入資產(chǎn)入賬價值換出資產(chǎn)公允價值補價換入資產(chǎn)入賬價值換出資產(chǎn)公允價值補價應(yīng)支付的相關(guān)稅費應(yīng)支付的相關(guān)稅費 非貨幣性資產(chǎn)交

22、換損益換出資產(chǎn)公允價值換非貨幣性資產(chǎn)交換損益換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值出資產(chǎn)賬面價值【7.8】書上書上94頁頁【例例7-2】【7.9】甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的4輛汽車，輛汽車，換入的汽車作為固定資產(chǎn)。換入的汽車作為固定資產(chǎn)。 換出設(shè)備的賬面原值為換出設(shè)備的賬面原值為130萬元，已提折舊萬元，已提折舊50萬萬元，公允價值元，公允價值70萬元；萬元； 換入汽車的賬面原值為換入汽車的賬面原值為100萬元，已提折舊萬元，已提折舊15萬萬元，公允價值為元，公允價值為80萬元。萬元。 在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金10萬元。萬元。 假

23、設(shè)不考慮相關(guān)稅費，并假定該交換具有商業(yè)實假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，并假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。質(zhì)，公允價值能可靠計量。甲公司（支付補價方）：甲公司（支付補價方）：判斷：判斷： 補價所占比重補價所占比重=補價補價/換入資產(chǎn)公允價值換入資產(chǎn)公允價值=10/80=12.5%25% 屬于非貨幣性資產(chǎn)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 80 累計折舊累計折舊 50 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 130借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)汽車汽車 80（公允價值）（公允價值） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 10 （8070） 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 80 銀行存款（支付補價）

24、銀行存款（支付補價） 10 乙公司（收到補價方）：乙公司（收到補價方）：判斷：判斷： 補價所占比重補價所占比重=補價補價/換入資產(chǎn)公允價值換入資產(chǎn)公允價值 =10/（70+10）=12.5%25% 屬于非貨幣性資產(chǎn)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 85 累計折舊累計折舊 15 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)汽車汽車 100借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 70（公允價值）（公允價值） 銀行存款（收到的補價）銀行存款（收到的補價） 10 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 5 （8580） 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 85 三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換 應(yīng)當(dāng)

25、按照換入各項資產(chǎn)的應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值公允價值占換入資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公公允價值總額允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。 換入資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值+支付的相關(guān)支付的相關(guān)稅費稅費+支付的補價（或支付的補價（或-收到的補價）收到的補價） 各項換入資產(chǎn)的成本各項換入資產(chǎn)的成本=該項換入資產(chǎn)的公允價值該項換入資產(chǎn)的公允價值/換入資產(chǎn)公允價值總額換入資產(chǎn)公允價值總額*換入資產(chǎn)的總成本換入資產(chǎn)的總成本【7.10】書上書上97頁頁【例例7-5】【7.11】甲公司以一臺

26、設(shè)備換入乙公司的一輛小客甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運汽車。車和一輛貨運汽車。 換出設(shè)備的賬面原值為換出設(shè)備的賬面原值為60萬元，已提折舊萬元，已提折舊10萬元萬元，公允價值，公允價值48萬元；萬元； 換入小客車的賬面原值為換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊萬元，已提折舊10萬萬元，公允價值為元，公允價值為32萬元；萬元； 換入貨運汽車的賬面原值為換入貨運汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊萬元，已提折舊2萬元，公允價值為萬元，公允價值為16萬元；萬元； 在交換過程中甲公司支付了過戶費、運費等費用在交換過程中甲公司支付了過戶費、運費等費用0.8萬元。萬元。 換入資產(chǎn)的入賬

27、價值總額換出資產(chǎn)的公允價值換入資產(chǎn)的入賬價值總額換出資產(chǎn)的公允價值應(yīng)支付的相關(guān)稅費應(yīng)支付的相關(guān)稅費=48+0.8=48.8（萬元）（萬元） 應(yīng)確認(rèn)的損益應(yīng)確認(rèn)的損益=換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面換出資產(chǎn)賬面價值價值=48-（60-10）= -2（萬元）（萬元） 小客車的入賬價值小客車的入賬價值=48.832/（32+16）=48.866.67%=32.54（萬元）（萬元） 貨運汽車的入賬價值貨運汽車的入賬價值=48.816/（32+16）=48.833.33%=16.26（萬元）（萬元）甲公司帳務(wù)處理：甲公司帳務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 50 累計折舊累計折舊

28、10 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 60 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 0.8 貸：銀行存款貸：銀行存款 0.8換入汽車入賬：換入汽車入賬：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)小客車小客車 32.54 貨運汽車貨運汽車 16.26 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 2 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 50.8乙公司帳務(wù)處理：乙公司帳務(wù)處理：換入設(shè)備的入賬價值換入設(shè)備的入賬價值=32+16=48（萬元）（萬元）借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 52 累計折舊累計折舊 12 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)小客車小客車 44 貨運汽車貨運汽車 20借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 48 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 4 貸：固

29、定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 52按公允價值計量小結(jié)按公允價值計量小結(jié)1、判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換及類型、判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換及類型2、確定換入資產(chǎn)成本：、確定換入資產(chǎn)成本：以換出資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)，若換入資產(chǎn)公允價以換出資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)，若換入資產(chǎn)公允價值更可靠則以換入資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定值更可靠則以換入資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定3、損益的確認(rèn)、損益的確認(rèn)應(yīng)視換出資產(chǎn)的類別作不同的賬務(wù)處理應(yīng)視換出資產(chǎn)的類別作不同的賬務(wù)處理4、同時換入多項資產(chǎn)按換入各項資產(chǎn)的公允價值、同時換入多項資產(chǎn)按換入各項資產(chǎn)的公允價值的比例確定成本的比例確定成本第二節(jié)第二節(jié) 以賬面價值計量的會計處理以賬面價值

30、計量的會計處理一、不涉及補價情況下的會計處理一、不涉及補價情況下的會計處理二、涉及補價情況下的會計處理二、涉及補價情況下的會計處理三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 基本原則：基本原則：不具有商業(yè)實質(zhì)或換入（換出）資產(chǎn)不具有商業(yè)實質(zhì)或換入（換出）資產(chǎn)公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。一、不涉及補價情況下的會計處理一、不涉及補價情況下的會計處理 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資

31、產(chǎn)交換，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不確認(rèn)損益。其計算公式為：的入賬價值，不確認(rèn)損益。其計算公式為： 換入資產(chǎn)入賬價值換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值應(yīng)支付換出資產(chǎn)賬面價值應(yīng)支付的相關(guān)稅費的相關(guān)稅費 計稅基礎(chǔ)為公允價值。計稅基礎(chǔ)為公允價值。 注意：若換出資產(chǎn)為存貨，不做銷售處理，而以注意：若換出資產(chǎn)為存貨，不做銷售處理，而以賬面成本轉(zhuǎn)出。賬面成本轉(zhuǎn)出?！?.12】書上書上95頁頁【例例7-3】【7.13】甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。甲公司以庫存商品換入乙公司的材

32、料。 換出的庫存商品的賬面余額為換出的庫存商品的賬面余額為50萬元，已提存貨萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備跌價準(zhǔn)備5萬元，公允價值萬元，公允價值60萬元；萬元； 換入材料的賬面價值換入材料的賬面價值55萬元，公允價值萬元，公允價值60萬元。萬元。 甲公司另支付運費甲公司另支付運費1萬元（假設(shè)運費不抵扣增值萬元（假設(shè)運費不抵扣增值稅）。稅）。 假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率率17%，假設(shè)該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。，假設(shè)該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。 （1）甲公司賬務(wù)處理如下：）甲公司賬務(wù)處理如下： 借：原材料借：原材料 46 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅

33、額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）10.2 （6017%） 存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備 5 貸：庫存商品貸：庫存商品 50 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10.2 （6017%） 銀行存款（運費，無抵扣）銀行存款（運費，無抵扣） 1（2）乙公司賬務(wù)處理如下：）乙公司賬務(wù)處理如下：借：庫存商品借：庫存商品 55 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）10.2 （6017%） 貸：原材料貸：原材料 55 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10.2 （6017%）二、涉及補價情況下的會計處理二、涉及補價情況下的會計處理（1）判斷

34、是否為非貨幣性資產(chǎn)交換）判斷是否為非貨幣性資產(chǎn)交換（2）確定換入資產(chǎn)成本）確定換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本支付補價方支付補價方收到補價方收到補價方換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費應(yīng)支付的相關(guān)稅費+支付的補價支付的補價換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費應(yīng)支付的相關(guān)稅費-收到的補價收到的補價【7.14】書上書上96【例例7-4】【7.15】甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛汽車甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛汽車。 換出設(shè)備的賬面原值為換出設(shè)備的賬面原值為50萬元，已提折舊萬元，已提折舊10萬元萬元，未取得公允價值；，未取得公允價值； 換入汽車的賬面原值為換

35、入汽車的賬面原值為50萬元，已提折舊萬元，已提折舊5萬元萬元，公允價值為，公允價值為30萬元。萬元。 在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金3萬元。萬元。 假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，并假定該交換不具有商業(yè)假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，并假定該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。實質(zhì)。 （1）甲公司（支付補價方）賬務(wù)處理如下：）甲公司（支付補價方）賬務(wù)處理如下： 判斷是否屬于非貨幣性交易：判斷是否屬于非貨幣性交易： 補價所占比重補價所占比重=補價補價/換入資產(chǎn)賬面價值換入資產(chǎn)賬面價值=3/（3+50-10）=6.98%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。交換。 換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本=換

36、出資產(chǎn)的賬面價值換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補價支付的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費應(yīng)支付的相關(guān)稅費=（50-10）+3+0=43（萬元（萬元）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 40 累計折舊累計折舊 10 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 50 換入汽車入賬：換入汽車入賬： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)汽車汽車 43 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 40 銀行存款銀行存款 3（2）乙公司（收到補價方）賬務(wù)處理如下：）乙公司（收到補價方）賬務(wù)處理如下： 判斷：判斷： 補價所占比重補價所占比重=補價補價/換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)賬面價值=3/

37、（50-5）=6.67%25% 換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值換出資產(chǎn)的賬面價值收收到的補價到的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費應(yīng)支付的相關(guān)稅費=（50-5）-3+0=42（萬元）（萬元）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 45 累計折舊累計折舊 5 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)汽車汽車 50換入設(shè)備入賬：換入設(shè)備入賬： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 42 銀行存款銀行存款 3 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 45三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換 換入資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)帳面價值換出資產(chǎn)帳面價值+應(yīng)支付的相應(yīng)支付的相關(guān)稅費關(guān)稅費+支付的補價（或支付的補價（或-收到的補價）收到的補價） 各項換入資產(chǎn)成本該項資產(chǎn)原賬面價值各項換入資產(chǎn)成本該項資產(chǎn)原賬面價值/換入資換入資產(chǎn)原賬面價值總額產(chǎn)原賬面價值總額*換入資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)總成本【7.16】書上書上【例例7-6】【7.17】甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛小客甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運汽車。車和一輛貨運汽車。 換出設(shè)備的賬面