第9章城鎮(zhèn)土地使用稅法

1、城鎮(zhèn)土地使用稅法，是指國家制定的用以城鎮(zhèn)土地使用稅法，是指國家制定的用以調(diào)整城鎮(zhèn)土地使用稅征收與繳納之間權(quán)利調(diào)整城鎮(zhèn)土地使用稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范是以城鎮(zhèn)土地為征稅對象，對擁有土地使是以城鎮(zhèn)土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅種用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅種 指承擔(dān)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅義務(wù)的所有單位指承擔(dān)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅義務(wù)的所有單位和個(gè)人，包括以下幾類：和個(gè)人，包括以下幾類： 擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人 擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人

2、和代管人為納稅人其土地的實(shí)際使用人和代管人為納稅人 土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使用人為納稅人使用人為納稅人 包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。家所有和集體所有的土地。 城市：包括市區(qū)和郊區(qū)的土地城市：包括市區(qū)和郊區(qū)的土地 縣城：縣人民政府所在地的城鎮(zhèn)的土地縣城：縣人民政府所在地的城鎮(zhèn)的土地 建制鎮(zhèn)：鎮(zhèn)人民政府所在地的土地建制鎮(zhèn)：鎮(zhèn)人民政府所在地的土地 工礦區(qū)：工商業(yè)發(fā)達(dá)，人口比較集中，但未設(shè)立工礦區(qū)：工商業(yè)發(fā)達(dá)，人口比較集中，但未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地建制鎮(zhèn)的大

3、中型工礦企業(yè)所在地 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的用地不外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的用地不征收該稅征收該稅第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)面積確定面積確定有測定面積的，以測定面積為準(zhǔn)有測定面積的，以測定面積為準(zhǔn)未測定的，以證書確認(rèn)的面積為準(zhǔn)未測定的，以證書確認(rèn)的面積為準(zhǔn)沒有土地使用證的，應(yīng)由納稅人申報(bào)面積沒有土地使用證的，應(yīng)由納稅人申報(bào)面積稅率稅率采用定額稅率采用定額稅率: (每平方米為計(jì)稅單位每平方米為計(jì)稅單位)大城市.元至元；中等城市.元至元；小城市.元至元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū).元至元

4、各地確定所轄地區(qū)的適用稅額見各地確定所轄地區(qū)的適用稅額見P167表表9-2應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積* *適用稅率適用稅率 免繳土地使用稅的土地免繳土地使用稅的土地 由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免土地使用稅的土地免土地使用稅的土地例：某企業(yè)例：某企業(yè)2000年度共計(jì)擁有土地年度共計(jì)擁有土地65000平方米，其平方米，其中子弟學(xué)校占地中子弟學(xué)校占地3000平方米，幼兒園占地平方米，幼兒園占地1200平方米，平方米，企業(yè)內(nèi)部綠化占地企業(yè)內(nèi)部綠化占地2000平方米。平方米。2000年度的上半年

5、，年度的上半年，企業(yè)共有房產(chǎn)原值企業(yè)共有房產(chǎn)原值4000萬元，企業(yè)將萬元，企業(yè)將7月月1日起企業(yè)將日起企業(yè)將原值原值200萬元、占地面積萬元、占地面積400平方米的一棟倉庫出租給平方米的一棟倉庫出租給某商場存放貨物，租期某商場存放貨物，租期1年，每月租金年，每月租金1.5萬元。萬元。8月月10日對委托施工單位建設(shè)的生產(chǎn)車間辦理驗(yàn)收手續(xù)，日對委托施工單位建設(shè)的生產(chǎn)車間辦理驗(yàn)收手續(xù)，由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)原值由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)原值500萬元。（城鎮(zhèn)土地萬元。（城鎮(zhèn)土地使用稅使用稅4元元/平方米：房產(chǎn)稅計(jì)算余值的扣除比例平方米：房產(chǎn)稅計(jì)算余值的扣除比例20%） 要求：要求： 計(jì)算該企業(yè)計(jì)算該企業(yè)

6、2000年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。答案：答案：2000年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅: =(65000-3000-1200)4=243200(元元) 要點(diǎn)：子弟學(xué)校和幼兒園用地免征土地增要點(diǎn)：子弟學(xué)校和幼兒園用地免征土地增值稅。值稅。納稅期限納稅期限按年計(jì)算、分期繳納按年計(jì)算、分期繳納納稅地點(diǎn)與征收機(jī)構(gòu)納稅地點(diǎn)與征收機(jī)構(gòu)在土地所在地繳納在土地所在地繳納納稅申報(bào)納稅申報(bào)第五節(jié)第五節(jié) 征收管理與納稅申報(bào)征收管理與納稅申報(bào)例例:某市生產(chǎn)企業(yè)某市生產(chǎn)企業(yè)2001年共占用土地年共占用土地5000平方米，平方米，其中市區(qū)土地其中市區(qū)土地2000平方米，郊區(qū)土地平

7、方米，郊區(qū)土地3000平方米。平方米。企業(yè)利用郊區(qū)土地從事漁業(yè)和農(nóng)副加工業(yè)企業(yè)利用郊區(qū)土地從事漁業(yè)和農(nóng)副加工業(yè),漁業(yè)占漁業(yè)占用土地用土地1500平方米平方米,農(nóng)副產(chǎn)品加工占用土地農(nóng)副產(chǎn)品加工占用土地1000平平方米，生活及辦公占用土地方米，生活及辦公占用土地500平方米。要求：計(jì)平方米。要求：計(jì)算企業(yè)算企業(yè)2001年應(yīng)交納的城鎮(zhèn)土地使用稅。（城鎮(zhèn)年應(yīng)交納的城鎮(zhèn)土地使用稅。（城鎮(zhèn)土地使用稅：市區(qū)為土地使用稅：市區(qū)為8元元/平方米，郊區(qū)為平方米，郊區(qū)為6元元/平方平方米）米）應(yīng)交納的土地使用稅為：應(yīng)交納的土地使用稅為：元250006)5001000(82000注：市郊土地也屬于土地使用稅的征收范圍

8、，注：市郊土地也屬于土地使用稅的征收范圍，漁業(yè)占用土地免稅，農(nóng)副產(chǎn)品加工和生活辦漁業(yè)占用土地免稅，農(nóng)副產(chǎn)品加工和生活辦公用地不免稅。公用地不免稅。 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人:耕地占用稅的納稅義務(wù)人，是占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。 所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位；所稱個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人 耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人為建房或耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人為建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國家所有和集從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國家所有和集體所有的耕地。體所有的耕地。

9、所謂所謂“耕地耕地”是指種植農(nóng)業(yè)作物的土地，是指種植農(nóng)業(yè)作物的土地，包括菜地、園地。其中，園地包括花圃、苗包括菜地、園地。其中，園地包括花圃、苗圃、茶園、果園、桑園和其他種植經(jīng)濟(jì)林木圃、茶園、果園、桑園和其他種植經(jīng)濟(jì)林木的土地。的土地。 占用魚塘及其他農(nóng)用土地建房或從事占用魚塘及其他農(nóng)用土地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)，也視同占用耕地，其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)，也視同占用耕地，必須依法征收耕地占用稅必須依法征收耕地占用稅 . 在占用之前三年內(nèi)屬于上述范圍的耕在占用之前三年內(nèi)屬于上述范圍的耕地或農(nóng)用土地，也視為耕地。地或農(nóng)用土地，也視為耕地。 耕地占用稅在稅率設(shè)計(jì)上采用了地區(qū)差別定額稅率。耕地占用稅在稅率設(shè)計(jì)

10、上采用了地區(qū)差別定額稅率。稅率規(guī)定如下：稅率規(guī)定如下： 1人均耕地不超過人均耕地不超過1畝的地區(qū)（以縣級行政區(qū)域畝的地區(qū)（以縣級行政區(qū)域?yàn)閱挝唬峦?，每平方米為為單位，下同），每平方米?0 50元；元； 2人均耕地超過人均耕地超過1畝但不超過畝但不超過2畝的地區(qū)，每平畝的地區(qū)，每平方米為方米為840元；元； 3人均耕地超過人均耕地超過2畝但不超過畝但不超過3畝的地區(qū)，每平畝的地區(qū)，每平方米方米630元；元； 4人均耕地超過人均耕地超過3畝以上的地區(qū)，每平方米畝以上的地區(qū)，每平方米525元。元。 經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、人均耕地經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、人均耕地特別少的

11、地區(qū)，適用稅額可以適當(dāng)提高，但最多不特別少的地區(qū)，適用稅額可以適當(dāng)提高，但最多不得超過上述規(guī)定稅額的得超過上述規(guī)定稅額的50% 耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，以每平方米土地為計(jì)稅單位，按適用的定額稅率計(jì)稅。其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=實(shí)際占用耕地面積（平方米）適用定額稅率 （一）免征耕地占用稅 1軍事設(shè)施占用耕地。 2學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。 （二）減征耕地占用稅 1鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。 根據(jù)實(shí)際需要，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門并報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后，可以對前款規(guī)定的情形免征或者減

12、征耕地占用稅。 2農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。 農(nóng)村烈士家屬、殘疾軍人，鰥寡孤獨(dú)以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，經(jīng)所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報(bào)經(jīng)縣級人民政府批準(zhǔn)后，可以免征或者減征耕地占用稅。 免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額補(bǔ)繳耕地占用稅。 1、 耕地占用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。耕地占用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。 2、土地管理部門在通知單位或者個(gè)人辦理、土地管理部門在通知單位或者個(gè)人辦理占用耕地手

13、續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)通知耕地所在地占用耕地手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)通知耕地所在地同級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。獲準(zhǔn)占用耕地的單位或同級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門的通知之日者個(gè)人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門的通知之日起起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。日內(nèi)繳納耕地占用稅。 3、土地管理部門憑耕地占用稅完稅憑證或、土地管理部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批者免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書。準(zhǔn)書。 1、納稅人臨時(shí)占用耕地，應(yīng)當(dāng)依照本條例、納稅人臨時(shí)占用耕地，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準(zhǔn)臨時(shí)的規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準(zhǔn)臨時(shí)占用耕地的期限內(nèi)恢復(fù)所占用耕地原狀的，占用耕地的期限內(nèi)恢復(fù)所占用耕地原狀的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。全額退還已經(jīng)繳納的耕地