現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告

1、 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告及實用編制方法專題報告 羅志國羅志國 2006年11月 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告 一、現(xiàn)金流量表的理論基礎一、現(xiàn)金流量表的理論基礎 二、現(xiàn)金流量表的概念框架二、現(xiàn)金流量表的概念框架 三、現(xiàn)金流量表的編制三、現(xiàn)金流量表的編制 四、公式分析方法的運用四、公式分析方

2、法的運用 五、現(xiàn)金流量表的分析五、現(xiàn)金流量表的分析 六、現(xiàn)金流量表的粉飾與識別六、現(xiàn)金流量表的粉飾與識別 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD3、修訂的深層次原因：現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之 理論基礎理論基礎一、現(xiàn)金流量表的背景及作用一、現(xiàn)金流量表的背景及作用1、背景：2、作用： 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD1、背景：、背景：美國 “財務會計標準委員會第95號文件”中規(guī)定現(xiàn)金流量表取代財務狀況變動表1987年11月國際會計標準委員會也于1989年公布了國際會計標準7現(xiàn)金流量表國際會計準

3、則委員會所更新的第號國際會計準則現(xiàn)金流量表的正式公布 1992年財政部發(fā)布了企業(yè)會計準則現(xiàn)金流量表 1998年3月20日 財政部又于2001年1月18日對其進行了修訂 企業(yè)會計準則第31號現(xiàn)金流量表 2006年2月15日現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之 背景資料背景資料 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之 編制意義編制意義2、編制現(xiàn)金流量表的意義、編制現(xiàn)金流量表的意義 知悉企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因。知悉企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因。 評估企業(yè)的

4、償債能力和支付所有者投資報酬的能力。評估企業(yè)的償債能力和支付所有者投資報酬的能力。 分析企業(yè)未來獲得現(xiàn)金的能力。分析企業(yè)未來獲得現(xiàn)金的能力。分析企業(yè)投資和理財活動對經(jīng)營成果和財務狀況的影響分析企業(yè)投資和理財活動對經(jīng)營成果和財務狀況的影響 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD銀行家說：銀行家說：“注意現(xiàn)金流量注意現(xiàn)金流量”之之（1） 曾經(jīng)在那一個沉郁的夜晚，我一如既往無力疲乏地沉思著。在啃過許多滿是大量古怪和離奇的會計學知識之后尋找訣竅，在某些新財稅的漏洞里突然！我聽到一記敲門聲。只有這一聲，再沒有其他的聲響了。那時我感動一陣不安的顫動，然后我聽到現(xiàn)金一陣叮鐺。 岳

5、華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD銀行家說：銀行家說：“注意現(xiàn)金流量注意現(xiàn)金流量”之之（2）l隨后一個唬人的家伙踱了進來我以前也常見到他。l他的臉色像鈔票的光芒，他的眼睛里能看到貨幣在閃閃發(fā)光。l“現(xiàn)金流量”，他如是說，再沒有其他話。 我總是想，顯耀的那條烏黑發(fā)亮的報表底線應該是很優(yōu)雅了吧。但，他發(fā)出一個洪亮的聲音，“不”你的應收賬款太高，堆積如山，直插云天； 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD銀行家說：銀行家說：“注意現(xiàn)金流量注意現(xiàn)金流量”之之（3）l購銷那赫然聳現(xiàn)的幽影吧?！?他重復地說，”注意現(xiàn)金流量“以后我試圖講述關于我們可

6、愛的存貨的故事。那些存貨，盡管很大，卻充滿了最逗人喜愛的東西。不過，他看著它們長大，帶著狠勁的詛咒，揮著手臂，他叫嚷著：“停住，夠了！把利息還給我，不要再給我瞎扯！” 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD銀行家說：銀行家說：“注意現(xiàn)金流量注意現(xiàn)金流量”之之(5)l我所有的資產(chǎn)加上我的頭皮僅此而已，一個標準的利率。雖然我報表的底線還是黑色的，我已經(jīng)仰面朝天，我的現(xiàn)金流出去，而顧客款付的太慢。我的應收賬款膨脹得難以令人置信；結(jié)局確定無疑無盡的苦惱！而我再次聽到他發(fā)出的一句不祥的嘟噥；“注意現(xiàn)金流量” （Herbert S.Bailey,Jr.) 岳華會計師事務所有限責

7、任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD會計信息的預期使用者愈來愈關注企業(yè)的現(xiàn)金會計信息的預期使用者愈來愈關注企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況流量狀況交易和事項的日趨復雜及多樣化，使得按照現(xiàn)交易和事項的日趨復雜及多樣化，使得按照現(xiàn)行準則編制的現(xiàn)金流量表難以滿足信息使用者行準則編制的現(xiàn)金流量表難以滿足信息使用者的要求的要求與國際財務報告準則趨同的需要與國際財務報告準則趨同的需要現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之 修訂的原因修訂的原因3、修訂的深層次原因：、修訂的深層次原因： 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD基本概念基本概念現(xiàn)金流量表：現(xiàn)金

8、流量表： 反映企業(yè)在一定會計期間 現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物 現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款 現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。 現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之 概念框架概念框架 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD1、概念的國際比較概念的國際比較-現(xiàn)金現(xiàn)金國際會計準則將現(xiàn)金定義為庫存現(xiàn)金和活期存款國際會計準則將現(xiàn)金定義為庫存現(xiàn)金和活期存款 美國定義為庫存貨幣、存在銀行及其他金融機構的可隨時提取的存款，以及具有可隨時

9、提取存款特征的其他類型戶頭 英國定義為庫存現(xiàn)金以及在任何符合條件的金融機構、一經(jīng)要求就英國定義為庫存現(xiàn)金以及在任何符合條件的金融機構、一經(jīng)要求就可支取的存款，扣除一經(jīng)要求就應償還的在任何符合條件的可支取的存款，扣除一經(jīng)要求就應償還的在任何符合條件的金融機金融機構的透支構的透支 澳大利亞則是指手頭持有的票據(jù)與現(xiàn)金，以及在銀行或金融機構的通知存款 現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之 概念框架概念框架 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD概念的國際比較概念的國際比較-現(xiàn)金等價物現(xiàn)金等價物美國準則（1）易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金；（2）即時

10、將到期因而不存在因利率變動而導致價值變動的重大風險 英國是以流動資源與現(xiàn)金一起作為編制基礎 流動資源，指持有的、容易處置的流動資產(chǎn)投資。所謂容易處置應滿足下列條件：（1）該薦處置不會影響企業(yè)的經(jīng)營活動；（2）滿足下述兩項中的一項：A、容易轉(zhuǎn)換為等于或接近其賬面價值的現(xiàn)金。B、能在活躍的市場中交易。 現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之 概念框架概念框架 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之現(xiàn)金流量表的分類及基本結(jié)構現(xiàn)金流量表的分類及基本結(jié)構l現(xiàn)金流量表的分類及基本結(jié)

11、構現(xiàn)金流量表的分類及基本結(jié)構現(xiàn)金流量的分類及評價現(xiàn)金流量的分類及評價經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量的計算方法現(xiàn)金流量的計算方法直接法直接法間接法間接法 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD現(xiàn)金流量表與實用編制方法專題報告之現(xiàn)金流量表與實用編制方法專題報告之直接法和間接法直接法和間接法二、直接法和間接法舉例二、直接法和間接法舉例例如：某企業(yè)本期發(fā)生銷售成本20萬元，其中15萬元已通過銀行付清，5萬元暫欠，當期實現(xiàn)銷售收入40萬元，其中38萬元款項已收存銀行，

12、2萬元賒銷，計提折舊10萬元，假設企業(yè)無其他業(yè)務活動。利潤總額：40-20-10=10（萬元）直接法：現(xiàn)金流量=38-15=23（萬元）間接法：現(xiàn)金流量=10+10+5-2=23（萬元） 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之列報原則列報原則現(xiàn)金流量表的列報原則現(xiàn)金流量表的列報原則一、現(xiàn)金流量應當分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出一、現(xiàn)金流量應當分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額總額列報，但是，下列各項可以按照列報，但是，下列各項可以按照凈額凈額列報：列報： (一一)代客戶收取或支付的現(xiàn)金代客戶收取或支付的現(xiàn)金

13、。(二二)周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項目的現(xiàn)金流入和周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出?，F(xiàn)金流出。 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之列報原則列報原則現(xiàn)金流量表的列報原則現(xiàn)金流量表的列報原則（二）重要的項目單獨列報（二）重要的項目單獨列報如：如： 自然災害損失、保險索賠等特殊項目自然災害損失、保險索賠等特殊項目 匯率變動對現(xiàn)金的影響額匯率變動對現(xiàn)金的影響額 購買或處置子公司及其他營業(yè)單位購買或處置子公司及其他營業(yè)單位 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD現(xiàn)金

14、流量表及實用編制方法專題報告之現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之現(xiàn)金流量表格式現(xiàn)金流量表格式現(xiàn)金流量表格式現(xiàn)金流量表格式見EXCEL：報表格式 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之編制方法編制方法現(xiàn)金流量表編制方法現(xiàn)金流量表編制方法工作底稿法：T形賬戶法：優(yōu)點與缺點： 現(xiàn)金流量表準則的要求全部調(diào)整為收付實現(xiàn)制，這等于是重做一套會計分錄，無疑將大大增加財務人員的工作量，在實踐中也缺乏可操作性 。 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之現(xiàn)金

15、流量表及實用編制方法專題報告之工作底稿法：工作底稿法：l工作底稿法： 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之T形賬戶法形賬戶法lT形賬戶法是以T形賬戶為手段，必須開設所有非現(xiàn)金項目的T形賬戶，然后開設一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，以利潤表為基礎，結(jié)合資產(chǎn)負債表分析每一非現(xiàn)金項目的增減變動，并編制調(diào)整分錄。最后根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶編制正式現(xiàn)

16、金流量表。 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD現(xiàn)金流量表與實用編制方法專題報告之現(xiàn)金流量表與實用編制方法專題報告之公式分析法公式分析法公式分析法公式分析法 采用公式分析法編制現(xiàn)金流量表，是以資采用公式分析法編制現(xiàn)金流量表，是以資產(chǎn)負債表和利潤表及補充資料為基礎，運用復產(chǎn)負債表和利潤表及補充資料為基礎，運用復式記賬法下賬戶的現(xiàn)金對應關系原理，推導公式記賬法下賬戶的現(xiàn)金對應關系原理，推導公式與分析方法相結(jié)合，實現(xiàn)快速、簡單、較準式與分析方法相結(jié)合，實現(xiàn)快速、簡單、較準確地編制現(xiàn)金流量表的一種方法確地編制現(xiàn)金流量表的一種方法。 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHU

17、A CPAS CO.LTD現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項目的內(nèi)容經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項目的內(nèi)容l銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金l收到的稅費返還收到的稅費返還 l收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 l購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 l支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金l支付的各項稅費支付的各項稅費l支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD銷售商品提供勞務收到

18、的現(xiàn)金如何編制：銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金如何編制：銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的收入和增值稅銷售稅額應收賬款應收票據(jù)預收帳款銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD現(xiàn)金流量表編制舉例現(xiàn)金流量表編制舉例1舉例1:應收賬款期初數(shù)為1000萬，期末數(shù)為340萬主營業(yè)務收入2000萬應交稅金銷項稅額為340萬應收賬款回收現(xiàn)金數(shù)=期初數(shù)+本期增加-期末數(shù) =（2000+340）+1000-340 =3000（萬）由這個案例所想到的： 如果貸方發(fā)生額不是全部收到的現(xiàn)金 如果借方發(fā)生額不是收入和銷項稅額 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS

19、 CO.LTD銷售商品提供勞務所收到的現(xiàn)金：銷售商品提供勞務所收到的現(xiàn)金：銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金=銷售商品提供銷售商品提供勞務產(chǎn)生的勞務產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額收入和增值稅銷項稅額”+應收應收賬款項目本期減少數(shù)賬款項目本期減少數(shù)-應收賬款本期增加數(shù)應收賬款本期增加數(shù)+應應收票據(jù)項目本期減少數(shù)收票據(jù)項目本期減少數(shù)-應收票據(jù)本期增加數(shù)應收票據(jù)本期增加數(shù)+預收賬款本期增加數(shù)預收賬款本期增加數(shù)-預收賬款本期減少數(shù)預收賬款本期減少數(shù)特殊調(diào)整業(yè)務特殊調(diào)整業(yè)務應收賬款貸方發(fā)生額不是收到的現(xiàn)金就要減去應收賬款貸方發(fā)生額不是收到的現(xiàn)金就要減去借方發(fā)生額不是收入和銷售稅額就要加上

20、。借方發(fā)生額不是收入和銷售稅額就要加上。 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD現(xiàn)金流量表編制舉例現(xiàn)金流量表編制舉例2舉例2：某企業(yè)2006年有關資料如下：（1）應收賬款項目：年初數(shù)100萬，年末數(shù)120萬元（2）應收票據(jù)項目：年初數(shù)40萬，年末數(shù)20萬（3）預收賬款項目：年初數(shù)80萬，年末數(shù)90萬（4）主營業(yè)務收入：6000萬（5）應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）1037萬其他有關資料如下： 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告案例案例2：l本期計提壞賬準備5萬元（備抵法

21、核算），本期發(fā)生壞帳回收2萬元，應收票據(jù)貼現(xiàn)使“財務費用”產(chǎn)生借方發(fā)生額3萬元，工程項目領用本企業(yè)產(chǎn)品100萬，產(chǎn)生銷項稅額17萬元，收到客戶用11.7萬元的商品（貸款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。l根據(jù)以上資料，計算銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金。6000+1037-17-20+20+10-5-3-12=7010(萬） 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD需要注意的事項：需要注意的事項：l值得說明的是：如果所用的不是“應收賬款”報表項目，而是“應收賬款”項目的余額，則在計算“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金流量”時，應將”本期發(fā)生壞賬回收“作為加

22、項處理，將”實際發(fā)生的壞賬“作為減項處理，而本期計提或沖回的壞賬不需作特殊處理。 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD現(xiàn)金流量表編制案例現(xiàn)金流量表編制案例3l舉例3：某企業(yè)2006年有關資料如下：（1）應收賬款賬戶：年初數(shù)100萬，年末數(shù)127萬元（2）應收票據(jù)賬戶：年初數(shù)40萬，年末數(shù)20萬（3）預收賬款項目：年初數(shù)80萬，年末數(shù)90萬（4）主營業(yè)務收入：6000萬（5）應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）1037萬其他有關資料如下 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD現(xiàn)金流量表編制舉例現(xiàn)金流量表編制舉例3l本期計提壞賬準備5萬元（備抵

23、法核算），本期發(fā)生壞帳回收2萬元，應收票據(jù)貼現(xiàn)使“財務費用”產(chǎn)生借方發(fā)生額3萬元，工程項目領用本企業(yè)產(chǎn)品100萬，產(chǎn)生銷項稅額17萬元，收到客戶用11.7萬元的商品（貸款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。l根據(jù)以上資料，計算銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金。l6000+1020-27+20+10+2-3-12=7010（萬元） 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD購買商品、接受勞務所支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務所支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務所產(chǎn)生的購買商品、接受勞務所產(chǎn)生的銷售成本和增值稅進項稅額銷售成本和增值稅進項稅額應付帳款應付帳款應付票據(jù)應付票

24、據(jù)預付賬款預付賬款存貨存貨購買商品、接受勞務所支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務所支付的現(xiàn)金 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金公式購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金公式l購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金公式=購買商品、接受勞務產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進項稅額”+應付賬款項目本期減少額-應付賬款項目本期增加額+應付票據(jù)項目本期減少額-應付票據(jù)項目本期增加額+預付賬款項目本期增加額-預付賬款項目本期減少額+存貨項目本期增加額-存貨項目本期減少額特殊項目調(diào)整事項l思考：借方發(fā)生額未支付現(xiàn)金 貸方發(fā)生額不是成本 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA

25、CPAS CO.LTD現(xiàn)金流量表舉例現(xiàn)金流量表舉例4：l舉例4：某企業(yè)2006年度有關資料如下（1）應付賬款項目：年初數(shù)100萬，年末120萬（2）應付票據(jù)項目：年初數(shù)40萬，年末20萬（3）預付賬款項目：年初數(shù)80萬，年末90萬（4）存貨項目：年初為100萬，年末數(shù)80萬（5）主營業(yè)務成本：4000萬（6）應交稅金-應交增值稅（進項稅額）600萬 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD現(xiàn)金流量表編制舉例現(xiàn)金流量表編制舉例4：l（7）其他有關資料如下：用固定資產(chǎn)償付應付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用100萬，本期制造費用發(fā)生額為6

26、0萬元（其中消耗的物料為5萬元），工程項目領用本企業(yè)產(chǎn)品10萬元計算：購買商品、接受勞務所支付的現(xiàn)金4000+600-20+20+10-20-165+10=4435萬元 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD收到的稅費返還的填列項目：收到的稅費返還的填列項目：l收到的稅費返還收到的稅費返還 “收到的稅費返還收到的稅費返還”項目，反映企業(yè)收到返還的項目，反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅和教所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅和教育費附加等各種稅費返還款。育費附加等各種稅費返還款。 公式公式=“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”+”所得稅所得稅”+”主營業(yè)務稅

27、主營業(yè)務稅金及附加金及附加“+”其他應收款其他應收款“分析填列分析填列 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金l支付給職工以及為職工所支付的現(xiàn)金 不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資應付工資、應付福利費=期初數(shù)+計提或分配數(shù)-期末數(shù)（應付職工薪酬借方+應付稅費的借方額）借方不包括為從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等 ）當然假定應付工資和應付福利費本期減少數(shù)均以銀行存款支付。 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD支付給職工以及為職工所支付的現(xiàn)

28、金舉例支付給職工以及為職工所支付的現(xiàn)金舉例5：l某企業(yè)2006年有關資料如下：查閱應付工資報表項目期初為22萬元。查閱明細項目得知：其中，生產(chǎn)工人工資數(shù)為10萬，車間管理人員工資4萬，行政管理人員工資6萬，在建工程人員工資2萬。應付工資報表項目期末為180萬。（分別為80萬，30萬，45萬，15萬）應付工資明細賬貸方發(fā)生數(shù)為240萬，均為分配或計提的工資，其中：生產(chǎn)工人工資100萬，車間管理人員工資50萬，行政管理人員工資60萬，在建工程人員工資30萬。 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD支付的各項稅費項目的編制：支付的各項稅費項目的編制：l“支付的各項稅費”項

29、目 反映企業(yè)本期發(fā)生并支付、以前各期發(fā)生本期支付以及預交的各項稅費，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。公式=“應付稅費”借方發(fā)生額+”管理費用 “分析填列。“應付稅費”借方發(fā)生額不包括“代扣代繳的職工個人所得稅” 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD收到的其他與經(jīng)營有關的現(xiàn)金收到的其他與經(jīng)營有關的現(xiàn)金l收到的其他與經(jīng)營有關的現(xiàn)金最后填列或者直接公式分析 收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金營業(yè)外收入相關明細本期貸方發(fā)生額其他業(yè)務收入相關明細本期貸方發(fā)生額其他應收款相關明細本期貸方發(fā)生額其他應付款相關

30、明細本期貸方發(fā)生額銀行存款利息收入（公式一） 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金：支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金：7支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金營業(yè)外支出（剔除固定資產(chǎn)處置損失）管理費用（剔除工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、折舊、壞賬準備或壞賬損失、列入的各項稅金等）營業(yè)費用、成本及制造費用（剔除工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險等）其他應收款本期借方發(fā)生額其他應付款本期借方發(fā)生額銀行手續(xù)費 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD支

31、付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金：支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金：l舉例6：某企業(yè)2006年度發(fā)生管理費用為2200萬元，其中以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷200萬元，計提壞賬準備150萬元，其余均以現(xiàn)金支付。支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金=2200-950-25-420-200-150=455萬元。 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、收回投資收到的現(xiàn)金；、收回投資收到的現(xiàn)金； 2、取得投資收益收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)

32、金； 3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；額； 4、 處置子公司及其他營業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額； 5、收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金；、收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金； 6、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金； 7、投資支付的現(xiàn)金；、投資支付的現(xiàn)金； 8、 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 9、支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金。、支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金。 岳華會計師事務所有限責任公司 Y

33、UEHUA CPAS CO.LTD投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量編制方法投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量編制方法l總體而言：比較簡單（1）“收回投資所收到的現(xiàn)金” 反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權益工具、債務工具和合營中的權益。 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD收回投資所收到的現(xiàn)金收回投資所收到的現(xiàn)金l收回投資所收到的現(xiàn)金 （短期投資期初數(shù)短期投資期末數(shù)）（長期股權投資期初數(shù)長期股權投資期末數(shù)）（長期債權投資期初數(shù)長期債權投資期末數(shù)）-子公司和其他營業(yè)單位收回投資。 l該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項目中核算。 岳華會計師事務所有

34、限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之收回投資的比較：收回投資的比較：原準則原準則核算內(nèi)容核算內(nèi)容新準則新準則短期投資股票投資交易性投資、可供出售投資短期投資債券投資交易性投資、持有至到期投資短期投資基金投資交易性投資長期股權投資股票投資交易性投資、可供出售投資長期股權投資其它股權投資長期股權投資長期債權投資可供出售投資、交易性投資、持有至到期投資委托理財貸款和應收款項委托貸款持有至到期投資長期投資房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD現(xiàn)金流量表與實用編制方法專題報告之

35、現(xiàn)金流量表與實用編制方法專題報告之收回投資所收到的現(xiàn)金收回投資所收到的現(xiàn)金新舊準則投資規(guī)范比較新舊準則投資規(guī)范比較企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則-投資準則投資準則長期股權投資長期股權投資委托理財委托理財委托貸款委托貸款短期債券投資短期債券投資短期股票投資短期股票投資長期債權投資長期債權投資企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2號號-長期股權投資長期股權投資企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第22號號-金融工具確認和計量金融工具確認和計量 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD現(xiàn)金流量表與實用編制方法專題報告之現(xiàn)金流量表與實用編制方法專題報告之取得投資收益所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)

36、金l2取得投資收益所收到的現(xiàn)金： 反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權益工具、債務工具和合營中的權益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等。公式=（應收利息期初數(shù)應收利息期末數(shù)）+（應收股利期初數(shù)應收股利期初數(shù)）+利潤表中“投資收益”+”資產(chǎn)負債表中投資項目 分析填列 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD現(xiàn)金流量表與實用編制方法專題報告之現(xiàn)金流量表與實用編制方法專題報告之案例案例7：l舉例7：某公司2006年有關資料如下：（1）“短期投資”科目本期貸方發(fā)生額為100萬元，已經(jīng)提取了跌價準備3萬元，“投資收益”-轉(zhuǎn)讓短期投資收益貸方發(fā)生額為5萬元（2）“長期債權投資”科目本

37、期貸方發(fā)生額為200萬，其中轉(zhuǎn)讓時“長期債權投資-債券投資（應計利息）”科目貸方發(fā)生額為10萬元，該項投資未計提跌價準備，“投資收益”-轉(zhuǎn)讓收益貸方發(fā)生額為6萬元。編制：收回投資所收回的現(xiàn)金 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD現(xiàn)金流量表與實用編制方法專題報告之現(xiàn)金流量表與實用編制方法專題報告之投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額” 項目 反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關費用后的

38、凈額 。公式=“固定資產(chǎn)清理”貸方數(shù)+”無形資產(chǎn)期初數(shù)減期末數(shù)“+”其他長期資產(chǎn)期初數(shù)減期末數(shù)”配合“營業(yè)外收入”分析填列。思考：如果是負數(shù)呢？ 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD取得子工資及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額取得子工資及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額l取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額新準則增加項目新準則增加項目 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金收到的其他與投資活動有關

39、的現(xiàn)金收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金： 反映上述投資事項外的投資活動的現(xiàn)金項目。如：收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券的利息。 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 l購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 。 反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（含增值稅款等），以及用現(xiàn)金支付的應由在建工程和無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬。 公式=（在建工程期末數(shù)在建工程期初數(shù)）（剔除利息）（固定資產(chǎn)期末數(shù)固定資

40、產(chǎn)期初數(shù)）（無形資產(chǎn)期末數(shù)無形資產(chǎn)期初數(shù)）（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)其他長期資產(chǎn)期初數(shù)） +”應付職工薪酬借方分析項目“ 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD投資所支付的現(xiàn)金投資所支付的現(xiàn)金l“投資支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權益工具、債務工具和合營中的權益所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。 投資所支付的現(xiàn)金 （短期投資期末數(shù)短期投資期初數(shù)）（長期股權投資期末數(shù)長期股權投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）（長期債權投資期末數(shù)長期債權投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失） -剔除子公司和他營業(yè)單位投資支付現(xiàn)金 岳華會計師事務所有限責任

41、公司 YUEHUA CPAS CO.LTD處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額l處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關處置費用、以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。新準則增加項目 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金l支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金如購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券的利息。 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA

42、 CPAS CO.LTD投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量舉例：投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量舉例：l舉例8：下列交易或事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于投資活下列交易或事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有：動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有： A為購建固定資產(chǎn)而支付的耕地占用稅為購建固定資產(chǎn)而支付的耕地占用稅 B為購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費用為購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費用 C 因火災造成固定資產(chǎn)損失而收到的保險賠償因火災造成固定資產(chǎn)損失而收到的保險賠償 D最后一次支付分期付款購入固定資產(chǎn)的價款最后一次支付分期付款購入固定資產(chǎn)的價款 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD籌資活動

43、產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 (一一)吸收投資收到的現(xiàn)金吸收投資收到的現(xiàn)金(二二)取得借款收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金(三三)收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 (四四)償還債務支付的現(xiàn)金償還債務支付的現(xiàn)金(五五)分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 (六六)支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之吸收投資所收到的現(xiàn)金吸收投資所收到的現(xiàn)金l吸收投資所收到的現(xiàn)金 反映企業(yè)以發(fā)行股票、債

44、券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額 。 （實收資本或股本期末數(shù)實收資本或股本期初數(shù)）（應付債券期末數(shù)應付債券期初數(shù)） 思考：如果是企業(yè)直接支付的審計費、咨詢費？ 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD現(xiàn)金流量表與實用編制方法專題報告之現(xiàn)金流量表與實用編制方法專題報告之借款所收到的現(xiàn)金借款所收到的現(xiàn)金l借款所收到的現(xiàn)金公式（短期借款期末數(shù)短期借款期初數(shù)）（長期借款期末數(shù)長期借款期初數(shù)） 思考：通過其他應收款、其他應付款科目核算的企業(yè)之間的非貿(mào)易性的資金往來應反映為經(jīng)營活動還是籌資活動或投資活動

45、 ？ 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金l收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金如接受的現(xiàn)金捐贈、投資人未按期繳納股權的罰款現(xiàn)金收入等。只用這兩個比較特殊，因此不需公式。 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之償還債務所支付的現(xiàn)金償還債務所支付的現(xiàn)金l“償還債務所支付的現(xiàn)金”項目公式為：（短期借款期初數(shù)短期借款期末數(shù)）（長期借款期初數(shù)長期借款期末數(shù)）

46、（剔除利息）（應付債券期初數(shù)應付債券期末數(shù)）（剔除利息） 核心部分是：本金 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD償還債務所支付的現(xiàn)金案例部分：償還債務所支付的現(xiàn)金案例部分：l舉例9：某企業(yè)2006年度賬戶變動如下;短期借款年初120萬，年末140萬；長期借款年初360萬（不含利息），年末840萬進一步查閱會計記錄：2004年借入短期借款240萬，借入長期借款460萬。分析長期借款年末余額中發(fā)現(xiàn)有20萬元為長期借款的利息費用。計算：借款所收到的現(xiàn)金 償還債務所支付的現(xiàn)金 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD償還債務所支付的現(xiàn)金案例部分續(xù)

47、：償還債務所支付的現(xiàn)金案例部分續(xù)：l借款所收到的現(xiàn)金：短期借款+長期借款240+460=700萬元償還債務所支付的現(xiàn)金（120+240-140）短期借款部分長期借款部分：注意要不包含利息費用：360+460-（840-20）合計為220萬元 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD現(xiàn)金流量表與實用編制方法之現(xiàn)金流量表與實用編制方法之分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金l“分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金” 應付股利借方發(fā)生額利息支出長期借款利息在建工程利息應付債券利息+預提費用中“計提利息”借方發(fā)生額 岳華會計師事務所有限責任公

48、司 YUEHUA CPAS CO.LTD分配股利、利潤和償付的利息所支付的現(xiàn)金案例分配股利、利潤和償付的利息所支付的現(xiàn)金案例l舉例10：某企業(yè)2006年度“財務費用”賬戶借方發(fā)生額為40萬元，均為利息費用，財務費用包括預提的短期借款利息費用5萬元，計提的長期借款利息20萬元，其余財務費用均以銀行存款支付。l “預提費用”賬戶年初余額為210萬，年末余額為205萬元，其中年初和年末均為預提短期銀行借款利息。“應付股利”賬戶年初余額為30萬元，年末無余額。除上述事項外，債權和債務的變動均以貨幣資金進行結(jié)算 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD分配股利、利潤和償付利息所

49、支付的現(xiàn)金案例續(xù)：分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金案例續(xù)：l首先看財務費用：40-5-20=15l預提費用賬戶：210+5-205=10l應付股利賬戶：30-0=30 綜上：分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金為55萬元。 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金l支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金如：捐贈現(xiàn)金支出 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTDl四、匯率變動對現(xiàn)金的影響思考：為什么會有這樣的項目？新準則外幣業(yè)務的變化對項目的影響 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA

50、 CPAS CO.LTD匯率變動對現(xiàn)金的影響舉例匯率變動對現(xiàn)金的影響舉例11l某企業(yè)出口一批商品，收到100美元，出口時匯率為1：8l假設無投資、籌資活動。l按照會計準則的要求，在期末的時候按照資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，假設1：8.6意味著：年初到年末增加現(xiàn)金860導致了不平衡？ 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之附表的編制方法附表的編制方法附表或補充資料的編制附表或補充資料的編制補充資料中的“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”見EXCEL： 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPA

51、S CO.LTD現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之現(xiàn)金流量表及實用編制方法專題報告之補充資料編制的基本原理補充資料編制的基本原理l補充資料編制的基本原理：以凈利潤為基礎調(diào)整下列兩項：（一）影響凈利潤但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的影響凈利潤但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目項目（二）不影響凈利潤但影響經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流不影響凈利潤但影響經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的項目量的項目 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD補充資料的調(diào)整公式的基本原理補充資料的調(diào)整公式的基本原理l調(diào)整公式=凈利潤+減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目-增加凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目+與凈利潤無關但

52、增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目-與凈利潤無關但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目l思考：什么樣的需要調(diào)增，什么樣的需要調(diào)減呢？ 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD現(xiàn)金流量表的披露現(xiàn)金流量表的披露:l現(xiàn)金流量表的披露： 企業(yè)應當在附注中披露不涉及當期現(xiàn)金收支、企業(yè)應當在附注中披露不涉及當期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財務狀況或在未來可能影響企業(yè)現(xiàn)但影響企業(yè)財務狀況或在未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動金流量的重大投資和籌資活動 。如：融資租入固定資產(chǎn)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量將

53、凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 之之補充資料項目補充資料項目“計提的資產(chǎn)損失準備計提的資產(chǎn)損失準備”“固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊”“無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷”和和“長期待攤費用攤銷長期待攤費用攤銷”“預提費用的增加預提費用的增加”“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”“固定資產(chǎn)報廢損失固定資產(chǎn)報廢損失”“公允價值變動損益公允價值變動損益”“財務費用財務費用”“投資損失投資損失”“遞延所得稅資產(chǎn)的減少遞延所得稅資產(chǎn)的減少”“存貨的減少存貨的減少”“經(jīng)營性應收項目的減少經(jīng)營性應收項目的減少”“經(jīng)營性應收項目的增加經(jīng)營性應收項目的增加” 岳華會計師事務所

54、有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD公式分析法報表現(xiàn)金流量表的順序公式分析法報表現(xiàn)金流量表的順序第一步：填列現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加第二步：確定主表的“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”第三步：確定主表的“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”第四步：確定補充資料中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 第五步：確定主表的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTDl其中：1銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 l2 收到的稅費返還 l3收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金（最后）l4購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 l5支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 l6支付的各

55、項稅費 l7支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 公式分析法報表現(xiàn)金流量表的順序續(xù)：公式分析法報表現(xiàn)金流量表的順序續(xù)： 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD現(xiàn)金流量表編制的鉤稽關系現(xiàn)金流量表編制的鉤稽關系現(xiàn)金流量表本身的鉤稽關系：利潤表凈利潤等于現(xiàn)金流量表補充資料凈利潤現(xiàn)金流量表主表經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 與補充資料相等現(xiàn)金流量表主表現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額與補充資料相等 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD現(xiàn)金流量表的分析現(xiàn)金流量表的分析 現(xiàn)金流量表的分析體系現(xiàn)金流量表的分析體系獲現(xiàn)能力評價盈利質(zhì)量分析支付能力分析支付能力分析現(xiàn)金流與

56、投入資源利潤的獲利能力滿足支付的能力總資產(chǎn)現(xiàn)金流量率每股經(jīng)營現(xiàn)金凈流量 凈利潤經(jīng)營現(xiàn)金比率銷售收現(xiàn)比率 現(xiàn)金流量利息保障倍數(shù) 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD股利支付能力分析的擴展：股利支付能力分析的擴展： （1）償債能力分析償債能力分析分析企業(yè)能否籌集資金償分析企業(yè)能否籌集資金償還債務。還債務。（2）財務彈性分析）財務彈性分析分析企業(yè)能否靈活籌集資分析企業(yè)能否靈活籌集資金應付偶發(fā)性支出，股利支出，以及捕捉投資金應付偶發(fā)性支出，股利支出，以及捕捉投資機會。機會。（3）發(fā)展能力分析）發(fā)展能力分析分析企業(yè)能否籌集現(xiàn)金滿分析企業(yè)能否籌集現(xiàn)金滿足企業(yè)發(fā)展的資本支出需要

57、。足企業(yè)發(fā)展的資本支出需要。 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD獲現(xiàn)能力指數(shù)的理解：獲現(xiàn)能力指數(shù)的理解：（一）獲現(xiàn)能力指數(shù)總資產(chǎn)凈現(xiàn)率= 年度實現(xiàn)的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/ 年度平均資產(chǎn)總值例：某企業(yè)年末經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量200萬元，年度平均資產(chǎn)2000萬元則：總資產(chǎn)凈現(xiàn)率=200/2000 *100% =10% 該比率越大，說明企業(yè)運用資產(chǎn)獲得經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的能力強 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD比率分析之盈利質(zhì)量分析比率分析之盈利質(zhì)量分析（二）盈利質(zhì)量分析銷售凈現(xiàn)率= 年末經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/ 年度銷售收入凈額例：某

58、企業(yè)年末經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量為1500萬元，銷售收入凈額為10000萬 元。則：銷售凈現(xiàn)率=1500/10000 *100% =15% 該指標越大，說明企業(yè)貨款回籠及時，銷售品質(zhì)好；反之，銷售品質(zhì)差，壞賬發(fā)生的可能性大。*100% 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD現(xiàn)金流量表的比率分析現(xiàn)金流量表的比率分析（三）支付能力分析l現(xiàn)金比率 =現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物 / 流動負債或 =現(xiàn)金凈流量 / 流動負債例：某企業(yè)年末現(xiàn)金流量凈值1000萬元，流動負債4000萬元。則：現(xiàn)金比率=1000/4000 *100%=25% 該比率越大，企業(yè)短期償債能力越強 岳華會計師事務所有限責

59、任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD現(xiàn)金流量表的比例分析續(xù)現(xiàn)金流量表的比例分析續(xù)現(xiàn)金流量對負債總額之比 =現(xiàn)金凈流量 / 負債總額例：某企業(yè)年末凈現(xiàn)金流量1000萬元，負債總額5000萬元則：現(xiàn)金流量對負債總額之比 =1000/5000*100%=20% 該比率越大，企業(yè)償還債務的能力越強 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD現(xiàn)金流量表的定量分析和定性分析現(xiàn)金流量表的定量分析和定性分析lA在產(chǎn)品初創(chuàng)期，由于產(chǎn)品還處在市場開拓階段，企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金流量為負，而市場的開拓、生產(chǎn)能力的進一步形成都需要追加投資，因此投資活動現(xiàn)金流量為負，這時現(xiàn)金的來源是籌資。lB在

60、高速增長期，產(chǎn)品銷售快速增長，經(jīng)營現(xiàn)金流量為正，同時，為擴大市場份額，企業(yè)需要不斷地追加投資，投資現(xiàn)金流量依然為負，但是經(jīng)營現(xiàn)金流量很可能不足以滿足投資所需現(xiàn)金，因此籌資活動現(xiàn)金流量可能繼續(xù)為正。 岳華會計師事務所有限責任公司 YUEHUA CPAS CO.LTD現(xiàn)金流量表的定性分析與定量分析：現(xiàn)金流量表的定性分析與定量分析：lC在產(chǎn)品成熟期，產(chǎn)品銷售穩(wěn)定，并進入投資回收期，因此經(jīng)營活動現(xiàn)金流量和投資活動現(xiàn)金流量均為正，由于現(xiàn)金被用來償還債務，籌資活動現(xiàn)金流量為負。lD進人衰退期后，市場萎縮，銷售下降，企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量為負，企業(yè)大規(guī)模收回投資，并償還債務，因此企業(yè)投資活動現(xiàn)金流量為正，籌資