第6章?tīng)I(yíng)業(yè)稅-稅務(wù)籌劃第四版蓋地高等教育出版社

1、 營(yíng)業(yè)稅相關(guān)知識(shí)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)知識(shí) 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事各種應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅具有稅源普遍、征稅面廣、征收簡(jiǎn)單的特點(diǎn)，這有利于國(guó)家財(cái)政收入的籌集。 根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的納稅人必須同時(shí)具備下列條件： 1.必須發(fā)生在國(guó)內(nèi)。 2.必須屬于營(yíng)業(yè)稅增稅范圍 3.必須是有償或視同有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)。 營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍包括九個(gè)部分：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)。 營(yíng)業(yè)稅的稅率：營(yíng)業(yè)稅的稅率： 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育

2、業(yè)的稅率為3； 金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的稅率為5； 娛樂(lè)業(yè)則適用520的幅度稅率。 定義：定義：建筑業(yè)是指建筑安裝作業(yè)。 征稅范圍：征稅范圍：建筑安裝企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者從事的建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)；企業(yè)、事業(yè)單位所屬的建筑隊(duì)對(duì)外承包建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)。 計(jì)算公式：計(jì)算公式：應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)額稅率 其中，營(yíng)業(yè)額是指納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 納稅籌劃：納稅籌劃： 1 1、利用簽訂合同進(jìn)行籌劃 工程承包公司是否與建設(shè)單位簽訂承包合同，將適用不同的稅率。具體說(shuō)，若承包公司與建設(shè)單若承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同，就適用建筑業(yè)位簽

3、訂承包合同，就適用建筑業(yè)3 3的稅率；若不的稅率；若不簽訂承包合同，則適用服務(wù)業(yè)簽訂承包合同，則適用服務(wù)業(yè)5 5的稅率。的稅率。適用稅率的不同，為進(jìn)行稅收籌劃提供了很好的契機(jī)。 案例：案例：建設(shè)單位B有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工單位C最后中標(biāo)，于是，B與C簽訂了承包合同，合同金額為200萬(wàn)元。另外，B還支付給A企業(yè)10萬(wàn)元的服務(wù)費(fèi)用。試問(wèn)A企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅是多少？ A應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（適用服務(wù)業(yè)稅率）為： 10萬(wàn)元55000元 若A進(jìn)行籌劃，讓B直接和自己簽訂合同，合同金額為210萬(wàn)元。然后，A再把該工程轉(zhuǎn)包給C.完工后，A向C支付價(jià)款200萬(wàn)元。這樣，A應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅（

4、適用建筑業(yè)稅率）：（210萬(wàn)元200萬(wàn)元）33000元。 于是，通過(guò)籌劃，A可少繳2000元的稅款。 2 2、利用境外子公司進(jìn)行籌劃 外商除設(shè)計(jì)開(kāi)始前派員來(lái)我國(guó)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察、搜集資料、了解情況外，設(shè)計(jì)方案、繪圖等業(yè)務(wù)全部在中國(guó)境外進(jìn)行，設(shè)計(jì)完成后，將圖紙交給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)。在這種情況下，對(duì)外商從我國(guó)取得的全部營(yíng)業(yè)收入不征收營(yíng)業(yè)稅。 案例：案例：B公司擬進(jìn)行一項(xiàng)工程建設(shè)，它先委托國(guó)內(nèi)建筑企業(yè)A為其設(shè)計(jì)圖紙。雙方就此事簽訂合同，合同金額為100萬(wàn)元 A應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為：100萬(wàn)33萬(wàn)元 若若A進(jìn)行納稅籌劃，在香港設(shè)立一規(guī)模較小進(jìn)行納稅籌劃，在香港設(shè)立一規(guī)模較小的子公司的子公司C，然后，讓，然后，讓C與

5、與B簽訂設(shè)計(jì)合同。簽訂設(shè)計(jì)合同。終了之后，終了之后，B付給付給C設(shè)計(jì)費(fèi)設(shè)計(jì)費(fèi)100萬(wàn)元。依據(jù)有萬(wàn)元。依據(jù)有關(guān)規(guī)定，在這種情況下，關(guān)規(guī)定，在這種情況下，C不負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納不負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。于是，通過(guò)籌劃，可少繳納稅義務(wù)。于是，通過(guò)籌劃，可少繳納3萬(wàn)元萬(wàn)元的稅款的稅款 。 稅法規(guī)定：稅法規(guī)定： （1）運(yùn)輸企業(yè)自中國(guó)境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境，在境外其載運(yùn)的旅客或貨物改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的以全程運(yùn)費(fèi)減去付給轉(zhuǎn)運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 （2）聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為其實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額，即指運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)展聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，以收到的收入扣除支付給以后的承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、損裝費(fèi)等費(fèi)用后的余額。 案例：案例：某物流

6、公司是一個(gè)集倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸為一體納入試點(diǎn)的大型物流企業(yè)并且為開(kāi)票納稅人，2011年該公司的總收入為4 000萬(wàn)元，其中提供運(yùn)輸收入為1 400萬(wàn)元，提供倉(cāng)儲(chǔ)和其他業(yè)務(wù)的收入為2 600萬(wàn)元。 思路：提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。因此，對(duì)于那些納入試點(diǎn)的進(jìn)行多種經(jīng)營(yíng)的物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果分別核算運(yùn)輸、整理、倉(cāng)儲(chǔ)、包裝等業(yè)務(wù)可以將稅率低的運(yùn)輸業(yè)務(wù)按照3%稅率納稅；如果沒(méi)有分別核算則統(tǒng)一按照5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。 未分開(kāi)核算： 應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為4 0005%=200（萬(wàn)元） 分開(kāi)核算： 應(yīng)交

7、營(yíng)業(yè)稅=14005%+26003%=148（萬(wàn)元） 少交了52萬(wàn)的營(yíng)業(yè)稅1.1.貸款業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額的稅收籌劃貸款業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額的稅收籌劃 貸款業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為貸款利息收入（包括各種利息、罰息等）。 籌劃方法為：降低利息率和隱匿貸款規(guī)模，再通過(guò)其他形式取得被貸款企業(yè)的補(bǔ)償，以減少貸款利息收入，達(dá)到節(jié)稅的目的?！景咐俊景咐?某銀行2012年第一季度取得人民幣貸款利息收入600 000元，取得美元貸款利息收入200 000美元, 營(yíng)業(yè)稅稅率為5%（假設(shè)1美元=人民幣6.2元） 該季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為： (600 000 + 200 0006.2) 5% 92 000（元） 假定該銀行將貸款的一部分轉(zhuǎn)為對(duì)企業(yè)的

8、投資從而減少了利息收入200 000元，以實(shí)際投資收益（按規(guī)定不需繳納營(yíng)業(yè)稅）的形式獲得補(bǔ)償，則可節(jié)省營(yíng)業(yè)稅10 000元(200 0005%)。 需要注意的是，此籌劃中要避免投資收益被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為名義投資收益即固定利潤(rùn)或保底利潤(rùn)，否則仍然要補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。 計(jì)稅依據(jù)：金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）的營(yíng)業(yè)額就是手續(xù)費(fèi)（傭金）收入。 營(yíng)業(yè)稅=（貸款利息-借款利息）稅率 此項(xiàng)業(yè)務(wù)節(jié)稅的關(guān)鍵在于提高借款利息收入，降低貸款利息收入，縮小利息差距，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。 例 A銀行從B銀行拆借1130萬(wàn)元人民幣，轉(zhuǎn)貸給某工廠使用3個(gè)月。A銀行共收取利息3萬(wàn)元，支付給B銀行利息2萬(wàn)元，則A銀行該業(yè)務(wù)應(yīng)

9、納營(yíng)業(yè)稅為： （30 000-20 000）5%=500（元） 如果A銀行通過(guò)降低轉(zhuǎn)貸利息收入，提高拆借利息支付，使3萬(wàn)元利息收入變?yōu)?.5萬(wàn)元，使2萬(wàn)元利息支出變?yōu)?.5萬(wàn)元，其結(jié)果是差額為零，減少稅款500元。企業(yè)再通過(guò)投資于銀行或其他途徑將這筆利息返還銀行。 銀行中間業(yè)務(wù)是指通過(guò)中間服務(wù)獲取手續(xù)費(fèi)收入的業(yè)務(wù)。 其應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下： 營(yíng)業(yè)稅=銀行各業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入稅率 例 某銀行某季度共取得結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入為30萬(wàn)元，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為： 300 0005%=15 000（元） 此項(xiàng)收入的節(jié)稅關(guān)鍵在于降低手續(xù)費(fèi)收入，然后通過(guò)其他途徑求得交換補(bǔ)償。 保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)的，以全部保費(fèi)收入

10、減去付給分包人的保費(fèi)后的余額為初保業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)。 保險(xiǎn)業(yè)的收入部分為營(yíng)業(yè)額，稅收是其成本的一部分，同時(shí)保險(xiǎn)理賠支出也是非常重要的一部分支出。如果保險(xiǎn)公司能夠減少保險(xiǎn)理賠支出的比例，其稅收籌劃也應(yīng)該認(rèn)為是成功的。 【案例】：某境內(nèi)保險(xiǎn)公司想要承辦財(cái)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，投保公司位于地震頻發(fā)區(qū)，保費(fèi)金額200萬(wàn)元。 方案一：直接投保 保險(xiǎn)公司應(yīng)就該項(xiàng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅：2005%10萬(wàn)元。經(jīng)研究，該項(xiàng)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)較大，一旦地震發(fā)生，理賠支出可能使保險(xiǎn)公司面臨破產(chǎn)。 方案二：向境外大型保險(xiǎn)公司辦理分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，保費(fèi)金額160萬(wàn)元 該境內(nèi)保險(xiǎn)公司該筆保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（200160）5%2萬(wàn)元，扣繳境外保險(xiǎn)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)

11、稅1605%8萬(wàn)元。 可以看出，方案二少交營(yíng)業(yè)稅8萬(wàn)元，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的部分轉(zhuǎn)出使得企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)降低了，因?yàn)榧偃绻臼杖∪勘ＹM(fèi)，一旦地震發(fā)生，可能使企業(yè)面臨巨額的損失。但是，必須指出的是，企業(yè)做方案二的籌劃會(huì)導(dǎo)致企業(yè)凈收入相應(yīng)減少，因此，企業(yè)需要在高風(fēng)險(xiǎn)與高稅負(fù)、低稅負(fù)與低風(fēng)險(xiǎn)、減少凈收入中進(jìn)行權(quán)衡。1.電信業(yè)務(wù)電信業(yè)務(wù) 計(jì)稅依據(jù)：電信業(yè)務(wù)的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額是指提供電報(bào)，電話，電傳，電話機(jī)安裝，電信物品銷售或其他電信業(yè)務(wù)所取得的營(yíng)業(yè)收入額。例：某電信公司為促銷推出為期4個(gè)月的交話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)活動(dòng)?；顒?dòng)規(guī)定：只要消費(fèi)者繳存3600元的話費(fèi)，就可以得到一部市場(chǎng)價(jià)值為2800元的新款手機(jī)，所存話費(fèi)在兩年之內(nèi)分

12、月返還消費(fèi)者?；顒?dòng)推出后收到良好效果，截至活動(dòng)結(jié)束共銷售2000部手機(jī)。 按照稅法規(guī)定，該電信公司收取的3600元話費(fèi)應(yīng)按郵電通信業(yè)稅目繳納營(yíng)業(yè)稅，適用3%的稅率：36003%2000=216000（元）。該電信公司所贈(zèng)送的手機(jī)應(yīng)視同銷售，依照有關(guān)稅法規(guī)定其也應(yīng)按郵電通信業(yè)稅目繳納營(yíng)業(yè)稅，適用3%的稅率：28003%2000=168000（元）。在此次促銷活動(dòng)當(dāng)中，該電信公司共計(jì)繳納稅款384000元（216000+168000=384000，其他稅種忽略不計(jì)）。籌劃后：消費(fèi)者只要交存800元的話費(fèi)，再購(gòu)買一部?jī)r(jià)值2800元的手機(jī)，就可以獲得兩年免費(fèi)通話服務(wù)。此種方式對(duì)于消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，他們所支出

13、的費(fèi)用是一樣的。然而對(duì)于該電信公司而言，納稅卻發(fā)生很大變化。該電信公司銷售手機(jī)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為28003%2000=168000（元）。該電信公司收取話費(fèi)所應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為8003%2000=48000（元）。在此種促銷方式下，該電信公司共計(jì)繳納的稅款為216000元（168000+48000=216000）。相比之下，在第二種促銷方式中，電信公司少繳納168000元稅款。 計(jì)稅依據(jù):郵政業(yè)務(wù)的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額是指從事傳遞函件或者包件、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵政物品銷售、郵政儲(chǔ)蓄或其他郵政業(yè)務(wù)所取得的營(yíng)業(yè)收入額。 案例：案例： 1.郵政業(yè)務(wù)收入（包括各種信函、包裹、匯兌等業(yè)務(wù)）共5萬(wàn)元。 2.發(fā)行紀(jì)念郵票

14、收入1萬(wàn)元。 3.報(bào)刊發(fā)行收入3萬(wàn)元。 4.電報(bào)、電傳、長(zhǎng)話收入4萬(wàn)元。 5.郵政儲(chǔ)蓄收入2萬(wàn)元。 該郵局將以上業(yè)務(wù)統(tǒng)一核算。本月該郵局的會(huì)計(jì)被臨時(shí)抽調(diào)，參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)去了，新頂替的會(huì)計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)不熟悉，計(jì)算應(yīng)納稅額如下： （1）.郵政業(yè)務(wù)收入、發(fā)行紀(jì)念郵票收入和電報(bào)、電傳、電話收入屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，所以本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為（5+1+4）30.3萬(wàn)元。 （2）.報(bào)刊發(fā)行收入屬于增值稅的征稅范圍，本月應(yīng)納增值稅額為3170.51萬(wàn)元。 （3）.郵政儲(chǔ)蓄收入是郵局將吸收的存款存入銀行所取得的利息收入，屬于存款利息收入，屬于利息稅的征稅范圍，本月應(yīng)納利息稅為2200.4萬(wàn)元。 分析： 該郵局計(jì)算的應(yīng)納稅

15、額不正確。 首先，對(duì)郵政部門發(fā)行報(bào)刊郵政部門發(fā)行報(bào)刊應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。郵政部門發(fā)行報(bào)刊，是指郵政部門代出版單位收訂、投遞和銷售各種報(bào)紙、雜志的業(yè)務(wù)。與其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊比較，表面上看好象沒(méi)有什么區(qū)別，都屬于貨物銷售行為。但考察其實(shí)質(zhì)，卻有根本的區(qū)別，表現(xiàn)為：郵政部門發(fā)行報(bào)刊是代理代理性質(zhì)的性質(zhì)的，是代理出版單位收訂、投遞和銷售，取得的收入也只是代發(fā)行所取得的手續(xù)費(fèi)性質(zhì)收入，而其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊卻是經(jīng)營(yíng)行為經(jīng)營(yíng)行為，即出版單位與發(fā)行者是銷售關(guān)系，發(fā)行者所取得的收入是經(jīng)營(yíng)報(bào)刊銷售所取得的經(jīng)營(yíng)性收入。 其次，對(duì)郵政儲(chǔ)蓄郵政儲(chǔ)蓄應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。郵局按儲(chǔ)蓄存款的統(tǒng)一利率支付儲(chǔ)戶利息，銀行按高于儲(chǔ)蓄存款

16、的利率支付郵局的利息，兩個(gè)利息的差額差額就是郵局的郵政儲(chǔ)蓄收入。 郵政儲(chǔ)蓄實(shí)質(zhì)上是郵政部門的一種代理業(yè)務(wù)，利差收入只不過(guò)是取得代理手續(xù)費(fèi)收入的不同形式罷了，因此，郵政儲(chǔ)蓄仍屬于征收營(yíng)業(yè)稅的范圍。 所以，該郵局的五項(xiàng)收入都屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，故本月?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額為： （5+1+3+4+2）30.45萬(wàn)元。 案例案例:某體育局下屬康健體育館，可常年舉辦各種賽事，僅出租場(chǎng)地一項(xiàng)每月平均可獲得場(chǎng)地費(fèi)收入300萬(wàn)元，該體育館按照5%的稅率繳納“服務(wù)業(yè)租賃業(yè)”營(yíng)業(yè)稅；體育館每月場(chǎng)地設(shè)施折舊、日常維護(hù)管理人員費(fèi)用等成本合計(jì)40萬(wàn)元。 營(yíng)業(yè)稅及附加=300*5%=15（萬(wàn)元） 所得稅前利潤(rùn)=300-40-1

17、5=245（萬(wàn)元） 請(qǐng)你對(duì)該單位提出稅收籌劃方案？ 建議配備若干專業(yè)體育設(shè)施和器具，招聘一批體育專業(yè)裁判人員和場(chǎng)地管理人員、后勤人員，為各單位和個(gè)人組織各種體育活動(dòng)并提供體育器材。經(jīng)測(cè)算，每月設(shè)施折舊費(fèi)、人工費(fèi)用等成本增加到70萬(wàn)元，其組織體育活動(dòng)并提供場(chǎng)所的營(yíng)業(yè)額由300萬(wàn)增加到350萬(wàn)。該館按照“文化體育業(yè)”稅目繳納3%營(yíng)業(yè)稅。 營(yíng)業(yè)稅及附加=350*3%=10.5（萬(wàn)元） 所得稅前利潤(rùn)=350-70-10.5=269.5（萬(wàn)元） 營(yíng)業(yè)稅及附加減少4.5萬(wàn)元，收益增加24.5萬(wàn)元 娛樂(lè)業(yè)娛樂(lè)業(yè) 定義定義：是指為娛樂(lè)活動(dòng)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。征稅范圍征稅范圍：經(jīng)營(yíng)歌廳，舞廳，卡拉ok歌舞廳，

18、音 樂(lè)茶座，臺(tái)球，高爾夫球，保齡球場(chǎng)，游藝場(chǎng)等娛樂(lè)場(chǎng)所，以及娛樂(lè)場(chǎng)所為顧客進(jìn)行娛樂(lè)活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)： 1、娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括門票收費(fèi)，臺(tái)位費(fèi)，點(diǎn)歌費(fèi)，煙酒，飲料，茶水，鮮花，小吃等收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。 2、高爾夫俱樂(lè)部所收取的會(huì)員費(fèi)收入，游覽場(chǎng)所內(nèi)的游藝活動(dòng)的收費(fèi)等都應(yīng)包括在娛樂(lè)業(yè)的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額中。 3、娛樂(lè)業(yè)的納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅的其他稅目的業(yè)務(wù)，應(yīng)將娛樂(lè)業(yè)稅目的營(yíng)業(yè)額和其他稅目的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行分別核算，不能分別核算的，應(yīng)從高適用稅率。 案例案例：某賓館在從事客房、餐飲業(yè)務(wù)的同時(shí)，又設(shè)立了歌舞廳對(duì)外營(yíng)業(yè)，某月該賓館的業(yè)務(wù)收入如下：客

19、房收入150萬(wàn)元，餐廳收入50萬(wàn)元，歌舞廳收入50萬(wàn)元，已知服務(wù)業(yè)稅率為5%，娛樂(lè)業(yè)稅率為20%，請(qǐng)問(wèn)，該賓館該如何對(duì)其營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行籌劃？ 1、如果賓館未分別核算不同兼營(yíng)項(xiàng)目，則計(jì)征營(yíng)業(yè)稅時(shí)從高適用稅率，該賓館應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為： （150+50+50）*20%=50（萬(wàn)元） 2、如果賓館分別核算不同兼營(yíng)項(xiàng)目，則各項(xiàng)收入適用各自稅率分別核算應(yīng)納稅額，將客房和餐廳收入并入服務(wù)業(yè)，該賓館應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為： （150+50）*5%+50*20%=20（萬(wàn)元） 可節(jié)稅：50-20=30（萬(wàn)元） 服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)定義定義：是指利用設(shè)備，工具，場(chǎng)所，信息或技 能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。征稅范圍征稅范圍：代理業(yè)，旅游

20、業(yè)，飲食業(yè)，旅店 業(yè)，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，租賃業(yè)，廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)：為納稅人從事各項(xiàng)服務(wù)業(yè)所取得的營(yíng)業(yè)收入全額。 案例：案例：北京瑞祥展覽公司的主要業(yè)務(wù)是幫助外地客商在北京舉辦各種展覽會(huì)，在北京市場(chǎng)上推銷其商品，是一家中介服務(wù)公司。2001年10月，瑞祥公司在北京某展覽館成功地舉辦了一期金秋名優(yōu)西服展覽會(huì)，吸引了100家客商參展，對(duì)每家客商收費(fèi)2萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)收入共計(jì)200萬(wàn)元。其中，收到的200萬(wàn)元中的一半，即100萬(wàn)元要付給展覽館做租金。 1.分解前：中介服務(wù)屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：2005%10（萬(wàn)元） 2.如果減少環(huán)節(jié)，分解營(yíng)業(yè)額，納稅情況就會(huì)發(fā)生變化。瑞祥展覽公司舉辦展覽

21、時(shí)，讓客戶分別繳費(fèi)，瑞樣公司收100萬(wàn)給客戶開(kāi)出發(fā)票，展覽館收100萬(wàn)，開(kāi)出發(fā)票。分解以后，瑞祥公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額就變?yōu)椋?005%5（萬(wàn)元） 由此可得：瑞祥公司減少納稅5萬(wàn)元，而且對(duì)其他上、下游客戶的收支、納稅均不產(chǎn)生影響。 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)定義定義：是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。征稅范圍征稅范圍：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)。注：以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為不征營(yíng)業(yè)稅。計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù): :為轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所取得的轉(zhuǎn)讓額。具體包括：無(wú)形資產(chǎn)受讓方支付給轉(zhuǎn)讓方的全部貨幣、實(shí)物和其他經(jīng)濟(jì)利益。轉(zhuǎn)讓方收取

22、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨幣價(jià)值，以此作為計(jì)稅依據(jù)。 案例案例：美昌實(shí)業(yè)公司是一家大型的國(guó)有企業(yè)。2009年7月，該公司的財(cái)務(wù)人員向總經(jīng)理提交一份關(guān)于處理美豐化妝品有限責(zé)任公司的應(yīng)收賬款的報(bào)告。美豐公司欠美昌公司600萬(wàn)元貨款，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)不善，無(wú)力償還貨款。于是，美豐公司決定用旗下的某著名化妝品品牌商標(biāo)來(lái)抵償貨款。經(jīng)過(guò)雙方的協(xié)商，總經(jīng)理決定接受這一方案，但公司并不需要這個(gè)化妝品品牌，于是決定轉(zhuǎn)讓出去。 五豐化妝品有限責(zé)任公司看中了這個(gè)化妝品品牌，決定以600萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買該商標(biāo)。財(cái)務(wù)人員提出了兩個(gè)處理方案：一是先過(guò)戶，再轉(zhuǎn)讓；二是通過(guò)中介轉(zhuǎn)讓。 從納稅籌劃的角度看，哪個(gè)方案對(duì)企業(yè)最

23、有利？ 1、 將商標(biāo)過(guò)戶后再轉(zhuǎn)讓，美昌公司需要繳納營(yíng)業(yè)稅：6005%=30（萬(wàn)元） 城建稅和教育費(fèi)附加：30（7%+3%）=3（萬(wàn)元） 合計(jì)繳納稅費(fèi)33萬(wàn)元。 2、美昌公司不將商標(biāo)過(guò)戶，而是作為一個(gè)中介人，將美豐公司的商標(biāo)以600萬(wàn)元的價(jià)格直接轉(zhuǎn)讓給五豐公司。美豐公司收到款項(xiàng)以后，償還美昌公司的600萬(wàn)元的貨款。由于美昌公司并沒(méi)有參與其中的交易，所以不用繳納營(yíng)業(yè)稅，比方案一節(jié)省稅費(fèi)33萬(wàn)元。 案例案例1 1 某裝飾材料公司是增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事裝飾裝修材料的銷售業(yè)務(wù)，同時(shí)又承攬一些裝飾裝修業(yè)務(wù)。某月該公司對(duì)外銷售裝飾裝修材料獲得含稅銷售收入14萬(wàn)元，另外又承接裝飾裝修業(yè)務(wù)獲得勞務(wù)收入5

24、萬(wàn)元，該公司應(yīng)做何種稅收籌劃減輕稅負(fù)？（增值稅稅率為4，營(yíng)業(yè)稅稅率為3。） 不分開(kāi)核算不分開(kāi)核算： 應(yīng)納增值稅（145）（14）40.73（萬(wàn)元） 分開(kāi)核算：分開(kāi)核算： 應(yīng)納增值稅14（14）40.54（萬(wàn)元） 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅530.15（萬(wàn)元） 稅負(fù)合計(jì)：0.540.150.69（萬(wàn)元） 所以分開(kāi)核算可以節(jié)稅0.04萬(wàn)元（0.730.69） 由此可以看出：由此可以看出： 增值稅的含稅征收率0.73191003.84，而營(yíng)業(yè)稅稅率為3，營(yíng)業(yè)稅稅率低于增值稅含稅征收率，選擇分開(kāi)核算有利，反之則選擇不分開(kāi)核算有利。 營(yíng)業(yè)稅稅法規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅稅法規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行

25、為。除特殊規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。 納稅人的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。案例案例2 2 某連鎖超市商業(yè)公司銷售空調(diào)器1000臺(tái)，不含稅銷售額250萬(wàn)元，當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額40萬(wàn)元；同時(shí)為客戶提供上門安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費(fèi)23.4萬(wàn)元。 解：解：按稅法規(guī)定，銷售空調(diào)器屬于增值稅的范圍，取得的安裝費(fèi)屬于營(yíng)業(yè)稅中建筑業(yè)稅目的

26、納稅范圍，即該項(xiàng)銷售行為涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種。但該項(xiàng)銷售行為所銷售的空調(diào)器和收取的安裝費(fèi)又是因同一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的。因此該連鎖超市商業(yè)公司的這種銷售行為實(shí)際上是一種混合銷售行為。由于該連鎖超市商業(yè)公司是從事貨物的批發(fā)、零售企業(yè)，故該連鎖超市商業(yè)公司取得的安裝費(fèi)收入23.4萬(wàn)元，應(yīng)并入空調(diào)器的價(jià)款一并繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。 應(yīng)納稅額250+23.4（117%）17%405.9萬(wàn)元； 納稅籌劃做法：該連鎖超市商業(yè)公司把安裝空調(diào)器的部門獨(dú)立出來(lái)，并實(shí)行獨(dú)立核算，這樣，空調(diào)器的安裝費(fèi)就不再交納增值稅，改為交納營(yíng)業(yè)稅。其應(yīng)納稅款計(jì)算如下： 應(yīng)納稅額25017%4023.43%2.50.73.2（萬(wàn)元） 與不進(jìn)行納稅籌劃相比可少交稅款5.93.22.7（萬(wàn)元） 銷售不動(dòng)產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為，包括銷售建筑物或者構(gòu)建物和銷售其他土地附著物。銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)連同不動(dòng)產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。 計(jì)稅依據(jù)：計(jì)稅依據(jù)：納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)而向不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)買者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 單獨(dú)出售建筑