第四章本量利關(guān)系

1、第四章第四章 本本量量利關(guān)系的分析利關(guān)系的分析學(xué)學(xué)習(xí)目標(biāo)：習(xí)目標(biāo)： 1 1 重點(diǎn)掌握單一品種保本分析，保利分析重點(diǎn)掌握單一品種保本分析，保利分析 2 2 掌握多品種保本分析掌握多品種保本分析 3 3 掌握因素變動(dòng)對相關(guān)指標(biāo)的影響。掌握因素變動(dòng)對相關(guān)指標(biāo)的影響。 4 4 掌握本掌握本量量利關(guān)系中的敏感性分析利關(guān)系中的敏感性分析 課時(shí)：課時(shí)：6課時(shí)課時(shí)本量利分析含義和基本建設(shè)本量利分析含義和基本建設(shè) 本量利分析就是成本業(yè)務(wù)量利潤三者關(guān)系的分析，本量利分析就是成本業(yè)務(wù)量利潤三者關(guān)系的分析，是在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，以數(shù)量化的會(huì)計(jì)模型與圖形來是在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，以數(shù)量化的會(huì)計(jì)模型與圖形來揭示短期內(nèi)產(chǎn)

2、品銷售量、銷售單價(jià)、固定成本、單位變動(dòng)揭示短期內(nèi)產(chǎn)品銷售量、銷售單價(jià)、固定成本、單位變動(dòng)成本以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化對利潤的影響，為會(huì)計(jì)預(yù)測、決策成本以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化對利潤的影響，為會(huì)計(jì)預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要財(cái)務(wù)信息的技術(shù)方法。和規(guī)劃提供必要財(cái)務(wù)信息的技術(shù)方法。本量利分析的基本假設(shè)本量利分析的基本假設(shè)銷售收入與銷售量呈完全線性關(guān)系的假設(shè)銷售收入與銷售量呈完全線性關(guān)系的假設(shè)變動(dòng)成本與產(chǎn)量呈完全線性關(guān)系的假設(shè)變動(dòng)成本與產(chǎn)量呈完全線性關(guān)系的假設(shè)固定成本保持不變的假設(shè)固定成本保持不變的假設(shè)品種結(jié)構(gòu)不變的假設(shè)品種結(jié)構(gòu)不變的假設(shè)產(chǎn)銷平衡的假設(shè)產(chǎn)銷平衡的假設(shè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可靠性的假設(shè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可靠性的假設(shè)第一節(jié)第一節(jié) 產(chǎn)

3、品保本、保利分析產(chǎn)品保本、保利分析 學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)： 1 1、本量利關(guān)系的基本公式、本量利關(guān)系的基本公式 2 2、重點(diǎn)掌握單一品種保本分析，保利分析、重點(diǎn)掌握單一品種保本分析，保利分析 3 3、掌握多品種保本、保利分析、掌握多品種保本、保利分析 4、理解運(yùn)用盈虧平衡圖、理解運(yùn)用盈虧平衡圖一、一、 本量利關(guān)系的基本公式本量利關(guān)系的基本公式本量利分析的基本公式（營業(yè)利潤方程）就是：本量利分析的基本公式（營業(yè)利潤方程）就是： 營業(yè)利潤銷售營業(yè)利潤銷售收入收入 變動(dòng)成本變動(dòng)成本 固定成本固定成本 （單價(jià)單位變動(dòng)成本）（單價(jià)單位變動(dòng)成本）銷售量固定成本銷售量固定成本 本量利的數(shù)學(xué)模型都是在該等式的基

4、礎(chǔ)上建立起來的，因此，管理會(huì)計(jì)本量利的數(shù)學(xué)模型都是在該等式的基礎(chǔ)上建立起來的，因此，管理會(huì)計(jì)將該等式作為本量利分析的基本等式。將該等式作為本量利分析的基本等式。在基本公式中，特別要注意貢獻(xiàn)毛益的概念。在基本公式中，特別要注意貢獻(xiàn)毛益的概念。 貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益（又稱貢獻(xiàn)邊際、邊際貢獻(xiàn)）就是銷售收入與相應(yīng)的變動(dòng)（又稱貢獻(xiàn)邊際、邊際貢獻(xiàn)）就是銷售收入與相應(yīng)的變動(dòng)成本之間的差額，其表現(xiàn)形式為單位貢獻(xiàn)毛益、貢獻(xiàn)毛益總額和貢獻(xiàn)毛成本之間的差額，其表現(xiàn)形式為單位貢獻(xiàn)毛益、貢獻(xiàn)毛益總額和貢獻(xiàn)毛益率等幾種形式。該指標(biāo)計(jì)算公式如下：益率等幾種形式。該指標(biāo)計(jì)算公式如下： 貢獻(xiàn)毛益銷售貢獻(xiàn)毛益銷售收入收入 變動(dòng)成本變

5、動(dòng)成本 單位單位貢獻(xiàn)毛益單價(jià)貢獻(xiàn)毛益單價(jià) 單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本 貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益 銷售收入銷售收入 單位單位貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益 單價(jià)單價(jià) 變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率變動(dòng)成本變動(dòng)成本 銷售收入銷售收入 單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本 單價(jià)單價(jià) 貢獻(xiàn)貢獻(xiàn)毛益毛益率變動(dòng)成本率率變動(dòng)成本率1 貢獻(xiàn)毛益雖然不是企業(yè)的營業(yè)利潤，但它與企業(yè)利潤的形成有著密切貢獻(xiàn)毛益雖然不是企業(yè)的營業(yè)利潤，但它與企業(yè)利潤的形成有著密切的關(guān)系。因?yàn)樨暙I(xiàn)毛益首先用于補(bǔ)償企業(yè)的固定成本，只有當(dāng)貢獻(xiàn)毛益的關(guān)系。因?yàn)樨暙I(xiàn)毛益首先用于補(bǔ)償企業(yè)的固定成本，只有當(dāng)貢獻(xiàn)毛益補(bǔ)償?shù)墓潭ǔ杀具€有剩余時(shí)，企業(yè)才會(huì)實(shí)現(xiàn)盈利。補(bǔ)償?shù)墓潭ǔ杀具€

6、有剩余時(shí)，企業(yè)才會(huì)實(shí)現(xiàn)盈利。二、單一品種產(chǎn)品保本、保利分析二、單一品種產(chǎn)品保本、保利分析（一）保本分析（一）保本分析保本分析就是研究企業(yè)恰好處于收支相抵、不盈不虧、利潤為零的狀保本分析就是研究企業(yè)恰好處于收支相抵、不盈不虧、利潤為零的狀態(tài)下的本量利關(guān)系。保本點(diǎn)就是能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)時(shí)的業(yè)務(wù)量的總態(tài)下的本量利關(guān)系。保本點(diǎn)就是能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)時(shí)的業(yè)務(wù)量的總稱，具體有兩種表現(xiàn)形式：稱，具體有兩種表現(xiàn)形式：保本點(diǎn)銷售量和保本點(diǎn)銷售額保本點(diǎn)銷售量和保本點(diǎn)銷售額。 1、確定保本點(diǎn)、確定保本點(diǎn) 根據(jù)本量利分析的基本公式根據(jù)本量利分析的基本公式計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)銷售量、銷售額計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)銷售量、銷售額 營

7、業(yè)利潤的方程：營業(yè)利潤的方程： 營業(yè)利潤營業(yè)利潤= =（單價(jià)（單價(jià) 單位變動(dòng)成本）單位變動(dòng)成本） 銷售量銷售量 固定成本固定成本 令利潤為令利潤為0 0，即可求出銷售量、銷售額。，即可求出銷售量、銷售額。 銷售量銷售量 = = 固定成本固定成本 單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益 銷售額銷售額 = = 固定成本固定成本 貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率例：惠蒂爾公司生產(chǎn)簡易割草機(jī)。會(huì)計(jì)已編制了明年的預(yù)計(jì)損益表：例：惠蒂爾公司生產(chǎn)簡易割草機(jī)。會(huì)計(jì)已編制了明年的預(yù)計(jì)損益表： 銷售收入（銷售收入（1 0001 000臺，單價(jià)臺，單價(jià)400400元）元） 400 000400 000 減：變動(dòng)成本減：變動(dòng)成本 325 00

8、0325 000 貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益 75 00075 000 減：固定成本減：固定成本 45 00045 000 稅前利潤稅前利潤 30 00030 000要求：計(jì)算保本點(diǎn)要求：計(jì)算保本點(diǎn)解：單位貢獻(xiàn)毛益有兩種算法：解：單位貢獻(xiàn)毛益有兩種算法： 1、單位貢獻(xiàn)毛益、單位貢獻(xiàn)毛益=總貢獻(xiàn)毛益總貢獻(xiàn)毛益/銷售量銷售量（75 000/1 00075 000/1 000）=75=75元元 2、單位貢獻(xiàn)毛益、單位貢獻(xiàn)毛益=單價(jià)單價(jià)單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本=400 325=75=400 325=75元元 所以，保本點(diǎn)的銷售量計(jì)算如下：所以，保本點(diǎn)的銷售量計(jì)算如下： 銷售量銷售量=45 000/75=600=

9、45 000/75=600臺臺 保本點(diǎn)分析所提供的信息，對于企業(yè)合理計(jì)劃和有效控制經(jīng)營過程極為保本點(diǎn)分析所提供的信息，對于企業(yè)合理計(jì)劃和有效控制經(jīng)營過程極為有用，如預(yù)測成本、收入、利潤和預(yù)計(jì)售價(jià)、銷量、成本水平的變動(dòng)對利有用，如預(yù)測成本、收入、利潤和預(yù)計(jì)售價(jià)、銷量、成本水平的變動(dòng)對利潤的影響等。潤的影響等。 2、企業(yè)經(jīng)營安全程度評價(jià)、企業(yè)經(jīng)營安全程度評價(jià) 評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營安全程度的指標(biāo)是安全邊際。安全邊際就是實(shí)際或計(jì)劃評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營安全程度的指標(biāo)是安全邊際。安全邊際就是實(shí)際或計(jì)劃的銷售量（額）與保本銷售量（額）的差額，具體有安全邊際量、安全邊的銷售量（額）與保本銷售量（額）的差額，具體有安全邊際

10、量、安全邊際額和安全邊際率等表現(xiàn)形式。際額和安全邊際率等表現(xiàn)形式。 安全邊際實(shí)際或計(jì)劃銷售量（額）保本點(diǎn)銷售量（額）安全邊際實(shí)際或計(jì)劃銷售量（額）保本點(diǎn)銷售量（額） 安全邊際率安全邊際安全邊際率安全邊際 實(shí)際或計(jì)劃銷售量（額）實(shí)際或計(jì)劃銷售量（額） 由于僅僅安全邊際部分才能為企業(yè)提供利潤，所以安全邊際和安全邊際由于僅僅安全邊際部分才能為企業(yè)提供利潤，所以安全邊際和安全邊際率的數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越小，企業(yè)就越安全。率的數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越小，企業(yè)就越安全。 安全性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)安全性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)安全邊際安全邊際率率40%40%以上以上30%40%30%40%20%30%20%30%

11、10%20%10%20%10%10%以下以下安全程度安全程度很安全很安全安全安全較安全較安全值得注意值得注意危險(xiǎn)危險(xiǎn) 與此相對應(yīng)，保本作業(yè)率就是保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量占實(shí)際或計(jì)劃銷售量的比率。與此相對應(yīng)，保本作業(yè)率就是保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量占實(shí)際或計(jì)劃銷售量的比率。保本作業(yè)率與安全邊際率之間存在以下關(guān)系：保本作業(yè)率與安全邊際率之間存在以下關(guān)系： 保本作業(yè)率安全邊際率保本作業(yè)率安全邊際率1 （二）保利分析（二）保利分析 保利分析就是在保本分析的基礎(chǔ)上，為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤（稅前）保利分析就是在保本分析的基礎(chǔ)上，為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤（稅前）能夠?qū)崿F(xiàn)，而應(yīng)達(dá)到的銷售量和銷售額。能夠?qū)崿F(xiàn)，而應(yīng)達(dá)到的銷售量和銷售額

12、。 1、基本模型（根據(jù)、基本模型（根據(jù)本量利分析的基本公式）本量利分析的基本公式） 保利量（固定成本目標(biāo)利潤）保利量（固定成本目標(biāo)利潤）單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益 保利額（固定成本目標(biāo)利潤）保利額（固定成本目標(biāo)利潤）貢獻(xiàn)邊際率貢獻(xiàn)邊際率 保凈利點(diǎn)就是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤的業(yè)務(wù)量，具體形式包括保凈利量和保凈利保凈利點(diǎn)就是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤的業(yè)務(wù)量，具體形式包括保凈利量和保凈利額兩種形式，具體計(jì)算過程如下：額兩種形式，具體計(jì)算過程如下：保凈利量保凈利量 固定成本目標(biāo)凈利潤固定成本目標(biāo)凈利潤（1所得稅率）所得稅率） 單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益保凈利額保凈利額 固定成本目標(biāo)凈利潤固定成本目標(biāo)凈利潤（1所得稅率）所得

13、稅率） 貢獻(xiàn)邊際率貢獻(xiàn)邊際率 （2）用貨幣表示目標(biāo)利潤）用貨幣表示目標(biāo)利潤 例：假設(shè)例：假設(shè)惠蒂爾公司要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤惠蒂爾公司要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤60 00060 000元，則它要銷售多少臺割草機(jī)？元，則它要銷售多少臺割草機(jī)？ 根據(jù)保本模型：根據(jù)保本模型： 銷售量銷售量= =（45 000+60 00045 000+60 000） 75=1 40075=1 400臺臺 （2 2）以銷售收入百分比表示目標(biāo)利潤）以銷售收入百分比表示目標(biāo)利潤 例：假設(shè)例：假設(shè)惠蒂爾公司要實(shí)現(xiàn)的利潤為銷售收入的惠蒂爾公司要實(shí)現(xiàn)的利潤為銷售收入的15%15%，必須銷售多少臺割草機(jī)？，必須銷售多少臺割草機(jī)？ 根據(jù)根據(jù)本量利分析

14、的基本公式：本量利分析的基本公式： 0 0 1515（400400 銷售量）銷售量）= =（400400 325325） 銷售量銷售量 45 000 45 000 60 60 銷售量銷售量=75 =75 銷售量銷售量 45 000 45 000 銷售量銷售量 = 3 000= 3 000臺臺 2、安全邊際模型、安全邊際模型 由于僅僅安全邊際部分才能為企業(yè)提供利潤，所以由于僅僅安全邊際部分才能為企業(yè)提供利潤，所以 營業(yè)利潤安全邊際銷售量營業(yè)利潤安全邊際銷售量單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益 營業(yè)利潤率安全邊際率營業(yè)利潤率安全邊際率貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率 三、三、多品種產(chǎn)品保本、保利（臨界）模型多品

15、種產(chǎn)品保本、保利（臨界）模型 （一）加權(quán)模型（一）加權(quán)模型 由于企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益各不相同，而整個(gè)企業(yè)的綜合保由于企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益各不相同，而整個(gè)企業(yè)的綜合保本點(diǎn)銷售額與產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)有著直接的聯(lián)系，因此，需要根據(jù)銷售比重本點(diǎn)銷售額與產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)有著直接的聯(lián)系，因此，需要根據(jù)銷售比重計(jì)算出一個(gè)加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率。計(jì)算出一個(gè)加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率。加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率(某種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率某種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率該產(chǎn)品的銷售額比重）該產(chǎn)品的銷售額比重） 多品種的保本額固定成本多品種的保本額固定成本加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率多品種保利額（固定成本目標(biāo)利潤）

16、多品種保利額（固定成本目標(biāo)利潤）加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率 某產(chǎn)品保本（利）點(diǎn)銷售額某產(chǎn)品保本（利）點(diǎn)銷售額 = =多品種的保本（利）額多品種的保本（利）額該產(chǎn)品的銷售額比重該產(chǎn)品的銷售額比重 某產(chǎn)品保本（利）點(diǎn)銷售量某產(chǎn)品保本（利）點(diǎn)銷售量 = =某種產(chǎn)品保本點(diǎn)銷售額某種產(chǎn)品保本點(diǎn)銷售額某種產(chǎn)品的單價(jià)某種產(chǎn)品的單價(jià)例：某企業(yè)生產(chǎn)例：某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，假定產(chǎn)銷平衡，固定成本總額為三種產(chǎn)品，假定產(chǎn)銷平衡，固定成本總額為172 000172 000元，其他資料如下。計(jì)算各產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售額和銷售量。元，其他資料如下。計(jì)算各產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售額和銷售量。項(xiàng)目、產(chǎn)品ABC產(chǎn)銷量

17、5,00010,000125,000單位售價(jià)401016單位變動(dòng)成本2568（1 1）計(jì)算全部產(chǎn)品的銷售總額）計(jì)算全部產(chǎn)品的銷售總額 （5 0005 0004040）（）（10 00010 0001010）（）（12 50012 5001616）500 000500 000元元（2 2）計(jì)算各種產(chǎn)品的銷售比重）計(jì)算各種產(chǎn)品的銷售比重 A A產(chǎn)品（產(chǎn)品（5 0005 0004040）/500 000/500 00040%40%； B B產(chǎn)品（產(chǎn)品（10 00010 0001010）/500 000/500 00020%20%； C C產(chǎn)品（產(chǎn)品（12 50012 5001616）/500 000

18、/500 00040%40%；（3 3）計(jì)算各種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率）計(jì)算各種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率 A A產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率（產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率（40402525）/40 /40 37.5%37.5%； B B產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率（產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率（10106 6）/10/1040%40%； C C產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率（產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率（16168 8）/16/1650%50%；（4 4）計(jì)算加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率）計(jì)算加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率 加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率=37.5%=37.5% 40%+40%40%+40% 20%+50%20%+50% 40%=43%40%=43%（5 5）計(jì)算綜合保本點(diǎn)的銷售額）計(jì)算綜合保本

19、點(diǎn)的銷售額 綜合盈虧臨界點(diǎn)的銷售額綜合盈虧臨界點(diǎn)的銷售額172 000/43%172 000/43%400 000400 000元元（6 6）計(jì)算各種產(chǎn)品保本點(diǎn)的銷售額和銷售量）計(jì)算各種產(chǎn)品保本點(diǎn)的銷售額和銷售量 A A產(chǎn)品銷售額產(chǎn)品銷售額400 000400 00040%40%160 000160 000元元 A A產(chǎn)品銷售量產(chǎn)品銷售量160 000/40160 000/404 0004 000件；件； B B產(chǎn)品銷售額產(chǎn)品銷售額400 000400 00020%20%80 00080 000元元 B B產(chǎn)品銷售量產(chǎn)品銷售量80 000/1080 000/1080 00080 000件；件；

20、 C C產(chǎn)品銷售額產(chǎn)品銷售額400 000400 00040%40%160 000160 000元元 C C產(chǎn)品銷售量產(chǎn)品銷售量160 000/16160 000/1610 00010 000件件；（ 二）聯(lián)合單位模型二）聯(lián)合單位模型o 生產(chǎn)多品種的企業(yè)，也可使用生產(chǎn)多品種的企業(yè)，也可使用聯(lián)合單位作為保本點(diǎn)銷售量的計(jì)量單位聯(lián)合單位作為保本點(diǎn)銷售量的計(jì)量單位。o 一個(gè)聯(lián)合單位是指多品種產(chǎn)品銷售量比的組合。一個(gè)聯(lián)合單位是指多品種產(chǎn)品銷售量比的組合。o 應(yīng)用公式為產(chǎn)量模型：應(yīng)用公式為產(chǎn)量模型： 保本點(diǎn)的聯(lián)合單位固定成本保本點(diǎn)的聯(lián)合單位固定成本 聯(lián)合單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益聯(lián)合單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益例：某企業(yè)的年固

21、定成本為例：某企業(yè)的年固定成本為255 000元，生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)元，生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：資料如下： 產(chǎn)品產(chǎn)品 銷售量（件）銷售量（件） 單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益一個(gè)聯(lián)合單位的貢獻(xiàn)毛益一個(gè)聯(lián)合單位的貢獻(xiàn)毛益 甲甲 20 000 10 20 乙乙 10 000 8 8 丙丙 10 000 6 6一個(gè)聯(lián)合單位的貢獻(xiàn)毛益一個(gè)聯(lián)合單位的貢獻(xiàn)毛益 34 解：保本點(diǎn)的聯(lián)合單位解：保本點(diǎn)的聯(lián)合單位 = 固定成本固定成本 一個(gè)聯(lián)合單位的貢獻(xiàn)毛益一個(gè)聯(lián)合單位的貢獻(xiàn)毛益 255 000 255 000 3434 7 5007 500個(gè)聯(lián)合單位個(gè)聯(lián)合單位 甲產(chǎn)品應(yīng)銷售甲產(chǎn)品應(yīng)銷售7 5

22、00 7 500 2 2 15 00015 000件件 乙產(chǎn)品應(yīng)銷售乙產(chǎn)品應(yīng)銷售7 500 7 500 1 1 7 5007 500件件 丙產(chǎn)品應(yīng)銷售丙產(chǎn)品應(yīng)銷售7 500 7 500 1 1 7 5007 500件件（三）分別計(jì)算模型（三）分別計(jì)算模型 分別計(jì)算模型是先將分別計(jì)算模型是先將固定成本總額分配給各種產(chǎn)品固定成本總額分配給各種產(chǎn)品，然后按單品種保，然后按單品種保本點(diǎn)的預(yù)測方法分別計(jì)算每種產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷售額，并據(jù)以計(jì)算全部產(chǎn)品本點(diǎn)的預(yù)測方法分別計(jì)算每種產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷售額，并據(jù)以計(jì)算全部產(chǎn)品的綜合保本點(diǎn)銷售額。的綜合保本點(diǎn)銷售額。 在分配固定成本時(shí)，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)脑诜峙涔潭ǔ杀緯r(shí)，應(yīng)選擇

23、適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)（如銷售額或銷售量比例，（如銷售額或銷售量比例，產(chǎn)品重量、長度、面積、或所需工時(shí)比例等）分配給各種產(chǎn)品。產(chǎn)品重量、長度、面積、或所需工時(shí)比例等）分配給各種產(chǎn)品。四、盈虧臨界圖四、盈虧臨界圖（一）基本式（一）基本式虧損區(qū)虧損區(qū)銷售收入與成本銷售收入與成本銷售量銷售量銷售收入線銷售收入線銷售總成本線銷售總成本線盈利區(qū)盈利區(qū)固定成本線固定成本線固定成本固定成本變動(dòng)成本變動(dòng)成本0盈虧臨界圖盈虧臨界圖盈虧臨界點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)（二）貢獻(xiàn)毛益式（二）貢獻(xiàn)毛益式利潤利潤銷售收入與成本銷售收入與成本O 銷售量銷售量貢獻(xiàn)毛益圖貢獻(xiàn)毛益圖 盈虧臨界點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)銷售總收入線銷售總收入線銷售總成本線銷

24、售總成本線變動(dòng)成本線變動(dòng)成本線變動(dòng)成本變動(dòng)成本貢獻(xiàn)毛益式與基本式的主要區(qū)別在于：前者將固定成本置于變動(dòng)成本之貢獻(xiàn)毛益式與基本式的主要區(qū)別在于：前者將固定成本置于變動(dòng)成本之上，形象地反映貢獻(xiàn)毛益的形成過程和構(gòu)成，即產(chǎn)品的銷售收入減去變動(dòng)成上，形象地反映貢獻(xiàn)毛益的形成過程和構(gòu)成，即產(chǎn)品的銷售收入減去變動(dòng)成本以后就是貢獻(xiàn)毛益，貢獻(xiàn)毛益再減去固定成本便是利潤。而后者則將固定本以后就是貢獻(xiàn)毛益，貢獻(xiàn)毛益再減去固定成本便是利潤。而后者則將固定成本線置于變動(dòng)成本線之下，以便表明固定成本在相關(guān)范圍內(nèi)穩(wěn)定不變的特成本線置于變動(dòng)成本線之下，以便表明固定成本在相關(guān)范圍內(nèi)穩(wěn)定不變的特征。征。（三）量利式（也稱為利潤圖

25、）三）量利式（也稱為利潤圖） 盈虧臨界點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)銷售量銷售量損益兩平線損益兩平線盈利區(qū)盈利區(qū)虧損虧損盈利盈利利潤線利潤線量利圖量利圖繪制本圖可選擇銷售量為零的一點(diǎn)（繪制本圖可選擇銷售量為零的一點(diǎn)（0 0、-a)-a)，和任一銷售量一點(diǎn)（，和任一銷售量一點(diǎn)（P P、x),x),兩點(diǎn)連線即可。兩點(diǎn)連線即可。 量利式盈虧臨界圖僅僅反映銷售量與利潤之間的依存關(guān)系，所以是一種簡量利式盈虧臨界圖僅僅反映銷售量與利潤之間的依存關(guān)系，所以是一種簡化的盈虧臨界圖。因?yàn)楹唵味笠?，易于理解，受到管理人員的歡迎。化的盈虧臨界圖。因?yàn)楹唵味笠子诶斫?，受到管理人員的歡迎。盈利盈利第二節(jié)第二節(jié) 有關(guān)因素變動(dòng)對相關(guān)指標(biāo)

26、的影響有關(guān)因素變動(dòng)對相關(guān)指標(biāo)的影響學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)： 掌握各種因素變動(dòng)掌握各種因素變動(dòng)對相關(guān)指標(biāo)的影響對相關(guān)指標(biāo)的影響 一、一、因素變動(dòng)對保本點(diǎn)和保利點(diǎn)的影響因素變動(dòng)對保本點(diǎn)和保利點(diǎn)的影響1、單價(jià)單獨(dú)變動(dòng)的影響、單價(jià)單獨(dú)變動(dòng)的影響 在盈虧臨界圖上，單價(jià)（收入線的斜率）越高，銷售總收入線的斜在盈虧臨界圖上，單價(jià)（收入線的斜率）越高，銷售總收入線的斜率越大，盈虧監(jiān)界點(diǎn)越低（率越大，盈虧監(jiān)界點(diǎn)越低（Q Q2 2），同樣的銷售量實(shí)現(xiàn)的利潤就越多，），同樣的銷售量實(shí)現(xiàn)的利潤就越多，或虧損越少；單價(jià)越低，銷售量收入線斜率越小，盈虧臨界點(diǎn)越高或虧損越少；單價(jià)越低，銷售量收入線斜率越小，盈虧臨界點(diǎn)越高（Q

27、Q3 3），同樣的銷售量實(shí)現(xiàn)的利潤就越少，或虧損越多。），同樣的銷售量實(shí)現(xiàn)的利潤就越少，或虧損越多。銷售收入與成本銷售收入與成本 Q2 Q1 Q3 銷售量銷售量原有銷售收入線原有銷售收入線降價(jià)后銷售收入線降價(jià)后銷售收入線提價(jià)后銷售收入線提價(jià)后銷售收入線總成本線總成本線固定成本線固定成本線2、單位變動(dòng)成本單獨(dú)變動(dòng)的影響、單位變動(dòng)成本單獨(dú)變動(dòng)的影響銷售收入與成本銷售收入與成本銷售量銷售量QQ2Q1Q3銷售總收入線銷售總收入線單位變動(dòng)成本增加后的總成本線單位變動(dòng)成本增加后的總成本線原有總成本線原有總成本線單位變動(dòng)成本降低后的總成本線單位變動(dòng)成本降低后的總成本線固定成本線固定成本線若單位變動(dòng)成本（成本

28、線的斜率）增加，則新的總成本線的斜率大于原來若單位變動(dòng)成本（成本線的斜率）增加，則新的總成本線的斜率大于原來的總成本線斜率，使盈虧臨界點(diǎn)提高為的總成本線斜率，使盈虧臨界點(diǎn)提高為Q Q3 3。若單位變動(dòng)成本降低，則新的總成若單位變動(dòng)成本降低，則新的總成本線的斜率小于原來的總成本線斜率，使盈虧臨界點(diǎn)降低為本線的斜率小于原來的總成本線斜率，使盈虧臨界點(diǎn)降低為Q Q2 2。 3、固定成本單獨(dú)變動(dòng)的影響、固定成本單獨(dú)變動(dòng)的影響 O Q3 Q1 Q2 銷售量銷售量銷售收入與成本銷售收入與成本銷售收入線銷售收入線固定成本增加后的總成本線固定成本增加后的總成本線原有總成本線原有總成本線固定成本減少后的總成本線

29、固定成本減少后的總成本線固定成本增加后的固定成本固定成本增加后的固定成本線線原有固定成本線原有固定成本線固定成本減少后的固定成本固定成本減少后的固定成本線線 固定成本增加，總成本線上移，盈虧臨界點(diǎn)右移，提高為固定成本增加，總成本線上移，盈虧臨界點(diǎn)右移，提高為Q2 ；反之固定成本；反之固定成本降低，總成本線下移，盈虧臨界點(diǎn)左移，降至為降低，總成本線下移，盈虧臨界點(diǎn)左移，降至為Q3 。4、各有關(guān)因素同時(shí)變動(dòng)的影響、各有關(guān)因素同時(shí)變動(dòng)的影響如固定成本提高的同時(shí)，售價(jià)也提高如固定成本提高的同時(shí)，售價(jià)也提高。O銷售收入與成本銷售收入與成本售價(jià)提高后銷售收入線售價(jià)提高后銷售收入線原有收入線原有收入線固定成

30、本增加后的總成本線固定成本增加后的總成本線原有總成本線原有總成本線固定成本增加后的固定成本線固定成本增加后的固定成本線原有固定成本線原有固定成本線銷售量銷售量變動(dòng)后的盈變動(dòng)后的盈虧臨界點(diǎn)虧臨界點(diǎn)原有的盈原有的盈虧臨界點(diǎn)虧臨界點(diǎn) 5、銷售量因素單獨(dú)變動(dòng)的影響、銷售量因素單獨(dú)變動(dòng)的影響 由于保本點(diǎn)和保利點(diǎn)本身就是業(yè)務(wù)量指標(biāo)，因此銷售量的變動(dòng)只會(huì)影響由于保本點(diǎn)和保利點(diǎn)本身就是業(yè)務(wù)量指標(biāo)，因此銷售量的變動(dòng)只會(huì)影響目標(biāo)利潤，對保本點(diǎn)和保利點(diǎn)的計(jì)算都不會(huì)產(chǎn)生影響。目標(biāo)利潤，對保本點(diǎn)和保利點(diǎn)的計(jì)算都不會(huì)產(chǎn)生影響。 6 6、品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響、品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響 變化的規(guī)律是：當(dāng)貢獻(xiàn)毛益率高的產(chǎn)品多銷售時(shí)，實(shí)

31、際的保本點(diǎn)就會(huì)低變化的規(guī)律是：當(dāng)貢獻(xiàn)毛益率高的產(chǎn)品多銷售時(shí)，實(shí)際的保本點(diǎn)就會(huì)低于預(yù)計(jì)的保本點(diǎn)；反之，當(dāng)貢獻(xiàn)毛益率低的產(chǎn)品多銷售時(shí)，實(shí)際保本點(diǎn)就于預(yù)計(jì)的保本點(diǎn)；反之，當(dāng)貢獻(xiàn)毛益率低的產(chǎn)品多銷售時(shí)，實(shí)際保本點(diǎn)就會(huì)高于預(yù)計(jì)的保本點(diǎn)。會(huì)高于預(yù)計(jì)的保本點(diǎn)。 二、有關(guān)因素變動(dòng)對安全邊際的影響（自己去總結(jié)）二、有關(guān)因素變動(dòng)對安全邊際的影響（自己去總結(jié)）1、單價(jià)因素單獨(dú)變動(dòng)的影響、單價(jià)因素單獨(dú)變動(dòng)的影響 2 2、單位變動(dòng)成本因素單獨(dú)變動(dòng)的影響、單位變動(dòng)成本因素單獨(dú)變動(dòng)的影響 3 3、固定成本因素單獨(dú)變動(dòng)的影響、固定成本因素單獨(dú)變動(dòng)的影響 4 4、銷售量因素單獨(dú)變動(dòng)的影響、銷售量因素單獨(dú)變動(dòng)的影響第三節(jié)第三節(jié)

32、本量利關(guān)系中的敏感性分析本量利關(guān)系中的敏感性分析學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)： 會(huì)運(yùn)用會(huì)運(yùn)用本量利敏感性分析解決實(shí)際問題本量利敏感性分析解決實(shí)際問題 一、敏感性分析的含義一、敏感性分析的含義 敏感性分析的含義是在某種確定的情況下，某種因素的變動(dòng)，對考察目敏感性分析的含義是在某種確定的情況下，某種因素的變動(dòng)，對考察目標(biāo)的影響程度。標(biāo)的影響程度。 敏感性分析主要是研究兩個(gè)方面問題：一是有關(guān)因素發(fā)生多大變化時(shí)會(huì)敏感性分析主要是研究兩個(gè)方面問題：一是有關(guān)因素發(fā)生多大變化時(shí)會(huì)使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p；二是有關(guān)因素變化對利潤變化的影響程度。使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p；二是有關(guān)因素變化對利潤變化的影響程度。 二、影響利潤各變量

33、的極值（臨界值）二、影響利潤各變量的極值（臨界值） 影響利潤的主要因素有：單價(jià)、單位變動(dòng)成本、銷售量和固定成本，這影響利潤的主要因素有：單價(jià)、單位變動(dòng)成本、銷售量和固定成本，這些變量變化到什么程度時(shí)，會(huì)使企業(yè)些變量變化到什么程度時(shí)，會(huì)使企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損由盈利轉(zhuǎn)為虧損？ Pt=V(Sp-Vc)-FC，當(dāng)，當(dāng)Pt=0時(shí)，可以得到各變量的極值。時(shí)，可以得到各變量的極值。 銷量允許的極小值銷量允許的極小值V=Fc(Sp-Vc)； 單價(jià)允許的極小值單價(jià)允許的極小值Sp=(VVc+Fc) V； 單位變動(dòng)成本允許的極大值單位變動(dòng)成本允許的極大值Vc= (V Sp-Fc) V； 固定成本允許的極大值固定成本

34、允許的極大值Fc=V (SP-VC) 例：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)例：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)10元，單位變動(dòng)成本元，單位變動(dòng)成本6元，全年固定成本元，全年固定成本預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)200 000元，銷售量計(jì)劃為元，銷售量計(jì)劃為500 000件。計(jì)算各因素的極值。件。計(jì)算各因素的極值。 顯然全年利潤為顯然全年利潤為P Pt t=V(S=V(Sp p-V-Vc c)-F)-FC C =500 000 =500 000(10-6)-200 000=1 800 000(10-6)-200 000=1 800 000元元銷量允許的極小銷量允許的極小值值V=FV=Fc c(S(Sp p-V-Vc c)=200 0

35、00 )=200 000 (10-6)=50 000(10-6)=50 000件件單價(jià)允許的極小值單價(jià)允許的極小值S Sp p=(V=(VV Vc c+F+Fc c) )V V(500 000(500 0006+200 000)/500 000=6.46+200 000)/500 000=6.4元元單位變動(dòng)成本允許的極大值單位變動(dòng)成本允許的極大值V Vc c= (V= (VS Sp p-Fc)-Fc)V (500 000(500 00010-200 000)10-200 000)500 000500 0009.69.6元元固定成本允許的極大值固定成本允許的極大值F Fc c=V=V(S(SP

36、P-V-VC C)=500 000)=500 000(10-6)=2 000 000(10-6)=2 000 000元元 三、敏感系數(shù)三、敏感系數(shù) 測定目標(biāo)值對各因素敏感程度的指標(biāo)稱為敏感系數(shù)，其計(jì)算公式是：測定目標(biāo)值對各因素敏感程度的指標(biāo)稱為敏感系數(shù)，其計(jì)算公式是： 敏感系數(shù)目標(biāo)值變動(dòng)率敏感系數(shù)目標(biāo)值變動(dòng)率因素值變動(dòng)率因素值變動(dòng)率 有的因素只要有較小的變動(dòng)就會(huì)引起利潤較大的變動(dòng)有的因素只要有較小的變動(dòng)就會(huì)引起利潤較大的變動(dòng)強(qiáng)敏感因素；強(qiáng)敏感因素； 有的因素雖有較大的變動(dòng)，但對利潤的影響不大有的因素雖有較大的變動(dòng)，但對利潤的影響不大弱敏感因素。弱敏感因素。 1 1、單價(jià)的敏感系數(shù)、單價(jià)的敏感系

37、數(shù) 2 2、單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)、單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù) 3 3、銷售量的敏感系數(shù)（也稱經(jīng)營杠桿系數(shù)）、銷售量的敏感系數(shù)（也稱經(jīng)營杠桿系數(shù)） 4 4、固定成本的敏感系數(shù)、固定成本的敏感系數(shù) 通過計(jì)算敏感系數(shù)，經(jīng)理人員可以了解在影響利潤的諸因素中，哪個(gè)因通過計(jì)算敏感系數(shù)，經(jīng)理人員可以了解在影響利潤的諸因素中，哪個(gè)因素敏感程度強(qiáng)，哪個(gè)因素弱，以便分清主次，及時(shí)采取調(diào)整措施，確保目素敏感程度強(qiáng)，哪個(gè)因素弱，以便分清主次，及時(shí)采取調(diào)整措施，確保目標(biāo)利潤的完成。標(biāo)利潤的完成。 P120P120 例：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)例：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)10元，單位變動(dòng)成本元，單位變動(dòng)成本6元，全年固定成

38、本元，全年固定成本預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)200 000元，銷售量計(jì)劃為元，銷售量計(jì)劃為500 000件。求單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定件。求單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本和銷售量各增加成本和銷售量各增加25%時(shí)的敏感系數(shù)，并指出各敏感因素的強(qiáng)弱。時(shí)的敏感系數(shù)，并指出各敏感因素的強(qiáng)弱。 解：解：1 1、全年利潤為、全年利潤為P Pt t=V(S=V(Sp p-V-Vc c)-F)-FC C =500 000=500 000 (10-6)-200 000=(10-6)-200 000=1 800 0001 800 000元元； 2 2、單價(jià)增加、單價(jià)增加25%25%時(shí)，單價(jià)為時(shí)，單價(jià)為12.512.5元，元， 利潤為

39、利潤為P Pt t=V(S=V(Sp p-V-Vc c)-F)-FC C =500 000=500 000 (12.5-6)-200 000=3 050 000(12.5-6)-200 000=3 050 000元元 利潤增加利潤增加(3 050 000- 1 800 000)(3 050 000- 1 800 000) 1 800 000=69.44%1 800 000=69.44% 單價(jià)的敏感系數(shù)單價(jià)的敏感系數(shù)= 69.44%= 69.44% 25%=2.7825%=2.78； 3 3、單位變動(dòng)成本增加、單位變動(dòng)成本增加25%25%時(shí)，單位變動(dòng)成本為時(shí)，單位變動(dòng)成本為7.57.5元元 利潤

40、為利潤為P Pt t=V(S=V(Sp p-V-Vc c)-F)-FC C =500 000 =500 000 (10-7.5)-200 000=1 050 000(10-7.5)-200 000=1 050 000元元 利潤減少利潤減少(1 050 000- 1 800 000)/ 1 800 000=-41.67%(1 050 000- 1 800 000)/ 1 800 000=-41.67% 單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)= -41.67%/25%=-1.67= -41.67%/25%=-1.67； 4 4、固定成本增加、固定成本增加25%25%時(shí)，固定成本為時(shí)，固定成本

41、為250 000250 000元元 利潤為利潤為P Pt t=V(S=V(Sp p-V-Vc c)-F)-FC C =500 000=500 000(10-7.5)-250 000=1 750 000(10-7.5)-250 000=1 750 000元元 利潤減少利潤減少(1 750 000- 1 800 000)(1 750 000- 1 800 000)1 800 000=-2.78%1 800 000=-2.78% 固定成本的敏感系數(shù)固定成本的敏感系數(shù)= -2.78%= -2.78%25%=-0.1125%=-0.11； 5、銷量增加、銷量增加25%時(shí)，銷量為時(shí)，銷量為625 000件件 利潤為利潤為P Pt t=V(S=V(Sp p-V-Vc c)-F)-FC C =625 000=625 000(10-6)-200 000=2 300 000(10-6)-200 000=2 300 000元；元； 利潤增加利潤增加(2 300 000 1 800 000)(2 300 000 1 800 000) 1 800 000=27.78% 1 800 000=27.78%； 銷量的敏感系數(shù)銷量的敏感系數(shù)= 27.78%= 27.78%25%=1.1125%=1.1