第二章資產(chǎn)的核算 參考用

1、 第二章 資產(chǎn)的核算 本章內(nèi)容：本章內(nèi)容： 財(cái)政性存款財(cái)政性存款 有價(jià)證券有價(jià)證券 貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn) 在途款在途款 暫付及應(yīng)收款暫付及應(yīng)收款 預(yù)撥款項(xiàng)預(yù)撥款項(xiàng) 債權(quán)性資產(chǎn)債權(quán)性資產(chǎn) 財(cái)政周轉(zhuǎn)金債權(quán)財(cái)政周轉(zhuǎn)金債權(quán)第一節(jié) 財(cái)政性存款 一、財(cái)政性存款的概念和內(nèi)容一、財(cái)政性存款的概念和內(nèi)容 1、概念、概念: 財(cái)政性存款財(cái)政性存款是財(cái)政部門代表政府所掌管的財(cái)政資是財(cái)政部門代表政府所掌管的財(cái)政資金。財(cái)政部門對其擁有支配權(quán)。金。財(cái)政部門對其擁有支配權(quán)。 2、財(cái)政性存款的內(nèi)容、財(cái)政性存款的內(nèi)容: (1)國庫存款國庫存款: (2)(2)其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款: :（1 1）財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款）財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款（

2、2 2）未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金）未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款存款（3 3）部分由財(cái)政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金）部分由財(cái)政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款等。存款等。內(nèi)內(nèi)容容 二、財(cái)政性存款的管理原則財(cái)政性存款的管理原則 (一)集中資金、統(tǒng)一調(diào)度 (二)嚴(yán)格控制存款開戶 (三)執(zhí)行預(yù)算、按計(jì)劃支撥 (四)轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金 (五)在存款余額內(nèi)支付，不得透支國庫存款國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款（1）收到國庫報(bào)解的一般）收到國庫報(bào)解的一般預(yù)算收入預(yù)算收入（1）支撥給行政事業(yè)單位）支撥給行政事業(yè)單位包干經(jīng)費(fèi)包干經(jīng)費(fèi)余：結(jié)存數(shù)余：結(jié)存數(shù)（2）收到上級財(cái)政撥來的補(bǔ)助款

3、）收到上級財(cái)政撥來的補(bǔ)助款（3） 收到下級財(cái)政上解的款項(xiàng)收到下級財(cái)政上解的款項(xiàng)（4）向上級財(cái)政借入款）向上級財(cái)政借入款（5）收到下級財(cái)政歸還的借款）收到下級財(cái)政歸還的借款（6)收到不明性質(zhì)款項(xiàng)收到不明性質(zhì)款項(xiàng)（7）收到到期兌付的國庫券本息）收到到期兌付的國庫券本息（8）收到單位交回的非包干專項(xiàng)資金結(jié)余）收到單位交回的非包干專項(xiàng)資金結(jié)余（2）預(yù)撥行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)）預(yù)撥行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)（3） 撥付下級財(cái)政款撥付下級財(cái)政款（4）向上級財(cái)政上解款）向上級財(cái)政上解款（5）借給下級財(cái)政款）借給下級財(cái)政款6)歸還向上級財(cái)政借入的款項(xiàng)歸還向上級財(cái)政借入的款項(xiàng)（7）用結(jié)余資金購買國庫券）用結(jié)余資金購買國庫券（8）暫付預(yù)

4、算單位款）暫付預(yù)算單位款“國庫存款”賬戶內(nèi)容國庫存款國庫存款基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款（1）收到國庫報(bào)解的基）收到國庫報(bào)解的基金預(yù)算收入金預(yù)算收入（2）收到上級財(cái)政撥來）收到上級財(cái)政撥來的基金補(bǔ)助款的基金補(bǔ)助款（1）支撥給單位基金預(yù)算）支撥給單位基金預(yù)算支出支出（2）將基金補(bǔ)助給下級財(cái)）將基金補(bǔ)助給下級財(cái)政政（基金補(bǔ)助）（基金補(bǔ)助）（3） 用基金結(jié)余資金購買用基金結(jié)余資金購買國庫券國庫券（4）用基金預(yù)算的地方財(cái)）用基金預(yù)算的地方財(cái)政稅費(fèi)附加結(jié)余調(diào)到一般預(yù)政稅費(fèi)附加結(jié)余調(diào)到一般預(yù)算為平衡一般預(yù)算收支算為平衡一般預(yù)算收支余：結(jié)存數(shù)余：結(jié)存數(shù)三、財(cái)政性存款的核算舉例1.總預(yù)算會計(jì)收到國總預(yù)算會計(jì)收到國

5、庫轉(zhuǎn)來預(yù)算收入日庫轉(zhuǎn)來預(yù)算收入日報(bào)表，本日共收入報(bào)表，本日共收入60萬元，其中一般萬元，其中一般預(yù)算收入預(yù)算收入 35 萬元，萬元，基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入25萬萬元。元。 會計(jì)分錄會計(jì)分錄:l借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款l 35萬萬l 基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款l 25萬萬l 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 35萬萬l 基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入 25萬萬財(cái)政性存款的核算舉例 2.總預(yù)算會計(jì)根據(jù)財(cái)總預(yù)算會計(jì)根據(jù)財(cái)政有關(guān)職能部門的政有關(guān)職能部門的批準(zhǔn)撥款數(shù)，撥付批準(zhǔn)撥款數(shù)，撥付水利局農(nóng)田水利經(jīng)水利局農(nóng)田水利經(jīng)費(fèi)費(fèi)10萬元，收到國萬元，收到國庫庫“預(yù)算撥款憑證預(yù)算撥款憑證”回單

6、?；貑?。 會計(jì)分錄會計(jì)分錄:l借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 10萬萬l 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預(yù)算一般預(yù)算存款存款 10萬萬財(cái)政性存款的核算舉例 3某縣財(cái)政收到市某縣財(cái)政收到市財(cái)政局撥來的基金財(cái)政局撥來的基金預(yù)算補(bǔ)助款預(yù)算補(bǔ)助款22萬元。萬元。 4某縣財(cái)政收到所某縣財(cái)政收到所屬甲鄉(xiāng)按體制規(guī)定屬甲鄉(xiāng)按體制規(guī)定的一般預(yù)算上解款的一般預(yù)算上解款11萬元。萬元。 5某縣財(cái)政收到市某縣財(cái)政收到市財(cái)政局返還的預(yù)算財(cái)政局返還的預(yù)算收入收入14萬元。萬元。 3.借：國庫存款借：國庫存款基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 220 000l貸：補(bǔ)助收入貸：補(bǔ)助收入基金補(bǔ)助基金補(bǔ)助l 220 0004.借：國庫存款

7、借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 110 000l 貸：上解收入貸：上解收入甲鄉(xiāng)甲鄉(xiāng)l 110 0005.借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 140 000l 貸：補(bǔ)助收入貸：補(bǔ)助收入稅收返還稅收返還l 140 000 6.未設(shè)國庫的某鄉(xiāng)財(cái)未設(shè)國庫的某鄉(xiāng)財(cái)政收到縣財(cái)政撥來的政收到縣財(cái)政撥來的應(yīng)得的預(yù)算收入應(yīng)得的預(yù)算收入10萬萬元。元。 7.未設(shè)國庫的某鄉(xiāng)財(cái)政未設(shè)國庫的某鄉(xiāng)財(cái)政撥付給鄉(xiāng)農(nóng)技站的經(jīng)撥付給鄉(xiāng)農(nóng)技站的經(jīng)費(fèi)費(fèi)2萬元。萬元。 l會計(jì)分錄會計(jì)分錄:l6、借：其他財(cái)政存款、借：其他財(cái)政存款預(yù)算資金存款預(yù)算資金存款 100 000l 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 l 100

8、 000l7、借：一般預(yù)算支出、借：一般預(yù)算支出l 20 000l 貸：其他財(cái)政存款貸：其他財(cái)政存款預(yù)算資金存款預(yù)算資金存款 20 000財(cái)政性存款的核算舉例第二節(jié) 有價(jià)證券 一、有價(jià)證券的概念：一、有價(jià)證券的概念： 有價(jià)證券是指有價(jià)證券是指中央政府以信用方式發(fā)行中央政府以信用方式發(fā)行的國家公債。的國家公債。 二、有價(jià)證券的管理：二、有價(jià)證券的管理： 第一，第一，只能用各級只能用各級財(cái)政結(jié)余資金財(cái)政結(jié)余資金(包括一般預(yù)算結(jié)余包括一般預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余)購買國家指定的有價(jià)證券；購買國家指定的有價(jià)證券； 第二，第二，支付購買有價(jià)證券的資金支付購買有價(jià)證券的資金不得列作支出；不得列

9、作支出； 第三，第三，當(dāng)期有價(jià)證券兌付的利息及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券當(dāng)期有價(jià)證券兌付的利息及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與賬面成本的差額，取得的收入與賬面成本的差額，應(yīng)分別按購入有應(yīng)分別按購入有價(jià)證券時(shí)的資金來源作一般預(yù)算收入或基金預(yù)算價(jià)證券時(shí)的資金來源作一般預(yù)算收入或基金預(yù)算收入等入賬。收入等入賬。 第四，第四，購入的有價(jià)證券購入的有價(jià)證券(包括債券收款單包括債券收款單)要要視同視同貨幣貨幣妥善保管，防止遺失。妥善保管，防止遺失。 三、有價(jià)證券的核算：三、有價(jià)證券的核算： 設(shè)置設(shè)置“有價(jià)證券有價(jià)證券”賬戶（資產(chǎn)類）賬戶（資產(chǎn)類）“有價(jià)證券”賬戶結(jié)構(gòu)有價(jià)證券有價(jià)證券購入有價(jià)證券購入有價(jià)證券增加的本金數(shù)；增加的

10、本金數(shù)；（1）到期兌付；）到期兌付；（2）提前轉(zhuǎn)讓有）提前轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券減少的本金價(jià)證券減少的本金數(shù)；數(shù)；反映現(xiàn)存有價(jià)反映現(xiàn)存有價(jià)證券的本金數(shù)。證券的本金數(shù)。明細(xì)帳：明細(xì)帳： “一般預(yù)算結(jié)余購入一般預(yù)算結(jié)余購入” “基金預(yù)算結(jié)余購入基金預(yù)算結(jié)余購入”兩個(gè)明細(xì)賬，兩個(gè)明細(xì)賬，三、有價(jià)證券的核算 以某市財(cái)政為例：以某市財(cái)政為例： 1、某市財(cái)政用基金預(yù)算結(jié)余購買國庫券、某市財(cái)政用基金預(yù)算結(jié)余購買國庫券1萬元。萬元。 借：有價(jià)證券借：有價(jià)證券基金預(yù)算結(jié)余購入基金預(yù)算結(jié)余購入 1萬萬 貸：國庫存款貸：國庫存款 基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 1萬萬 2、某市用基金預(yù)算結(jié)余購買的三年期國庫券、某市用基金預(yù)算結(jié)余購

11、買的三年期國庫券20萬元提萬元提前一年轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入前一年轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入22萬元。萬元。 借：國庫存款借：國庫存款基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 22萬萬 貸：有價(jià)證券貸：有價(jià)證券基金預(yù)算結(jié)余購入基金預(yù)算結(jié)余購入20萬萬 基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入 2萬萬 3、某市持有的用一般預(yù)算結(jié)余購入的五年期國庫券某市持有的用一般預(yù)算結(jié)余購入的五年期國庫券40萬元萬元到期兌付，收到本息（如國庫券年利率到期兌付，收到本息（如國庫券年利率為為10%） 借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 60萬萬 貸：有價(jià)證券貸：有價(jià)證券一般預(yù)算結(jié)余購入一般預(yù)算結(jié)余購入40萬萬 一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入 20萬萬

12、第三節(jié) 在途款 一、在途款的概念：一、在途款的概念： 在途款是在在途款是在決算清理期和庫款報(bào)解整理期決算清理期和庫款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的，跨年度收支業(yè)務(wù)需要過渡處理的內(nèi)發(fā)生的，跨年度收支業(yè)務(wù)需要過渡處理的資金。資金。 二、在途款的核算二、在途款的核算 設(shè)置設(shè)置“在途款在途款”賬戶。賬戶。 業(yè)務(wù)核算：業(yè)務(wù)核算： 1、決算清理、決算清理期內(nèi)收到屬期內(nèi)收到屬于上年度收于上年度收入時(shí)；入時(shí)； 2、收回屬于、收回屬于上年度撥款上年度撥款或支出時(shí)；或支出時(shí)；l1、在上年度舊賬上記：、在上年度舊賬上記：l借：在途款借：在途款l貸貸 ：一般預(yù)算收入：一般預(yù)算收入/補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入/上解收入等上解收入等l在下年度

13、新賬記：在下年度新賬記：l借：國庫存款借：國庫存款 l 貸：在途款貸：在途款 l2、在上年度舊賬上記：、在上年度舊賬上記：l借：在途款借：在途款l 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)/一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出l在下年度新賬記：在下年度新賬記：l借：國庫存款借：國庫存款 l 貸：在途款貸：在途款在途款核算舉例在途款核算舉例第四節(jié) 暫付及應(yīng)收款項(xiàng) 一、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)的概念：一、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)的概念： 暫付及應(yīng)收款項(xiàng)是指暫付及應(yīng)收款項(xiàng)是指往來結(jié)算中形成的債權(quán)往來結(jié)算中形成的債權(quán)。 包括包括（1 1）在預(yù)算執(zhí)行過程中在預(yù)算執(zhí)行過程中上下級財(cái)政之間上下級財(cái)政之間結(jié)算形成的結(jié)算形成的債權(quán)債權(quán)（2 2）對）對用款單位

14、用款單位借墊款形成的債權(quán)。借墊款形成的債權(quán)。暫付及應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)按暫付及應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)實(shí)際發(fā)生數(shù)記賬。記賬。 年末原則上應(yīng)無余額。年末原則上應(yīng)無余額。 二、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)的核算：二、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)的核算： ( (一一) )與下級往來的核算與下級往來的核算 設(shè)置設(shè)置“與下級往來與下級往來”賬戶；賬戶；“與下級往來”賬戶結(jié)構(gòu)與下級往來與下級往來借款的收回借款的收回轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出體制結(jié)算應(yīng)給下體制結(jié)算應(yīng)給下級財(cái)政的補(bǔ)助。級財(cái)政的補(bǔ)助。借給下級財(cái)政借給下級財(cái)政款；款；體制結(jié)算應(yīng)由體制結(jié)算應(yīng)由下級財(cái)政上繳的下級財(cái)政上繳的款項(xiàng)?？铐?xiàng)。下級財(cái)政應(yīng)歸下級財(cái)政應(yīng)歸還本級財(cái)政的還本級財(cái)政的款項(xiàng)；款項(xiàng)

15、；本級財(cái)政欠下級本級財(cái)政欠下級財(cái)政的款項(xiàng)。財(cái)政的款項(xiàng)。(二)暫付款的核算 暫付款是指暫付款是指:各級財(cái)政部門借給各級財(cái)政部門借給所屬預(yù)算單所屬預(yù)算單位或其他單位位或其他單位臨時(shí)急需的款項(xiàng)。臨時(shí)急需的款項(xiàng)。 設(shè)置設(shè)置“暫付款暫付款”賬戶：賬戶：“暫付款”賬戶結(jié)構(gòu)暫付款暫付款借出、暫付借出、暫付給所屬預(yù)算給所屬預(yù)算單位或其他單位或其他單位的款項(xiàng)；單位的款項(xiàng)；結(jié)算收結(jié)算收回或核回或核銷轉(zhuǎn)列銷轉(zhuǎn)列支出的支出的款項(xiàng)；款項(xiàng)；尚待結(jié)算尚待結(jié)算的暫付款的暫付款項(xiàng)。項(xiàng)。應(yīng)按資金性質(zhì)及借款單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。應(yīng)按資金性質(zhì)及借款單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。暫付及應(yīng)收款項(xiàng)的核算： 某市財(cái)政為例：某市財(cái)政為例： 1.借給下級財(cái)

16、政款項(xiàng)；借給下級財(cái)政款項(xiàng)； 2.體制結(jié)算，應(yīng)由下級財(cái)政上繳款；體制結(jié)算，應(yīng)由下級財(cái)政上繳款； 3.收到下級財(cái)政償還的借款；收到下級財(cái)政償還的借款； 4.將借給下級財(cái)政的款項(xiàng)轉(zhuǎn)為補(bǔ)助支出；將借給下級財(cái)政的款項(xiàng)轉(zhuǎn)為補(bǔ)助支出； 5.借給市教委款項(xiàng)用于周轉(zhuǎn)使用；借給市教委款項(xiàng)用于周轉(zhuǎn)使用； 6.將借給市教委的款項(xiàng)轉(zhuǎn)列支出；將借給市教委的款項(xiàng)轉(zhuǎn)列支出； 7.收到市教委歸還的借款；收到市教委歸還的借款；暫付及應(yīng)收款項(xiàng)的核算舉例： 某市財(cái)政為例：某市財(cái)政為例： 1.借給下級財(cái)政款項(xiàng)；借給下級財(cái)政款項(xiàng)； 借：與下級往來借：與下級往來 貸：國庫存款貸：國庫存款 2.體制結(jié)算，應(yīng)由下級財(cái)政上繳款；體制結(jié)算，應(yīng)由下

17、級財(cái)政上繳款； 借：與下級往來借：與下級往來 貸：上解收入貸：上解收入 3.收到下級財(cái)政償還的借款；收到下級財(cái)政償還的借款； 借：國庫存款借：國庫存款 貸：與下級往來貸：與下級往來暫付及應(yīng)收款項(xiàng)的核算舉例： 4.將借給下級財(cái)政的款項(xiàng)轉(zhuǎn)為補(bǔ)助支出；將借給下級財(cái)政的款項(xiàng)轉(zhuǎn)為補(bǔ)助支出； 借：補(bǔ)助支出借：補(bǔ)助支出 貸：與下級往來貸：與下級往來 5.借給市教委款項(xiàng)用于周轉(zhuǎn)使用；借給市教委款項(xiàng)用于周轉(zhuǎn)使用； 借：暫付款借：暫付款 貸：國庫存款貸：國庫存款 6.將借給市教委的款項(xiàng)轉(zhuǎn)列支出；將借給市教委的款項(xiàng)轉(zhuǎn)列支出； 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 貸：暫付款貸：暫付款 7.收到市教委歸還的借款；收到市教

18、委歸還的借款； 借：國庫存款借：國庫存款 貸：暫付款貸：暫付款第五節(jié) 預(yù)撥款項(xiàng) 一、預(yù)撥款項(xiàng)的概念和內(nèi)容：一、預(yù)撥款項(xiàng)的概念和內(nèi)容： 預(yù)撥款項(xiàng)預(yù)撥款項(xiàng) 按規(guī)定撥給用款單位的按規(guī)定撥給用款單位的待結(jié)算資金待結(jié)算資金，包括包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。 二、預(yù)算撥款的方式：二、預(yù)算撥款的方式：劃撥資金劃撥資金 劃撥資金的程序 撥款憑證撥款憑證 財(cái)政機(jī)關(guān)財(cái)政機(jī)關(guān) 國庫國庫申請申請主管會計(jì)單位主管會計(jì)單位 主管單位開戶行主管單位開戶行 三、預(yù)算撥款的原則：三、預(yù)算撥款的原則： 1.根據(jù)核定的年度預(yù)算和季度（月份）用款計(jì)劃撥付。根據(jù)核定的年度預(yù)算和季度（月份）用款計(jì)劃撥付。 2.根據(jù)事業(yè)進(jìn)

19、度和資金使用情況撥付。根據(jù)事業(yè)進(jìn)度和資金使用情況撥付。 3.根據(jù)國庫存款情況撥付，以保證預(yù)算資金調(diào)度的平衡。根據(jù)國庫存款情況撥付，以保證預(yù)算資金調(diào)度的平衡。 4.按照經(jīng)費(fèi)的領(lǐng)報(bào)關(guān)系逐級辦理。按照經(jīng)費(fèi)的領(lǐng)報(bào)關(guān)系逐級辦理。 四、預(yù)撥款項(xiàng)的核算：四、預(yù)撥款項(xiàng)的核算： （一）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 1、含義：、含義：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是財(cái)政部門用預(yù)算資金預(yù)撥給用款預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是財(cái)政部門用預(yù)算資金預(yù)撥給用款單位的款項(xiàng)。單位的款項(xiàng)。 2、內(nèi)容：、內(nèi)容： 一是年度預(yù)算執(zhí)行中，預(yù)撥的應(yīng)在一是年度預(yù)算執(zhí)行中，預(yù)撥的應(yīng)在以后各期列支以后各期列支的的款項(xiàng)；款項(xiàng)； 二是會計(jì)年度終了前預(yù)撥給用款單位的二是會計(jì)年度終了前預(yù)撥給用款單位的下年

20、度經(jīng)費(fèi)。下年度經(jīng)費(fèi)。 設(shè)置設(shè)置“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”賬戶；賬戶； “預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”賬戶結(jié)構(gòu)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)預(yù)撥給用款單預(yù)撥給用款單位的款項(xiàng)；位的款項(xiàng)；用款單位用款單位交回的款交回的款項(xiàng)和轉(zhuǎn)列項(xiàng)和轉(zhuǎn)列支出的款支出的款項(xiàng)；項(xiàng)；反映尚待反映尚待轉(zhuǎn)列支出轉(zhuǎn)列支出或尚待收或尚待收回的預(yù)撥回的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)經(jīng)費(fèi)數(shù)。本賬戶應(yīng)按撥款單位設(shè)置明細(xì)賬。本賬戶應(yīng)按撥款單位設(shè)置明細(xì)賬。 ( (二）基建撥款二）基建撥款 基建撥款是預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的基建撥款是預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行專業(yè)銀行或或撥付基本建設(shè)撥付基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項(xiàng)。的基本建設(shè)款項(xiàng)。 基建撥款應(yīng)按建設(shè)單位銀行支出數(shù)基建

21、撥款應(yīng)按建設(shè)單位銀行支出數(shù)(限額管理部分限額管理部分) 轉(zhuǎn)列轉(zhuǎn)列支出賬。支出賬。 應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“基建撥款基建撥款”賬戶；賬戶；“基建撥款”賬戶結(jié)構(gòu)基建撥款基建撥款撥給基本建設(shè)財(cái)務(wù)撥給基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門或受委托管理部門或受委托的專業(yè)銀行的基建的專業(yè)銀行的基建資金；資金；（1）基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門）基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門或受委托的專業(yè)銀行報(bào)來的已或受委托的專業(yè)銀行報(bào)來的已撥付給建設(shè)單位的基建資金；撥付給建設(shè)單位的基建資金；（2）繳回財(cái)政的基建資金。）繳回財(cái)政的基建資金。反映尚未列報(bào)基本建反映尚未列報(bào)基本建設(shè)支出的基建資金。設(shè)支出的基建資金。預(yù)撥款項(xiàng)的核算舉例 例例1根據(jù)下年度計(jì)劃，某市財(cái)政預(yù)撥給市

22、農(nóng)業(yè)局下年根據(jù)下年度計(jì)劃，某市財(cái)政預(yù)撥給市農(nóng)業(yè)局下年度農(nóng)田經(jīng)費(fèi)度農(nóng)田經(jīng)費(fèi)12萬元。萬元。 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)農(nóng)業(yè)局農(nóng)業(yè)局 120 000 貸：國庫存款貸：國庫存款 120 000 例例2 縣財(cái)政預(yù)撥給縣教育局下月份經(jīng)費(fèi)縣財(cái)政預(yù)撥給縣教育局下月份經(jīng)費(fèi)5萬元。萬元。 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)縣教育縣教育50 000 貸：國庫存款貸：國庫存款 50 000 例例3下年度，將例下年度，將例1中的預(yù)撥款項(xiàng)轉(zhuǎn)作一般預(yù)算支出。中的預(yù)撥款項(xiàng)轉(zhuǎn)作一般預(yù)算支出。 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 120 000 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)農(nóng)業(yè)局農(nóng)業(yè)局 120 000 例例4：某市財(cái)政局按計(jì)劃撥給建行基本建設(shè)貸

23、款資金：某市財(cái)政局按計(jì)劃撥給建行基本建設(shè)貸款資金250000元。元。 借：基建撥款借：基建撥款 250000 貸：國庫存款貸：國庫存款 250000 例例5：市財(cái)政局收到市建行報(bào)送日報(bào)表，列示撥付建：市財(cái)政局收到市建行報(bào)送日報(bào)表，列示撥付建設(shè)單位數(shù)為設(shè)單位數(shù)為200000元。元。 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出20萬萬 貸：基建撥款貸：基建撥款 20萬萬 例例6：收到冶金部門繳回的教育事業(yè)費(fèi)撥款收到冶金部門繳回的教育事業(yè)費(fèi)撥款7000元。元。 借：國庫存款借：國庫存款 7000 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 7000 例例7市總預(yù)算會計(jì)根據(jù)基本建設(shè)計(jì)劃撥給市財(cái)政市總預(yù)算會計(jì)根據(jù)基本建設(shè)計(jì)劃撥給市

24、財(cái)政局基建財(cái)務(wù)處基本建設(shè)款局基建財(cái)務(wù)處基本建設(shè)款200萬元。萬元。 借：基建撥款借：基建撥款基建財(cái)務(wù)處基建財(cái)務(wù)處 2 000 000 貸：國庫存款貸：國庫存款 2 000 000 例例8根據(jù)基建財(cái)務(wù)處報(bào)來的基本建設(shè)撥款報(bào)表轉(zhuǎn)列根據(jù)基建財(cái)務(wù)處報(bào)來的基本建設(shè)撥款報(bào)表轉(zhuǎn)列為一般預(yù)算支出為一般預(yù)算支出190萬元；萬元； 基建財(cái)務(wù)處繳回余款基建財(cái)務(wù)處繳回余款10萬元。萬元。 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 1 900 000 貸：基建撥款貸：基建撥款基建財(cái)務(wù)基建財(cái)務(wù) 1 900 000 借：國庫存款借：國庫存款 100 000 貸：基建撥款貸：基建撥款基建財(cái)務(wù)處基建財(cái)務(wù)處 100 000課堂練習(xí)： 二

25、、資料：某市財(cái)政二、資料：某市財(cái)政2005年發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：年發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 1在庫款報(bào)解整理期間收到屬于上年度的一般在庫款報(bào)解整理期間收到屬于上年度的一般預(yù)算收入預(yù)算收入 300 000元。元。 2在決算清理期內(nèi)收回上年度已列支的基金預(yù)在決算清理期內(nèi)收回上年度已列支的基金預(yù)算支出算支出 180 000元。元。 3用一般預(yù)算結(jié)余購入國庫券用一般預(yù)算結(jié)余購入國庫券200 000元。元。 4用基金預(yù)算結(jié)余購入國庫券用基金預(yù)算結(jié)余購入國庫券100 000元。元。 課堂練習(xí)： 5收到用一般預(yù)算結(jié)余購入的國庫券的利息收到用一般預(yù)算結(jié)余購入的國庫券的利息收入收入5 000元。元。 6將用基金預(yù)算結(jié)余

26、購入的國庫券將用基金預(yù)算結(jié)余購入的國庫券100 000元元提前轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入提前轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入102 000元。元。 7用一般預(yù)算結(jié)余購入的用一般預(yù)算結(jié)余購入的3年期一次還本付息年期一次還本付息的國庫券的國庫券 500 000元到期兌付，國庫券年利率元到期兌付，國庫券年利率為為4。 8市財(cái)政同意所屬某縣財(cái)政的申請，借給其市財(cái)政同意所屬某縣財(cái)政的申請，借給其款項(xiàng)款項(xiàng)400 000元。元。 9市財(cái)政經(jīng)研究決定將借給所屬某縣財(cái)政的市財(cái)政經(jīng)研究決定將借給所屬某縣財(cái)政的款項(xiàng)款項(xiàng)200 000元轉(zhuǎn)作對該縣的補(bǔ)助。元轉(zhuǎn)作對該縣的補(bǔ)助。 10收到某縣償還市財(cái)政的款項(xiàng)收到某縣償還市財(cái)政的款項(xiàng)200 00

27、0元。元。 11因發(fā)生水災(zāi)急需救助，借給市民政局救災(zāi)因發(fā)生水災(zāi)急需救助，借給市民政局救災(zāi)款款700 000元。元。 12上述救災(zāi)款經(jīng)研究已落實(shí)預(yù)算，全部轉(zhuǎn)作上述救災(zāi)款經(jīng)研究已落實(shí)預(yù)算，全部轉(zhuǎn)作支出。支出。 13.因有些氣象站地處偏遠(yuǎn)，于因有些氣象站地處偏遠(yuǎn)，于4月末預(yù)撥給月末預(yù)撥給市氣象局市氣象局5月份經(jīng)費(fèi)月份經(jīng)費(fèi)300 000元。元。 14經(jīng)批準(zhǔn)的市氣象局經(jīng)費(fèi)請撥書，經(jīng)批準(zhǔn)的市氣象局經(jīng)費(fèi)請撥書，5月份月份氣象事業(yè)費(fèi)氣象事業(yè)費(fèi) 800 000元，除預(yù)撥元，除預(yù)撥300 000元外，元外，再撥給再撥給5 000 000元，并將預(yù)撥款轉(zhuǎn)作支出。元，并將預(yù)撥款轉(zhuǎn)作支出。 15根據(jù)基本建設(shè)計(jì)劃撥給市財(cái)

28、政局基建根據(jù)基本建設(shè)計(jì)劃撥給市財(cái)政局基建財(cái)務(wù)管理處基本建設(shè)款財(cái)務(wù)管理處基本建設(shè)款9 000 000元。元。 三、要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計(jì)分三、要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄。錄。 解答1： 1、借：在途款、借：在途款 300000 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 300000 2、借：在途款、借：在途款 180000 貸：基金預(yù)算支出貸：基金預(yù)算支出 180000 3、借：有價(jià)證券、借：有價(jià)證券 200000 貸：國庫存款貸：國庫存款 200000 4、借：有價(jià)證券、借：有價(jià)證券100000 貸：國庫存款貸：國庫存款 100000 5、借：國庫存款、借：國庫存款 5000 貸：一般

29、預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 5000解答2： 6、借：國庫存款、借：國庫存款 102000 貸：有價(jià)證券貸：有價(jià)證券 100000 基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入 2000 7、利息、利息=500000*4%*3=60000 借：國庫存款借：國庫存款 560000 貸：有價(jià)證券貸：有價(jià)證券 500000 一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入 60000 8、借：與下級往來、借：與下級往來 400000 貸：國庫存款貸：國庫存款 400000 9、借：補(bǔ)助支出、借：補(bǔ)助支出200000 貸：與下級往來貸：與下級往來 200000 10、借：國庫存款、借：國庫存款200000 貸：與下級往來貸：與下級往來 20000

30、0 11、借：暫付款、借：暫付款 700000 貸：國庫存款貸：國庫存款 700000 12、借：一般預(yù)算支出、借：一般預(yù)算支出 700000 貸：暫付款貸：暫付款 700000 13、借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 300000 貸：國庫存款貸：國庫存款300000 14、A借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 5000000 貸：國庫存款貸：國庫存款 5000000 B 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 500000 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 500000 15、借：基建撥款、借：基建撥款 9000000 貸：國庫存款貸：國庫存款 9000000 第四章 負(fù)債的核算 包括包括: : 一、應(yīng)付及暫收款項(xiàng)一、

31、應(yīng)付及暫收款項(xiàng): : 包括結(jié)算中發(fā)生的包括結(jié)算中發(fā)生的暫存款、與上級往來款暫存款、與上級往來款以及以及收到其他收到其他性質(zhì)不明的款項(xiàng)等。性質(zhì)不明的款項(xiàng)等。 二、按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)二、按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù); ; 三、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金等。三、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金等。一、暫存款的核算 暫存款暫存款-指各級指各級財(cái)政部門和所屬預(yù)算單位及其財(cái)政部門和所屬預(yù)算單位及其他單位之間他單位之間臨時(shí)發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到不明性臨時(shí)發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)。質(zhì)的款項(xiàng)。 應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“暫存款暫存款”科目。負(fù)債類科目。負(fù)債類二、與上級往來的核算: 與上級往來是指與上級往來是指上下級財(cái)政之間

32、上下級財(cái)政之間由于財(cái)政資金的由于財(cái)政資金的周轉(zhuǎn)調(diào)度以及預(yù)算補(bǔ)助、上解結(jié)算等事項(xiàng)而形成周轉(zhuǎn)調(diào)度以及預(yù)算補(bǔ)助、上解結(jié)算等事項(xiàng)而形成的債務(wù)。的債務(wù)。 設(shè)置設(shè)置“與上級往來與上級往來”賬戶。賬戶。 (負(fù)債類）負(fù)債類）“與上級往來”賬戶結(jié)構(gòu)與上級往來與上級往來（1）從上級財(cái)政借入的）從上級財(cái)政借入的款項(xiàng)；款項(xiàng)；（2）體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)）體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上繳上級財(cái)政的款項(xiàng)；上繳上級財(cái)政的款項(xiàng)；（1）借入款項(xiàng)的償）借入款項(xiàng)的償還；還；（2）轉(zhuǎn)作上級補(bǔ)助）轉(zhuǎn)作上級補(bǔ)助的收入；的收入；（3）體制結(jié)算中應(yīng)）體制結(jié)算中應(yīng)由上級財(cái)政補(bǔ)給的款由上級財(cái)政補(bǔ)給的款項(xiàng)；項(xiàng)；反映為本級財(cái)政欠上反映為本級財(cái)政欠上級財(cái)政的款項(xiàng)級財(cái)政

33、的款項(xiàng);反映上級財(cái)政欠本反映上級財(cái)政欠本級財(cái)政的款項(xiàng)級財(cái)政的款項(xiàng);三、借入款項(xiàng) 包括借入款和借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金。包括借入款和借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金。 借入款借入款： 1、含義：、含義：是指中央及地方財(cái)政按照法定程序及是指中央及地方財(cái)政按照法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)。核定的預(yù)算舉借的債務(wù)。 2、內(nèi)容：、內(nèi)容： （1）中央預(yù)算按全國人民代表大會批準(zhǔn)的數(shù)額舉）中央預(yù)算按全國人民代表大會批準(zhǔn)的數(shù)額舉借的國內(nèi)和國外債務(wù)；借的國內(nèi)和國外債務(wù)； （2）地方預(yù)算根據(jù)國家法律或國務(wù)院特別規(guī)定舉）地方預(yù)算根據(jù)國家法律或國務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)。借的債務(wù)。 設(shè)置設(shè)置“借入款借入款”賬戶。賬戶。 （負(fù)債類）（負(fù)債類） 負(fù)債的

34、核算： 1、各級財(cái)政收到暫存款時(shí)；、各級財(cái)政收到暫存款時(shí)； 2、將上述暫存款退還給單位或個(gè)人或轉(zhuǎn)作收入時(shí)；、將上述暫存款退還給單位或個(gè)人或轉(zhuǎn)作收入時(shí)； 3、各級財(cái)政向上級財(cái)政借款；、各級財(cái)政向上級財(cái)政借款； 4、體制結(jié)算中應(yīng)上交上級財(cái)政款項(xiàng)時(shí)；、體制結(jié)算中應(yīng)上交上級財(cái)政款項(xiàng)時(shí)； 5、歸還上級借款；、歸還上級借款； 6、轉(zhuǎn)作上級補(bǔ)助收入數(shù)或體制結(jié)算中上級補(bǔ)給款項(xiàng)、轉(zhuǎn)作上級補(bǔ)助收入數(shù)或體制結(jié)算中上級補(bǔ)給款項(xiàng)時(shí)；時(shí)； 7、中央財(cái)政發(fā)行經(jīng)全國人民代表大會批準(zhǔn)的某期國、中央財(cái)政發(fā)行經(jīng)全國人民代表大會批準(zhǔn)的某期國庫券，收到款項(xiàng)時(shí)；庫券，收到款項(xiàng)時(shí)； 8、某期國庫券到期還本付息時(shí)；、某期國庫券到期還本付息時(shí)

35、； 負(fù)債的核算： 1、各級財(cái)政收到暫存款時(shí)；、各級財(cái)政收到暫存款時(shí)； 借：國庫存款借：國庫存款 貸：暫存款貸：暫存款 2、將上述暫存款退還給單位或個(gè)人或轉(zhuǎn)作收入時(shí)；、將上述暫存款退還給單位或個(gè)人或轉(zhuǎn)作收入時(shí)； 借：暫存款借：暫存款 貸：國庫存款貸：國庫存款 一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入 3、各級財(cái)政向上級財(cái)政借款；、各級財(cái)政向上級財(cái)政借款； 借：國庫存款借：國庫存款 貸：與上級往來貸：與上級往來 4、體制結(jié)算中應(yīng)上交上級財(cái)政款項(xiàng)時(shí)；、體制結(jié)算中應(yīng)上交上級財(cái)政款項(xiàng)時(shí)； 借：上解支出借：上解支出 貸：與上級往來貸：與上級往來負(fù)債的核算： 5、歸還上級借款；、歸還上級借款； 借：與上級往來借：與上級往來

36、 貸：國庫存款貸：國庫存款 6、轉(zhuǎn)作上級補(bǔ)助收入數(shù)或體制結(jié)算中上級補(bǔ)給款項(xiàng)時(shí)；、轉(zhuǎn)作上級補(bǔ)助收入數(shù)或體制結(jié)算中上級補(bǔ)給款項(xiàng)時(shí)； 借：與上級往來借：與上級往來 貸：補(bǔ)助收入貸：補(bǔ)助收入 7、中央財(cái)政發(fā)行經(jīng)全國人民代表大會批準(zhǔn)的某期國庫券，、中央財(cái)政發(fā)行經(jīng)全國人民代表大會批準(zhǔn)的某期國庫券，收到款項(xiàng)時(shí)；收到款項(xiàng)時(shí)； 借：國庫存款借：國庫存款 貸：借入款貸：借入款 8、某期國庫券到期還本付息時(shí)；、某期國庫券到期還本付息時(shí)； 借：借入款借：借入款 一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出 貸：國庫存款貸：國庫存款負(fù)債的核算舉例 例例1某市財(cái)政某市財(cái)政經(jīng)批準(zhǔn)，發(fā)行地方性債券經(jīng)批準(zhǔn)，發(fā)行地方性債券500萬元。萬元。 借：國庫存款借：國庫存款 500萬萬 貸：借入款貸：借入款期國債期國債 500萬萬 例例2歸還以前向上級財(cái)政借的臨時(shí)周轉(zhuǎn)借款歸還以前向上級財(cái)政借的臨時(shí)周轉(zhuǎn)借款10萬萬元。元。 借：與上級往來借：與上級往