財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德3-3(消費(fèi)稅)

1、財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德第二節(jié) 主要稅種之消費(fèi)稅主要內(nèi)容w （一）消費(fèi)稅的概念w （二）消費(fèi)稅的征稅范圍w （三）消費(fèi)稅納稅人w （四）消費(fèi)稅的稅目與稅率w （五）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額w （六）消費(fèi)稅征收管理（一）消費(fèi)稅的概念w 消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)（生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口）征收的一種流轉(zhuǎn)稅。w 區(qū)別w 增值稅價(jià)外稅多環(huán)節(jié)征稅w 消費(fèi)稅價(jià)內(nèi)稅單一環(huán)節(jié)（二）消費(fèi)稅的征稅范圍w 1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品w 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)（的）銷售環(huán)節(jié)征稅。w 納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、償還債

2、務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。（二）消費(fèi)稅的征稅范圍w 2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品w 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。w 例如卷煙，委托方提供煙絲、受托方提供紙和膠水2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品w 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款；委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品w 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣（例如卷煙中煙絲繳納的消費(fèi)稅可以抵扣）；直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。w 直接出售是

3、指以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售。委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。 （二）消費(fèi)稅的征稅范圍w 3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品w 單位和個(gè)人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征消費(fèi)稅。w 4.批發(fā)、零售應(yīng)稅消費(fèi)品w 零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基（18K）、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。（不包括鍍金、包金）w 對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。w 金銀首飾連同包裝物一起銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾

4、的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。w 納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅?？偨Y(jié)征稅范圍生產(chǎn)生產(chǎn)“銷售時(shí)”納稅自產(chǎn)自用用于“連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品”的不納稅用于其他方面的于移送使用時(shí)納稅委托加工委托方為納稅人受托方為單位，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳受托方為個(gè)人，由委托方收回后自行繳納【注意】委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣；若用于直接出售，不再繳納消費(fèi)稅進(jìn)口報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅零售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品于“零售”環(huán)節(jié)納稅批發(fā)煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給“零售單位”（單一環(huán)節(jié)納稅的例外）例題w

5、【多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)應(yīng)征收消費(fèi)稅的有（）。A.甲卷煙廠將自產(chǎn)卷煙用于饋贈(zèng)（視同銷售）B.乙日化廠將委托加工收回的化妝品直接出售C.丙汽車公司進(jìn)口了一批高檔轎車D.丁首飾加工廠生產(chǎn)了一批金銀首飾銷售給金店（零售環(huán)節(jié)）（三）消費(fèi)稅納稅人w 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人為消費(fèi)稅納稅人。（四）消費(fèi)稅的稅目與稅率w 1、消費(fèi)稅稅目（15個(gè)）w （1）煙；（2）酒；（3）化妝品；（4）貴重首飾及珠寶玉石；（5）鞭炮、焰火；（6）成品油；（7）摩托車；（8）小汽車；（9）

6、高爾夫球及球具；（10）高檔手表；（11）游艇；（12）木制一次性筷子；（13）實(shí)木地板；（14）電池；（15）涂料。其中，有些還包括若干子目。w 2、消費(fèi)稅稅率w 消費(fèi)稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類。例題w 【多選題】目前，下列不應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（）。A.酒精B.實(shí)木地板C.木質(zhì)筷子D.音像制品總結(jié)稅率比例稅率絕大多數(shù)定額稅率啤酒、黃酒、成品油【注意】卷煙、白酒執(zhí)行復(fù)合計(jì)征，但無(wú)復(fù)合稅率一說(shuō)（五）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額w 1.從價(jià)定率征收，即根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的比例稅率。w 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額比例稅率w 銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增

7、值稅 w 2.從量定額征收，即根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的單位稅額。w 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量單位稅額銷售數(shù)量：w（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；w（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；w（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；w（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。例題w 【單選題】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2012年5月銷售果木酒，取得不含增值稅銷售額10萬(wàn)元，同時(shí)收取包裝物租金0.585萬(wàn)元、優(yōu)質(zhì)費(fèi)2.34萬(wàn)元。已知果木酒消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%，甲酒廠當(dāng)月銷售果木酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額是（）萬(wàn)

8、元。A.1.2925 B.1.0585 C.1.25 D.1.05w 10*10%+(0.585+2.34)/(1+17%)*10% 例題w 【單選題】某石油化工廠2012年1月，銷售無(wú)鉛汽油25噸，柴油18噸，提供給本廠基建工程車輛、設(shè)備使用柴油5噸，將9噸含鉛汽油進(jìn)行提煉生產(chǎn)高品質(zhì)汽油。則該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（）元。（已知汽油1噸=1388升，柴油1噸=1176升；無(wú)鉛汽油的稅率為定額稅率1.0元/升；柴油的定額稅率0.8元/升）A.34700 B.21638.4 C.56338.4 D.68830.4w 25*1388*1+18*1176*0.8+5*1176*0.8（五）消費(fèi)稅應(yīng)納

9、稅額w 3.從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收，即以兩種方法計(jì)算的應(yīng)納稅額之和為該應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額。我國(guó)目前只對(duì)卷煙和白酒采用復(fù)合征收方法。w 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量單位稅額例題w 【單選題】某煙草生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人。2013年1月銷售甲類卷煙1000標(biāo)準(zhǔn)條，取得銷售收入（含增值稅）93600元。該企業(yè)1月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為（）元。（已知甲類卷煙消費(fèi)稅定額稅率為0.003元/支，1標(biāo)準(zhǔn)條有200支；比例稅率為56%）A.53016 B.44800 C.600 D.45400w 93600/（1+17%）*56%+1000*200*0.003（五）消費(fèi)稅

10、應(yīng)納稅額w 4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除w 應(yīng)稅消費(fèi)品若是用外購(gòu)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的，在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款。例題w 【單選題】某企業(yè)本月購(gòu)入已交納消費(fèi)稅的甲材料30000元用于生產(chǎn)A應(yīng)稅消費(fèi)品。甲材料適用的消費(fèi)稅稅率為20%，本月領(lǐng)用20000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。A產(chǎn)品不含增值稅的售價(jià)為42000元，其適用的消費(fèi)稅稅率為30%。則該企業(yè)本月應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額為（）元。A.3600 B.6600 C.8600 D.12600w 42000*30%-20000%20*（五）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額w 5.自產(chǎn)

11、自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額w 納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；凡用于其他方面的，應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。w 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算公式為：w 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）（1-比例稅率）w 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算公式為：w 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）（五）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額w 6.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額w 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算

12、納稅。w 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算公式為：w 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）（l-比例稅率）w 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算公式為：w 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）w 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)涉及繳納增值稅，組成計(jì)稅價(jià)格與消費(fèi)稅相同 應(yīng)納稅額計(jì)稅方法 從價(jià)定率應(yīng)納稅額銷售額比例稅率銷售額為銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 （不含增值稅）從量定額應(yīng)納稅額銷售數(shù)量定額稅率復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額銷售額比例稅率銷售數(shù)量定額稅率組成計(jì)稅價(jià)格自產(chǎn)自用（1）按照納稅人“同類”消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅（2）沒(méi)有同類消費(fèi)品

13、銷售價(jià)格的：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）（1-比例稅率）委托加工（1）按照 受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅（2）沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的 ：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）（1-比例稅率）應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除用外購(gòu)和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可以將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅扣除應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算（六）消費(fèi)稅征收管理w 1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間w （1）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為：w采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；w采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為

14、發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；w采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；w采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間w （2）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。w （3）納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。w （4）納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。2.消費(fèi)稅納稅期限w 消費(fèi)稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、l5日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。w 納稅人以l個(gè)月或者1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿

15、之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；納稅人以1日、3日、5日、10日、15日為一期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進(jìn)口貨物w 自海關(guān)填發(fā)稅收專用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納。3.消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)w （1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。w （2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款；委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。w （3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。w （4）納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，