第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1、第五章借貸記賬法下主要經(jīng)第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 1. 1.本章主要講什么？本章主要講什么？ 本章主要講解如何編制會計分錄。通過會計分錄的處本章主要講解如何編制會計分錄。通過會計分錄的處理講明企業(yè)的錢從哪來（籌），往哪去（供應(yīng)、生產(chǎn)），理講明企業(yè)的錢從哪來（籌），往哪去（供應(yīng)、生產(chǎn)），產(chǎn)生增值貨幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等過程；本章共講解產(chǎn)生增值貨幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等過程；本章共講解7 7項業(yè)務(wù)的項業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。賬務(wù)處理。 2. 2.本章的重點在哪里？本章的重點在哪里？ 除了第一節(jié)可不看，其它各節(jié)都很

2、重要。除了第一節(jié)可不看，其它各節(jié)都很重要。 3. 3.本章應(yīng)該怎么學(xué)習(xí)？本章應(yīng)該怎么學(xué)習(xí)？ 熱戀熱戀更大投入，反復(fù)記憶形成條件反射。更大投入，反復(fù)記憶形成條件反射。第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù) 資產(chǎn)資產(chǎn) 負(fù)債負(fù)債 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 （1 1）+100+100 +100+100 （2 2）+100+100+100+100 負(fù)債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益（通常稱為債務(wù)資本），負(fù)債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益（通常稱為債務(wù)資本），主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成的負(fù)債資金主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成的負(fù)債資金等，這部分資

3、本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利。 所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益（通常稱為權(quán)益資所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益（通常稱為權(quán)益資本），包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者本），包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營收益，也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險；既享有企業(yè)的經(jīng)營收益，也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險； （一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項的增減變動情況。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行構(gòu)的各種款項的增減變動

4、情況。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行、存款種類等分別進(jìn)行明細(xì)核算。、存款種類等分別進(jìn)行明細(xì)核算。 該賬戶借方登記存入的款項，貸方登記提取或支出的該賬戶借方登記存入的款項，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)存款。期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。構(gòu)的各種款項。第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 需要說明的是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存需要說明的是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金其他貨幣資金”賬戶核算。賬戶核算。第二節(jié)資金籌集業(yè)

5、務(wù)的賬務(wù)處理 所有者權(quán)益類賬戶：核算企業(yè)接受投資者投入的實收所有者權(quán)益類賬戶：核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。（股份有限公司設(shè)置資本。（股份有限公司設(shè)置“股本股本”賬戶）賬戶） 按投資者的不同設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算按投資者的不同設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算 所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資國家資本金本金、法人資本金法人資本金、個人資本金和外商資本金個人資本金和外商資本金等。等。第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 （二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理1. 1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理 【例題例題】甲公司（有限責(zé)任公司）收到甲

6、公司（有限責(zé)任公司）收到A A公司投資公司投資350 350 000000元，款項已存入銀行。元，款項已存入銀行。 借借: :銀行存款銀行存款350 000350 000 貸貸: :實收資本實收資本A A公司公司350 000 350 000 【例題例題】A A有限責(zé)任公司由甲乙兩位投資者投資有限責(zé)任公司由甲乙兩位投資者投資2020萬元萬元設(shè)立，每人各出資設(shè)立，每人各出資1010萬元。一年后，萬元。一年后，A A公司注冊資本增加公司注冊資本增加到到3030萬元，并引入第三位投資者丙加入。按照投資協(xié)議，萬元，并引入第三位投資者丙加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入資金新投資者需繳入資金1111萬元

7、，同時享有該公司三分之一的萬元，同時享有該公司三分之一的股份，股份，A A有限責(zé)任公司已收到該筆投資，款項存入銀行。有限責(zé)任公司已收到該筆投資，款項存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款1111貸：實收資本貸：實收資本丙公司丙公司10 10 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 1 1 第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 所有者權(quán)益類賬戶：核算企業(yè)收到投資者出資額超出其所有者權(quán)益類賬戶：核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。者權(quán)益的利得和損失等。按資本公積的來源不同，分別按資本公積的來源不同，

8、分別“資本溢價（或股本溢資本溢價（或股本溢價）價）”、“其他資本公積其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。 第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【例題例題】B B股份有限公司發(fā)行普通股股份有限公司發(fā)行普通股5 0005 000萬股，每股面萬股，每股面值值1 1元，每股發(fā)行價格元，每股發(fā)行價格4 4元。證券公司按發(fā)行收入的元。證券公司按發(fā)行收入的3%3%收取收取傭金，從發(fā)行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。傭金，從發(fā)行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。 發(fā)行收入發(fā)行收入=5 000=5 0004 4（1-3%1-3%）=19 400=19 400（萬元）（萬元）借：銀行存款借：銀行存款19

9、 40019 400貸：股本貸：股本 5 000 5 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價14 400 14 400 第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 2. 2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理 【例題例題】丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到A A公司作為資本投入公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項，該非專利技術(shù)投資合同約定價值為的非專利技術(shù)一項，該非專利技術(shù)投資合同約定價值為60 00060 000元元，同時收到，同時收到B B公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項，投資合同公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項，投資合同約定價值為約定價值為80 00080 000

10、元。丙公司處理如下：元。丙公司處理如下： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù)非專利技術(shù)60 00060 000土地使用權(quán)土地使用權(quán)80 000 80 000 貸：實收資本貸：實收資本A A公司公司 60 000 60 000 B B公司公司 80 00080 000 【例題例題】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到B B公司作為資本投入公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價值（不含可的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額部分）為抵扣的增值稅進(jìn)項稅額部分）為1010萬元，增值稅進(jìn)項稅額為萬元，增值稅進(jìn)項稅額為1.71.7萬

11、元。萬元。 B B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價值公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價值與公允價值相符，該進(jìn)項稅額允許抵扣。乙公司處理如下：與公允價值相符，該進(jìn)項稅額允許抵扣。乙公司處理如下： 借：原材料借：原材料 1010應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1.71.7貸：實收資本貸：實收資本B B公司公司11.711.7（含稅）（含稅） 第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【例題例題單選題單選題】有限責(zé)任公司在增資擴(kuò)股時，如有新投有限責(zé)任公司在增資擴(kuò)股時，如有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額超過其在注冊資資者介入，

12、新介入的投資者繳納的出資額超過其在注冊資本中所占份額部分，應(yīng)記入（本中所占份額部分，應(yīng)記入（ ）科目核算。）科目核算。A.A.盈余公積盈余公積 B.B.資本公積資本公積C. C.其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 D.D.實收資本實收資本 正確答案正確答案B B答案解析答案解析有限責(zé)任公司在增資擴(kuò)股時，新介入的投資有限責(zé)任公司在增資擴(kuò)股時，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的在注冊資本中所者繳納的出資額大于其按約定比例計算的在注冊資本中所占的份額部分的差額，計入資本公積。占的份額部分的差額，計入資本公積。 第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 3. 3.所有者權(quán)益轉(zhuǎn)資、撤資業(yè)務(wù)所有者權(quán)益轉(zhuǎn)資、撤資業(yè)務(wù)（

13、1 1）轉(zhuǎn)資業(yè)務(wù)）轉(zhuǎn)資業(yè)務(wù)資本公積、盈余公積資本公積、盈余公積 轉(zhuǎn)增資本轉(zhuǎn)增資本資產(chǎn)資產(chǎn) 負(fù)債負(fù)債 所有者權(quán)益所有者權(quán)益22002200萬萬 200 200 實收資本實收資本 100100 資本公積資本公積 300 300 盈余公積盈余公積 500500 未分配利潤未分配利潤11001100不影響所有者權(quán)益總額變動。不影響所有者權(quán)益總額變動。 【例題例題】某有限責(zé)任公司按法定程序辦妥增資某有限責(zé)任公司按法定程序辦妥增資手續(xù)，以資本公積手續(xù)，以資本公積200 000200 000元轉(zhuǎn)增資本，同時將盈元轉(zhuǎn)增資本，同時將盈余公積余公積300 000300 000元轉(zhuǎn)增資本。假定不考慮其他因素元轉(zhuǎn)增資

14、本。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)該編制的會計分錄如下：，該企業(yè)應(yīng)該編制的會計分錄如下： 第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 借：資本公積借：資本公積200 000200 000盈余公積盈余公積300 000 300 000 貸：實收資本貸：實收資本500 000500 000（2 2）減資業(yè)務(wù)）減資業(yè)務(wù)有限公司有限公司-直接注銷直接注銷借：實收資本借：實收資本 貸：銀行存款貸：銀行存款 等（資產(chǎn)）等（資產(chǎn)） 股份公司股份公司回購自己的股票回購自己的股票 借：庫存股（回購成本）借：庫存股（回購成本）貸：銀行存款貸：銀行存款 注銷股份注銷股份 借：股本借：股本資本公積資本公積股本溢價股本溢價 貸：庫存股

15、貸：庫存股 第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù) 短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時性短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。（一）賬戶設(shè)置內(nèi)（含一年）的各種借款。（一）賬戶設(shè)置 第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 （二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理1. 1.短期借款的賬務(wù)處理短期借款的賬務(wù)處理取得借款：取得借款：借：銀行存款借：銀行存款貸：短期借款貸：短期借款歸還借款：歸還借款：借：短期借款借：短期借款貸：銀

16、行存款貸：銀行存款 第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 （1 1）不預(yù)提利息）不預(yù)提利息【例題例題】甲企業(yè)于甲企業(yè)于20122012年年3 3月月1 1日從銀行借入一筆短期日從銀行借入一筆短期借款借款10 00010 000元，期限是半年，年利率是元，期限是半年，年利率是4%4%，利息到期直接，利息到期直接支付，不預(yù)提。支付，不預(yù)提。甲企業(yè)有關(guān)的會計分錄如下：甲企業(yè)有關(guān)的會計分錄如下： 借入短期借款：借入短期借款： 償還本息：償還本息：借：短期借款借：短期借款10 00010 000財務(wù)費用財務(wù)費用 200200（10 00010 0004%/24%/2） 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 200 1

17、0 200 （2 2）預(yù)提利息）預(yù)提利息 計提：先增加本期費用，但尚未支付。計提：先增加本期費用，但尚未支付。 第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【例題例題】A A股份有限公司于股份有限公司于20122012年年1 1月月1 1日向銀行借入一筆生產(chǎn)日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計經(jīng)營用短期借款，共計120 000120 000元，期限為元，期限為9 9個月，年利率為個月，年利率為4%4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。，利息分月預(yù)提，按季支付。1 1月月1 1日借入短期借款：日借入短期借

18、款：借：銀行存款借：銀行存款120 000120 000貸：短期借款貸：短期借款120 000 120 000 計提計提1-21-2月份應(yīng)付利息：月份應(yīng)付利息：120 000120 0004%4%1212400400（元）（元）借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用400400貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息400 400 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用400400貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息400 400 第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 3 3月末支付第一季度銀行借款利息（二、三季度相同月末支付第一季度銀行借款利息（二、三季度相同）借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息800800財務(wù)費用財務(wù)費用400400貸：銀行存款貸：銀行存款 1

19、200 1 200 1010月月1 1日償還銀行借款本金：日償還銀行借款本金：借：短期借款借：短期借款 120 000120 000貸：銀行存款貸：銀行存款 120 000 120 000 【例題例題多選題多選題】企業(yè)從銀行借入的期限為企業(yè)從銀行借入的期限為3 3個月的借款個月的借款到期，償還該借款利息時所編制會計分錄可能涉及的賬戶到期，償還該借款利息時所編制會計分錄可能涉及的賬戶有（）。有（）。A.A.應(yīng)付利息應(yīng)付利息B.B.財務(wù)費用財務(wù)費用C. C.短期借款短期借款D.D.銀行存款銀行存款 正確答案正確答案ABDABD答案解析答案解析短期借款在借入或歸還的時候才會涉及。短期借款在借入或歸還

20、的時候才會涉及。 第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 2. 2.長期借款的賬務(wù)處理長期借款的賬務(wù)處理取得借款取得借款借：銀行存款借：銀行存款貸：長期借款貸：長期借款歸還借款歸還借款借：長期借款借：長期借款貸：銀行存款貸：銀行存款 第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【例題例題】A A企業(yè)為增值稅一般納稅人，于企業(yè)為增值稅一般納稅人，于20092009年年1111月月3030日從銀日從銀行借入資金行借入資金4 000 0004 000 000元，借款期限為元，借款期限為3 3年，年利率為年，年利率為8.4%8.4%（到期（到期一次還本付息，不計復(fù)利），所借款項已存入銀行。一次還本付息，不計復(fù)利），所借款項已

21、存入銀行。A A企業(yè)用企業(yè)用該借款于當(dāng)日購買不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺。該借款于當(dāng)日購買不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺。（1 1）取得借款時：）取得借款時：借：銀行存款借：銀行存款4 000 0004 000 000貸：長期借款貸：長期借款本金本金4 000 000 4 000 000 （2 2）A A企業(yè)于企業(yè)于20092009年年1212月月3131日計提長期借款利息。日計提長期借款利息。借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 28 00028 000貸：長期借款貸：長期借款應(yīng)計利息應(yīng)計利息 28 000 28 000 20092009年年1212月月3131日計提的長期借款利息日計提的長期借款利息4 000

22、0004 000 0008.4%8.4%121228 00028 000（元）（元）20102010年年1 1月至月至20122012年年1010月月末計提利息分錄同上。月月末計提利息分錄同上。（3 3）20122012年年1111月月3030日，企業(yè)償還該筆銀行借款本息。日，企業(yè)償還該筆銀行借款本息。 第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 借：長期借款借：長期借款本金本金 4 000 0004 000 000應(yīng)計利息應(yīng)計利息 980 000980 000財務(wù)費用財務(wù)費用 28 00028 000貸：銀行存款貸：銀行存款 5 008 000 5 008 000 【例題例題單選題單選題】下列表述中正確的

23、是（）。下列表述中正確的是（）。A.A.計提的短期借款利息通過計提的短期借款利息通過“短期借款短期借款”核算，計提核算，計提的長期借款利息通過的長期借款利息通過“長期借款長期借款”核算核算B.B.計提的短期借款利息和長期借款利息均通過計提的短期借款利息和長期借款利息均通過“應(yīng)付應(yīng)付利息利息”核算核算C. C.計提的短期借款利息通過計提的短期借款利息通過“短期借款短期借款”核算，計提核算，計提的長期借款利息通過的長期借款利息通過“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”核算核算D.D.計提的短期借款利息通過計提的短期借款利息通過“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”核算，計提核算，計提的長期借款利息通過的長期借款利息通過“應(yīng)付利息應(yīng)付

24、利息”或或“長期借款長期借款”核算核算 正確答案正確答案D D答案解析答案解析計提的短期借款利息通過計提的短期借款利息通過“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”核算核算，計提的長期借款利息如果是到期一次還本付息，則通過，計提的長期借款利息如果是到期一次還本付息，則通過“長期借款長期借款應(yīng)計利息應(yīng)計利息”，如果是分期付息，則通過，如果是分期付息，則通過“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”核算。核算。 第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 一、固定資產(chǎn)概念與特征一、固定資產(chǎn)概念與特征 第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 二、固定資產(chǎn)的成本二、固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定預(yù)

25、定可使用狀態(tài)前可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。所發(fā)生的一切合理、必要的支出。自行建造：自行建造：以建造該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前以建造該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為其入賬價值。所發(fā)生的全部支出作為其入賬價值。外購固定資產(chǎn)：外購固定資產(chǎn)：包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。相關(guān)稅費：關(guān)稅進(jìn)口消費稅相關(guān)稅費：關(guān)稅進(jìn)口消費稅增值稅：增值稅：2009 2009 年

26、年1 1月月1 1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建（包括購進(jìn)、接受捐贈、實物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝（包括購進(jìn)、接受捐贈、實物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額可以從銷項稅額發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額可以從銷項稅額中抵扣，支付的進(jìn)項稅額不計入固定資產(chǎn)成本。中抵扣，支付的進(jìn)項稅額不計入固定資產(chǎn)成本。 第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【例題例題】甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為30 00030 000元元，增值稅

27、額為，增值稅額為5 1005 100元，另支付運輸費元，另支付運輸費300300元，包裝費元，包裝費400400元元，款項以銀行存款支付。甲公司屬于增值稅一般納稅人。，款項以銀行存款支付。甲公司屬于增值稅一般納稅人。 第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【例題例題單選題單選題】增值稅一般納稅人購進(jìn)設(shè)備所增值稅一般納稅人購進(jìn)設(shè)備所支付的增值稅款應(yīng)記入（）。支付的增值稅款應(yīng)記入（）。A.A.物資采購物資采購 B.B.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)C. C.應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 D.D.在建工程在建工程 正確答案正確答案C C答案解析答案解析企業(yè)購建（包括購進(jìn)、接受捐贈、企業(yè)購建（包括購進(jìn)、接受捐贈、實物投資、自制、改擴(kuò)建

28、和安裝）生產(chǎn)用固定資實物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額可以從銷項稅額中抵扣產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額可以從銷項稅額中抵扣，支付的進(jìn)項稅額不計入固定資產(chǎn)成本。，支付的進(jìn)項稅額不計入固定資產(chǎn)成本。 第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 三、固定資產(chǎn)折舊三、固定資產(chǎn)折舊（一）概念（一）概念固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，使用壽命內(nèi)，按照確定按照確定的方法對的方法對應(yīng)計折舊額應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 （二）影響折舊的因素（二）影響折舊的因素 第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【例題例題】20132013年年1

29、 1月月1 1日，固定資產(chǎn)原值日，固定資產(chǎn)原值100100萬，預(yù)計殘值收入萬，預(yù)計殘值收入1515萬，預(yù)計清理費用萬，預(yù)計清理費用5 5萬，預(yù)計使用萬，預(yù)計使用9 9年。年。應(yīng)計折舊額應(yīng)計折舊額100100（15155 5） 9090萬萬折舊額折舊額9090萬萬9 9年年1010萬萬20132013年年1 1月月1 1日，此項固定資產(chǎn)減值日，此項固定資產(chǎn)減值2020萬。萬。應(yīng)計折舊額應(yīng)計折舊額100100（15155 5）2020應(yīng)計折舊額應(yīng)計折舊額: :是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值原價扣除其預(yù)計凈殘值后后的金額。的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)

30、，還應(yīng)當(dāng)已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。累計金額。預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值: :指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命已滿并處于使指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。的扣除預(yù)計處置費用后的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。預(yù)計凈殘值

31、率：指固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值率：指固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值額占其原價的比率預(yù)計凈殘值額占其原價的比率。第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 （三）固定資產(chǎn)折舊范圍與折舊方法（三）固定資產(chǎn)折舊范圍與折舊方法1. 1.折舊范圍折舊范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月按月（時間范圍）對（時間范圍）對所有所有（空間范圍）的固（空間范圍）的固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨計價入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。產(chǎn)、單獨計價入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。（1 1）時間范圍）時間范圍當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，當(dāng)月不計提折舊，

32、從下月起計從下月起計提折舊；提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不從下月起不計提折舊。計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。例如：例如：3 3月月5 5日購入新車日購入新車100100萬元（四月份開始計提折舊萬元（四月份開始計提折舊） ；3 3月月2020日出售舊車日出售舊車200200萬元（四月份開始不計提折舊）萬元（四月份開始不計提折舊）。 第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 （2 2）空間范圍）空間范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但除外。除外。已提足折舊

33、仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（提足折舊：指已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（提足折舊：指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額）；已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額）；單獨計價入賬的土地；單獨計價入賬的土地；持有待售的固定資產(chǎn)。持有待售的固定資產(chǎn)。 【例題例題單選題單選題】下列固定資產(chǎn)中，本月應(yīng)計提的折舊（下列固定資產(chǎn)中，本月應(yīng)計提的折舊（ ）。）。A.A.本月購進(jìn)的新設(shè)備本月購進(jìn)的新設(shè)備B.B.本月報廢的舊設(shè)置本月報廢的舊設(shè)置C. C.經(jīng)營性租入的設(shè)置經(jīng)營性租入的設(shè)置D.D.已提足折舊的設(shè)備已提足折舊的設(shè)備 正確答案正確答案B B答案解析答案解析本月購進(jìn)的新設(shè)備下個月開始計提折舊；經(jīng)本月購進(jìn)的新設(shè)備下個月開始

34、計提折舊；經(jīng)營性租入不屬于本企業(yè)資產(chǎn)，不用計提折舊；已提足折舊營性租入不屬于本企業(yè)資產(chǎn)，不用計提折舊；已提足折舊的設(shè)備不計提折舊。的設(shè)備不計提折舊。 第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【例題例題多選題多選題】下列固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計提折舊下列固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計提折舊的有（）。的有（）。A.A.閑置的固定資產(chǎn)閑置的固定資產(chǎn) B.B.單獨計價入賬的土地單獨計價入賬的土地C. C.經(jīng)營租出固定資產(chǎn)經(jīng)營租出固定資產(chǎn) D.D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 正確答案正確答案ACAC答案解析答案解析企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對所有的固定資產(chǎn)計企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對所有的固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼

35、續(xù)使用的固定資提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨計價入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)產(chǎn)、單獨計價入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。除外。 第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 2. 2.折舊方法折舊方法大綱重點介紹年限平均法和工作量法。雙倍大綱重點介紹年限平均法和工作量法。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊法。余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊法。 第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 （1 1）年限平均法）年限平均法年限平均法，又稱年限平均法，又稱直線法直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額舊額均勻地均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種

36、方法。的一種方法?！纠}例題】某企業(yè)外購一臺設(shè)備，原值為某企業(yè)外購一臺設(shè)備，原值為720 000720 000元，預(yù)元，預(yù)計可使用計可使用2020年，該設(shè)備報廢時的凈殘值率為年，該設(shè)備報廢時的凈殘值率為4%4%。該設(shè)備的。該設(shè)備的折舊率和月折舊額的計算如下：折舊率和月折舊額的計算如下：第一種方法：第一種方法：年折舊額年折舊額= =（720 000720 000720 000720 0004%4%）202034 56034 560（元（元）月折舊額月折舊額= =年折舊額年折舊額12122 8802 880（元）（元）第二種方法：第二種方法：月折舊額固定資產(chǎn)原價月折舊額固定資產(chǎn)原價月折舊率月折舊率

37、其中：月折舊率年折舊率其中：月折舊率年折舊率1212年折舊率（年折舊率（1 14%4%）20204.8%4.8%月折舊率月折舊率4.8%/124.8%/120.4%0.4%月折舊額月折舊額720 000720 0000.4%0.4%2 8802 880（元）（元） 第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 （2 2）工作量法）工作量法根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。 【例題例題】某企業(yè)購入運貨汽車一輛，原值某企業(yè)購入運貨汽車一輛，原值400 000400 000元，預(yù)計元，預(yù)計行駛里程行駛里程200 000200 000千米，預(yù)計凈殘值率千米，預(yù)計凈

38、殘值率5%5%，本月行駛，本月行駛5 0005 000千米。千米。該汽車的本月折舊額計算如下：該汽車的本月折舊額計算如下： 單位里程折舊額單位里程折舊額400 000400 000（1 15%5%）200 000200 0001.91.9（元（元千米）千米）本月折舊額本月折舊額5 0005 0001.91.99 5009 500（元）（元） 不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響影響固定資產(chǎn)使用壽命期間固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)內(nèi)不同時期的折舊費用不同時期的折舊費用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方

39、法，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得合理選擇折舊方法，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意隨意變更。變更。固定資產(chǎn)在其使用過程中，因所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以固定資產(chǎn)在其使用過程中，因所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了終了，對固定資產(chǎn)的，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)進(jìn)行復(fù)核。核。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當(dāng)固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當(dāng)作為作為會計估計變更。會計估計變更。 第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 四

40、、賬戶設(shè)置四、賬戶設(shè)置1. 1.“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價原價。借方：登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)借方：登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價原價貸方：登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)貸方：登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價原價期末期末借方借方余額：反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的余額：反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價賬面原價2. 2.“累計折舊累計折舊”賬戶（特殊資產(chǎn)賬戶）賬戶（特殊資產(chǎn)賬戶）“累計折舊累計折舊”賬戶屬于賬戶屬于“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶的賬戶的備抵賬戶備抵賬戶，核算，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。貸方：登記貸方：登記計提的計提的固定

41、資產(chǎn)折舊（增加額）固定資產(chǎn)折舊（增加額）借方：登記減少的固定資產(chǎn)借方：登記減少的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的轉(zhuǎn)出的累計已提折舊（減少額）累計已提折舊（減少額）期末期末貸方貸方余額：反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)余額：反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù) 第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)原價為固定資產(chǎn)原價為100100萬元，第一年的折舊額為萬元，第一年的折舊額為1010萬元，那萬元，那么第一年年末固定資產(chǎn)的賬面價值么第一年年末固定資產(chǎn)的賬面價值=100-10=90=100-10=90萬元，第二萬元，第二年又計提了年又計提了1010萬元的折舊，那么第二年年末固定資產(chǎn)的賬萬元的折舊，那么第二年年末固定資產(chǎn)的賬

42、面價值面價值=100-10-10=80=100-10-10=80萬元。萬元。 3. 3.在建工程（資產(chǎn)類）在建工程（資產(chǎn)類）4. 4.工程物資（資產(chǎn)類）工程物資（資產(chǎn)類） 【例題例題單選題單選題】關(guān)于關(guān)于“累計折舊累計折舊”科目的表述中，不正科目的表述中，不正確的是（）確的是（）A.A.該科目用來反映固定資產(chǎn)損耗價值該科目用來反映固定資產(chǎn)損耗價值B.B.計提折舊應(yīng)計入該科目的借方計提折舊應(yīng)計入該科目的借方C. C.該科目期末余額應(yīng)為貸方余額該科目期末余額應(yīng)為貸方余額D.D.企業(yè)每月計提固定資產(chǎn)折舊企業(yè)每月計提固定資產(chǎn)折舊 正確答案正確答案B B答案解析答案解析計提折舊表示累計折舊增加了，累計折

43、舊增計提折舊表示累計折舊增加了，累計折舊增加額登記在貸方。加額登記在貸方。 第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 五、賬務(wù)處理五、賬務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理1. 1.購入購入不需要安裝不需要安裝的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)企業(yè)購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)購置的企業(yè)購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)購置的固定資產(chǎn)不需要安裝，可直接達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。固定資產(chǎn)不需要安裝，可直接達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【例題例題】甲公司為增值稅一般納稅人，購入不需要安裝甲公司為增值稅一般納稅人，購入不需要安裝的設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價

44、為的設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為20 00020 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為3 4003 400元，另支付的運雜費為元，另支付的運雜費為100100元元，包裝費，包裝費200200元，款項以銀行存款支付。元，款項以銀行存款支付。 固定資產(chǎn)的入賬價值固定資產(chǎn)的入賬價值20 00020 00010010020020020 30020 300（元）（元）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 20 30020 300應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3 400 3 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 700 23 700 第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

45、2. 2.自建的固定資產(chǎn)（購入需要安裝的固定資產(chǎn)和自建的自建的固定資產(chǎn)（購入需要安裝的固定資產(chǎn)和自建的固定資產(chǎn)的處理是類似的）固定資產(chǎn)的處理是類似的）成本工程用物資成本人工成本相關(guān)稅費成本工程用物資成本人工成本相關(guān)稅費 支付工程款支付工程款75007500萬萬借：在建工程借：在建工程 7 5007 500貸：銀行存款貸：銀行存款 7 5007 500支付工資費用支付工資費用500500萬萬借：在建工程借：在建工程 500500貸：銀行存款貸：銀行存款 500500第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 工程完工后，由在建工程賬戶轉(zhuǎn)入到固定資產(chǎn)賬戶工程完工后，由在建工程賬戶轉(zhuǎn)入到固定資產(chǎn)賬戶借：固定資產(chǎn)借

46、：固定資產(chǎn)8 0008 000貸：在建工程貸：在建工程 8 0008 000“在建工程在建工程”賬戶：賬戶：“在建工程在建工程”賬戶屬于賬戶屬于資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)基建、更新改賬戶，用以核算企業(yè)基建、更新改造等造等在建工程發(fā)生的支出。在建工程發(fā)生的支出。借方：登記企業(yè)各項在建工程的借方：登記企業(yè)各項在建工程的實際支出實際支出貸方：登記工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時貸方：登記工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)出的成本轉(zhuǎn)出的成本等。等。期末期末余額在借方余額在借方，反映企業(yè)期末尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，反映企業(yè)期末尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建在建工程的成本工程的成本?！肮こ涛镔Y工程物資”賬戶：賬戶：“

47、工程物資工程物資”賬戶屬于賬戶屬于資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。準(zhǔn)備的工器具等。借方：登記企業(yè)借方：登記企業(yè)購入購入工程物資的成本工程物資的成本貸方：登記貸方：登記領(lǐng)用領(lǐng)用工程物資的成本工程物資的成本期末期末余額在借方余額在借方，反映企業(yè)期末為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成，反映企業(yè)期末為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。本。 第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 3. 3.接受投資接受投資 【例題例題】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到乙公

48、司作為資本甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，合同約定該機(jī)器設(shè)備投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價值為的價值為200200萬元，增值稅進(jìn)項稅額為萬元，增值稅進(jìn)項稅額為3434萬元。經(jīng)約定甲公萬元。經(jīng)約定甲公司接受乙公司的投入資本為司接受乙公司的投入資本為234234萬元，合同約定的固定資萬元，合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符。甲公司處理如下：產(chǎn)價值與公允價值相符。甲公司處理如下： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)200200應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 34 34 貸：實收資本貸：實收資本乙公司乙公司23423

49、4 第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 （二）計提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理（二）計提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計提按月計提固定資產(chǎn)折舊，并根據(jù)用途分別計固定資產(chǎn)折舊，并根據(jù)用途分別計入入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費用。相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費用。 （制造費用和研發(fā)支出都屬于成本類的賬戶）（制造費用和研發(fā)支出都屬于成本類的賬戶） 第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 企業(yè)購入了一輛汽車，原價為企業(yè)購入了一輛汽車，原價為100100萬元，用于管理部門萬元，用于管理部門使用，每年計提的折舊為使用，每年計提的折舊為1010萬元。萬元。計提折舊：計提折舊：借：管理費用借：管理費用 1010貸：累計折舊貸：累計折

50、舊10 10 第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【例題】某企業(yè)采用年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊【例題】某企業(yè)采用年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊。20102010年年1111月份根據(jù)月份根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計算表固定資產(chǎn)折舊計算表”，確定的，確定的各車間及廠部管理部門應(yīng)分配的折舊額為：一車間各車間及廠部管理部門應(yīng)分配的折舊額為：一車間1 500 1 500 000000元，二車間元，二車間2 400 0002 400 000元，三車間元，三車間3 000 0003 000 000元，廠部管元，廠部管理部門理部門600 000600 000元。元。 借：制造費用借：制造費用 一車間一車間1 500 000

51、1 500 000 二車間二車間2 400 000 2 400 000 三車間三車間3 000 000 3 000 000 管理費用管理費用600 000 600 000 貸：累計折舊貸：累計折舊7 500 000 7 500 000 第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【例題【例題多選題】計提固定資產(chǎn)折舊時，多選題】計提固定資產(chǎn)折舊時，可能涉及可能涉及的會的會計科目有（計科目有（ ）。）。A.A.制造費用制造費用 B.B.管理費用管理費用C. C.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) D.D.累計折舊累計折舊 正確答案正確答案ABDABD答案解析計提折舊時，借記各項成本費用賬戶，貸記答案解析計提折舊時，借記各項成本費

52、用賬戶，貸記累計折舊賬戶。不涉及到固定資產(chǎn)賬戶的。累計折舊賬戶。不涉及到固定資產(chǎn)賬戶的。第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 （三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理（三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損損等。等。1. 1.固定資產(chǎn)處置的基本環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)處置的基本環(huán)節(jié) （1 1）將處置的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入）將處置的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理清理（2 2）發(fā)生的）發(fā)生的清理費用清理費用等等（3 3）收回出售固定資產(chǎn)的）收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收價款、殘料價值和變價收入入等等（4 4）保險賠償保險賠償?shù)鹊奶幚淼鹊奶幚恚? 5）清理凈損益

53、的處理）清理凈損益的處理 第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 舉例：固定資產(chǎn)的賬面余額為舉例：固定資產(chǎn)的賬面余額為100100萬元，累計折舊為萬元，累計折舊為6060萬萬元，出售時發(fā)生清理費用為元，出售時發(fā)生清理費用為3 3萬元，應(yīng)交的稅金為萬元，應(yīng)交的稅金為2 2萬元，萬元，將該固定資產(chǎn)出售取得的價款為將該固定資產(chǎn)出售取得的價款為3535萬元，保險公司賠償了萬元，保險公司賠償了2525萬元，那么清理凈收益萬元，那么清理凈收益= =（35+2535+25）- -（100-60+3+2100-60+3+2）=15=15萬萬元。元。貸方余額貸方余額清理的凈收益，轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入清理的凈收益，轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入

54、借方余額借方余額清理的凈損失，轉(zhuǎn)為營業(yè)外支出清理的凈損失，轉(zhuǎn)為營業(yè)外支出不管不管是生產(chǎn)經(jīng)營期間是生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，正常的處理損失，還是自然災(zāi)害還是自然災(zāi)害等等非正常原因造成的損失非正常原因造成的損失都計入都計入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出” ” 第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 2. 2. 業(yè)務(wù)處理業(yè)務(wù)處理【例題例題】某企業(yè)出售一廠房，原價某企業(yè)出售一廠房，原價1 000 0001 000 000元元，累計已計提折舊，累計已計提折舊500 000500 000元，支付清理費用元，支付清理費用10 00010 000元，出售取得價款為元，出售取得價款為600 000600 000元，營業(yè)稅稅率為

55、元，營業(yè)稅稅率為5%5%。（1 1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理500 000500 000累計折舊累計折舊500 000 500 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)1 000 000 1 000 000 （2 2）支付清理費用）支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理10 00010 000貸：銀行存款貸：銀行存款10 00010 000 第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 （3 3）計算應(yīng)交納的營業(yè)稅（）計算應(yīng)交納的營業(yè)稅（600 000600 0005%5%30 00030 000）借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理30 00030 000貸：應(yīng)交

56、稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅30 00030 000 （4 4）取得出售價款：）取得出售價款：借：銀行存款借：銀行存款 600 000600 000貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 600 000600 000 （5 5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 60 00060 000貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入60 000 60 000 第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 根據(jù)上面例題，假定其他條件不變，出售時取根據(jù)上面例題，假定其他條件不變，出售時取得的收入為得的收入為4545萬元，那么清理凈損失萬元，那么清理凈損失= =（50+1+350

57、+1+3）- -45=945=9萬元。萬元。 第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【例題例題多選題多選題】下列關(guān)于下列關(guān)于“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科科目的表述中，正確的有（）。目的表述中，正確的有（）。A.A.貸方登記清理收入貸方登記清理收入B.B.借方登記清理費用、固定資產(chǎn)凈值等借方登記清理費用、固定資產(chǎn)凈值等C. C.貸方登記貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益清理凈收益D.D.借方登記借方登記結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失清理凈損失 正確答案正確答案ABAB答案解析答案解析貸方登記清理的凈收益，結(jié)轉(zhuǎn)的清貸方登記清理的凈收益，結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益在借方登記。借方登記清理的凈損失，理凈收益在借方登記。借方登記清

58、理的凈損失，結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失在貸方登記。結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失在貸方登記。 第四節(jié)材料業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 一、材料的采購成本一、材料的采購成本材料的采購成本材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到是指企業(yè)物資從采購到入庫前入庫前所發(fā)生所發(fā)生的全部支出，包括購買的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。以及其他可歸屬于采購成本的費用。 【注意注意】不同納稅人支付的增值稅（進(jìn)項稅額）處理不同不同納稅人支付的增值稅（進(jìn)項稅額）處理不同一般納稅人一般納稅人 不計入成本不計入成本小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人計入成本計入成本例如：采購不含稅進(jìn)價

59、例如：采購不含稅進(jìn)價 10 000 10 000 增值稅增值稅1 7001 700大企業(yè)大企業(yè)-一般納稅人一般納稅人材料的采購成本為材料的采購成本為10 00010 000小企業(yè)小企業(yè)-小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人材料的采購成本為材料的采購成本為11 700 11 700 第四節(jié)材料業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【例題例題單選題單選題】企業(yè)為增值稅一般納稅人，購企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價款為入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價款為2525萬元，增值稅為萬元，增值稅為4.254.25萬元，另支付材料的保險費萬元，另支付材料的保險費2 2萬元、包裝物押金萬元、包裝物押金2 2萬元

60、。該批材料的采購成本為萬元。該批材料的采購成本為（）萬元。（）萬元。A.27A.27 B.29B.29C.29.25C.29.25D.31.25 D.31.25 正確答案正確答案A A答案解析答案解析企業(yè)為增值稅一般納稅人，采購時企業(yè)為增值稅一般納稅人，采購時的增值稅是不計入采購成本的。包裝物押金包裝的增值稅是不計入采購成本的。包裝物押金包裝物的押金最終是要收回的，不計入采購成本中。物的押金最終是要收回的，不計入采購成本中。該批材料的采購成本該批材料的采購成本=25+2=27=25+2=27萬元。萬元。 第四節(jié)材料業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 二、賬戶的設(shè)置二、賬戶的設(shè)置1.“1.“原材料原材料”賬戶賬戶-