所得稅匯算清繳課件wxf

1、2014年新版企業(yè)所得稅申報(bào)表相關(guān)政策解析及填報(bào)技巧一、2014新版申報(bào)表的整體結(jié)構(gòu) 1.申報(bào)表的構(gòu)成2.報(bào)表之間的關(guān)系3.報(bào)表的顯著特征2014版新申報(bào)表附表核心分為兩大體系：納稅調(diào)整體系和和稅收優(yōu)惠體系，稅收優(yōu)惠脫離納稅調(diào)整，單獨(dú)顯示，兩大體系涇渭分明，是新表重要的形式特征！ 二、2014新版申報(bào)表的填報(bào)思路和方法 1企業(yè)通過(guò)對(duì)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的填報(bào)或選擇，排除無(wú)需填報(bào)的表單和項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)表單和項(xiàng)目精準(zhǔn)定位。 2在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上（一般經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師年報(bào)審計(jì)后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)），找出會(huì)計(jì)與稅法差異的行為，進(jìn)行納稅調(diào)整。 3.根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，分析是否符合優(yōu)惠政策條件進(jìn)行填報(bào)。 4. 必要時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)明

2、細(xì)賬或記賬憑證的金額分析填報(bào)。 5. 注意表內(nèi)與表間勾稽關(guān)系。 三、2014年新版10張申報(bào)表相關(guān)政策解析及填報(bào)技巧第1張表：一般企業(yè)收入明細(xì)表（A101010）本表適用于一般企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定取得收入情況。填報(bào)時(shí)要注意，按照會(huì)計(jì)口徑填表企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，便于后期稅務(wù)機(jī)關(guān)利用企業(yè)所得稅申報(bào)表信息和企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)比對(duì)，減少不必要的差異導(dǎo)致比對(duì)風(fēng)險(xiǎn)異常。視同銷售收入，不在本表填列，需填報(bào)在視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表（A105010）中。本表的第26行“其他”：填報(bào)納稅人取得的表上項(xiàng)目未列舉的其他營(yíng)業(yè)外收入，包括執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則納稅人按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投

3、資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)的收益，執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則納稅人取得的出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益等。 需要特別注意的是，按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)的收益。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資（2014）規(guī)定：在權(quán)益法下，“長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本”。 這種情況下會(huì)計(jì)與稅收之間無(wú)差異。但是相反情況下，新準(zhǔn)則規(guī)定：“長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。”在此情況下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)仍

4、保持初始投資歷史成本不變，但計(jì)入當(dāng)期損益的初始投資成本與公允價(jià)值之間的差額不作為應(yīng)稅所得。【案例1】甲公司于2011年1月1日購(gòu)買乙公司30%的股權(quán)， 購(gòu)買價(jià)為320萬(wàn)元，購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為900萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，則長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅基礎(chǔ)均為320萬(wàn)元，會(huì)計(jì)與稅收之間無(wú)差異。 如果甲公司的購(gòu)買價(jià)為240萬(wàn)元，其他資料不變。則甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本為240萬(wàn)元。其在投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為270萬(wàn)元，其間的差額為30萬(wàn)元，甲公司應(yīng)同時(shí)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（投資成

5、本）2700000 貨：銀行存款 2400000 營(yíng)業(yè)外收入 300000 本例中長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為240萬(wàn)元，同時(shí)會(huì)計(jì)核算中的營(yíng)業(yè)外收入30萬(wàn)元先填入本表，但是不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，再作納稅調(diào)減處理，通過(guò)附表納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（A105000）中的第五行“按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”進(jìn)行納稅調(diào)減。第2張表：未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表（A105020）本表適用于會(huì)計(jì)處理按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、稅法規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入需納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。 政策依據(jù)：國(guó)稅函201079號(hào)、國(guó)稅函2008 875號(hào) 1企業(yè)所得稅實(shí)施條例第九條中規(guī)定了確認(rèn)計(jì)稅收入

6、的基本原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 但在實(shí)施條例及其他政策中又對(duì)三類收入作出了一些例外規(guī)定。 （一）實(shí)施條例第十八條規(guī)定：“利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！保ǘ?shí)施條例第十九條規(guī)定：“租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。” 但是，國(guó)稅函201079號(hào)規(guī)定，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。 （三）實(shí)施條例第二十條規(guī)定：“特許權(quán)使用 費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！?由于

7、實(shí)施條例中的上述規(guī)定（合同約定收款日 期）基本上都帶有收付實(shí)現(xiàn)制的色彩，故與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理之間會(huì)產(chǎn)生不同情形的差異。 以租金收入舉例： 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)（財(cái)會(huì)200714號(hào)）規(guī)定：出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租期總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用；出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。 【案例2】：A公司向B公司出租房產(chǎn)一處，租期5年，第1年為免租期，以后4年每年租金分別為80萬(wàn)元、100萬(wàn)元、115萬(wàn)元、130萬(wàn)元。 A公司5年中每年應(yīng)確認(rèn)的租金會(huì)計(jì)收入為

8、： （80+100+115+130）/5=85萬(wàn)元。A公司5年間企業(yè)所得稅收入調(diào)整情況為:第1年納稅調(diào)減85萬(wàn)元； 第2年納稅調(diào)減5萬(wàn)元； 第3年納稅調(diào)增15萬(wàn)元； 第4年納稅調(diào)增30萬(wàn)元； 第5年納稅調(diào)增45萬(wàn)元。【案例3】：A公司向B公司出租房產(chǎn)一處，租期3年，每年租金100萬(wàn)元。A公司一次性收取B公司支付的租金300萬(wàn)元，收取時(shí)的會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 300萬(wàn) 貸：遞延收益 300萬(wàn) 第一年會(huì)計(jì)收入處理： 借：遞延收益 100萬(wàn) 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100萬(wàn) 以后兩年結(jié)轉(zhuǎn)收入的會(huì)計(jì)處理同上 由于國(guó)稅函201079號(hào)規(guī)定，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入

9、。因此，稅收收入與會(huì)計(jì)收入無(wú)差異，均為100萬(wàn)元。2分期收款銷售，會(huì)計(jì)一次確認(rèn)收入，但稅法分期確認(rèn)收入。在本表第5行中進(jìn)行調(diào)整。 3在企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況下，需要征稅的政府補(bǔ)助填入本表。不征稅的的政府補(bǔ)助填入專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表（A105040） 中。第3張表：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表（A105040）本表適用于發(fā)生符合不征稅收入條件的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。 本表對(duì)不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，資本化支出，通過(guò)資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表（A105080）進(jìn)行納稅調(diào)整。 企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入： （一）

10、財(cái)政撥款； （二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； （三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 特殊的不征稅收入： 1財(cái)稅201170號(hào)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金 2財(cái)稅201227號(hào)第五條明確，符合條件的軟件企業(yè)，按照財(cái)稅2011100號(hào)規(guī)定，取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 注意：符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助，一律在本表填報(bào)，在第4列調(diào)減，在第11列調(diào)增。 特別說(shuō)明： 1如果不符合不征稅收入的條件，而會(huì)計(jì)上也作為了營(yíng)業(yè)外收入，因此會(huì)計(jì)和稅收沒(méi)有差異，無(wú)需填表。 2如果會(huì)計(jì)上作為遞延收

11、益（未做營(yíng)業(yè)外收入），而又不符合不征稅收入條件，則在A105020(未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入納稅調(diào)整表)填報(bào)納稅調(diào)增。 第4張表：職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表（A105050） 本表適用于發(fā)生職工薪酬（包括工資薪金支出、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、基本社保費(fèi)、住房公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等）納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。 （一）工資薪金支出 國(guó)稅函20093號(hào)文對(duì)“合理工資薪金稅前扣除”強(qiáng)調(diào)5項(xiàng)原則，第一，企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；第二，企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；第三，企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；第四，企業(yè)對(duì)

12、實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。第五，有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； 這五項(xiàng)原則，實(shí)質(zhì)上是指形成“雇傭與被雇傭關(guān)系”，但并沒(méi)有提出必須有社保關(guān)系（某些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)提出此類要求）。 2012年15號(hào)公告提出“季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、 返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工”都應(yīng)區(qū)分工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。 在實(shí)務(wù)操作中，支付的勞務(wù)派遣用工費(fèi)用可能取得營(yíng)業(yè)稅發(fā)票（未來(lái)營(yíng)改增后是增值稅發(fā)票），也應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目作為計(jì)提福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、補(bǔ)充

13、養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等的依據(jù)。 但是，一般需在發(fā)票欄目上或清單上列明區(qū)分“工資、社保、福利費(fèi)、管理費(fèi)”等具體數(shù)額。 其次，應(yīng)正確區(qū)分“臨時(shí)工工資”和“勞務(wù)報(bào)酬”。從概念上看，臨時(shí)工是指具有固定工作崗位臨時(shí)性招用的人員，但這個(gè)工作崗位在該單位是長(zhǎng)期存在的；勞務(wù)報(bào)酬是指因臨時(shí)發(fā)生的事項(xiàng)而臨時(shí)招用的人員，企業(yè)不設(shè)置該項(xiàng)固定工作崗位雙方也不存在雇傭關(guān)系。從個(gè)人所得稅申報(bào)稅目上看，臨時(shí)工繳納個(gè)稅時(shí)按“工資薪金”稅目申報(bào)，勞務(wù)報(bào)酬繳納個(gè)稅時(shí)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”稅目申報(bào)。從企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)上看，臨時(shí)工工資企業(yè)所得稅稅前扣除憑工資發(fā)放表，勞務(wù)報(bào)酬企業(yè)所得稅稅前扣除憑勞務(wù)費(fèi)發(fā)票（稅局代開）。需要特別說(shuō)明的情況

14、，屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其準(zhǔn)予稅前扣除的工資薪金支出，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 屬于資本性的職工薪酬，不是稅前準(zhǔn)予扣除的工資薪金。比如發(fā)給基建人員的工資、薪金，應(yīng)在在建工程中列支。同時(shí)，企業(yè)通過(guò)工資、薪金形式分配的各種名目的利潤(rùn)也不能在稅前扣除，比如，常見的企業(yè)發(fā)放職工的勞動(dòng)分紅。 （二）權(quán)益結(jié)算的股份支付 關(guān)于股份支付的稅法規(guī)定參見國(guó)家稅務(wù)總局2012年第18號(hào)公告，關(guān)于股份支付的會(huì)計(jì)規(guī)定參見企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11 號(hào)股份支付。 18號(hào)公告出臺(tái)前，關(guān)于股份支付,總局原則：“以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付可以扣除，以權(quán)益結(jié)算的

15、股份支付不可以扣除” 。18號(hào)公告出臺(tái)后，認(rèn)可權(quán)益結(jié)算的股份支付屬于“工資薪酬費(fèi)用”，因此，根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，此費(fèi)用應(yīng)屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的支出，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予在稅前扣除”。 其實(shí)，權(quán)益結(jié)算的股份支付可看成是員工用勞務(wù)出資：第一步，員工為公司提供勞務(wù)取得工資報(bào)酬。第二步，取得的工資報(bào)酬又投資到公司。在實(shí)務(wù)處理中，即員工什么時(shí)候行權(quán)繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)就在其繳納個(gè)人所得稅的當(dāng)年確認(rèn)為工資薪金費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。 第5張表：資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表（A105090） 本表適用于發(fā)生資產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目及納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。 政策依據(jù)：財(cái)稅200957號(hào)、國(guó)

16、家稅務(wù)總局公告 2011年第25號(hào) （一）、正確處理清單申報(bào)與專項(xiàng)申報(bào) 下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除 1企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失； 2企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗； 3企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失； 4企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； 5企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 上述5類以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除；企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)

17、扣除。 （二）、投資損失的填報(bào)問(wèn)題 為了避免投資損失稅會(huì)差異在兩處填報(bào)兩處重復(fù)調(diào)整，實(shí)際上投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表（A105030）這張表只能填入稅收上計(jì)算為所得的投資轉(zhuǎn)讓行為；稅收上計(jì)算為虧損的投資行為應(yīng)該只填報(bào)在本表中。 第6張表：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表（A107011）本表填報(bào)本年發(fā)生的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠情況，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。 本表第6列“依決定歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額”：填報(bào)納稅人按照投資比例計(jì)算的歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

18、金額。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例83條免稅收入規(guī)定“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益?！?條例沒(méi)有規(guī)定必須按照投資比例分紅！ 而公司法第三十五條：股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利；但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外。 那如果股東約定不按照出資比例分取紅利，投資方從而多獲得的分紅，能否填報(bào)第6列？ 江蘇省常州地方稅務(wù)局2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策口徑所闡述的“實(shí)際分得部分和按比例分得部分的差額視同投資成本的收回，減少股東的投資成本?！睆谋砻嫔峡矗K常州地稅的答復(fù)沒(méi)有要納稅人將股息紅利計(jì)

19、入應(yīng)納稅所得額，似乎和免稅待遇一致，但由于答復(fù)要求納稅人沖減成本，一旦該股權(quán)日后被轉(zhuǎn)讓，其應(yīng)稅所得同樣會(huì)增加，等于是遞延納稅，而不是免稅。事實(shí)上，納稅人并未撤資，要求其沖減投資成本與事實(shí)相悖。所以，我認(rèn)為，即使不按照出資比例進(jìn)行分配，所分配的對(duì)象仍然是被投資企業(yè)的稅后利潤(rùn)，在投資受資雙方都是居民企業(yè)的情況下，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對(duì)于免稅紅利的規(guī)定并沒(méi)有受到出資比例的任何約束，因此并沒(méi)有足夠的理由去拒絕納稅人享受稅收優(yōu)惠。第7張表：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表（A107011） 本表適用于享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的納稅人填報(bào)。非高新技術(shù)企業(yè)也可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，建議應(yīng)提前在科技部門或

20、經(jīng)信部門進(jìn)行研發(fā)費(fèi)科技立項(xiàng)！ 新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十五條：研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。（一）研究開發(fā)費(fèi)可歸集加計(jì)扣除的內(nèi)容 1國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)規(guī)定：實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)實(shí)行加計(jì)扣除： （1）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。 （2）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。 （3）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。 （4）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀

21、器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。 （5）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。 （6）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。 （7）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。 （8）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。 2較新的財(cái)稅201370號(hào)文，允許對(duì)研發(fā)費(fèi)稅務(wù)口徑放寬！ 以下費(fèi)用也可以加計(jì)扣除： （1）研發(fā)人員的社保、住房公積金。 （2）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。 （3）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)。 （4）新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。 （5）研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。3最新的國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)允許加速折舊與加

22、計(jì)扣除同時(shí)享受。但前提條件是，必須在會(huì)計(jì)上也采取加速折舊方法！ 相關(guān)規(guī)定是：企業(yè)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備已享受加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，按照國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)、財(cái)稅201370號(hào)的規(guī)定，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除。（二）重大利好：政府補(bǔ)助放棄作為不征稅收入待遇，其支出能夠作為研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除！ 通俗地講，如果企業(yè)取得財(cái)政性資金后，盡管符合不征稅收入的條件，但是企業(yè)放棄這種待遇，執(zhí)意要在當(dāng)年征稅。那么，由于資金用于研發(fā)，其支出是可以加計(jì)扣除的。 從本表的填報(bào)說(shuō)明可以看出，可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)（第12列）=年度研發(fā)費(fèi)用合計(jì)（第10列）-作為不征稅收

23、入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)的部分（第11列）。 第8張表：高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表（A107041）本表適用于享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的納稅人填報(bào)。 2014新版申報(bào)表高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表（A107041）填列時(shí)注意三大指標(biāo)： 1高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上； （1）高新產(chǎn)品收入：關(guān)于分子，開具發(fā)票盡可能與高新產(chǎn)品名稱一致；關(guān)于分母，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核時(shí)關(guān)注“當(dāng)年總收入”。 172號(hào)文與362號(hào)文均未對(duì)“總收入”概念進(jìn)行特別解釋，但有稅務(wù)機(jī)關(guān)引用企業(yè)所得稅法第六條：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。 包括： （一）銷售貨物收入； （二）提供勞務(wù)收入； （三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入； （四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特許權(quán)使用費(fèi)收入； （八）接受捐贈(zèng)收入； （九）其他收入。 2 研發(fā)費(fèi)用比例要求近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例： （1） 最近一年銷售收入小于5000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；（2） 最近一年銷售收入在5000萬(wàn)元至20000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%； （3） 最近一年銷售收入在20000萬(wàn)元