第四章_審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

1、 學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求 通過(guò)本章內(nèi)容學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解審計(jì)通過(guò)本章內(nèi)容學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解審計(jì)證據(jù)的取證原則，知道如何整理和分析審證據(jù)的取證原則，知道如何整理和分析審計(jì)證據(jù)，掌握審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容和種類(lèi)，在計(jì)證據(jù)，掌握審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容和種類(lèi)，在理解的基礎(chǔ)上，把握審計(jì)證據(jù)的特性、審理解的基礎(chǔ)上，把握審計(jì)證據(jù)的特性、審計(jì)證據(jù)的取得程序，掌握審計(jì)工作底稿的計(jì)證據(jù)的取得程序，掌握審計(jì)工作底稿的基本要素，能初步編制簡(jiǎn)單的審計(jì)工作底基本要素，能初步編制簡(jiǎn)單的審計(jì)工作底稿。稿。本章本章重點(diǎn)重點(diǎn)審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)的取得程序取得程序?qū)徲?jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的證明力的證明力審計(jì)證據(jù)的概審計(jì)證據(jù)的概念、內(nèi)容、種類(lèi)念、內(nèi)容、

2、種類(lèi)審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的基本要素的基本要素難點(diǎn)難點(diǎn)審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)的取得程序取得程序?qū)徲?jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)證據(jù)特性的理解特性的理解審計(jì)工作底審計(jì)工作底稿的編制稿的編制第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的概念及作用一、審計(jì)證據(jù)的概念及作用二、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容二、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容三、審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)三、審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)四、審計(jì)證據(jù)的特性四、審計(jì)證據(jù)的特性五、獲取審計(jì)證據(jù)的程序五、獲取審計(jì)證據(jù)的程序六、審計(jì)證據(jù)的整理與分析六、審計(jì)證據(jù)的整理與分析回憶第三章，審計(jì)具體目標(biāo)的確定過(guò)程回憶第三章，審計(jì)具體目標(biāo)的確定過(guò)程:認(rèn)定認(rèn)定目標(biāo)目標(biāo)程序程序證據(jù)證據(jù)要求大家明確的是：要求大家明確的是： 一、要得到審計(jì)

3、證據(jù)需實(shí)施什么樣的審計(jì)程序？一、要得到審計(jì)證據(jù)需實(shí)施什么樣的審計(jì)程序？ 二、獲取的審計(jì)證據(jù)能夠?qū)崿F(xiàn)哪些審計(jì)目標(biāo)？能夠?qū)崿F(xiàn)二、獲取的審計(jì)證據(jù)能夠?qū)崿F(xiàn)哪些審計(jì)目標(biāo)？能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)管理當(dāng)局哪些認(rèn)定的再認(rèn)定。對(duì)管理當(dāng)局哪些認(rèn)定的再認(rèn)定。 實(shí)際上就是要求大家把審計(jì)證據(jù)拿到圖示當(dāng)中去理解，實(shí)際上就是要求大家把審計(jì)證據(jù)拿到圖示當(dāng)中去理解，考試中就可以結(jié)合實(shí)務(wù)考大家。例如，執(zhí)行了審計(jì)程序獲考試中就可以結(jié)合實(shí)務(wù)考大家。例如，執(zhí)行了審計(jì)程序獲取的證據(jù)是什么？為實(shí)現(xiàn)某一具體目標(biāo)執(zhí)行的下列程序哪取的證據(jù)是什么？為實(shí)現(xiàn)某一具體目標(biāo)執(zhí)行的下列程序哪個(gè)最有效？獲取的證據(jù)哪個(gè)證明力最強(qiáng)？都可以考大家。個(gè)最有效？獲取的證據(jù)哪個(gè)證明

4、力最強(qiáng)？都可以考大家。一、審計(jì)證據(jù)的概念及作用一、審計(jì)證據(jù)的概念及作用（一）審計(jì)證據(jù)的概念（一）審計(jì)證據(jù)的概念 審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的包括財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。信息和其他信息。 具體的講，審計(jì)證據(jù)就是審計(jì)人員在審具體的講，審計(jì)證據(jù)就是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，采用各種方法獲取真實(shí)的憑據(jù)，計(jì)過(guò)程中，采用各種方法獲取真實(shí)的憑據(jù)，用于證實(shí)或否定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表所反用于證實(shí)或否定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表所反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果公允

5、性的一切資料。映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果公允性的一切資料。（二）審計(jì)證據(jù)的作用（二）審計(jì)證據(jù)的作用 1審計(jì)證據(jù)是審計(jì)證據(jù)是制訂與修正審計(jì)計(jì)劃制訂與修正審計(jì)計(jì)劃的的依據(jù)之一。依據(jù)之一。 2審計(jì)證據(jù)是審計(jì)證據(jù)是表示審計(jì)意見(jiàn)表示審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)。的依據(jù)。 3審計(jì)證據(jù)是審計(jì)證據(jù)是確定或解除被審計(jì)單位確定或解除被審計(jì)單位或管理層應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任或管理層應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。的依據(jù)。 4審計(jì)證據(jù)是審計(jì)證據(jù)是控制審計(jì)工作質(zhì)量控制審計(jì)工作質(zhì)量的重的重要手段。要手段。審計(jì)審計(jì)證據(jù)證據(jù) 財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息含有的信息其他信息其他信息自身編制或獲取的自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷可以通過(guò)合

6、理推斷得出結(jié)論的信息得出結(jié)論的信息通過(guò)詢(xún)問(wèn)、檢查和通過(guò)詢(xún)問(wèn)、檢查和觀察等審計(jì)程序獲觀察等審計(jì)程序獲取的信息取的信息從被審計(jì)單位內(nèi)部從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息記錄以外的信息二、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容二、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容三、審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)（一）審計(jì)證據(jù)按形態(tài)分類(lèi)（一）審計(jì)證據(jù)按形態(tài)分類(lèi)實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)書(shū)面證據(jù)書(shū)面證據(jù)口頭證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù) 1實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù) （1）含義：實(shí)物證據(jù)，又稱(chēng)）含義：實(shí)物證據(jù)，又稱(chēng)物證物證。是指審計(jì)人員通。是指審計(jì)人員通 過(guò)實(shí)際觀察、實(shí)際盤(pán)點(diǎn)等方法確定某些過(guò)實(shí)際觀察、實(shí)際盤(pán)點(diǎn)等方法確定某些實(shí)物資產(chǎn)存實(shí)物資產(chǎn)存 在性的證據(jù)在性的證據(jù)。（2

7、）獲取程序：觀察，監(jiān)盤(pán)）獲取程序：觀察，監(jiān)盤(pán)（3）實(shí)現(xiàn)的審計(jì)具體目標(biāo)：）實(shí)現(xiàn)的審計(jì)具體目標(biāo)：存在存在（不止一個(gè)，這是（不止一個(gè)，這是最主要的目標(biāo)）。最主要的目標(biāo)）。（4）實(shí)現(xiàn)的認(rèn)定：對(duì)管理當(dāng)局）實(shí)現(xiàn)的認(rèn)定：對(duì)管理當(dāng)局“存在存在”認(rèn)定的再認(rèn)認(rèn)定的再認(rèn)定。定。（5）證明力：）證明力：能證實(shí)能證實(shí)資產(chǎn)是否資產(chǎn)是否存在存在但但不能確定所有不能確定所有權(quán)的歸屬及價(jià)值情況。權(quán)的歸屬及價(jià)值情況。（6）實(shí)證的延伸）實(shí)證的延伸 執(zhí)行一項(xiàng)審計(jì)程序，往往可獲得多個(gè)審計(jì)證據(jù)，而為執(zhí)行一項(xiàng)審計(jì)程序，往往可獲得多個(gè)審計(jì)證據(jù)，而為了拿到某一個(gè)審計(jì)證據(jù)，往往有多個(gè)審計(jì)程序可供選擇，了拿到某一個(gè)審計(jì)證據(jù)，往往有多個(gè)審計(jì)程序可供

8、選擇，所所以，審計(jì)程序與證據(jù)之間不存在一一的對(duì)應(yīng)關(guān)系。以，審計(jì)程序與證據(jù)之間不存在一一的對(duì)應(yīng)關(guān)系。由于拿到由于拿到某個(gè)證據(jù)有多個(gè)審計(jì)程序可供選擇，故在綜合考慮各種影響某個(gè)證據(jù)有多個(gè)審計(jì)程序可供選擇，故在綜合考慮各種影響因素的基礎(chǔ)上，要選擇成本低而效益高的最佳審計(jì)程序。因素的基礎(chǔ)上，要選擇成本低而效益高的最佳審計(jì)程序。認(rèn)定認(rèn)定目標(biāo)目標(biāo)程序程序證據(jù)證據(jù)實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)觀察觀察 監(jiān)盤(pán)監(jiān)盤(pán) 真實(shí)性真實(shí)性 （最主要的）（最主要的）存在存在A 實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)B 質(zhì)量狀況等其他證據(jù)質(zhì)量狀況等其他證據(jù)結(jié)論結(jié)論 2 2書(shū)面證據(jù)書(shū)面證據(jù) （1 1）含義：書(shū)面證據(jù)，又稱(chēng)為）含義：書(shū)面證據(jù)，又稱(chēng)為文件證據(jù)、基本證據(jù)

9、文件證據(jù)、基本證據(jù)。它是。它是指審計(jì)人員從被審計(jì)單位以及其他單位取得或?qū)徲?jì)人員自己指審計(jì)人員從被審計(jì)單位以及其他單位取得或?qū)徲?jì)人員自己編制的各種以編制的各種以書(shū)面記錄為形式的證據(jù)書(shū)面記錄為形式的證據(jù)。 原始憑證、會(huì)計(jì)記錄、合同、通知書(shū)、報(bào)告書(shū)等都是原始憑證、會(huì)計(jì)記錄、合同、通知書(shū)、報(bào)告書(shū)等都是書(shū)面證據(jù)。由于審計(jì)過(guò)程中，書(shū)面證據(jù)。由于審計(jì)過(guò)程中，CPACPA獲得的證據(jù)絕大部分都是獲得的證據(jù)絕大部分都是書(shū)面證據(jù)，書(shū)面證據(jù)，故書(shū)面證據(jù)能夠?qū)崿F(xiàn)一般審計(jì)目標(biāo)中的所有目標(biāo)，故書(shū)面證據(jù)能夠?qū)崿F(xiàn)一般審計(jì)目標(biāo)中的所有目標(biāo)，也能實(shí)現(xiàn)所有的認(rèn)定，故稱(chēng)其為基本證據(jù)也能實(shí)現(xiàn)所有的認(rèn)定，故稱(chēng)其為基本證據(jù)。 （2 2）證明

10、力）證明力 書(shū)面證據(jù)來(lái)源不同，證明力不同，按來(lái)源分，書(shū)面證書(shū)面證據(jù)來(lái)源不同，證明力不同，按來(lái)源分，書(shū)面證據(jù)分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)，一般而言，外部證據(jù)的證明力據(jù)分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)，一般而言，外部證據(jù)的證明力要強(qiáng)，但也不是很絕對(duì)。要強(qiáng)，但也不是很絕對(duì)。書(shū)面證據(jù)的證明力書(shū)面證據(jù)的證明力書(shū)書(shū)面面證證據(jù)據(jù)的的證證明明力力內(nèi)部?jī)?nèi)部證據(jù)證據(jù)外部外部證據(jù)證據(jù)（1）被審單位以外的機(jī)構(gòu)）被審單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，并直接提交給或人士編制，并直接提交給CPA（證明力強(qiáng)）（詢(xún)證函（證明力強(qiáng)）（詢(xún)證函回函）回函）（2）被審單位以外的機(jī)構(gòu)）被審單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，被審計(jì)單位持或人士編制，被審計(jì)單位持有并提交給

11、有并提交給CPA（證明力弱）（證明力弱）（購(gòu)貨發(fā)票）（購(gòu)貨發(fā)票）（3）CPA自己計(jì)算編制的自己計(jì)算編制的計(jì)算分析表等（證明力強(qiáng)）計(jì)算分析表等（證明力強(qiáng)）（1）內(nèi)部證據(jù)外部流轉(zhuǎn)）內(nèi)部證據(jù)外部流轉(zhuǎn)（證明力強(qiáng)）（銷(xiāo)貨發(fā)票）（證明力強(qiáng)）（銷(xiāo)貨發(fā)票）（2）內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部流轉(zhuǎn)，）內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部流轉(zhuǎn)，如被審單位內(nèi)部控制好，則如被審單位內(nèi)部控制好，則證明力較強(qiáng)，否則，證明力證明力較強(qiáng)，否則，證明力弱（收料單、發(fā)料單）弱（收料單、發(fā)料單） 書(shū)面證據(jù)的可靠性取決于兩個(gè)因素：書(shū)面證據(jù)的可靠性取決于兩個(gè)因素：首先取決于證首先取決于證據(jù)本身是否易于涂改和偽造據(jù)本身是否易于涂改和偽造。若易于涂改和偽造，則可。若易于涂改和偽造

12、，則可靠性差，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)的過(guò)程中應(yīng)格外注意?？啃圆?，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)的過(guò)程中應(yīng)格外注意。其其次取決于證據(jù)的來(lái)源。次取決于證據(jù)的來(lái)源。一般說(shuō)，來(lái)自企業(yè)外部直接交給一般說(shuō)，來(lái)自企業(yè)外部直接交給審計(jì)人員的證據(jù)，可靠性最高；來(lái)自企業(yè)內(nèi)部但送給外審計(jì)人員的證據(jù)，可靠性最高；來(lái)自企業(yè)內(nèi)部但送給外部背書(shū)或加工的證據(jù)，因受外部組織的嚴(yán)格審查，可靠部背書(shū)或加工的證據(jù)，因受外部組織的嚴(yán)格審查，可靠性居第二位；來(lái)自企業(yè)外部但為企業(yè)掌握的證據(jù)以及來(lái)性居第二位；來(lái)自企業(yè)外部但為企業(yè)掌握的證據(jù)以及來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)，其可靠性則分別居第三、第四位。自企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)，其可靠性則分別居第三、第四位。 總總 結(jié)結(jié) 3口

13、頭證據(jù)口頭證據(jù) （1）含義：口頭證據(jù)，又稱(chēng)）含義：口頭證據(jù)，又稱(chēng)陳述證據(jù)、言詞證據(jù)陳述證據(jù)、言詞證據(jù)。它是指有關(guān)。它是指有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)當(dāng)事人、關(guān)系人、知情人、被委托的代言人等審計(jì)事項(xiàng)當(dāng)事人、關(guān)系人、知情人、被委托的代言人等口述或口述或答復(fù)答復(fù)。 （2）注意）注意 一是口頭證據(jù)能實(shí)現(xiàn)除準(zhǔn)確性（需計(jì)算）外的所有審計(jì)一是口頭證據(jù)能實(shí)現(xiàn)除準(zhǔn)確性（需計(jì)算）外的所有審計(jì)目標(biāo)，但一般來(lái)說(shuō)，口頭證據(jù)證明力較弱目標(biāo)，但一般來(lái)說(shuō)，口頭證據(jù)證明力較弱，只能提供線(xiàn)索，不，只能提供線(xiàn)索，不能直接作出結(jié)論，要想進(jìn)一步證實(shí)口頭證據(jù)的準(zhǔn)確性，須作其能直接作出結(jié)論，要想進(jìn)一步證實(shí)口頭證據(jù)的準(zhǔn)確性，須作其他程序，獲取其他證據(jù)來(lái)支持

14、口頭證據(jù)，才能做出結(jié)論。他程序，獲取其他證據(jù)來(lái)支持口頭證據(jù)，才能做出結(jié)論。 二是口頭證據(jù)并不能足以證明事實(shí)的真相，但審計(jì)人員可二是口頭證據(jù)并不能足以證明事實(shí)的真相，但審計(jì)人員可通過(guò)口頭證據(jù)發(fā)現(xiàn)一些重要線(xiàn)索，通過(guò)口頭證據(jù)發(fā)現(xiàn)一些重要線(xiàn)索，從而有利于對(duì)一些問(wèn)題進(jìn)行從而有利于對(duì)一些問(wèn)題進(jìn)行深入調(diào)查研究，可以作為實(shí)物證據(jù)和文件證據(jù)的補(bǔ)充和旁證。深入調(diào)查研究，可以作為實(shí)物證據(jù)和文件證據(jù)的補(bǔ)充和旁證。 CPA就某個(gè)問(wèn)題詢(xún)問(wèn)管理層時(shí)，根據(jù)其回答就某個(gè)問(wèn)題詢(xún)問(wèn)管理層時(shí)，根據(jù)其回答所形成的筆錄（錄口供），經(jīng)被詢(xún)問(wèn)人員簽字蓋所形成的筆錄（錄口供），經(jīng)被詢(xún)問(wèn)人員簽字蓋章后，是否可以將口頭證據(jù)上升為書(shū)面證據(jù)？章后，是

15、否可以將口頭證據(jù)上升為書(shū)面證據(jù)？ 這里仍是口頭證據(jù)，并未上升到書(shū)面證據(jù)，這里仍是口頭證據(jù)，并未上升到書(shū)面證據(jù)，這只不過(guò)是當(dāng)事人口頭答復(fù)的書(shū)面記錄，實(shí)質(zhì)上這只不過(guò)是當(dāng)事人口頭答復(fù)的書(shū)面記錄，實(shí)質(zhì)上還是口頭證據(jù)，所以即使將口頭證據(jù)做成書(shū)面記還是口頭證據(jù)，所以即使將口頭證據(jù)做成書(shū)面記錄并已由被詢(xún)問(wèn)人員簽字蓋章，其仍是口頭證據(jù)，錄并已由被詢(xún)問(wèn)人員簽字蓋章，其仍是口頭證據(jù)，這里要重實(shí)質(zhì)而非形式。這里要重實(shí)質(zhì)而非形式。 思考題思考題4 4環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù) （1 1）含義：環(huán)境證據(jù)也稱(chēng)為）含義：環(huán)境證據(jù)也稱(chēng)為狀況證據(jù)狀況證據(jù)，是指對(duì)被審計(jì)，是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)各種環(huán)境事實(shí)。具

16、體而言，包括以下幾種：。具體而言，包括以下幾種：企業(yè)的內(nèi)部控制情況、企業(yè)管理人員的素質(zhì)、各種管理?xiàng)l件企業(yè)的內(nèi)部控制情況、企業(yè)管理人員的素質(zhì)、各種管理?xiàng)l件和管理水平。和管理水平。 （2 2）說(shuō)明）說(shuō)明 如果獲得的環(huán)境證據(jù)表明，被審計(jì)單位內(nèi)控好，管理如果獲得的環(huán)境證據(jù)表明，被審計(jì)單位內(nèi)控好，管理人員素質(zhì)高，人員素質(zhì)高，CPACPA較滿(mǎn)意，那說(shuō)明會(huì)計(jì)資料的可靠程度較高，較滿(mǎn)意，那說(shuō)明會(huì)計(jì)資料的可靠程度較高，但審計(jì)時(shí)不能不作實(shí)質(zhì)性程序，只能說(shuō)明但審計(jì)時(shí)不能不作實(shí)質(zhì)性程序，只能說(shuō)明CPACPA可以減少實(shí)質(zhì)可以減少實(shí)質(zhì)性程序的工作量，但不能不作。原因是性程序的工作量，但不能不作。原因是環(huán)境證據(jù)是間接證據(jù)，

17、環(huán)境證據(jù)是間接證據(jù)，不具有直接的證明力不具有直接的證明力，不能說(shuō)管理當(dāng)局管理水平高，內(nèi)控好，不能說(shuō)管理當(dāng)局管理水平高，內(nèi)控好，人員素質(zhì)高，合起來(lái)就出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，或者認(rèn)為人員素質(zhì)高，合起來(lái)就出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，或者認(rèn)為會(huì)計(jì)資料沒(méi)有問(wèn)題，還很可能存在更高級(jí)舞弊沒(méi)有發(fā)現(xiàn)呢，會(huì)計(jì)資料沒(méi)有問(wèn)題，還很可能存在更高級(jí)舞弊沒(méi)有發(fā)現(xiàn)呢，故環(huán)境證據(jù)不能替代實(shí)質(zhì)性程序，通過(guò)觀察、詢(xún)問(wèn)等程序獲故環(huán)境證據(jù)不能替代實(shí)質(zhì)性程序，通過(guò)觀察、詢(xún)問(wèn)等程序獲得的環(huán)境證據(jù)，根本不能直接得出結(jié)論，因其不具有直接證得的環(huán)境證據(jù)，根本不能直接得出結(jié)論，因其不具有直接證明力。明力。 審計(jì)證據(jù)的獲取方法、實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)與管理當(dāng)局認(rèn)定

18、之間的關(guān)系如下表所示：審計(jì)證據(jù)的獲取方法、實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)與管理當(dāng)局認(rèn)定之間的關(guān)系如下表所示：審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)內(nèi)部?jī)?nèi)部證據(jù)證據(jù)（二）按來(lái)（二）按來(lái)源分源分外部外部證據(jù)證據(jù)企業(yè)自己產(chǎn)生并處理、保存，企業(yè)自己產(chǎn)生并處理、保存，如憑證、賬簿等如憑證、賬簿等企業(yè)自己產(chǎn)生但外部單位處理、企業(yè)自己產(chǎn)生但外部單位處理、保存，如支票、銷(xiāo)貨發(fā)票等保存，如支票、銷(xiāo)貨發(fā)票等外部產(chǎn)生但經(jīng)過(guò)被審單位處理、保外部產(chǎn)生但經(jīng)過(guò)被審單位處理、保存，如購(gòu)貨發(fā)票、銀行對(duì)賬單等存，如購(gòu)貨發(fā)票、銀行對(duì)賬單等審計(jì)人員自己編制的，如分析表、審計(jì)人員自己編制的，如分析表、計(jì)算表等計(jì)算表等產(chǎn)生于被審單位外部并直接提交給產(chǎn)生于被審單位外部

19、并直接提交給審計(jì)人員的證據(jù)，如詢(xún)證函回函等審計(jì)人員的證據(jù)，如詢(xún)證函回函等審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)（三）按功能（三）按功能分類(lèi)分類(lèi) 直接證據(jù)直接證據(jù) 間接證據(jù)間接證據(jù)對(duì)一定審計(jì)事對(duì)一定審計(jì)事項(xiàng)的正確與否項(xiàng)的正確與否有直接作證功有直接作證功能的證據(jù)能的證據(jù)對(duì)一定審對(duì)一定審計(jì)事項(xiàng)具計(jì)事項(xiàng)具有間接作有間接作證功能的證功能的證據(jù)證據(jù)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)（四）按重要（四）按重要性分類(lèi)性分類(lèi) 基本證據(jù)基本證據(jù)輔助證據(jù)輔助證據(jù)對(duì)應(yīng)證事物對(duì)應(yīng)證事物具有直接證具有直接證明力的原始明力的原始憑證，如總憑證，如總分類(lèi)賬等分類(lèi)賬等只能佐證或只能佐證或支持基本證支持基本證據(jù)，屬側(cè)面據(jù)，屬側(cè)面證據(jù)證據(jù) 四、審計(jì)證據(jù)的特性四、審計(jì)證據(jù)的

20、特性充分性和適當(dāng)性充分性和適當(dāng)性 要求要求: 掌握什么是充分性？什么是適當(dāng)性？掌握什么是充分性？什么是適當(dāng)性？影響二者的因素是什么？因?yàn)閷徲?jì)證據(jù)是影響二者的因素是什么？因?yàn)閷徲?jì)證據(jù)是否充分和適當(dāng)沒(méi)有人告訴否充分和適當(dāng)沒(méi)有人告訴CPA，這就要求，這就要求CPA自己做判斷，所以不僅掌握含義，還自己做判斷，所以不僅掌握含義，還應(yīng)考慮影響審計(jì)證據(jù)充分適當(dāng)?shù)囊蛩赜心膽?yīng)考慮影響審計(jì)證據(jù)充分適當(dāng)?shù)囊蛩赜心男?。除此之外，還應(yīng)考慮成本效益原則，些。除此之外，還應(yīng)考慮成本效益原則，但其不是很重要。但其不是很重要。（一）審計(jì)證據(jù)的充分性（一）審計(jì)證據(jù)的充分性證據(jù)在數(shù)量上的要求證據(jù)在數(shù)量上的要求 1、含義：審計(jì)證據(jù)的

21、充分性又稱(chēng)為、含義：審計(jì)證據(jù)的充分性又稱(chēng)為足夠性足夠性，是，是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見(jiàn)。意見(jiàn)。 2 2、理解審計(jì)證據(jù)的充分性需要注意三點(diǎn)：、理解審計(jì)證據(jù)的充分性需要注意三點(diǎn)： （1 1）審計(jì)證據(jù)的數(shù)量）審計(jì)證據(jù)的數(shù)量必須足夠必須足夠，必須達(dá)到，必須達(dá)到最低數(shù)最低數(shù)量要求量要求； （2 2）審計(jì)證據(jù)的數(shù)量）審計(jì)證據(jù)的數(shù)量只要足夠只要足夠，決不是越多越好；決不是越多越好； （3 3）審計(jì)證據(jù)的）審計(jì)證據(jù)的數(shù)量與錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成正向關(guān)系數(shù)量與錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成正向關(guān)系；與與審計(jì)證據(jù)質(zhì)量成反向關(guān)系審計(jì)證據(jù)質(zhì)量成反向關(guān)系。（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（二）審計(jì)

22、證據(jù)的適當(dāng)性證據(jù)在質(zhì)量上的要求證據(jù)在質(zhì)量上的要求 1、含義、含義：審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)：審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量質(zhì)量的衡量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、，即審計(jì)證據(jù)在支持各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在列報(bào)（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性相關(guān)性和可靠性。 審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容是相關(guān)性和可靠核心內(nèi)容是相關(guān)性和可靠性性，只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的審，只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)。計(jì)證據(jù)。 2 2、審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性 （1 1）含義：審

23、計(jì)證據(jù)的相關(guān)性，是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)與）含義：審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性，是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，這里的審計(jì)目標(biāo)通常是指具體審計(jì)目標(biāo)。，這里的審計(jì)目標(biāo)通常是指具體審計(jì)目標(biāo)。 （2 2）在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：）在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： 1 1）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)。據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)。例如，存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)果只能證明存貨是例如，存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)果只能證明存貨是否存在，是否有毀損及短缺，而不能證明存貨的計(jì)價(jià)和所有權(quán)否存在，是否有毀損及短缺，而不能證明存貨的計(jì)價(jià)和所

24、有權(quán)的情況。的情況。 2 2）針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲?。┽槍?duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以分析應(yīng)收賬款的例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準(zhǔn)備計(jì)價(jià)有關(guān)賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準(zhǔn)備計(jì)價(jià)有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。的審計(jì)證據(jù)。 3 3）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。 例如，有關(guān)存貨實(shí)物存在的審計(jì)證據(jù)，并例如，有關(guān)存貨實(shí)物存在的審計(jì)證據(jù)，并不能夠替代與存貨計(jì)價(jià)有關(guān)的

25、審計(jì)證據(jù)。不能夠替代與存貨計(jì)價(jià)有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。 3 3審計(jì)證據(jù)的可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性 （1 1）含義：審計(jì)證據(jù)的可靠性，是指審計(jì)證據(jù)的）含義：審計(jì)證據(jù)的可靠性，是指審計(jì)證據(jù)的可信可信程度程度，即應(yīng)能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。，即應(yīng)能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。 （2 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)的可）注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性：靠性： 1 1）從）從外部獨(dú)立來(lái)源外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源比從其他來(lái)源獲取獲取的審計(jì)證據(jù)更的審計(jì)證據(jù)更可靠可靠； 2 2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄內(nèi)部控制薄弱弱時(shí)內(nèi)部

26、生成的審計(jì)證據(jù)更時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠可靠； 3 3）直接獲取直接獲取的審計(jì)證據(jù)比的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出間接獲取或推論得出的審計(jì)的審計(jì)證據(jù)更證據(jù)更可靠可靠； 4 4）以）以文件記錄形式文件記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式口頭形式的審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)更可靠更可靠； 5 5）從）從原件獲取原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取傳真或復(fù)印件獲取的審的審計(jì)證據(jù)更計(jì)證據(jù)更可靠可靠。（三）評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮（三）評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮 審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高可靠程

27、度越高，則所需審，則所需審計(jì)證據(jù)的計(jì)證據(jù)的數(shù)量就可減少數(shù)量就可減少；反之，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量；反之，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就要相應(yīng)增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷審計(jì)證據(jù)是否充就要相應(yīng)增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素： 1對(duì)文件記錄可靠性的考慮對(duì)文件記錄可靠性的考慮 2使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮 3證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮 4獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本考慮獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本考慮(四四)審計(jì)證據(jù)數(shù)量與質(zhì)量之間的辯證關(guān)系審計(jì)證據(jù)數(shù)量與質(zhì)量之間的辯證關(guān)系 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)

28、的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少，量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少，二者呈反向關(guān)系二者呈反向關(guān)系。但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。五、五、獲取審計(jì)證據(jù)的程序獲取審計(jì)證據(jù)的程序 （一）獲取審計(jì)證據(jù)的總體程序（一）獲取審計(jì)證據(jù)的總體程序 1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以此作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以此作為評(píng)估評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層

29、次財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。 2控制測(cè)試控制測(cè)試 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列情況下應(yīng)當(dāng)進(jìn)行控制測(cè)試：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列情況下應(yīng)當(dāng)進(jìn)行控制測(cè)試：（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是制的運(yùn)行是有效有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)?shù)?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試實(shí)施控制測(cè)試以支持結(jié)果。以支持結(jié)果。（2）僅實(shí)施）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以實(shí)質(zhì)性程序不足以提供有關(guān)認(rèn)定層提供有關(guān)認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施實(shí)施控制測(cè)試控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制有效性的審計(jì)證據(jù)。，以獲取內(nèi)部控制有效性的

30、審計(jì)證據(jù)。 3實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)大錯(cuò)報(bào)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)是一種判斷，可能）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)是一種判斷，可能無(wú)法充分識(shí)別所有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部無(wú)法充分識(shí)別所有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無(wú)論對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制存在固有局限性，無(wú)論對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果如何，結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類(lèi)交易賬戶(hù)余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。類(lèi)交易賬戶(hù)余額、列報(bào)實(shí)施

31、實(shí)質(zhì)性程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序控制測(cè)試控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序（必須）（必須）（可以選擇）（可以選擇）（必須）（必須）識(shí)別、評(píng)估財(cái)務(wù)識(shí)別、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控是否得內(nèi)控是否得到有效執(zhí)行到有效執(zhí)行報(bào)表是報(bào)表是否恰當(dāng)否恰當(dāng)進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序影影響響影影響響（二）獲取審計(jì)證據(jù)的具體程序（二）獲取審計(jì)證據(jù)的具體程序1.檢查檢查;2.監(jiān)盤(pán)監(jiān)盤(pán);3.觀察；觀察；4.詢(xún)問(wèn)；詢(xún)問(wèn)；5.函證；函證；6.重新計(jì)算；重新計(jì)算；7.重新執(zhí)行；重新執(zhí)行；8.分析程序。分析程序。8.分析程序分析程序（1）分析程序的）分析程序的概念概念 分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究

32、分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出作出評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的目的目的 1）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。 2）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程用作實(shí)質(zhì)性程序序。 3）在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)）在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)

33、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。（3）分析程序在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中的）分析程序在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中的運(yùn)用運(yùn)用 1）總體要求）總體要求： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。當(dāng)運(yùn)用分析程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。 2）具體運(yùn)用）具體運(yùn)用 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將分析程序與詢(xún)問(wèn)、檢查和觀察程序結(jié)分析程序與詢(xún)問(wèn)、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用合運(yùn)用，以獲取對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，識(shí)別和評(píng)估，以獲取對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及具體認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表層次及具體認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)

34、險(xiǎn)。 在運(yùn)用分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在運(yùn)用分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶(hù)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶(hù)余額、趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系余額、趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面，對(duì)其形成一個(gè)合理的等方面，對(duì)其形成一個(gè)合理的預(yù)預(yù)期期，并，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較或趨勢(shì)相比較。 如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢(shì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的趨勢(shì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解了解不一致不一致，并且被審計(jì)單位管理層，并且被審計(jì)單位管理層無(wú)法提出合理的無(wú)法提出合理的解釋解釋?zhuān)蛘?，或者無(wú)

35、法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù)無(wú)法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù)，注，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮考慮其是否表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)其是否表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需無(wú)需在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面都實(shí)施分析程序。的每一方面都實(shí)施分析程序。（4）用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序1）總體要求）總體要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額

36、、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。 2）實(shí)質(zhì)性分析程序的運(yùn)用包括以下幾個(gè)步驟）實(shí)質(zhì)性分析程序的運(yùn)用包括以下幾個(gè)步驟： 識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的賬戶(hù)余額或交易；識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的賬戶(hù)余額或交易；確定期望值；確定期望值；確定可接受的差異額；確定可接受的差異額；識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系；調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系；評(píng)估分析程序的結(jié)果。評(píng)估分析程序的結(jié)果。（5）用于總體復(fù)核的分析程序）用于總體復(fù)核的分析程序1）總體要求）總體要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其

37、對(duì)被審計(jì)單位的了解一致。否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致。2）總體復(fù)核階段分析程序的特點(diǎn)）總體復(fù)核階段分析程序的特點(diǎn) 在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序主要在于強(qiáng)調(diào)并解釋財(cái)在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序主要在于強(qiáng)調(diào)并解釋財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目自上個(gè)會(huì)計(jì)期間以來(lái)發(fā)生的重大變化，以證實(shí)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目自上個(gè)會(huì)計(jì)期間以來(lái)發(fā)生的重大變化，以證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的所有信息與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的所有信息與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致、與注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的審計(jì)證據(jù)一致。其環(huán)境的了解一致、與注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的審計(jì)證據(jù)一致。3）再評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）再評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 在運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)，如果識(shí)別出以前未

38、識(shí)在運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)，如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在分各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。必要追加審計(jì)程序。六、審計(jì)證據(jù)的整理與分析六、審計(jì)證據(jù)的整理與分析P95 （一）審計(jì)證據(jù)整理與分析的步驟（一）審計(jì)證據(jù)整理與分析的步驟 1分類(lèi)和排序分類(lèi)和排序 ：是指將各種審計(jì)證據(jù)按其證明力強(qiáng)弱，或按與審計(jì)目標(biāo)：是指將各種審計(jì)證據(jù)按

39、其證明力強(qiáng)弱，或按與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系是否直接等分門(mén)別類(lèi)排列成序。的關(guān)系是否直接等分門(mén)別類(lèi)排列成序。 2計(jì)算計(jì)算：是指按照一定的方法對(duì)數(shù)據(jù)方面的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行計(jì)算，并從計(jì)：是指按照一定的方法對(duì)數(shù)據(jù)方面的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行計(jì)算，并從計(jì)算中得出所需的新的證據(jù)。算中得出所需的新的證據(jù)。 3比較比較：比較包括兩方面的內(nèi)容：一方面要將各種審計(jì)證據(jù)進(jìn)行反復(fù)比：比較包括兩方面的內(nèi)容：一方面要將各種審計(jì)證據(jù)進(jìn)行反復(fù)比較，從中分析出被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變動(dòng)趨勢(shì)及其特征；另一方面還較，從中分析出被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變動(dòng)趨勢(shì)及其特征；另一方面還要與審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行比較，判斷其是否符合要求要與審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行比較，判斷其是否符合要求(如

40、不符合要求，則需補(bǔ)充如不符合要求，則需補(bǔ)充收集有關(guān)的審計(jì)證據(jù)收集有關(guān)的審計(jì)證據(jù))。 4小結(jié)：小結(jié)：是指對(duì)審計(jì)證據(jù)在上述分類(lèi)、計(jì)算和比較的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員是指對(duì)審計(jì)證據(jù)在上述分類(lèi)、計(jì)算和比較的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸納、總結(jié)，得出具有說(shuō)服力的局部的審計(jì)結(jié)論。對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸納、總結(jié)，得出具有說(shuō)服力的局部的審計(jì)結(jié)論。 5綜合：綜合：是指審計(jì)人員對(duì)各類(lèi)審計(jì)證據(jù)及其所形成的局部的審計(jì)結(jié)論進(jìn)是指審計(jì)人員對(duì)各類(lèi)審計(jì)證據(jù)及其所形成的局部的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行綜合分析，最終形成證據(jù)群及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。行綜合分析，最終形成證據(jù)群及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 （二）應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題：（二）應(yīng)注意

41、的幾個(gè)問(wèn)題： 1審計(jì)證據(jù)的取舍。審計(jì)證據(jù)的取舍。 審計(jì)證據(jù)取舍的標(biāo)準(zhǔn)大體有：審計(jì)證據(jù)取舍的標(biāo)準(zhǔn)大體有： （1）金額大小）金額大小。 （2）問(wèn)題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。）問(wèn)題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。 2分清事實(shí)的現(xiàn)象與本質(zhì)。分清事實(shí)的現(xiàn)象與本質(zhì)。 3排除偽證。排除偽證。 所謂偽證，是指被審計(jì)單位等審計(jì)證據(jù)的提所謂偽證，是指被審計(jì)單位等審計(jì)證據(jù)的提供者出于某種動(dòng)機(jī)而偽造的證據(jù)，或是有關(guān)方面基供者出于某種動(dòng)機(jī)而偽造的證據(jù)，或是有關(guān)方面基于主觀或者客觀原因而提供的假證。于主觀或者客觀原因而提供的假證。 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念及作用一、審計(jì)工作底稿的概念及作用二、審計(jì)工作底稿的種類(lèi)

42、二、審計(jì)工作底稿的種類(lèi)三、審計(jì)工作底稿的要素和格式三、審計(jì)工作底稿的要素和格式四、審計(jì)工作底稿的編寫(xiě)要求四、審計(jì)工作底稿的編寫(xiě)要求五、審計(jì)工作底稿的歸整五、審計(jì)工作底稿的歸整一、審計(jì)工作底稿的概念及作用一、審計(jì)工作底稿的概念及作用（一）審計(jì)工作底稿的概念（一）審計(jì)工作底稿的概念P96 審計(jì)工作底稿是審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，審計(jì)證據(jù)的載體，是指審計(jì)人是指審計(jì)人員對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相員對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄記錄。 審計(jì)工作底稿實(shí)際上就是系統(tǒng)的審計(jì)證據(jù)，底審計(jì)工作底稿實(shí)際上就是

43、系統(tǒng)的審計(jì)證據(jù)，底稿有獲取的，有編制的，來(lái)源不一樣，要求不一樣，稿有獲取的，有編制的，來(lái)源不一樣，要求不一樣，但是基本內(nèi)容都是相同的。但是基本內(nèi)容都是相同的。 審計(jì)工作底稿可以由審計(jì)人員編制而成，也可審計(jì)工作底稿可以由審計(jì)人員編制而成，也可以由被審計(jì)單位或者其他第三者提供，經(jīng)審計(jì)人員以由被審計(jì)單位或者其他第三者提供，經(jīng)審計(jì)人員審核后形成。前者稱(chēng)為編制，后者稱(chēng)為取得。審核后形成。前者稱(chēng)為編制，后者稱(chēng)為取得。 （二）審計(jì)工作底稿的作用（二）審計(jì)工作底稿的作用 1 1審計(jì)工作底稿可以提供充分、適當(dāng)?shù)挠泴徲?jì)工作底稿可以提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。錄，作為審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。 2 2審計(jì)工作底

44、稿是評(píng)價(jià)考核審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)審計(jì)工作底稿是評(píng)價(jià)考核審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力與工作業(yè)績(jī)，并明確其審計(jì)責(zé)任，考核審計(jì)能力與工作業(yè)績(jī)，并明確其審計(jì)責(zé)任，考核審計(jì)工作質(zhì)量的重要依據(jù)。工作質(zhì)量的重要依據(jù)。 3 3審計(jì)工作底稿有助于審計(jì)主管協(xié)調(diào)和督審計(jì)工作底稿有助于審計(jì)主管協(xié)調(diào)和督導(dǎo)審計(jì)工作，是審計(jì)質(zhì)量控制與監(jiān)督的基礎(chǔ)。導(dǎo)審計(jì)工作，是審計(jì)質(zhì)量控制與監(jiān)督的基礎(chǔ)。 4 4審計(jì)工作底稿對(duì)未來(lái)審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考審計(jì)工作底稿對(duì)未來(lái)審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考備查的作用，是進(jìn)行后續(xù)審計(jì)的依據(jù)。備查的作用，是進(jìn)行后續(xù)審計(jì)的依據(jù)。二、審計(jì)工作底稿的種類(lèi)二、審計(jì)工作底稿的種類(lèi)P98 按用途不按用途不同分類(lèi)同分類(lèi)基本審計(jì)工作底稿基本審計(jì)工作底稿備查類(lèi)

45、工作底稿備查類(lèi)工作底稿綜合類(lèi)工作底稿綜合類(lèi)工作底稿 按編制按編制依據(jù)不同依據(jù)不同業(yè)務(wù)類(lèi)工作底稿業(yè)務(wù)類(lèi)工作底稿項(xiàng)目審計(jì)工作底稿項(xiàng)目審計(jì)工作底稿匯總審計(jì)工作底稿匯總審計(jì)工作底稿總括，概括性強(qiáng)，總括，概括性強(qiáng)，如約定書(shū)等，屬如約定書(shū)等，屬永久檔案永久檔案實(shí)施的審計(jì)程實(shí)施的審計(jì)程序，當(dāng)期檔案序，當(dāng)期檔案重要的會(huì)議記錄、重要的會(huì)議記錄、營(yíng)業(yè)執(zhí)照等屬永營(yíng)業(yè)執(zhí)照等屬永久檔案久檔案如被審計(jì)單位基如被審計(jì)單位基本情況表本情況表現(xiàn)金審計(jì)工作底現(xiàn)金審計(jì)工作底稿稿貨幣資金審計(jì)工貨幣資金審計(jì)工作底稿作底稿三、審計(jì)工作底稿的要素和格式三、審計(jì)工作底稿的要素和格式（一）審計(jì)工作底稿的要素（一）審計(jì)工作底稿的要素1被審計(jì)單位

46、名稱(chēng)；被審計(jì)單位名稱(chēng)； 2審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)；審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)；3審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間； 4審計(jì)過(guò)程記錄；審計(jì)過(guò)程記錄；5審計(jì)結(jié)論；審計(jì)結(jié)論； 6審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明；7索引號(hào)及編號(hào)索引號(hào)及編號(hào)； 8編制者姓名及編制日期；編制者姓名及編制日期；9復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；復(fù)核者姓名及復(fù)核日期； 10其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。（二）審計(jì)工作底稿范例（二）審計(jì)工作底稿范例P100（參考注會(huì)教材）（參考注會(huì)教材）4.審計(jì)過(guò)程記錄審計(jì)過(guò)程記錄 （1）記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征）記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征 識(shí)別特征是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的識(shí)別特征是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)

47、出的征象或標(biāo)志征象或標(biāo)志。 如在對(duì)被審計(jì)單位生成的如在對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購(gòu)單訂購(gòu)單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能以訂購(gòu)單的冊(cè)會(huì)計(jì)師可能以訂購(gòu)單的日期或編號(hào)日期或編號(hào)作為測(cè)試訂購(gòu)單的識(shí)別作為測(cè)試訂購(gòu)單的識(shí)別特征。特征。 對(duì)于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)對(duì)于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上一定金額以上的所有項(xiàng)的所有項(xiàng)目的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以實(shí)施審計(jì)程序的目的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以實(shí)施審計(jì)程序的范圍范圍作作為識(shí)別特征，例如，總賬中一定金額以上的所有會(huì)計(jì)分錄；為識(shí)別特征，例如，總賬中一定金額以上的所有會(huì)計(jì)分錄； 對(duì)于需要對(duì)于需要系統(tǒng)化抽樣系統(tǒng)化抽樣的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)

48、師可能會(huì)通的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)通過(guò)記錄樣本的過(guò)記錄樣本的來(lái)源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來(lái)源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來(lái)識(shí)別已選取的來(lái)識(shí)別已選取的樣本。樣本。 對(duì)于需要對(duì)于需要詢(xún)問(wèn)詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序，注冊(cè)被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以詢(xún)問(wèn)的會(huì)計(jì)師可能會(huì)以詢(xún)問(wèn)的時(shí)間、被詢(xún)問(wèn)人的姓名及職位時(shí)間、被詢(xún)問(wèn)人的姓名及職位作為識(shí)作為識(shí)別特征；別特征；對(duì)于對(duì)于觀察觀察程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以觀察的程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以觀察的對(duì)象或觀對(duì)象或觀察過(guò)程、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間察過(guò)程、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識(shí)別特征。作為識(shí)別特征。（2）重大事項(xiàng)）重大事項(xiàng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某

49、一事項(xiàng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng)。重大事項(xiàng)通常包括：否屬于重大事項(xiàng)。重大事項(xiàng)通常包括：引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施；險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施；導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；形；導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。 （3）記錄針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾）記錄針對(duì)重大事項(xiàng)如

50、何處理矛盾或不一致的情況或不一致的情況 如果識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)如果識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊(cè)會(huì)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該矛盾或不一致的情況。矛盾或不一致的情況。 （4）其他準(zhǔn)則中的相關(guān)記錄要求）其他準(zhǔn)則中的相關(guān)記錄要求6.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，但應(yīng)說(shuō)明審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，但應(yīng)說(shuō)明其含義，并保持前后一致。其含義，并保持前后一致。 ：橫向加對(duì)；：橫向加對(duì)； B：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一致；：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一致； T：與

51、原始憑證核對(duì)一致；：與原始憑證核對(duì)一致； G：與總分類(lèi)賬核對(duì)一致；：與總分類(lèi)賬核對(duì)一致； S：與明細(xì)賬核對(duì)一致；：與明細(xì)賬核對(duì)一致； T/B：與試算平衡表核對(duì)一致；：與試算平衡表核對(duì)一致； C：已發(fā)詢(xún)證函；：已發(fā)詢(xún)證函； C|：已收回詢(xún)證函；：已收回詢(xún)證函；7.索引號(hào)及編號(hào)索引號(hào)及編號(hào)通常，審計(jì)工作底稿需要注明索引號(hào)及順序通常，審計(jì)工作底稿需要注明索引號(hào)及順序編號(hào)，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾編號(hào)，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以按照所記錄稽關(guān)系。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以按照所記錄的審計(jì)工作的內(nèi)容層次進(jìn)行編號(hào)。的審計(jì)工作的內(nèi)容層次進(jìn)行編號(hào)。 例如，固

52、定資產(chǎn)匯總表的編號(hào)為例如，固定資產(chǎn)匯總表的編號(hào)為C1，按類(lèi)，按類(lèi)別列示的固定資產(chǎn)明細(xì)賬的編號(hào)為別列示的固定資產(chǎn)明細(xì)賬的編號(hào)為C1-1，房屋，房屋建筑物的編號(hào)為建筑物的編號(hào)為C1-1-1，機(jī)器設(shè)備的編號(hào)為，機(jī)器設(shè)備的編號(hào)為C1-1-2；運(yùn)輸工具的編號(hào)為；運(yùn)輸工具的編號(hào)為C1-1-3，其他設(shè)備的編，其他設(shè)備的編號(hào)為號(hào)為C1-1-4。四、審計(jì)工作底稿的編寫(xiě)要求四、審計(jì)工作底稿的編寫(xiě)要求（一）應(yīng)填制的主要內(nèi)容（一）應(yīng)填制的主要內(nèi)容 1 1已經(jīng)完全查清或基本查清的事實(shí)及其情節(jié)；已經(jīng)完全查清或基本查清的事實(shí)及其情節(jié)； 2 2證實(shí)該事實(shí)確實(shí)存在的主證和旁證的說(shuō)明；證實(shí)該事實(shí)確實(shí)存在的主證和旁證的說(shuō)明； 3

53、3衡量該事實(shí)是非界限的法律、法規(guī)、制度及相關(guān)衡量該事實(shí)是非界限的法律、法規(guī)、制度及相關(guān)依據(jù)；依據(jù)； 4 4反映經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)和指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及其管理反映經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)和指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及其管理者盡職盡責(zé)的狀況；者盡職盡責(zé)的狀況； 5 5對(duì)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的主客觀因素的分析和評(píng)價(jià)；對(duì)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的主客觀因素的分析和評(píng)價(jià)； 6 6根據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)提出處理問(wèn)題的初步意見(jiàn)和改進(jìn)管根據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)提出處理問(wèn)題的初步意見(jiàn)和改進(jìn)管理的初步設(shè)想；理的初步設(shè)想； 7 7審計(jì)工作底稿的附件。審計(jì)工作底稿的附件。 （二）填制的要求（二）填制的要求 1 1填制審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)做到內(nèi)容完整、真實(shí)、重點(diǎn)突出。填制審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)做

54、到內(nèi)容完整、真實(shí)、重點(diǎn)突出。 2 2填制審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)做到觀點(diǎn)明確，條理清楚，用詞恰當(dāng)，字跡填制審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)做到觀點(diǎn)明確，條理清楚，用詞恰當(dāng)，字跡清晰，格式規(guī)范，標(biāo)識(shí)一致；審計(jì)工作底稿應(yīng)有索引編號(hào)及順序編號(hào)；審清晰，格式規(guī)范，標(biāo)識(shí)一致；審計(jì)工作底稿應(yīng)有索引編號(hào)及順序編號(hào)；審計(jì)工作底稿中載明的事項(xiàng)、時(shí)間、地點(diǎn)、當(dāng)事人、數(shù)據(jù)、計(jì)量、計(jì)算方法計(jì)工作底稿中載明的事項(xiàng)、時(shí)間、地點(diǎn)、當(dāng)事人、數(shù)據(jù)、計(jì)量、計(jì)算方法和因果關(guān)系必須準(zhǔn)確無(wú)誤，前后一致。和因果關(guān)系必須準(zhǔn)確無(wú)誤，前后一致。 3 3審計(jì)工作底稿應(yīng)做到繁簡(jiǎn)得當(dāng)，其繁簡(jiǎn)程度，應(yīng)充分考慮審計(jì)約定審計(jì)工作底稿應(yīng)做到繁簡(jiǎn)得當(dāng)，其繁簡(jiǎn)程度，應(yīng)充分考慮審計(jì)約定

55、事項(xiàng)的性質(zhì)、目的和要求；被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及審計(jì)約定事項(xiàng)的復(fù)雜事項(xiàng)的性質(zhì)、目的和要求；被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及審計(jì)約定事項(xiàng)的復(fù)雜程度；被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否健全、有效；被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記程度；被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否健全、有效；被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí)、合法、完整；是否有必要對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行持別指錄是否真實(shí)、合法、完整；是否有必要對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行持別指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查；審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型等。導(dǎo)、監(jiān)督和檢查；審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型等。 4 4相關(guān)的審計(jì)工作底稿之間應(yīng)當(dāng)具有清晰的勾稽關(guān)系，相互引用時(shí)相關(guān)的審計(jì)工作底稿之間應(yīng)當(dāng)具有清晰的勾稽關(guān)系，相互引用時(shí)應(yīng)當(dāng)交叉注明索引編號(hào)。應(yīng)當(dāng)交叉注

56、明索引編號(hào)。 5 5審計(jì)工作底稿中由被審計(jì)單位、其他第三者提供或代為編制的資審計(jì)工作底稿中由被審計(jì)單位、其他第三者提供或代為編制的資料，審計(jì)人員除應(yīng)注明資料來(lái)源外，還應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，形成相應(yīng)料，審計(jì)人員除應(yīng)注明資料來(lái)源外，還應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，形成相應(yīng)的審計(jì)記錄；審計(jì)工作底稿所附的審計(jì)證明材料應(yīng)當(dāng)經(jīng)被審計(jì)單位或其他的審計(jì)記錄；審計(jì)工作底稿所附的審計(jì)證明材料應(yīng)當(dāng)經(jīng)被審計(jì)單位或其他提供證明資料者的認(rèn)定簽證，如果有特殊情況無(wú)法認(rèn)定簽證的，應(yīng)當(dāng)由審提供證明資料者的認(rèn)定簽證，如果有特殊情況無(wú)法認(rèn)定簽證的，應(yīng)當(dāng)由審計(jì)組做出書(shū)面說(shuō)明計(jì)組做出書(shū)面說(shuō)明。（三）審計(jì)工作底稿的填制方法（三）審計(jì)工作底稿的填

57、制方法 1 1一般審計(jì)工作底稿的編制方法一般審計(jì)工作底稿的編制方法 （1 1）基本工作底稿的填制）基本工作底稿的填制 填寫(xiě)基本工作底稿，應(yīng)在進(jìn)行審計(jì)工作中弄清一個(gè)問(wèn)題填寫(xiě)基本工作底稿，應(yīng)在進(jìn)行審計(jì)工作中弄清一個(gè)問(wèn)題編寫(xiě)一個(gè)。編寫(xiě)時(shí)要注意把問(wèn)題性質(zhì)分清楚?；竟ぷ鞯赘寰帉?xiě)一個(gè)。編寫(xiě)時(shí)要注意把問(wèn)題性質(zhì)分清楚?；竟ぷ鞯赘逡话愀鶕?jù)需要印成固定的格式，按問(wèn)題性質(zhì)、金額、證據(jù)名一般根據(jù)需要印成固定的格式，按問(wèn)題性質(zhì)、金額、證據(jù)名稱(chēng)或內(nèi)容、來(lái)源、去向、張數(shù)、編號(hào)、編制說(shuō)明、主審人、稱(chēng)或內(nèi)容、來(lái)源、去向、張數(shù)、編號(hào)、編制說(shuō)明、主審人、編制人等項(xiàng)目表現(xiàn)出來(lái)，填寫(xiě)時(shí)按項(xiàng)目填寫(xiě)。編制人等項(xiàng)目表現(xiàn)出來(lái)，填寫(xiě)時(shí)按項(xiàng)目

58、填寫(xiě)。 （2 2）分類(lèi)工作底稿的填制）分類(lèi)工作底稿的填制 分類(lèi)工作底稿是根據(jù)基本工作底稿填制的。填制前，先分類(lèi)工作底稿是根據(jù)基本工作底稿填制的。填制前，先把基本工作底稿按性質(zhì)進(jìn)行分類(lèi)，把相同性質(zhì)的放在一起，把基本工作底稿按性質(zhì)進(jìn)行分類(lèi)，把相同性質(zhì)的放在一起，然后再填寫(xiě)。填寫(xiě)時(shí)文字要簡(jiǎn)練，把所屬性質(zhì)項(xiàng)下每個(gè)問(wèn)題然后再填寫(xiě)。填寫(xiě)時(shí)文字要簡(jiǎn)練，把所屬性質(zhì)項(xiàng)下每個(gè)問(wèn)題的數(shù)量、金額、年段、來(lái)龍去脈說(shuō)清楚就行了。在每條的后的數(shù)量、金額、年段、來(lái)龍去脈說(shuō)清楚就行了。在每條的后面，可以注上面，可以注上“見(jiàn)基本工作底稿見(jiàn)基本工作底稿號(hào)號(hào)”，以便和基本工作，以便和基本工作底稿底稿( (尤其是一稿幾用的基本工作底稿

59、尤其是一稿幾用的基本工作底稿) )連接和核對(duì)。連接和核對(duì)。 （3 3）匯總工作底稿的填制）匯總工作底稿的填制 匯總工作底稿是根據(jù)分類(lèi)工作底稿填寫(xiě)的。就匯總工作底稿是根據(jù)分類(lèi)工作底稿填寫(xiě)的。就是把分類(lèi)工作底稿中相同性質(zhì)的問(wèn)題摘錄到一起，是把分類(lèi)工作底稿中相同性質(zhì)的問(wèn)題摘錄到一起，重大問(wèn)題單獨(dú)列出；一般問(wèn)題、內(nèi)容相同的問(wèn)題合重大問(wèn)題單獨(dú)列出；一般問(wèn)題、內(nèi)容相同的問(wèn)題合并起來(lái)寫(xiě)，文字力求簡(jiǎn)練，并計(jì)算出每類(lèi)問(wèn)題的金并起來(lái)寫(xiě)，文字力求簡(jiǎn)練，并計(jì)算出每類(lèi)問(wèn)題的金額相總金額。在填制匯總工作底稿的同時(shí)，可以編額相總金額。在填制匯總工作底稿的同時(shí)，可以編制查明問(wèn)題統(tǒng)計(jì)表，按性質(zhì)、單位、來(lái)源、去向等制查明問(wèn)題統(tǒng)計(jì)

60、表，按性質(zhì)、單位、來(lái)源、去向等項(xiàng)日全面地反映審計(jì)查明的問(wèn)題，以利于審計(jì)人員項(xiàng)日全面地反映審計(jì)查明的問(wèn)題，以利于審計(jì)人員和其他有關(guān)人員集中掌握或了解情況?；蛘咭圆槊骱推渌嘘P(guān)人員集中掌握或了解情況?；蛘咭圆槊鲉?wèn)題統(tǒng)計(jì)表為主，附簡(jiǎn)單的文字說(shuō)明作為匯總工作問(wèn)題統(tǒng)計(jì)表為主，附簡(jiǎn)單的文字說(shuō)明作為匯總工作底稿也可以。底稿也可以。 2 2審計(jì)工作底稿各項(xiàng)目的填制方法審計(jì)工作底稿各項(xiàng)目的填制方法 (1)(1)稿頭部分稿頭部分 標(biāo)題要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目列出，要言簡(jiǎn)意賅，語(yǔ)言明確，標(biāo)題要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目列出，要言簡(jiǎn)意賅，語(yǔ)言明確，使人易于明白底稿記錄的內(nèi)容。要統(tǒng)一編號(hào)，便于查閱利使人易于明白底稿記錄的內(nèi)容。要統(tǒng)一編號(hào)，便于