第7章輔助生產(chǎn)費用歸集與分配

1、第第6章章 輔助生產(chǎn)費用歸集與分配輔助生產(chǎn)費用歸集與分配第一節(jié)第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費用歸集輔助生產(chǎn)費用歸集第二節(jié)第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費用分配輔助生產(chǎn)費用分配第三節(jié)第三節(jié) 聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配學習目的與要求學習目的與要求p通過本章學習通過本章學習n理解輔助生產(chǎn)費用理解輔助生產(chǎn)費用含義含義、特點特點及歸集與分配涉及及歸集與分配涉及會計會計科目科目n掌握輔助生產(chǎn)費用分配中掌握輔助生產(chǎn)費用分配中直接分配法直接分配法、一次交互分配一次交互分配法法、計劃（成本）分配法計劃（成本）分配法、代數(shù)分配法代數(shù)分配法和和順序分配法順序分配法等方法等方法本章重難點本章重難點p本章重點本章重點n輔助

2、生產(chǎn)費用歸集與分配特點及涉及會計科目輔助生產(chǎn)費用歸集與分配特點及涉及會計科目p本章難點本章難點n輔助生產(chǎn)費用分配方法輔助生產(chǎn)費用分配方法第一節(jié)第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費用歸集輔助生產(chǎn)費用歸集一、輔助生成費用概述一、輔助生成費用概述二、輔助生產(chǎn)費用歸集二、輔助生產(chǎn)費用歸集一、輔助生成費用概述一、輔助生成費用概述p輔助生產(chǎn)費用輔助生產(chǎn)費用特點特點 n企業(yè)輔助生產(chǎn)主要是為基本生產(chǎn)服務的企業(yè)輔助生產(chǎn)主要是為基本生產(chǎn)服務的u輔助生產(chǎn)車間是為企業(yè)基本生產(chǎn)車間、行政管理等部門提供輔助生產(chǎn)車間是為企業(yè)基本生產(chǎn)車間、行政管理等部門提供產(chǎn)品或勞務的生產(chǎn)車間，一般很少對外服務。因此，輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的生產(chǎn)車間，一般很少對

3、外服務。因此，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用應由各受益車間、部門負擔車間發(fā)生的費用應由各受益車間、部門負擔u輔助生產(chǎn)成本高低對產(chǎn)品成本水平有直接影響輔助生產(chǎn)成本高低對產(chǎn)品成本水平有直接影響u正確及時地計算并分配應由產(chǎn)品負擔的輔助生產(chǎn)費用后才能正確及時地計算并分配應由產(chǎn)品負擔的輔助生產(chǎn)費用后才能進行產(chǎn)品成本的核算進行產(chǎn)品成本的核算u輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用必須單獨進行歸集與核算，再將輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用必須單獨進行歸集與核算，再將其分配計入各受益對象其分配計入各受益對象原材料 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 原材料 應付職工薪酬 制造費用輔助生產(chǎn)車間 累計折舊 周轉材料 銀行存款等 無余額 余額為月末在產(chǎn)品

4、成本 需要驗收入庫的產(chǎn)品成本的結轉需要驗收入庫的產(chǎn)品成本的結轉需要分配給各受益對象的產(chǎn)品（勞務）成本的結轉需要分配給各受益對象的產(chǎn)品（勞務）成本的結轉一、輔助生產(chǎn)費用概述一、輔助生產(chǎn)費用概述p輔助生產(chǎn)費用涉及輔助生產(chǎn)費用涉及科目科目n輔助生產(chǎn)費用歸集與分配通過輔助生產(chǎn)費用歸集與分配通過“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生輔助生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”科目來反映科目來反映u該科目應按照車間和產(chǎn)品品種設置明細賬，進行明細核算，該科目應按照車間和產(chǎn)品品種設置明細賬，進行明細核算，如輔助生產(chǎn)發(fā)生的直接材料、直接人工分別根據(jù)如輔助生產(chǎn)發(fā)生的直接材料、直接人工分別根據(jù)“材料費用分材料費用分配表配表”、“工資及其他職工薪酬分配表

5、工資及其他職工薪酬分配表”和有關憑證計入該科和有關憑證計入該科目及明細賬借方目及明細賬借方n輔助生產(chǎn)發(fā)生的間接費用應計入輔助生產(chǎn)發(fā)生的間接費用應計入“制造費用制造費用”科目借科目借方進行歸集，然后再從該科目貸方直接轉入或分配至方進行歸集，然后再從該科目貸方直接轉入或分配至“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔生產(chǎn)成本輔生產(chǎn)成本”科目及其明細賬借方科目及其明細賬借方 二、輔助生產(chǎn)費用歸集二、輔助生產(chǎn)費用歸集 p （二）輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)（二）輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品一種產(chǎn)品n 在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間，如供水、供電、供汽、運輸在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間，如供水、供電、供汽、運輸?shù)溶囬g，應按車間分別設置

6、等車間，應按車間分別設置“輔助生產(chǎn)成本明細賬輔助生產(chǎn)成本明細賬”，在賬內按，在賬內按規(guī)定成本項目設置專欄，車間所發(fā)生的所有費用都登記在規(guī)定成本項目設置專欄，車間所發(fā)生的所有費用都登記在“輔助輔助生產(chǎn)成本明細賬生產(chǎn)成本明細賬”內內p （二）輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)（二）輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品多種產(chǎn)品n 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間，如工具、模型等車間，除了要在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間，如工具、模型等車間，除了要按車間分別設置按車間分別設置“輔助生產(chǎn)成本明細賬輔助生產(chǎn)成本明細賬”外，還應按所生產(chǎn)的各外，還應按所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品分別開設種產(chǎn)品分別開設“產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品成本計算單”，登記當月（期）發(fā)生的直

7、，登記當月（期）發(fā)生的直接材料、直接人工等直接成本項目費用接材料、直接人工等直接成本項目費用n 其他費用可先在其他費用可先在“制造費用制造費用輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間”明細賬中進行核明細賬中進行核算，月（期）末再采用適當?shù)姆峙錁藴蔬M行分配并計入各有關產(chǎn)算，月（期）末再采用適當?shù)姆峙錁藴蔬M行分配并計入各有關產(chǎn)品成本計算單中品成本計算單中第二節(jié)第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費用分配輔助生產(chǎn)費用分配一、直接分配法一、直接分配法二、一次交互分配法二、一次交互分配法三、計劃（成本）分配法三、計劃（成本）分配法四、代數(shù)分配法四、代數(shù)分配法五、順序分配法五、順序分配法 一、直接分配法一、直接分配法含義把輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生

8、的實際費用僅在各把輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的實際費用僅在各基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間和和行政管理行政管理等部等部門之間按門之間按受益數(shù)量受益數(shù)量進行分配，對于進行分配，對于各輔助生產(chǎn)車間之間各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品相互提供的產(chǎn)品或勞務或勞務不進行分配不進行分配的一種輔助生產(chǎn)費用分配方法的一種輔助生產(chǎn)費用分配方法計算公式某輔助生產(chǎn)車間費用分配率（單位成本）某輔助生產(chǎn)車間費用分配率（單位成本）= =該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費用該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費用總額總額該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間、行政管理等受益部門提供產(chǎn)品該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間、行政管理等受益部門提供產(chǎn)品或勞務總量或勞務總量各車間或行

9、政管理等受益部門應分配輔助生產(chǎn)費用各車間或行政管理等受益部門應分配輔助生產(chǎn)費用= =該基本生產(chǎn)車間或行該基本生產(chǎn)車間或行政管理等受益部門產(chǎn)品或勞務耗用量政管理等受益部門產(chǎn)品或勞務耗用量某輔助生產(chǎn)車間費用分配率（單某輔助生產(chǎn)車間費用分配率（單位成本）位成本）備注上式中上式中該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間、行政管理等受益部門提供產(chǎn)品該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間、行政管理等受益部門提供產(chǎn)品或勞務總量或勞務總量”不包括輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務不包括輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務優(yōu)點計算手續(xù)簡便計算手續(xù)簡便缺點分配結果不準確分配結果不準確適用范圍在輔助生產(chǎn)車間內部相互提供產(chǎn)品或勞務不多，不進行交

10、互分配對輔助在輔助生產(chǎn)車間內部相互提供產(chǎn)品或勞務不多，不進行交互分配對輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大【例例31】企業(yè)設有供電、鍋爐兩個輔助生產(chǎn)車間，由于該企業(yè)輔助生產(chǎn)車間只提供企業(yè)設有供電、鍋爐兩個輔助生產(chǎn)車間，由于該企業(yè)輔助生產(chǎn)車間只提供一種勞務，因而不設置制造費用明細賬，輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用全部登記在一種勞務，因而不設置制造費用明細賬，輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用全部登記在“輔輔助生產(chǎn)成本明細賬助生產(chǎn)成本明細賬”中。供電車間中。供電車間“輔助生產(chǎn)成本明細賬輔助生產(chǎn)成本明細賬”如表如表31。鍋爐車間本月。鍋爐車間本月發(fā)生費用為發(fā)生費用為5 032元（其輔助生

11、產(chǎn)成本明細賬略）。各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務數(shù)量元（其輔助生產(chǎn)成本明細賬略）。各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務數(shù)量及各受益單位耗用量如表及各受益單位耗用量如表32。表表31 輔助生產(chǎn)成本明細賬輔助生產(chǎn)成本明細賬 2013年年9月月 車間車間:供電車間供電車間 單位：元單位：元日日期期憑憑證證摘要摘要工資工資及福及福利費利費辦公辦公費費折舊折舊費費修理修理費費勞動勞動保護保護費費其他其他支出支出合計合計轉出轉出余額余額略略略略 分配材料費分配材料費192192分配工資分配工資1 0581 058 提取折舊費提取折舊費400400分配其他費分配其他費用用4 5504 550待攤費用待攤費用600600合計合

12、計1 0584004 5501926006 800本月轉出本月轉出6 8000交互分配法交互分配法計劃（成本）分配法計劃（成本）分配法代數(shù)分配法代數(shù)分配法表表32 輔助生產(chǎn)勞務供應通知單輔助生產(chǎn)勞務供應通知單 2013年年9月月受益單位受益單位用電度數(shù)用電度數(shù)用汽噸數(shù)用汽噸數(shù)供電車間供電車間51鍋爐車間鍋爐車間2 200第一生產(chǎn)車間第一生產(chǎn)車間:產(chǎn)品產(chǎn)品耗用耗用10 500350 一般耗用一般耗用1 20040第二生產(chǎn)車間第二生產(chǎn)車間:產(chǎn)品產(chǎn)品耗用耗用7 500150 一般耗用一般耗用80020管理部門耗用管理部門耗用5 00069合計合計27 200680交互分配法交互分配法計劃（成本）分配

13、法計劃（成本）分配法代數(shù)分配法代數(shù)分配法根據(jù)上述資料，根據(jù)上述資料， 采用直接分配法分配計算結果如表采用直接分配法分配計算結果如表3 3。表表33 輔助生產(chǎn)費用分配表輔助生產(chǎn)費用分配表 2013年年9月月項目項目分配費分配費用用分配數(shù)分配數(shù) 量量分配分配率率分配金額分配金額生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費用制造費用管理費用管理費用數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額供電供電車間車間6 80025 0000.27218 0004 8962 0005445 0001 360鍋爐鍋爐車間車間5 03262985004 0006048069552合計合計11 8328 8961 0241 912根據(jù)

14、計算結果，應作如下會計分錄：根據(jù)計算結果，應作如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 8 8968 896 制造費用制造費用 1 0241 024 管理費用管理費用 1 9121 912 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 6 8006 800 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間鍋爐車間 5 0325 032二、交互分配法二、交互分配法含義也稱一次交互分配法，是指將輔助生產(chǎn)車間費用分兩階段進行分配也稱一次交互分配法，是指將輔助生產(chǎn)車間費用分兩階段進行分配步驟及計算公式（對內交互分配）第一階段只限于各輔助生產(chǎn)車間之間根據(jù)相互提供的產(chǎn)品或勞務進行

15、交互分配費用，基只限于各輔助生產(chǎn)車間之間根據(jù)相互提供的產(chǎn)品或勞務進行交互分配費用，基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門從略本生產(chǎn)車間和行政管理等部門從略某輔助生產(chǎn)車間費用分配率某輔助生產(chǎn)車間費用分配率= =該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費用該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費用該輔助生產(chǎn)車間該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務總量提供的勞務總量其他輔助生產(chǎn)車間應分配某輔助生產(chǎn)車間費用其他輔助生產(chǎn)車間應分配某輔助生產(chǎn)車間費用= =其他輔助生產(chǎn)車間耗用某輔助其他輔助生產(chǎn)車間耗用某輔助生產(chǎn)車間勞務量生產(chǎn)車間勞務量某輔助生產(chǎn)車間費用分配率某輔助生產(chǎn)車間費用分配率（對外分配）第二階段將輔助生產(chǎn)分配前的費用，加上上一階段分配轉入費用，減去分配轉

16、出費用，將輔助生產(chǎn)分配前的費用，加上上一階段分配轉入費用，減去分配轉出費用，計算出各輔助生產(chǎn)車間的實際費用，計算出各輔助生產(chǎn)車間的實際費用，再采用直接分配法再采用直接分配法，分配給受益基本生產(chǎn)，分配給受益基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等單位車間和行政管理部門等單位某輔助生產(chǎn)車間費用分配率某輔助生產(chǎn)車間費用分配率= =（該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費用（該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費用+ +其他輔助生產(chǎn)車其他輔助生產(chǎn)車間分配轉入費用間分配轉入費用某輔助生產(chǎn)車間分配轉出費用）某輔助生產(chǎn)車間分配轉出費用）某輔助生產(chǎn)車間向受某輔助生產(chǎn)車間向受益基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供的勞務總量益基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提

17、供的勞務總量 某受益基本生產(chǎn)車間、行政管理等部門應分配某輔助生產(chǎn)費用某受益基本生產(chǎn)車間、行政管理等部門應分配某輔助生產(chǎn)費用= =受益基本生產(chǎn)車受益基本生產(chǎn)車間、行政管理等部門勞務耗用量間、行政管理等部門勞務耗用量某輔助生產(chǎn)車間費用分配率某輔助生產(chǎn)車間費用分配率優(yōu)點提高了分配結果的準確性提高了分配結果的準確性缺點復雜、分配結果準確性還不夠充分復雜、分配結果準確性還不夠充分【例例32】沿用沿用【例例31】采用交互分配法對輔助生產(chǎn)費用分配，具體分配如表采用交互分配法對輔助生產(chǎn)費用分配，具體分配如表34。表表34 輔助生產(chǎn)費用分配表輔助生產(chǎn)費用分配表 2013年年9月月項目項目分配費分配費用用分配數(shù)分

18、配數(shù)量量分配分配率率分配金額分配金額供電車間供電車間鍋爐車間鍋爐車間生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費用制造費用管理費用管理費用數(shù)數(shù)量量金額金額數(shù)量數(shù)量金金額額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額交交互互分分配配供電供電車間車間6 80027 2000.252 200550鍋爐鍋爐車間車間5 0326807.451377.4小小 計計11 832377.4550對對外外分分配配供電供電車間車間6627.425 0000.26518 0004 7702 0005305 0001327.4鍋爐鍋爐車間車間5204.66298.2745004 1376049669571.6小小 計計118328 9

19、071 0261 899合計合計11 832377.45508 9071 0261 899交互分配會計分錄如下：交互分配會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 377.4 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間鍋爐車間 550 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 550 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間鍋爐車間 377.4對外分配會計分錄如下：對外分配會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 8 907 制造費用制造費用 1 026 管理費用管理費用 1 899 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)

20、成本供電車間供電車間 6 627.4 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間鍋爐車間 5 204.6表表3-1表表3-2表表32 輔助生產(chǎn)勞務供應通知單輔助生產(chǎn)勞務供應通知單 2013年年9月月受益單位受益單位用電度數(shù)用電度數(shù)用汽噸數(shù)用汽噸數(shù)供電車間供電車間51鍋爐車間鍋爐車間2 200第一生產(chǎn)車間第一生產(chǎn)車間:產(chǎn)品產(chǎn)品耗用耗用10 500350 一般耗用一般耗用1 20040第二生產(chǎn)車間第二生產(chǎn)車間:產(chǎn)品產(chǎn)品耗用耗用7 500150 一般耗用一般耗用80020管理部門耗用管理部門耗用5 00069合計合計27 200680三、計劃（成本）分配法三、計劃（成本）分配法含義按事先確定的輔助生產(chǎn)車間提供

21、產(chǎn)品或勞務計劃單位成本和各車按事先確定的輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務計劃單位成本和各車間、部門耗用的數(shù)量，計算各車間、部門應分配輔助生產(chǎn)費用的間、部門耗用的數(shù)量，計算各車間、部門應分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法一種方法計算公式各車間、部門應分配輔助生產(chǎn)費用各車間、部門應分配輔助生產(chǎn)費用= =該車間、部門勞務耗用量該車間、部門勞務耗用量輔輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務計劃單位成本計劃單位成本某項輔助生產(chǎn)費用分配差額某項輔助生產(chǎn)費用分配差額= =（該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的實際費（該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的實際費用用+ +分配轉入額）分配轉入額）按計劃成本分配額按計劃成本分配額備注對于按

22、計劃成本計算的分配額和各輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生費用之對于按計劃成本計算的分配額和各輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生費用之間差額，為了簡化核算，可列入間差額，為了簡化核算，可列入“管理費用管理費用”科目。若是超支科目。若是超支差，應增加管理費用；若是節(jié)約差，則應沖減管理費用差，應增加管理費用；若是節(jié)約差，則應沖減管理費用缺點分析和考核各受益單位的成本；分清企業(yè)內部各單位的經(jīng)濟責任分析和考核各受益單位的成本；分清企業(yè)內部各單位的經(jīng)濟責任【例例33】沿用沿用【例例31】假設假設每度電計劃單位成本每度電計劃單位成本為為0.255元，元，每噸蒸汽計劃單位成每噸蒸汽計劃單位成本本為為8.198元，分配結果如表元，分配結

23、果如表35。表表35 輔助生產(chǎn)費用分配表輔助生產(chǎn)費用分配表 2013年年9月月表表3-1表表3-2項目項目直接發(fā)直接發(fā)生費用生費用分配數(shù)分配數(shù)量量計劃計劃單位單位成本成本按計劃（成本）分配金額按計劃（成本）分配金額直接發(fā)直接發(fā)生數(shù)與生數(shù)與轉入數(shù)轉入數(shù)合計合計差差異異供電車間供電車間鍋爐車間鍋爐車間生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費用制造費用管理費用管理費用數(shù)數(shù)量量金金額額數(shù)量數(shù)量金金額額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額供電供電車間車間6 80027 2000.2552 2005611 80004 5902 0005105 0001 2757 218282鍋爐鍋爐車間車間5 0326808.

24、198514185004 09960492695665 59318合計合計11 8324185618 6891 0021 84112 811300注：注：供電車間分配轉入額供電車間分配轉入額=418=418（元）（元）供電車間直接發(fā)生數(shù)與轉入數(shù)合計供電車間直接發(fā)生數(shù)與轉入數(shù)合計= =供電輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生實際費用供電輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生實際費用+ +鍋爐鍋爐車間分車間分配轉入額配轉入額=6 800+418=7 218=6 800+418=7 218（元）（元）供電車間按計劃成本分配額供電車間按計劃成本分配額=27 200=27 2000.255=6 9360.255=6 936（元）（元）供

25、電車間生產(chǎn)費用分配差額供電車間生產(chǎn)費用分配差額= =（該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生實際費用（該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生實際費用+ +分配轉入額）分配轉入額）按按計劃成本分配數(shù)額計劃成本分配數(shù)額=7218=72186936=2826936=282（元）（元）根據(jù)表根據(jù)表3 35 5計算結果，應作如下會計分錄：計算結果，應作如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 418418 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間鍋爐車間 561561 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 8 6898 689 制造費用制造費用 1 0021 002 管理費用管理費用 1 8411 841 貸：生產(chǎn)成

26、本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 6 9366 936 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間鍋爐車間 5 5755 575對于結轉差異額，應作如下會計對于結轉差異額，應作如下會計分錄：分錄：借借: :管理費用管理費用 300300 貸貸: :生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成輔助生產(chǎn)成本本 300300如果為節(jié)約差，則應沖減管理費如果為節(jié)約差，則應沖減管理費用，用紅字作上述會計分錄用，用紅字作上述會計分錄四、代數(shù)分配法四、代數(shù)分配法含義運用代數(shù)中建立多元一次方程組的方法，計算出各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞運用代數(shù)中建立多元一次方程組的方法，計算出各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務的單位成本，

27、然后再按各車間、部門（包括輔助生產(chǎn)車間內部）耗用輔助生務的單位成本，然后再按各車間、部門（包括輔助生產(chǎn)車間內部）耗用輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務數(shù)量計算應分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務數(shù)量計算應分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法步驟及計算公式第一步將輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務單位成本設為未知數(shù)，并根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互將輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務單位成本設為未知數(shù)，并根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的勞務數(shù)量，聯(lián)立方程組，計算出輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務單位成本提供的勞務數(shù)量，聯(lián)立方程組，計算出輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務單位成本某輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務數(shù)量某輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務數(shù)量該產(chǎn)品或輔助生產(chǎn)勞務單位成

28、本（該產(chǎn)品或輔助生產(chǎn)勞務單位成本（產(chǎn)出產(chǎn)出）= =該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費用該輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費用該輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務數(shù)量或勞務數(shù)量其他輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務單位成本（其他輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務單位成本（投入投入）第二步根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)車間）耗用數(shù)量和單位成本計算分配輔助生產(chǎn)根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)車間）耗用數(shù)量和單位成本計算分配輔助生產(chǎn)費用費用各車間、部門應分配輔助生產(chǎn)費用各車間、部門應分配輔助生產(chǎn)費用= =該車間、部門勞務耗用量該車間、部門勞務耗用量產(chǎn)品或勞務單產(chǎn)品或勞務單位成本位成本優(yōu)點結果最正確結果最正確

29、缺點計算工作比較復雜計算工作比較復雜適用范圍在計算工作已經(jīng)實現(xiàn)電算化的企業(yè)在計算工作已經(jīng)實現(xiàn)電算化的企業(yè)【例例34】沿用沿用【例例31】，按照代數(shù)分配法具體計算過程如下：，按照代數(shù)分配法具體計算過程如下：表表36 輔助生產(chǎn)費用分配表輔助生產(chǎn)費用分配表 2013年年9月月表表3-1表表3-2設設X X代表每度電單位成本，代表每度電單位成本，Y Y代表每噸蒸汽單位成本，建立多元一次方程組：代表每噸蒸汽單位成本，建立多元一次方程組：27200X=6800+51Y 27200X=6800+51Y （1 1） 680Y=5032+2200X 680Y=5032+2200X （2 2）解上述二元一次方程組

30、得：解上述二元一次方程組得：X=X=0.2654854810.265485481；Y=Y=8.2589236188.258923618根據(jù)計算結果編制根據(jù)計算結果編制“輔助生產(chǎn)費用分配表輔助生產(chǎn)費用分配表”，如表，如表3 36 6。根據(jù)表根據(jù)表3 36 6中計算結果，應作如下會計分錄：中計算結果，應作如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 421421 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間鍋爐車間 584584 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 8 9088 908 制造費用制造費用 1 0271 027 管理費用管理費用 1 8971 897 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)

31、成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 7 2217 221 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間鍋爐車間 5 6165 616供應車供應車間間單位成本單位成本使用車間和部門使用車間和部門合計合計供電車間供電車間鍋爐車間鍋爐車間生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費用制造費用管理費用管理費用數(shù)數(shù)量量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額供電車供電車間間0.26548552 20058418 0004 7792 0005315 0001 32727 2007 221鍋爐車鍋爐車間間8.2589236514215004 12960496695706805 616

32、合計合計4215848 9081 0271 89712 837五、順序分配法五、順序分配法含含義義根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務費用多少排成根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務費用多少排成順序，順序，耗用其他輔助生產(chǎn)車間費用少耗用其他輔助生產(chǎn)車間費用少的輔助生產(chǎn)車間排的輔助生產(chǎn)車間排列在先，先將費用分配出去；列在先，先將費用分配出去；耗用其他輔助生產(chǎn)車間費耗用其他輔助生產(chǎn)車間費用多用多的輔助生產(chǎn)車間排列在后，依此順序將費用分配出的輔助生產(chǎn)車間排列在后，依此順序將費用分配出去的一種方法去的一種方法 計算公式計算公式某輔助生產(chǎn)車間費用分配率某輔助生產(chǎn)車間費用分配率=（該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)（該

33、輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用生的費用+分配轉入費用）分配轉入費用）/該輔助生產(chǎn)車間向該輔助生產(chǎn)車間向其他其他車間、車間、部門提供產(chǎn)品或勞務數(shù)量部門提供產(chǎn)品或勞務數(shù)量各車間、部門應分配輔助生產(chǎn)費用各車間、部門應分配輔助生產(chǎn)費用=該車間或部門耗用該車間或部門耗用產(chǎn)品或勞務數(shù)量產(chǎn)品或勞務數(shù)量輔助生產(chǎn)車間費用分配率輔助生產(chǎn)車間費用分配率【例例35】企業(yè)設有供電、修理兩個輔助生產(chǎn)車間，由于該企業(yè)輔助生產(chǎn)車間企業(yè)設有供電、修理兩個輔助生產(chǎn)車間，由于該企業(yè)輔助生產(chǎn)車間只提供一種勞務，因而不設置只提供一種勞務，因而不設置“制造費用明細賬制造費用明細賬”，輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生費用全，輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生費用全部登記在

34、部登記在“輔助生產(chǎn)成本明細賬輔助生產(chǎn)成本明細賬”中。供電車間中。供電車間“輔助生產(chǎn)成本明細表輔助生產(chǎn)成本明細表”見表見表37，修理車間本月發(fā)生費用為，修理車間本月發(fā)生費用為340 000元（元（“輔助生產(chǎn)成本明細賬輔助生產(chǎn)成本明細賬”略）。各略）。各輔助生產(chǎn)車間提供勞務數(shù)量及各受益單位耗用量見表輔助生產(chǎn)車間提供勞務數(shù)量及各受益單位耗用量見表38。日日期期憑憑證證摘要摘要工資工資辦公費辦公費折舊費折舊費外購電外購電力力消耗材消耗材料料其他支其他支出出合計合計轉出轉出余余額額略略略略分配材料費用分配材料費用25 00025 000分配工資費用分配工資費用5 4005 400提取折舊費提取折舊費20

35、 00020 000分配其他費用分配其他費用28 00014 00042 000外購電力費用外購電力費用211 360211 360合計合計5 40028 00020 000211 36025 00014 000352 360本月轉出本月轉出352 3600表表37 輔助生產(chǎn)成本細賬輔助生產(chǎn)成本細賬 2013年年9月月 車間車間:供電車間供電車間 單位：元單位：元表表38 輔助生產(chǎn)勞務供應通知單輔助生產(chǎn)勞務供應通知單 2013年年9月月受益單位受益單位用電度數(shù)（度）用電度數(shù)（度）用修理工時（小時）用修理工時（小時）供電車間供電車間510修理車間修理車間22 200第一生產(chǎn)車間：產(chǎn)品耗用第一生產(chǎn)

36、車間：產(chǎn)品耗用210 0003 500 一般耗用一般耗用11 200400第二車生產(chǎn)間：產(chǎn)品耗用第二車生產(chǎn)間：產(chǎn)品耗用97 5001 500 一般耗用一般耗用14 800200管理部門耗用管理部門耗用27 300690合計合計383 0006 800l 供電車間供電車間耗用修理車間發(fā)生費用耗用修理車間發(fā)生費用=340 000=340 0006 8006 800510=25 500510=25 500l 修理車間修理車間耗用供電車間發(fā)生費用耗用供電車間發(fā)生費用=352 360=352 360383 000383 00022 200=20 42422 200=20 424l 由于修理車間耗用供電車

37、間的費用少，而供電車間耗用修理車間費用多，由于修理車間耗用供電車間的費用少，而供電車間耗用修理車間費用多，因而，修理車間排列在先，先將費用分配出去因而，修理車間排列在先，先將費用分配出去l 分配時既要將修理費分配給基本生車間、行政管理等部門，還要分配給排分配時既要將修理費分配給基本生車間、行政管理等部門，還要分配給排列在后的供電車間列在后的供電車間l 由于供電車間排列在后，因此，其所分配費用由兩部分組成，即本車間發(fā)由于供電車間排列在后，因此，其所分配費用由兩部分組成，即本車間發(fā)生費用和修理車間轉入費用。所應分配勞務數(shù)量，不包括修理車間耗用的生費用和修理車間轉入費用。所應分配勞務數(shù)量，不包括修理

38、車間耗用的22 22 200200度電度電表表39 輔助生產(chǎn)費用分配表輔助生產(chǎn)費用分配表 2013年年9月月 單位：元單位：元項項目目分配分配數(shù)量數(shù)量分配費用分配費用分分配配率率分配額分配額直接直接發(fā)生發(fā)生費用費用分配分配轉入轉入費用費用小計小計供電車間供電車間生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費用制造費用管理費用管理費用數(shù)數(shù)量量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額修修理理車車間間6 800340 000340 0005051025 5005 000250 00060030 00069034 500供供電電車車間間360 800352 36025 500377 8601.05307 50

39、0322 04026 00027 22927 30028 591合合計計692 36025 500717 86025 500572 04057 22963 091根據(jù)上述計算結果，應作如下會計分錄：根據(jù)上述計算結果，應作如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 25 50025 500 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 572 040572 040 制造費用制造費用 57 22957 229 管理費用管理費用 63 09163 091 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 377 860377 860 輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間修理車間修

40、理車間 340 000340 000第三節(jié)第三節(jié) 聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配p聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配（一）聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配（一）聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時加工出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。過程同時加工出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。 p1.售價法售價法【例例1】某公司生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品某公司生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品A和和B。1月份發(fā)生月份發(fā)生加工成本加工成本500萬元。萬元。A和和B在分離點上的銷售價格在分離點上的銷售價格總額為總額為3 000萬元萬元,其中其中A產(chǎn)品的銷售價格總額為產(chǎn)

41、品的銷售價格總額為1 800萬元，萬元，B產(chǎn)品的銷售價格總額為產(chǎn)品的銷售價格總額為1 200萬元。萬元。p正確答案正確答案A產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本1800/3000500300（萬元）（萬元）B產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本1200/3000500200（萬元）（萬元）【提示提示】按照分配的一般模式進行：按照分配的一般模式進行：分配率分配率500/3000A產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本500/30001800300（萬元）（萬元）B產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本500/30001200200（萬元）（萬元）如果這些聯(lián)產(chǎn)品尚需要進一步加工后才可供如果這些聯(lián)產(chǎn)品尚需要進一步加工后才可供銷售，則需要對分離點上的銷售價格進行估計。銷售，則需要對分

42、離點上的銷售價格進行估計。此外，也可以采用可變現(xiàn)凈值進行分配。此外，也可以采用可變現(xiàn)凈值進行分配?？勺儸F(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值=預計售價預計售價-分離后的加工成本分離后的加工成本p【例例2】某公司生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品某公司生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品A和和B。1月份月份A和和B在在分離前發(fā)生聯(lián)合加工成本為分離前發(fā)生聯(lián)合加工成本為400萬元。萬元。A和和B在分在分離后繼續(xù)發(fā)生的單獨加工成本分別為離后繼續(xù)發(fā)生的單獨加工成本分別為300萬元和萬元和200萬元，加工后萬元，加工后A產(chǎn)品的銷售價格總額為產(chǎn)品的銷售價格總額為1800萬元，萬元，B產(chǎn)品的銷售價格總額為產(chǎn)品的銷售價格總額為1200萬元。萬元。p正確答案正確答案采用可變現(xiàn)凈值法分

43、配聯(lián)合成本：采用可變現(xiàn)凈值法分配聯(lián)合成本：A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈萬元）（萬元）B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值12002001000（萬元）（萬元）A產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本1500/（1500+1000）400240（萬元）（萬元）B產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本1000/（15001000）400160（萬元）（萬元）可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值=估計售價估計售價至完工估計將發(fā)生至完工估計將發(fā)生的成本的成本估計銷售費用估計銷售費用相關稅金相關稅金p【例例3計算題計算題】A公司是一個化工生產(chǎn)企業(yè)，生公司是一個化工生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。這三種產(chǎn)品是聯(lián)產(chǎn)品，產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。這三種產(chǎn)品是聯(lián)產(chǎn)品，本月發(fā)生聯(lián)合生產(chǎn)成本本月發(fā)生聯(lián)合生產(chǎn)成本748500元。該公司采用可元。該公司采用可變現(xiàn)凈值法分配聯(lián)合生產(chǎn)成本。由于在產(chǎn)品主要變現(xiàn)凈值法分配聯(lián)合生產(chǎn)成本。由于在產(chǎn)品主要是生產(chǎn)裝置和管線中的液態(tài)原料，數(shù)量穩(wěn)定并且是生產(chǎn)裝置和管線中的液態(tài)原料，數(shù)量穩(wěn)定并且數(shù)量不大，在成本計算時不計算月末在產(chǎn)品成本。數(shù)量不大，在成本計算時不計算月末在產(chǎn)品成本。產(chǎn)成品存貨采用先進先出法計價。產(chǎn)成品存貨采用先進先出法計價。p本月的其他有關數(shù)據(jù)如下：本月的其他有關數(shù)據(jù)如下：產(chǎn)品甲乙丙月初產(chǎn)成品成本（元）39 6