會計研究方法第2章規(guī)范研究方法

1、第二第二章章 規(guī)范研究方法規(guī)范研究方法本章主要內(nèi)容 n規(guī)范會計研究的特點n傳統(tǒng)研究方法n現(xiàn)代研究方法1.1規(guī)范會計研究的特點 采用規(guī)范研究方法所形成的會計理論稱為“規(guī)范會計理論”?！耙?guī)范會計理論”是一套關(guān)于“應(yīng)該是什么”的系統(tǒng)知識體系，旨在通過一系列基本會計原則、會計準(zhǔn)則的規(guī)范要求，從邏輯高度概括或指明最優(yōu)化會計實務(wù)是什么，進(jìn)而指導(dǎo)會計實務(wù)、實現(xiàn)會計實務(wù)的規(guī)范化。規(guī)范會計研究的主要特點：（一）以價值判斷為基礎(chǔ)，即把一定的評價標(biāo)準(zhǔn)作為研究的對象或討論的基礎(chǔ)，再根據(jù)這種標(biāo)準(zhǔn)分析現(xiàn)象。（二）規(guī)范研究所得出的結(jié)論帶有主觀性和不可重復(fù)性。 傳統(tǒng)研究方法指的是長期占主導(dǎo)地位的研究方法。n特點：根據(jù)環(huán)境、經(jīng)

2、驗、或者經(jīng)濟(jì)的、社會的、倫理的要求，來建立描述性或規(guī)范性的會計理論，用以指導(dǎo)會計實務(wù)。n傳統(tǒng)研究方法主要有：歸納法、演繹法、經(jīng)濟(jì)學(xué)法、社會學(xué)法、倫理學(xué)法1.2傳統(tǒng)研究方法（一）歸納法 1.歸納法概念和特點n概念：歸納法是指對大量事項進(jìn)行觀察、計量、分類，從中概括出一般性結(jié)論的一種研究方法。n特點：通過對大量的現(xiàn)象進(jìn)行觀察、分析，然后科學(xué)的加以歸類，從中概括出一般性的概念或結(jié)論。歸納法的運(yùn)用舉例n會計準(zhǔn)則實施三年來，上市公司將持有的股票、債券、會計準(zhǔn)則實施三年來，上市公司將持有的股票、債券、基金大部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)或持有至到期投資基金大部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)或持有至到期投資（97%9

3、7%），劃分為交易性金融資產(chǎn)所占比重很小（），劃分為交易性金融資產(chǎn)所占比重很小（3%3%）。）。劉玉廷劉玉廷 王鵬王鵬 薛杰薛杰. .企業(yè)會計準(zhǔn)則實施的經(jīng)濟(jì)效果企業(yè)會計準(zhǔn)則實施的經(jīng)濟(jì)效果基于上市公司基于上市公司20092009年年度財務(wù)報告的分析年年度財務(wù)報告的分析. .會計研究，會計研究，2010,6 2010,6 對會計實務(wù)和慣例有目的地觀察和搜集數(shù)據(jù)，概括出一般性的原理。2.歸納法的基本步驟 觀察分類概括驗證（1）觀察并記錄全部的觀察結(jié)果；（2）分析并將全部觀察結(jié)果進(jìn)行分類；（3）從觀察到的分類結(jié)果的相互聯(lián)系中推導(dǎo)出會計的一般概念和原則； （4）對推導(dǎo)出的會計一般概念、原則進(jìn)行驗證。 3

4、. 歸納法的優(yōu)點和缺陷優(yōu)點：n歸納法不受預(yù)定模式的約束；n理論概念或結(jié)論建立在大量現(xiàn)象的基礎(chǔ)上。缺陷：n由于個別人的觀察對象與范圍有限，每個企業(yè)或經(jīng)濟(jì)組織的情況不同，有關(guān)的內(nèi)在聯(lián)系或數(shù)據(jù)關(guān)系也可能不同，從而使歸納概括的結(jié)論難免以偏概全。 歸納學(xué)派的代表性人物利特爾頓認(rèn)為：“會計隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展而處于不斷的發(fā)展進(jìn)化中。那些已經(jīng)經(jīng)歷了經(jīng)濟(jì)環(huán)境等的沖擊、檢驗，并在實務(wù)中得以保留的會計理論和方法，在現(xiàn)行會計理論和方法體系中的存在，有其必然性和合理性?！?. 歸納學(xué)派的代表作 按照美國會計學(xué)會1977年發(fā)布的會計理論與理論認(rèn)可報告的觀點，歸納學(xué)派的代表作包括：（1）哈特菲爾德（Henry Hatfie

5、ld）：會計學(xué)原理與問題（Accounting-Its Principles and Problems）,1972年;（2）桑德斯（Sanders）、哈特菲爾德（Hatfield）、莫爾（Moore）：論會計原則（A statement of Accounting Principles），1938年；（3）吉爾曼（Stephen Gilman）：會計中的利潤概念（Accounting Concepts of Profit），1939年；（4）佩頓（W.A.Paton）、利特爾頓（A.C.Littleton：）公司會計準(zhǔn)則緒論（An Introduction to Corporate Accou

6、nting Standards），1940；（5）利特爾頓（A.C.Littleton）：會計理論結(jié)構(gòu)（Structure of Accounting Theory），1953；（6）格雷迪（Paul Grady）：企業(yè)公認(rèn)會計原則匯編（Inventory of Generally Accepted Accounting Principles for Business Enterprises），ARSNo.7，1965年； （7）會計原則委員會第四號報告（APB Statement No.4）：“企業(yè)財務(wù)報表編報的基本概念和會計原則”（Basic Concepts an Accounting

7、Principles Underlying Financial Statement of Business Enterprises），1970年（8）井尻雄士（Yuji Ijiri）：會計計量理論（Theory of Accounting Measurement），1975年。（二）演繹法 1.演繹法的概念和基本步驟n概念： 一般而言，演繹法是指由一定的基本概念或一般的前提出發(fā)推導(dǎo)出個別性結(jié)論的研究方法。 就會計理論研究來說，演繹法是指從一定的會計基本概念出發(fā)推導(dǎo)得出能指導(dǎo)會計實務(wù)的準(zhǔn)則及相應(yīng)的會計方法程序的研究方法。演繹法的運(yùn)用舉例n如果準(zhǔn)則實施環(huán)境中的市場相對是完美的如果準(zhǔn)則實施環(huán)境中的市

8、場相對是完美的 , , 那么那么單一市場基礎(chǔ)公允價值則是較好的選擇。我國現(xiàn)單一市場基礎(chǔ)公允價值則是較好的選擇。我國現(xiàn)實的情況是，市場并不完美和完全實的情況是，市場并不完美和完全, , 無法尋找市無法尋找市場參與者參數(shù)的情況比比皆是。我國目前選擇單場參與者參數(shù)的情況比比皆是。我國目前選擇單一基礎(chǔ)公允價值的條件并不存在。一基礎(chǔ)公允價值的條件并不存在。支曉強(qiáng)支曉強(qiáng) 童盼童盼. .公允價值計量的邏輯基礎(chǔ)和價值基礎(chǔ)公允價值計量的邏輯基礎(chǔ)和價值基礎(chǔ). .會計研究，會計研究，2010,1.2010,1. n步驟：前提命題推導(dǎo)結(jié)論驗證具體問題（1）對會計學(xué)科的少數(shù)核心的基本概念進(jìn)行討論和界定，以其作為前提命題

9、，它是采用演繹法的前提條件； （2）根據(jù)前提命題進(jìn)行推導(dǎo)，從中得出結(jié)論； （3）對推導(dǎo)出的結(jié)論進(jìn)行檢驗證實，以確定結(jié)論正確與否；（4）用得到驗證并確認(rèn)為正確的結(jié)論去指導(dǎo)具體會計實務(wù)。 演繹法與歸納法相比較，其推理過程恰好相反。 歸納法的推理過程： 個別（具體） 一般 演繹法的推理過程： 一般的前提 個別性的結(jié)論2. 演繹法在西方會計理論構(gòu)建中的主要邏輯思路 演繹法在西方會計理論構(gòu)建過程中，主要有兩種邏輯思路：n以會計假設(shè)為前提n以會計目標(biāo)為前提（1）以會計假設(shè)為前提的邏輯思路 會計基本假設(shè)會計的一般原則 具體會計準(zhǔn)則這種邏輯思路的特點是： 以來自外部客觀環(huán)境的會計假設(shè)作為前提命題，強(qiáng)調(diào)客觀環(huán)境

10、對會計的影響制約作用。舉例（2）以會計目標(biāo)為前提的邏輯思路 財務(wù)會計目標(biāo) 會計信息質(zhì)量特征 會計要素 會計確認(rèn)、計量與報告的標(biāo)準(zhǔn) 具體方法程序特點：從會計信息使用者對會計信息的主觀需要出發(fā)，把財務(wù)會計目標(biāo)作為發(fā)展和制定會計原則和會計準(zhǔn)則最高層次的概念，強(qiáng)調(diào)會計信息對決策的有用性。 從上述兩種基本的邏輯思路，可以將演繹法的推導(dǎo)過程概括為以下基本步驟：（1）確定會計的基本假設(shè)或目標(biāo)；（2）說明基本假設(shè)或目標(biāo)對財務(wù)會計的指導(dǎo)作用；（3）根據(jù)既定假設(shè)或目標(biāo)，推導(dǎo)出相關(guān)的基本原則或基本概念；（4）以基本原則或基本概念指導(dǎo)會計準(zhǔn)則；（5）規(guī)定具體的會計處理方法程序。3.演繹法的優(yōu)點及缺陷優(yōu)點： 可以保持相

11、關(guān)概念的內(nèi)在關(guān)系，使理論構(gòu)建具有邏輯嚴(yán)密性。缺陷：n推導(dǎo)結(jié)論的正確與否取決于前提命題，如果前提命題錯誤，則很可能整個理論都將是錯誤的；n采用演繹法所得出的結(jié)論和具體的方法程序，一般與現(xiàn)實存在一定的差異。4.演繹學(xué)派的代表作 按照美國會計學(xué)會1977年發(fā)布的會計理論與理論認(rèn)可報告的觀點，歸納學(xué)派的代表作包括：（1）佩頓（W . Paton）：會計理論兼論公司會計的一些特殊問題（Accounting TheoryWith Special Reference to the Corporate Enterprise），1922年；（2）坎寧（J . Canning）：會計學(xué)中的經(jīng)濟(jì)學(xué)（The Econ

12、omics of Accounting），1929年；（3）斯威尼（H . Sweeney）：穩(wěn)定幣值會計（Stabilized Accounting），1936年；（4）麥克尼爾（K . Macneal）：會計的真實性（Truth in Accounting），1939年；（5）愛德華茲（E . Edwards）與貝爾（P . Bell）：企業(yè)收益的理論與計量（The Theory an Measurement of Business Income），1961年；（6）莫立茲（M . Moonitz）：會計基本假設(shè) （The Basic Postulates of Accounting），1

13、961年 （7）斯普羅斯（R . Sprouse）與莫立茲（M . Moonitz）：試論企業(yè)廣泛使用的會計原則（A Tentative Set of Broad Accounting Principles For Business Enterprises）；1962年； （8）錢伯斯（R . Chambers）：會計、計量與經(jīng)濟(jì)行為（Accounting, Measurement and Economic Behavior），1966年； （9）美國會計學(xué)會（AAA）：論基本會計理論（A Statement of Basic Accounting Theory），1966年；（10）FASB

14、：財務(wù)會計概念構(gòu)架（Conceptual framework for Financial Accounting and Reporting，1-8），1978-2010年。 nConcepts Statement No. 1 (Superseded)(Issue Date 11/1978) Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises nConcepts Statement No. 2 (Superseded)(Issue Date 5/1980) Qualitative Characteristics of Account

15、ing Information nConcepts Statement No. 3 (Superseded) (Issue Date 12/1980) Elements of Financial Statements of Business Enterprises nConcepts Statement No. 4 (Issue Date 12/1980) Objectives of Financial Reporting by Nonbusiness Organizations nConcepts Statement No. 5 (Issue Date 12/1984) Recognitio

16、n and Measurement in Financial Statements of Business Enterprises nConcepts Statement No. 6 (Issue Date 12/1985) Elements of Financial Statementsa replacement of FASB Concepts Statement No. 3 (incorporating an amendment of FASB Concepts Statement No. 2) nConcepts Statement No. 7 (Issue Date 2/2000)

17、Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurements nConcepts Statement No. 8 (Issue Date 9/2010)Conceptual Framework for Financial ReportingChapter 1, The Objective of General Purpose Financial Reporting, and Chapter 3, Qualitative Characteristics of Useful Financial Informatio

18、n (a replacement of FASB Concepts Statements No. 1 and No. 2)以會計目標(biāo)為前提的邏輯思路 財務(wù)會計目標(biāo) 會計信息質(zhì)量特征 會計要素 會計確認(rèn)、計量與報告的標(biāo)準(zhǔn) 具體方法程序思考：n請按照這種邏輯思路解釋為什么交易性金融資產(chǎn)、存貨和固定資產(chǎn)采用不同的計價方法？（三）倫理法 倫理法又稱道德標(biāo)準(zhǔn)法，是通過制定處理會計信息和編制財務(wù)報表應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)，作為建立會計準(zhǔn)則或理論體系依據(jù)的一種研究方法。 美國會計學(xué)家亨德里克森將道德標(biāo)準(zhǔn)概括為“公正、真實、正當(dāng)和無偏見”。 “公正、真實、正當(dāng)和無偏見”是指會計報告不受不正當(dāng)?shù)臋?quán)勢或偏見的影響，客觀

19、、實事求是地揭示會計主體的經(jīng)濟(jì)活動，這也意味著對那些與報表以及事實的公正展示有利害關(guān)系的單位或個人的不偏不倚。 基本內(nèi)容體現(xiàn)在三個方面: n處理會計信息的整個過程，對一切利害關(guān)系方面都必須一視同仁，不能有遠(yuǎn)有近；n財務(wù)報告中的一切數(shù)據(jù)和指標(biāo)都必須是所反映主體經(jīng)濟(jì)活動客觀、真實的陳述，不能有絲毫的主觀美化或歪曲；n會計所提供的信息應(yīng)該是對客觀經(jīng)濟(jì)活動的真實反映，就會計信息本身而言，它應(yīng)該是公正的、不偏不倚的。 最早明確要求會計信息的加工處理和公開報告符合一定道德標(biāo)準(zhǔn)的是英國在1844年頒布的股份公司法中提出來的。 在股份公司法中規(guī)定的，公司的財務(wù)報表必須“充分和公允”(full and fair

20、) 。1947年，英國的公司法接受會計職業(yè)界的建議，進(jìn)一步明確規(guī)定公司的財務(wù)報表必須做到“真實和公允”（true and fair）。 1941年，美國會計學(xué)家斯科特（D . R. Scott）在其論著中提出：（1）會計程序必須公平地對待一切利益集團(tuán)；（2）財務(wù)報告應(yīng)保持真實和準(zhǔn)確（3）會計數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)是公允、無偏見的。 倫理法最核心的思想是真實和公允。 具體地說，由于會計信息面對眾多的信息使用者，不同會計程序的選擇、不同的信息列報方式，可能會產(chǎn)生不同的利益后果，即：在使一部分人受益的同時，卻損失另一部分人的利益。因此，它要求財務(wù)會計在信息生成和報告中，能做到公允、公正、不偏不倚、一視同仁 。 倫

21、理法更多的是為會計理論和會計實務(wù)奠定了思想觀念的基石，它對會計準(zhǔn)則的形成和最終的財務(wù)報告，并沒有太多的影響。（四）社會學(xué)法 社會學(xué)法強(qiáng)調(diào)會計信息要能反映企業(yè)經(jīng)營活動對社會的影響，或者說，強(qiáng)調(diào)會計信息要能反映企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任，并以此為基礎(chǔ)構(gòu)建財務(wù)會計的理論和方法體系。 社會學(xué)法總體指導(dǎo)思想是：會計信息的提供，要有助于“社會福利決策”。為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，它假定已經(jīng)存在一種“既定的社會價值”，可以用來作為建立會計理論的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)社會學(xué)法，對現(xiàn)有的會計原則、準(zhǔn)則和程序的評價，都要以依據(jù)它們的規(guī)定所編制的財務(wù)報告對社會各個集團(tuán)利益的影響進(jìn)行評價。 社會經(jīng)濟(jì)會計(social economic ac

22、counting)的基本目標(biāo)是要鼓勵在自由市場經(jīng)濟(jì)中運(yùn)行的企業(yè)，通過財務(wù)報表反映其對社會環(huán)境的影響，明確企業(yè)的“社會成本”(social cost)和“社會貢獻(xiàn)” (social benefit)。 總的來說，社會學(xué)法是把會計理論構(gòu)建中的公正概念擴(kuò)展到社會福利方面，而且強(qiáng)調(diào)會計技術(shù)和方法的社會效應(yīng)，并以此為基礎(chǔ)構(gòu)建財務(wù)會計的理論和方法體系。它要求，應(yīng)以依據(jù)會計原則、準(zhǔn)則和程序的規(guī)定所編制的財務(wù)報告對社會各個集團(tuán)利益的影響對現(xiàn)有的會計原則、準(zhǔn)則和程序進(jìn)行評價。 （五）經(jīng)濟(jì)學(xué)法 經(jīng)濟(jì)學(xué)法是指構(gòu)建會計理論時，將不同會計方法、技術(shù)的選擇置于會計所在經(jīng)濟(jì)政策的影響下，使會計政策、會計程序和會計方法既能反

23、映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實，又能與經(jīng)濟(jì)結(jié)果銜接。n經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實是指一個國家的總體經(jīng)濟(jì)情況；n經(jīng)濟(jì)結(jié)果主要指其應(yīng)體現(xiàn)一個國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的預(yù)期目標(biāo)。 在經(jīng)濟(jì)學(xué)法下，會計政策的選擇應(yīng)從整個國民經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)的，在符合國家的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的前提下，作出有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的選擇。從規(guī)范性觀點看，經(jīng)濟(jì)學(xué)法和社會學(xué)法相類似，所不同的是，經(jīng)濟(jì)學(xué)法將“公正性”從“社會福利”擴(kuò)展到“社會總體經(jīng)濟(jì)效益”。作為一種描述性方法，它著重說明會計程序?qū)?jīng)濟(jì)計量和經(jīng)濟(jì)活動的影響。 2.3現(xiàn)代研究方法（一）事項法1969年，美國會計學(xué)教授喬治.H.索特( George H.Sorter)在美國會計評論上發(fā)表了構(gòu)建基本會計理論的“事項法”一文，明確提

24、出了“事項法”或稱“事項論”的觀點，并闡述了以事項法的思路為基礎(chǔ)所形成的基本會計理論?！笆马棥笔侵浮叭魏慰捎靡环N或更多基本計量單位或基本特征表現(xiàn)出來的經(jīng)濟(jì)活動”，即是指那些可以觀察到并可以通過會計事項表現(xiàn)其特征的具體活動、交易和事項。n事項法會計認(rèn)為，會計的職能是獨立于信息使用者決策程序的，使用者使用什么樣的決策模型，利用哪些經(jīng)濟(jì)事項信息，如何選擇信息并進(jìn)行決策，完全是他們自己的事情，會計不應(yīng)該取而代之。會計所需做的工作也只是提供各種各樣的事項信息，不僅包括能夠用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)事項，還包括難以用貨幣表示的、各種有用的經(jīng)濟(jì)事項；既有定量的，又有定性的；既包括確定環(huán)境下的，又包括不確定環(huán)境下的。n

25、從某種意義上說，事項法會計將貨幣計量與統(tǒng)計描述集于一身，提供“原汁原味”的各種事項信息，由使用者個人根據(jù)自己的偏好函數(shù)、決策模型以及自己的心理類型等來選擇所需要的信息，實現(xiàn)各自財富最大化的決策目標(biāo)。 索特將傳統(tǒng)的會計報告模式稱為“價值法”，他通過與價值法的比較闡述了事項法的基本思想：第一、兩種方法的前提假設(shè)不同，導(dǎo)致提供不同類型的會計信息。n“價值法”假設(shè)使用者的需求是確切己知的，且通過會計理論能夠推斷出使用者所需的有效決策模型。n“事項法”則假設(shè)使用者的需求是廣泛的，其決策模型難以確定。 第二，對會計報告中的數(shù)據(jù)整合程度要求不同。n價值法下會計報告提供的是對過去的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行整理得出且經(jīng)過了

26、多次整合的數(shù)據(jù)。n事項法認(rèn)為面對需求不同的眾多會計信息使用者，在不知道或可能不可知道決策模型的情形下，較少的整合更為恰當(dāng)。 第三，會計計量屬性不同。n價值法主要關(guān)注企業(yè)的最佳收益和資本價值，為保持收益和價值的內(nèi)在一致性且便于核實驗證，采用單一的歷史成本計量屬性。n事項法認(rèn)為會計事項可用多種特征來描述，而歷史成本計量屬性僅反映了其市場交易這一特征，對于環(huán)境變化或預(yù)測等的特征則不能有效反映。因此，事項法的支持者主張采用多種計量屬性，以減少會計計量上的偏差或錯誤。 第四，兩種方法下的會計報告存在一定的差異。n實時財務(wù)報告系統(tǒng)指的是企業(yè)在充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實時將企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項反映給信息使用者的一種財務(wù)報告模式。n“事項會計”思想是這一技術(shù)的源動力，在這一思想的指導(dǎo)下，企業(yè)在其內(nèi)部局域網(wǎng)中建立一個經(jīng)濟(jì)事項信息數(shù)據(jù)庫，會計信息系統(tǒng)通過網(wǎng)絡(luò)直接收集有關(guān)的數(shù)據(jù)信息，每項交易或事項都被