理工賓館內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)與實(shí)施方案

1、理工賓館內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)與實(shí)施方案劉玲莉西安理工大學(xué) 會計(jì)系 會計(jì)學(xué)專業(yè) 02 級 中國西安 710048摘 要 目前，我國企事業(yè)單位附屬的賓館業(yè)得到了快速的發(fā)展，其競爭日益激烈。在面對競爭壓力下，如何在適應(yīng)外部環(huán)境變化的同時(shí)，更有效地利用內(nèi)部資源，在競爭中脫穎而出，成為賓館面臨的一個(gè)重要問題。針對此問題，本文以理工賓館為例深入研究。本文通過分析內(nèi)部控制研究的背景和意義，闡述了內(nèi)部控制理論及賓館內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。以內(nèi)部控制理論為基礎(chǔ)，分別從貨幣資金、成本費(fèi)用、應(yīng)收賬款、收入業(yè)務(wù)等的管理對理工賓館的內(nèi)部控制體系進(jìn)行了分析評價(jià)。通過上述研究，提出理工賓館內(nèi)部控制體系中不健全，不規(guī)范等問題的改進(jìn)方案。

2、本文在從宏觀層面利用定性的方法，評價(jià)理工賓館內(nèi)部控制狀況；從微觀層面，利用定量方法，對具體指標(biāo)進(jìn)行量化評價(jià)。將定性與定量研究有效結(jié)合，完善了理工賓館內(nèi)部控制評價(jià)體系?？偨Y(jié)出，建立合理、有效的內(nèi)部控制體系，是解決當(dāng)前理工賓館中管理混亂，提高經(jīng)濟(jì)效益和維護(hù)所有者權(quán)益等問題的重要措施。關(guān)鍵詞： 內(nèi)部控制體系， 內(nèi)部會計(jì)控制， 設(shè)計(jì)流程Technical guesthouse internal control systemdesign and implementation planLiu Ling liXian University of Technology, Accountant departme

3、nt, Accounting specialty, 2002 levels, XIan, China, 710048AbstractAbstractAt present, our country business unit attached guesthouse industry obtained the fast development; its competition is day by day intense. In faces under the competition pressure, how while adapts external environment change, ef

4、fectively uses the internal resources, and becomes an important question which the guesthouse faces. In view of this question, this article takes technical guesthouse as example thorough research.This article through the analysis internal control research background and the significance, elaborated

5、the internal control theory and the guesthouse internal control present situation. Take the internal control theory as the foundation, separately from the monetary fund, the cost expense, the receivable account funds, the income service and so on the management has carried on the analysis appraisal

6、to the technical guesthouse internal control system. Through the above research, proposed in the technical guesthouse internal control system is not perfect, not question and so on standard improvement program.This article from macroscopic stratification plane use qualitative method, appraisal techn

7、ical guesthouse internal control condition; from the microscopic stratification plane, the use quota method, carries on the quantification appraisal to the concrete target. Will determine the nature of with the quantitative investigation effective union, has consummated the technical guesthouse inte

8、rnal control appraisal system. Summarizes, reasonably establishes, the effective internal control system, is in the solution current technical guesthouse manages chaotic, enhances the economic efficiency and maintains question the and so on ownership interest important measure.KeyKey WordWord ： Inte

9、rnal control system interior accountant control design flow目 錄1 導(dǎo) 論.11.1 研究的背景和意義.1.1.21.2 本文研究的框架.32 內(nèi)部控制體系的基本理論 .42.1 內(nèi)部控制理論的概述.4.4.5.72.2 賓館內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以及控制中的關(guān)鍵問題.8.8.83 理工賓館內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析 .133.1 理工賓館的簡介.133.2 理工賓館內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀分析.13.13.17.20.21.24.264 理工賓館內(nèi)部控制現(xiàn)有體系中存在不足與改進(jìn)之處 .294.1 內(nèi)部控制運(yùn)作的對策.29.29.304.2 賓館內(nèi)部控制體系

10、中存在的問題及改進(jìn)的方案.315 結(jié) 論 .33致 謝 .34參考文獻(xiàn) .351 導(dǎo)導(dǎo) 論論1.1 研究的背景和意義 內(nèi)部控制研究的背景 加入 WTO 以來，我國國民經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了前所未有的增長速度，人民生活水平不斷提高，綜合國力大大增強(qiáng)。但不容忽視的是，在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，特別是在新舊體制轉(zhuǎn)換過程中，人們的思想意識多元化，經(jīng)濟(jì)環(huán)境趨于復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)活動也出現(xiàn)了一些問題。一些單位內(nèi)部控制薄弱、管理松弛的情況逐漸暴露，出現(xiàn)了一些新型的經(jīng)濟(jì)犯罪案例。例如：國內(nèi)發(fā)生的巨人集團(tuán)衰敗、亞細(xì)亞關(guān)門、廣東國通公司投資倒閉、銀廣廈造假等事件，一度在社會上沸沸揚(yáng)揚(yáng)，國際上安然公司丑聞、世通公司的賬目違規(guī)等問題，引起了

11、各界人士的廣泛關(guān)注。總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，人們逐漸認(rèn)識到相比事后查處來講，事前和事中的防范更為有效。從而達(dá)成共識，在加強(qiáng)外部監(jiān)控的同時(shí)，必須要加強(qiáng)企業(yè)自身的自律機(jī)制，即內(nèi)部控制機(jī)制。這一點(diǎn)對于賓館而言，也是非常重要的。剖析這些經(jīng)濟(jì)犯罪案件，其原因是復(fù)雜的。然而，單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督不健全，財(cái)會信息嚴(yán)重失真，管理和控制弱化或缺失嚴(yán)重，是其中的一個(gè)重要因素。一些案例的發(fā)生，往往是由于單位缺乏最基本的內(nèi)部會計(jì)控制，甚至將支付款項(xiàng)所需的全部印章及相關(guān)票據(jù)交由一人保管所致。因此，在新的形勢下，必須高度重視單位內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)問題，強(qiáng)化單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，嚴(yán)格約束各單位內(nèi)部涉及會計(jì)的所

12、有人員，保證單位內(nèi)部涉及會計(jì)的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容職務(wù)相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。只有這樣，才能有效的堵塞漏洞、消除隱患、防止舞弊，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全。為此，對一個(gè)賓館而言，合理、健全的內(nèi)部控制體系也就尤為重要。賓館內(nèi)部控制研究的意義 賓館是為客人提供住宿、餐飲和其他服務(wù)，以滿足客人需求的企業(yè)形式。隨著客人需求的不斷多樣化，賓館提供了越來越廣泛的服務(wù)項(xiàng)目，其中既包括賓館企業(yè)自營的項(xiàng)目，也包括外包經(jīng)營的項(xiàng)目，這就使得賓館的經(jīng)營管理變得更加繁瑣而復(fù)雜，從而對企業(yè)能否在不降低服務(wù)質(zhì)量的前提下完善對內(nèi)部的控制提出了新的挑戰(zhàn)。賓館是一個(gè)直接接觸客人的行業(yè)，客人對賓館的評

13、價(jià)，是一個(gè)綜合過程。員工對客人服務(wù)過程的每個(gè)細(xì)微的差錯(cuò)，都會影響客人對賓館的整體印象，最終也會影響到賓館的經(jīng)營效益。由于賓館服務(wù)具有無形性、不可存儲性、差異性和消費(fèi)同時(shí)性等特點(diǎn)，這就較一般工業(yè)制造企業(yè)的管理控制加大了難度系數(shù)。為了減輕管理壓力，完善內(nèi)部控制體系就成為是現(xiàn)代賓館絕對不能缺省的工作重點(diǎn)。一個(gè)賓館如果實(shí)行了完善的內(nèi)部控制，就會預(yù)防資產(chǎn)流失、預(yù)算失靈；還會避免企業(yè)所提供的會計(jì)信息的真實(shí)性，得到最基本的保證，避免虛假信息泛濫；同時(shí)也能防止對企業(yè)管理者最基本的監(jiān)督手段的缺失，堵住貪污腐敗的方便之門。此外，內(nèi)部控制還可以降低賓館成本內(nèi)耗，使企業(yè)以低于同行業(yè)一般水平的成本優(yōu)勢擴(kuò)大自身的競爭優(yōu)勢

14、。作為一個(gè)隨改革開放而真正發(fā)展起來的新興行業(yè)，我國的賓館業(yè)在國內(nèi)率先扯起了吸收國際先進(jìn)經(jīng)營理念和管理經(jīng)驗(yàn)的大旗，較其他行業(yè)而言，較少計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，并更早形成按照以競爭為核心的市場經(jīng)濟(jì)規(guī)范運(yùn)作的局面。隨著市場環(huán)境的變化，賣方市場逐步轉(zhuǎn)化為買方市場，使得這一領(lǐng)域的競爭不斷激化。曾幾何時(shí)，各賓館為提高入住率，維持企業(yè)利潤，不惜大打價(jià)格戰(zhàn)，但是結(jié)果卻使整個(gè)行業(yè)效益急劇下滑，從高利潤階段轉(zhuǎn)入微利階段，競爭情況更加不容樂觀。隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，大量國際賓館集團(tuán)面對廣闊的市場而紛紛進(jìn)入中國，就更如雪上加霜一般地惡化了國內(nèi)市場的競爭環(huán)境。面對這種由數(shù)目眾多的國內(nèi)同行和經(jīng)驗(yàn)豐富的國際同行共同角逐同一市場的嚴(yán)峻競爭形勢

15、，我國賓館企業(yè)已不能繼續(xù)價(jià)格戰(zhàn)，這種較為低層次的競爭形式，而是要從自身出發(fā)，注重提高服務(wù)質(zhì)量、講求文化內(nèi)核，建立內(nèi)部控制制度并使其在企業(yè)管理中發(fā)揮真正的作用。1.2 本文研究的框架通過分析國內(nèi)外有關(guān)內(nèi)部控制體系理論的研究現(xiàn)狀結(jié)合事業(yè)單位形式的賓館內(nèi)部控制體系，對理工賓館設(shè)計(jì)出一套內(nèi)部控制方案。第一章：分析了內(nèi)部控制研究的背景，以及賓館內(nèi)部控制研究的意義，進(jìn)一步明確了對理工賓館內(nèi)部控制研究的重要性。第二章：從現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系的理論入手，分別對內(nèi)部控制的概念，發(fā)展階段，功能作用進(jìn)行分析，對內(nèi)部控制的理論有了深入的掌握。第三章：是本文的核心內(nèi)容。通過對理工賓館近調(diào)查，對該賓館的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀做出了

16、評估與分析，運(yùn)用內(nèi)部控制理論的相關(guān)理論和方法，結(jié)合賓館實(shí)際選擇了關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，從整體到具體，對賓館的內(nèi)部控制制度做出評價(jià)。包括理工賓館的簡介，以及從貨幣資金，采購業(yè)務(wù)，成本費(fèi)用，應(yīng)收賬款，收入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制流程出發(fā)，描述各個(gè)關(guān)鍵的控制點(diǎn)。在對理工賓館內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵控制點(diǎn)的分析過程中，以內(nèi)控目標(biāo)為導(dǎo)向，以有效、有用為出發(fā)點(diǎn)，合理分析了各個(gè)內(nèi)控層，明確各個(gè)層次的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化各相應(yīng)層次的責(zé)任心，使決策、授權(quán)、執(zhí)行、審批、報(bào)賬、記賬、出納、審核、復(fù)核、稽核等一系列內(nèi)控層次都各負(fù)其責(zé)，使內(nèi)控適用性和效率性得以提高。第四章：針對理工賓館內(nèi)部控制現(xiàn)有體系中的不足，進(jìn)行了深入細(xì)致的分析，并提出了具體的改

17、進(jìn)方案。第五章：對全文做出小結(jié) 。2 內(nèi)部控制體系的基本理論2.1 內(nèi)部控制理論的概述由內(nèi)部牽制發(fā)展而來的內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，通過實(shí)踐人們得出這樣的結(jié)論：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。由于對企業(yè)發(fā)展的非常影響，內(nèi)部控制的重要性己越來越為人們所認(rèn)識?；厮輧?nèi)部控制理論幾十年的發(fā)展歷程，我們可以看到在經(jīng)歷了從萌芽階段到成熟階段的發(fā)展過程后，內(nèi)部控制不論在理論還是在實(shí)踐環(huán)節(jié)上都已經(jīng)逐步形成了完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)節(jié)體系。鑒于該制度對于企業(yè)發(fā)展的重要性，有必要較為系統(tǒng)地了解它的發(fā)展過程和理論實(shí)踐的最新發(fā)展動態(tài)，這樣便于加深對該理論的認(rèn)識。 內(nèi)部控制的概念對各種活動都進(jìn)行調(diào)節(jié)和控制的目的

18、就在于使它們不超出特定的范圍和界限，能夠被掌握、協(xié)調(diào)。從現(xiàn)代管理學(xué)角度，控制就是操作、管理、指揮和調(diào)節(jié)。任何組織都希望其自身能在高效的方式下開展業(yè)務(wù)活動，提供可靠的財(cái)務(wù)會計(jì)信息和各項(xiàng)管理信息以供自己和其他方面使用，他們需要控制來盡量減少決策中的失誤和工作中的缺陷。當(dāng)這種控制在組織內(nèi)部實(shí)施時(shí)，就是通常意義上的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是指組織為了提高經(jīng)營效率和充分有效地獲取和使用各種資源，達(dá)到既定的管理目標(biāo)，而在內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、方法和程序。它的實(shí)質(zhì)是一種管理控制，是有效執(zhí)行組織策略的必要工具。 內(nèi)部控制的主體，就是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行和考評的主體，是組織內(nèi)部的管理者、職能部門和相關(guān)的

19、工作人員。其客體是組織內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)管理活動。為了控制客體，即控制組織內(nèi)部的一切生產(chǎn)經(jīng)營活動、財(cái)務(wù)收支活動和各種行政業(yè)務(wù)管理活動，就必須針對其具體環(huán)節(jié)，建立內(nèi)部控制制度，制定一套相互聯(lián)系、相互制約的程序和方法，使之能按照規(guī)定預(yù)期目標(biāo)有秩序、有效率地進(jìn)行。內(nèi)部控制以責(zé)任、牽制、程序、手續(xù)等各項(xiàng)制度為控制依據(jù)，建立健全合理的組織機(jī)構(gòu)，明確各部門和個(gè)人的職權(quán)范圍及其責(zé)任界限，規(guī)定授權(quán)處理程序及相互聯(lián)系、相互制約的辦事手續(xù)和方法。內(nèi)部控制的主要目的是為了領(lǐng)導(dǎo)、組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動，促使其認(rèn)真貫徹執(zhí)行管理部門制定的方針政策，準(zhǔn)確、可靠地取得各種經(jīng)營管理信息，確保財(cái)產(chǎn)安全、完整，不

20、斷提高經(jīng)營管理水平，如期實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)。內(nèi)部控制發(fā)展階段內(nèi)部控制(Internal Control)概念的演變大致可以劃分為四個(gè)階段:上世紀(jì) 40年代前；40 年代末至 80 年代；80 年代至 90 年代；90 年代之后。、上世紀(jì)、上世紀(jì) 4040 年代前年代前在上世紀(jì) 40 年代前，人們習(xí)慣用內(nèi)部牽制(Internal Check)這一概念。根據(jù)柯氏會計(jì)辭典 ，內(nèi)部牽制的主要特點(diǎn)是：“以任何人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)利的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制” b b、 4040 年代末至年代末至 8080 年代年代 19

21、49 年，美國會計(jì)師協(xié)會的審計(jì)程序委員會(Committee on Auditing Procedure of the American Institute of Accountants)在內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊會計(jì)師的重要性的報(bào)告中，對內(nèi)部控制首次做出了權(quán)威性定義：“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理政策。 ”1958 年 10 月該委員會發(fā)布的審計(jì)程序公告第 29 號對內(nèi)部控制定義重新進(jìn)行表述，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理

22、控制。 內(nèi)部會計(jì)控制包括組織規(guī)劃的所有方法和程序，這些控制包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度、從事財(cái)務(wù)記錄和審核，從事經(jīng)營或財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分離的控制、財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制和內(nèi)部審計(jì)。在這一階段，內(nèi)部控制開始有了內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制的劃分。內(nèi)部管理控制由組織計(jì)劃和所有為提高經(jīng)營效率、保證管理部門所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行或與此自接有關(guān)的方法和程序構(gòu)成。管理控制的方法和程序通常只與財(cái)務(wù)記錄發(fā)生間接的關(guān)系，包括統(tǒng)計(jì)分析、時(shí)動研究、經(jīng)營報(bào)告、雇員培訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì)量控制等。其主要通過形成和推行一整套內(nèi)部控制制度(方法和程序)來實(shí)施控制。 C.C. 8080 年代至年代至 9090 年代年代上世紀(jì) 80 年代以后，西方會計(jì)審

23、計(jì)界研究的重點(diǎn)逐步從一般涵義向具體內(nèi)容深化。1988 年美國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布審計(jì)準(zhǔn)則公告第 55 號(SAS55)，從 1990年 1 月起取代 1972 年發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則公告第 1 號 。該公告首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)(Internal Control Structure)”代替“內(nèi)部控制” ，指出企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序。 ” 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)具體包括三個(gè)要素(Elements)，它們是控制環(huán)境(Control Environment)、會計(jì)系統(tǒng)(Accounting System)、控制程序(Control Procedures)。 所謂控制

24、環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率而發(fā)生影響的各種因素。會計(jì)系統(tǒng)規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的鑒定、分析、歸類、登記和編報(bào)的方法，明確各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的經(jīng)營管理責(zé)任?？刂瞥绦蛑腹芾懋?dāng)局所制訂的用以保證達(dá)到一定目標(biāo)的方針和程序。上述內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容：一是正式將內(nèi)部控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇；二是不再區(qū)分會計(jì)控制和管理控制；這是由于西方學(xué)術(shù)界逐步發(fā)現(xiàn)會計(jì)控制和管理控制是不可分割，相互聯(lián)系的。 d.d. 9090 年代之后年代之后 進(jìn)入 90 年代后，對于內(nèi)部控制度研究進(jìn)入了一個(gè)新的階段。1992 年，美國“反對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會”附屬的由美國會計(jì)學(xué)會(AAA)、注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA )、國際內(nèi)部

25、審計(jì)人員協(xié)會(IIA)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(FEI)、和管理會計(jì)學(xué)會(IMA)等組織參與的“發(fā)起組織委員會(Committee of Sponsoring Organization，簡稱 COSO)發(fā)布報(bào)告”內(nèi)部控制整體框架(Internal Control-Integrated Framework)，即“COSO 報(bào)告” ，該報(bào)告在內(nèi)部控制領(lǐng)域具有廣泛的適用性。 1996 年美國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則公告第 78 號全面接受 COSO報(bào)告的內(nèi)容，并從 1997 年 1 月起取代 1988 年發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則公告第 55 號( S A S 55)。新準(zhǔn)則將內(nèi)部控制度定義為:“由一個(gè)企業(yè)的董事會、

26、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證 ：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；經(jīng)營的效果和效率；符合適用的法律和法規(guī)” 。該準(zhǔn)則將內(nèi)部控制劃分為五種成分(Components)，它們分別是控制環(huán)境(Control Environment)、風(fēng)險(xiǎn)評估(Risk Assessment)、控制活動(Control Activities)、信息與溝通(Information and Communication)、監(jiān)控（Monitoring )。上述五種成分實(shí)際上內(nèi)容廣泛，相互關(guān)聯(lián)構(gòu)成了內(nèi)部控制整體框架?？刂骗h(huán)境是其它控制成分的基礎(chǔ)，如果沒有一個(gè)良好的控制環(huán)境，企業(yè)的內(nèi)部控制就難以奏效；而在規(guī)劃控制活動時(shí)

27、，必須對企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)有效、細(xì)致的分析；風(fēng)險(xiǎn)評估和控制活動則必須借助信息與溝通；最后，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行必須受到有效的監(jiān)控。內(nèi)部控制的功能及作用1、內(nèi)部控制的功能 一般所指的內(nèi)部控制功能就是要建立某種反饋系統(tǒng)。首先應(yīng)該按規(guī)定包括組織績效和外界環(huán)境在內(nèi)的某種實(shí)際狀況反映給組織，而后由管理人員對預(yù)期目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)加以比較，結(jié)果的差異程度如果超出了所規(guī)定的程度，管理者就必須查明原因并采取行動，以保證實(shí)際行為及實(shí)際發(fā)展不脫離原有目標(biāo)的設(shè)計(jì)。管理者不應(yīng)把注意力集中在事過境遷、裨益不大的事后控制比較上面，而應(yīng)注重事前和事中控制，圍繞計(jì)劃目標(biāo)，在事前和事中就對一切活動起到導(dǎo)引、糾正的作用?？刂乒δ茏饔玫拇?/p>

28、小與功能的發(fā)揮密切相關(guān)。內(nèi)部控制的具體功能如下： a、防護(hù)功能 b 、調(diào)節(jié)功能 c 、反饋功能 d、 參謀助手功能2、內(nèi)部控制的作用 內(nèi)部控制的作用是指內(nèi)部控制的固有功能，在實(shí)際工作中對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及外部社會經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的影響和效果。在社會化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大、其重要性越顯著?？梢哉f，內(nèi)部控制的制度健全、嚴(yán)格實(shí)施與否，是企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。因此，正確的認(rèn)識內(nèi)部控制的作用，對于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，提高工作效率和經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。具體講，企業(yè)內(nèi)部控制主要有以下幾方面的

29、作用：、保證國家的方針、政策和法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實(shí)施。、保證會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性 。、有效的防范風(fēng)險(xiǎn)。 、維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整，以促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營。綜上所述，在新形勢下加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用，對增強(qiáng)企業(yè)對市場環(huán)境的適應(yīng)能力和生存能力特別重要。2.2 賓館內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以及控制中的關(guān)鍵問題賓館內(nèi)部控制的現(xiàn)狀曾有調(diào)查表明我國的企業(yè)尤其是國有企業(yè)，內(nèi)部控制尚處于較低階段，只是具有某些基本的內(nèi)部控制操作，而疏于內(nèi)部控制制度建設(shè)；比較重視供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的程序控制，但易忽視內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體調(diào)整；較重視對事務(wù)的控制，卻忽視對行為者的控制。而一些股份制企業(yè)或合資企業(yè)，其內(nèi)

30、部控制水平雖具有一定的代表性，但在控制環(huán)境、會計(jì)責(zé)權(quán)控制和內(nèi)部審計(jì)等方面還比較薄弱，有待改進(jìn)，而這幾個(gè)方面在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中均居重要地位。盡管調(diào)查不包括賓館企業(yè)，但是相關(guān)問題同樣存在于賓館企業(yè)的經(jīng)營管理之中。面對激烈的市場競爭環(huán)境，目前許多賓館企業(yè)己經(jīng)對內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的重要作用有所認(rèn)識，并做出了相應(yīng)的制度建設(shè)和實(shí)施舉措，但是在實(shí)際操作過程中卻還有很多不足之處，如存在于認(rèn)識上的缺陷，操作中的短視，實(shí)施中的不規(guī)范。所以對大多數(shù)賓館企業(yè)來講，內(nèi)部控制制度仍需要進(jìn)一步加以改進(jìn)和完善。賓館內(nèi)部控制的幾個(gè)關(guān)鍵問題：（以下包括五點(diǎn)）1、成本費(fèi)用和權(quán)力監(jiān)控是常規(guī)的關(guān)鍵控制點(diǎn)賓館內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn) 。一般包括

31、對成本控制和對權(quán)力監(jiān)控。（1) 成本控制。 現(xiàn)代賓館成本費(fèi)用的高低與內(nèi)部控制實(shí)施的效果關(guān)系緊密，成本費(fèi)用控制是賓館內(nèi)部控制的重要組成部分。成本費(fèi)用是補(bǔ)償經(jīng)營耗費(fèi)的最低底線，不但會制約賓館產(chǎn)品價(jià)格的制訂，還會直接影響賓館的利潤水平。成本控制要求賓館依據(jù)一定的控制標(biāo)準(zhǔn)，在成本形成的全過程對各項(xiàng)經(jīng)營管理活動進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、限制、及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差，并采取糾正措施，使各項(xiàng)具體耗費(fèi)被控制在原來規(guī)定的范圍內(nèi)，以利于實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)。賓館成本控制的目的是以最小的犧牲獲得最大的成果，即以較小的成本獲得較大的銷售額。 賓館需要控制的成本點(diǎn)很多，要求操作人員把關(guān)嚴(yán)格、操作細(xì)心，不要以為控制事小而不為之。我國很多賓館常會

32、在籌建時(shí)期為講求奢華的風(fēng)格而大肆鋪張浪費(fèi)，不但占用大量資金，還會使日后的維修費(fèi)用增大；由于賓館行業(yè)勞動密集型的特點(diǎn)，賓館對人力的需求量較大，一些賓館往往不注重對人工費(fèi)用的控制，因人設(shè)崗的情況比比皆是；再者賓館成本控制點(diǎn)多在細(xì)微之處，而很多賓館不從小處著眼，忽視對經(jīng)營管理細(xì)枝末節(jié)的控制，其實(shí)賓館管理最重要之處就表現(xiàn)在對細(xì)節(jié)的處理上，在這一點(diǎn)上，我們還需要向眾多西方知名賓館學(xué)習(xí)，賓館的行業(yè)特點(diǎn)決定了其成本的構(gòu)成與計(jì)算方法不同于一般的工業(yè)企業(yè)，而且由于賓館企業(yè)各部門業(yè)務(wù)各有特點(diǎn)，其成本構(gòu)成又有區(qū)別，所以賓館企業(yè)的成本控制一定要針對自身及管轄各部門的特點(diǎn)進(jìn)行。通過健全成本管理責(zé)任制、實(shí)行全面成本管理來

33、實(shí)現(xiàn)對成本的控制。但值得注意的是控制成本不能以犧牲服務(wù)質(zhì)量、削減員工福利待遇以及壓縮正常經(jīng)營費(fèi)用為代價(jià)，這是賓館經(jīng)營之大忌。賓館企業(yè)進(jìn)行成本控制首要先制定目標(biāo)成本或者標(biāo)準(zhǔn)成本，然后在成本形成過程中加強(qiáng)控制，并注意其與事中記錄和事后分析相結(jié)合，及時(shí)發(fā)現(xiàn)影響成本降低的不利因素，以便及時(shí)采取有效措施達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。賓館成本控制程序見圖 2-1制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)修訂成本控制標(biāo)準(zhǔn)員工培訓(xùn)資源投入成本形成實(shí)際情況比較實(shí)際成本與控制標(biāo)準(zhǔn)分析偏差，制定糾正措施實(shí) 現(xiàn) 目 標(biāo) 成 本2-12-1 賓館成本控制程序圖賓館成本控制程序圖 （2）權(quán)力監(jiān)控。不論是企業(yè)還是社會，凡是出現(xiàn)重大的舞弊和經(jīng)濟(jì)案件都是用人不當(dāng)、授權(quán)

34、不適的結(jié)果。賓館經(jīng)營管理水平的提高需要各層管理人員及一線員工的努力、相互配合，要使他們各負(fù)其責(zé)、工作協(xié)調(diào)有序，需要建立不同層次的授權(quán)委托制度；是一種任務(wù)與責(zé)任相匹配的適當(dāng)授權(quán)制度、是一種職務(wù)之間相互制衡、相互約束的權(quán)利分配，通過授權(quán)委托形成內(nèi)部合理的監(jiān)控系統(tǒng)，以便保證內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。賓館內(nèi)部控制權(quán)力監(jiān)控的重點(diǎn)是對各部門、各層次管理者進(jìn)行監(jiān)督、約束、協(xié)調(diào)，防止他們?yōu)E用職權(quán)、隨意授權(quán)或者超越自身權(quán)力范圍。同時(shí)，賓館對權(quán)力的監(jiān)控也表現(xiàn)在一般員工身上。 2、內(nèi)部會計(jì)控制是賓館內(nèi)部控制體系的核心內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理制度體系的重要內(nèi)容，內(nèi)部控制能否成為經(jīng)營者的內(nèi)在需求，其實(shí)施是否有效，會計(jì)控制在

35、其中起到了關(guān)鍵的作用。事實(shí)上，內(nèi)部控制在最初就是指會計(jì)控制，自從上個(gè)世紀(jì) 60 年代內(nèi)部控制被分為內(nèi)部會計(jì)控制與內(nèi)部管理控制兩個(gè)部分后，內(nèi)部會計(jì)控制就限于會計(jì)工作和會計(jì)信息直接相關(guān)的控制范圍內(nèi)，即指通過會計(jì)工作和利用會計(jì)信息對企業(yè)經(jīng)營活動所進(jìn)行的指揮、調(diào)解、約束和促進(jìn)等活動，以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化的目標(biāo)。 3、對內(nèi)部控制的監(jiān)督不容忽視內(nèi)部控制制度的原意在于降低誤失誤或者防止違反法規(guī)的行為發(fā)生，但當(dāng)出現(xiàn)因?yàn)槌杀拘б嬖瓌t而使內(nèi)部控制設(shè)計(jì)對非經(jīng)常性業(yè)務(wù)的控制受限，或者因管理當(dāng)局濫授權(quán)而使內(nèi)部控制受到危害，又或者因業(yè)務(wù)執(zhí)行者相互串通舞弊而使內(nèi)部控制失效等等內(nèi)部控制本身存在的固有局限性時(shí)，內(nèi)部控制就不再

36、能保證、預(yù)防或察覺企業(yè)中存在的所有舞弊，所以對內(nèi)部控制的執(zhí)行進(jìn)行有效監(jiān)督就顯得尤為重要。一般企業(yè)如此，賓館企業(yè)更要加強(qiáng)這方面的工作。畢竟賓館企業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多、經(jīng)營管理較其他企業(yè)更為細(xì)致復(fù)雜，除了很多可以以量化標(biāo)準(zhǔn)衡量的指標(biāo)，如餐飲部門的酒品成本，還有很多不易控制的非量化指標(biāo)。 4、風(fēng)險(xiǎn)控制是必須考慮的內(nèi)容 風(fēng)險(xiǎn)是指某一行動結(jié)果的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)包括經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)等多方面內(nèi)容。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是因?yàn)榻?jīng)營方面的原因給企業(yè)盈利帶來的不確定性。賓館企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能由國家有關(guān)政策法規(guī)等宏觀環(huán)境層面而引起；也可能由于賓館自身經(jīng)營的微觀層面引起；如由于業(yè)務(wù)項(xiàng)目的外包等活動帶來的風(fēng)險(xiǎn)，或者由于聘用的管理

37、者能否認(rèn)同企業(yè)原來的文化，以及利用快速發(fā)展的信息技術(shù)而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。賓館企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指因企業(yè)自身投資和籌資等活動而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。面對諸多的風(fēng)險(xiǎn)因素，賓館企業(yè)必須建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施；實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)權(quán)限管理，在規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)限范圍內(nèi)對相關(guān)人員進(jìn)行嚴(yán)格限制；建立風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任制，使當(dāng)事人明確其在事前、事中和事后的不同風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任；建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，對潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)先示警，各部門要充分利用現(xiàn)有渠道對環(huán)境進(jìn)行分析，及時(shí)了解環(huán)境變化可能會帶來的影響，以便及時(shí)采取有效措施，防患于未然；對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、分析和評估；建立風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告制度。5、信息溝通是內(nèi)部控制的生命線 信息溝通是企業(yè)員工觀念和信息的傳達(dá)

38、、了解的過程，是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線。信息溝通的目的是為了加強(qiáng)員工之間的團(tuán)結(jié)以發(fā)揮整體合力，改進(jìn)業(yè)務(wù)處理的方法以提高組織的工作效率，了解各部門需要以減少不必要的浪費(fèi)，避免發(fā)生意外事件，從而有效完成企業(yè)的目標(biāo)。信息溝通也為管理層、監(jiān)督及各項(xiàng)活動并在必要時(shí)采取糾正措施提供了保證。企業(yè)的內(nèi)部控制是一個(gè)動態(tài)系統(tǒng)，需要根據(jù)環(huán)境因素制定控制措施，通過信息反饋進(jìn)行糾錯(cuò)，如此使制度得到不斷的改進(jìn)。信息溝通是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，一個(gè)良好的信息系統(tǒng)能確保每個(gè)員工清楚并更好地履行被賦予的責(zé)任，有助于內(nèi)部控制效率和效果的提高。賓館企業(yè)所建立的信息系統(tǒng)不僅是企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)的一個(gè)重要方面，也是內(nèi)部控制的一項(xiàng)

39、要素，還是內(nèi)部控制過程的一個(gè)必要部分。通過信息溝通，賓館各部門的每一個(gè)員工都能清楚地知道其所承擔(dān)的特定職責(zé)；了解賓館內(nèi)部控制制度的相關(guān)方面，這些方面如何生效，及其在內(nèi)部控制制度中所擔(dān)負(fù)的責(zé)任及所負(fù)責(zé)的活動。員工需要知道向上級部門溝通重要信息的方法，并懂得如何與外界做有效的溝通。3 理工賓館內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析3.1 理工賓館的簡介西安理工大學(xué)學(xué)術(shù)交流中心理工賓館，是一座按三星級標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)和裝修住宿、餐飲、商務(wù)、學(xué)術(shù)交流等功能為一體的精品商務(wù)賓館，位于古城西安東二環(huán)西安理工大學(xué)金花校區(qū)內(nèi)，毗鄰興慶公園，交通便利，環(huán)境優(yōu)雅，地理位置優(yōu)越。特聘請陜西新建國賓館管理有限責(zé)任公司經(jīng)營管理。 賓館設(shè)計(jì)風(fēng)格簡潔、

40、高雅、獨(dú)特，體現(xiàn)了高等學(xué)府深厚的文化底蘊(yùn)和藝術(shù)品位。賓館擁有豪華套房、商務(wù)套房、標(biāo)準(zhǔn)間和經(jīng)濟(jì)間等各種客房 98 間；賓館設(shè)有餐廳及裝飾風(fēng)格各異的大、中、小型包間共 11 個(gè)，可提供純正的新派川菜及地方風(fēng)味小吃；理工食街是賓館精心打造的一條亮麗風(fēng)景，可供 150 位賓客同時(shí)就餐，其方便、衛(wèi)生、營養(yǎng)、健康的中式快餐是住宿人員理想的選擇，賓館還設(shè)立了食品的成品及半成品外賣窗口，可電話預(yù)訂、隨到隨??；現(xiàn)代化的多功能廳能容納 110 人，配備有先進(jìn)的多媒體投影，視頻傳播、無線上網(wǎng)、高保真音響及燈光設(shè)備?？梢詽M足各種學(xué)術(shù)交流、中小型會議、酒會、婚宴和演出等活動的要求。 3.2 理工賓館內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀分

41、析以下主要從理工賓館內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)，貨幣資金的管理，采購業(yè)務(wù)，成本費(fèi)用內(nèi)部管理，應(yīng)收賬款，收入業(yè)務(wù)的管理等各個(gè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，對其各環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行分析評價(jià)，使賓館的內(nèi)部控制體系更加合理、完善。理工賓館內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)內(nèi)部控制是對企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督與控制的過程，在保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部控制應(yīng)該是幫助而不是阻礙企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。理工賓館的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)基礎(chǔ)包含設(shè)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)遵循的相關(guān)原則、設(shè)計(jì)步驟和內(nèi)部控制的基本內(nèi)容。內(nèi)部控制的內(nèi)容是內(nèi)部控制的主體和核心，賓館應(yīng)針對本單位經(jīng)濟(jì)活動中最薄弱的環(huán)節(jié)加以規(guī)范。( (一一) )內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的原則內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的原則

42、理工賓館設(shè)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)遵循以下五條具體原則：1、有效性原則。內(nèi)部控制必須對組織有利，而不是阻礙組織的運(yùn)行。內(nèi)部控制是幫助管理者提高運(yùn)作效率，加強(qiáng)管理，而不是煩瑣的條條框框。內(nèi)部控制活動不能流于形式，為執(zhí)行而執(zhí)行，而忽略了其本質(zhì)目標(biāo)，內(nèi)部控制應(yīng)注重其有效性。2、適時(shí)性原則。內(nèi)部控制必須了解各個(gè)組織內(nèi)部獨(dú)特的經(jīng)營環(huán)境。內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。 3、全面性原則。內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計(jì)運(yùn)作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。4、協(xié)調(diào)配合原則，是指在各項(xiàng)經(jīng)營管理活動

43、中，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密街接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營管理活動的連續(xù)性和有效性。協(xié)調(diào)配合原則，是對相互牽制原則的深化和補(bǔ)充。貫徹這一原則，尤其要求避免只管牽制錯(cuò)弊，不顧辦事效率的機(jī)械做法，而必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量提高效率的前提下完成經(jīng)營任務(wù)。5、成本效益原則。貫徹成本效益原則，即要求企業(yè)力爭以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。因此，在實(shí)行內(nèi)部控制花費(fèi)的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤?，也就是說，因?qū)嵭袃?nèi)部控制所花費(fèi)的代價(jià)不能超過由此而獲得的效益，否則應(yīng)舍棄該控制。（二）內(nèi)

44、部控制設(shè)計(jì)步驟（二）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)步驟理工賓館內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的步驟，主要是確定控制目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)評估，鑒別控制環(huán)節(jié)，確定控制措施，整合控制流程。其步驟見圖 3-1確定控制目標(biāo)評 估 風(fēng) 險(xiǎn)鑒別控制環(huán)節(jié)確定控制措施評價(jià)內(nèi)部控制整合控制流程3-13-1 理工賓館內(nèi)部控制設(shè)計(jì)步驟圖理工賓館內(nèi)部控制設(shè)計(jì)步驟圖1、確定控制目標(biāo)：目標(biāo)，既是管理經(jīng)濟(jì)活動的基本要求，又是實(shí)施內(nèi)部控制的最終目的，也是評價(jià)內(nèi)部控制的最高標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際上作中，管理人員和審計(jì)人員總是根據(jù)控制目標(biāo)，建立和評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)。因此，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，首先應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容特點(diǎn)和管理要求提煉內(nèi)部控制目標(biāo)，然后據(jù)以選擇具有相應(yīng)功能的內(nèi)部控制要素，組成該

45、控制系統(tǒng)。在每項(xiàng)基本控制目標(biāo)下，還可細(xì)化為若干具體控制目標(biāo)。2、評估風(fēng)險(xiǎn)識別業(yè)務(wù)活動中有可能阻礙組織達(dá)到目標(biāo)的那些潛在的風(fēng)險(xiǎn)，評估其風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的重要性及發(fā)生的可能性，從而鑒別控制環(huán)節(jié)或控制點(diǎn)。3、鑒別控制環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，主要是控制容易發(fā)生偏差的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。這些都可能發(fā)生錯(cuò)弊，因而需要控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，通常稱為控制環(huán)節(jié)或控制點(diǎn)?？刂泣c(diǎn)按其發(fā)揮作用的程度而論，可以分為關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn)。那些在業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用最大，影響范圍最廣，甚至決定全局成效的控制點(diǎn)，對于保證整個(gè)業(yè)務(wù)活動的控制目標(biāo)具有至關(guān)重要的影響，即為關(guān)鍵控制點(diǎn)。相比之下，那些只能發(fā)揮局部作用，影響特定范圍的控制點(diǎn)，則為一般控制點(diǎn)。需

46、要說明的是，關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn)在一定條件下是可以相互轉(zhuǎn)化的。某個(gè)控制點(diǎn)在此項(xiàng)業(yè)務(wù)活動中是關(guān)鍵控制點(diǎn)，在另外一項(xiàng)活動中可能是一股控制點(diǎn)，反之亦然。 4、確定控制措施控制點(diǎn)的功能，是通過設(shè)置具體的控制技術(shù)和程序活動而實(shí)現(xiàn)的。這些為預(yù)防及發(fā)現(xiàn)、錯(cuò)弊，在某控制點(diǎn)所運(yùn)用的各種控制技術(shù)和控制活動等，通常被概括為控制措施。實(shí)際上作中，必須根據(jù)控制目標(biāo)和對象設(shè)置相應(yīng)的控制技術(shù)和控制活動。5、評價(jià)內(nèi)部控制，整合控制流程控制流程，是依次貫穿于某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動始終的基本控制步驟及相應(yīng)環(huán)節(jié)?？刂屏鞒蹋ǔＭ瑯I(yè)務(wù)流程相吻合，主要由控制點(diǎn)組成。企業(yè)對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)，當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程存在控制缺陷時(shí)，則需要根據(jù)控制目標(biāo)及控

47、制原則加以整合。（三）理工賓館內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)（三）理工賓館內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)針對理工賓館的特點(diǎn)，在會計(jì)制度設(shè)計(jì)中要考慮本賓館經(jīng)營管理組織體系的設(shè)置，并與此保持一致。理工賓館業(yè)務(wù)量較繁鎖，會計(jì)核算只能采用集中核算方式；從事會計(jì)工作的人員就有 7 人，而在管理部門設(shè)內(nèi)審人員。 由于會計(jì)人員較多，為了達(dá)到該賓館會計(jì)控制的目的，在會計(jì)崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)劃分上，應(yīng)設(shè)置四個(gè)崗位： 1、財(cái)務(wù)主管兼總賬會計(jì)其職責(zé)是在總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)企業(yè)會計(jì)核算、會計(jì)管理工作的開展(在財(cái)務(wù)會計(jì)工作處理方面不由管理部領(lǐng)導(dǎo))，并負(fù)責(zé)編制、審核會計(jì)憑證，登記總分類賬、編制會計(jì)報(bào)表和成本核算工作。 2、出納崗位 其負(fù)責(zé)

48、與貨幣資金收付有關(guān)的具體業(yè)務(wù)，如登記日記賬，處理日常的貨幣資金收支、申報(bào)、繳納稅金，備用金核算等。 3、明細(xì)賬會計(jì)崗位兼稽核其負(fù)責(zé)各種明細(xì)賬的登記工作，賬目的定期核對工作，財(cái)產(chǎn)清查的安排與實(shí)施工作等。由于崗位設(shè)置的要求，在職責(zé)劃分上要注意不相容職責(zé)的分離，如出納、總賬與稽核，出納與總賬、明細(xì)賬的分離等。 4、設(shè)立內(nèi)審專員直接對總經(jīng)理負(fù)責(zé)，代表企業(yè)管理部門對公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立健全程度、執(zhí)行情況、各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度的完善、落實(shí)和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查、分析和評價(jià)，針對薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)和完善的建議與措施，以保證企業(yè)的各種內(nèi)部控制措施得以有效實(shí)施。其組織結(jié)構(gòu)見圖 3-2總經(jīng)理行政部財(cái)務(wù)部房務(wù)部人事部會

49、計(jì)兼稽查出 納客房部餐飲部內(nèi)部審計(jì)員工程部圖圖 3-23-2 理工賓館組織結(jié)構(gòu)圖理工賓館組織結(jié)構(gòu)圖 貨幣資金的管理貨幣收支主要指擁有的現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券和其他貨幣資金的收入和支付。理工賓館要對貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)與批準(zhǔn)程序；辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位必須分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)相互制約，加強(qiáng)款項(xiàng)收付的稽核，確保貨幣資金的安全。理工賓館財(cái)務(wù)制度明確規(guī)定，現(xiàn)鈔由專人保管，并按人民銀行規(guī)定的范圍使用，合理核定庫存現(xiàn)金限額，不能坐收坐支，不能以白條抵庫，不能將私人現(xiàn)金存入公司保險(xiǎn)柜，不能將業(yè)務(wù)收入現(xiàn)金在保險(xiǎn)柜過夜，須當(dāng)日送交銀行。印鑒由三人保管和使用。出納員不能兼管收入、費(fèi)用、債

50、權(quán)、債務(wù)、登記賬薄工作、稽核工作及會計(jì)檔案保管工作?？偨?jīng)理等領(lǐng)導(dǎo)人員及財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)人的直系親屬及配偶不能擔(dān)任出納員，實(shí)行回避制。貨幣收支業(yè)務(wù)的控制主要在財(cái)務(wù)處，其控制流程圖，如圖 3-3 原始憑證憑證審核證審核填制憑證現(xiàn)金憑證審核出納辦理收付款銀行憑證審 核送、收、銀行支票簽發(fā)無印章支票有關(guān)人員加蓋印章交給收款方款項(xiàng)入賬開收據(jù)進(jìn)下一程序款項(xiàng)未能入賬終止業(yè)務(wù)、通知有關(guān)人員3-33-3 理工賓館貨幣收支流程圖理工賓館貨幣收支流程圖 理工賓館貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制關(guān)鍵控制點(diǎn)：理工賓館貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制關(guān)鍵控制點(diǎn)： （A）出納人員不能兼任稽核，會計(jì)檔案保管，收入，支出；費(fèi)用，債權(quán)，債務(wù)賬簿的登記工作，負(fù)

51、責(zé)本單位貨幣資金的收付，其他職員不能接觸支付前的現(xiàn)金。 (B)每天現(xiàn)金收付工作結(jié)束后，出納人員對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，并核對庫存現(xiàn)金數(shù)與現(xiàn)金日記賬余額是否相符，對超出庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日解送銀行。 (C)不得有賬外現(xiàn)金和現(xiàn)金白條抵庫，獨(dú)立部門不得私設(shè)“小金庫” 。 (D)銀行支票與印章的保管人員應(yīng)該分離。 (E)金庫所在地應(yīng)該由防范措施，和安全保障，金庫鑰匙應(yīng)專人保管: （F）銀行支票，匯票等要由專人負(fù)責(zé)管理，存放地點(diǎn)應(yīng)該設(shè)有防范措施，領(lǐng)用時(shí)要有登記簿，領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，領(lǐng)用人簽名。（一）（一） 現(xiàn)金收入的控制現(xiàn)金收入的控制1、理工賓館的現(xiàn)金收入由餐飲和客房收入兩部分組成，其如圖 3-4 所示。 餐飲和

52、客房的現(xiàn)鈔收入主要涉及每日顧客就餐和住宿的收入，在辦理收款業(yè)務(wù)時(shí)，收銀員要當(dāng)面點(diǎn)清錢數(shù)，然后開據(jù)發(fā)票，收銀員應(yīng)將每日所收現(xiàn)金和單據(jù)交給出納員，出納人員審核無誤后，收支現(xiàn)金并加蓋現(xiàn)金收訖等有關(guān)印章再由會計(jì)人員填制會計(jì)憑證。各種收據(jù)應(yīng)該連續(xù)的編號，每天將所有收據(jù)合計(jì)后登記現(xiàn)金日記賬，有關(guān)人員發(fā)現(xiàn)缺號收據(jù)時(shí)，應(yīng)該直接向上級匯報(bào)，以便及時(shí)進(jìn)行調(diào)查，減少損失，分清責(zé)任。2、匯款收入業(yè)務(wù)，由于不開現(xiàn)金收據(jù)，容易發(fā)生截留挪用現(xiàn)舞弊行為，應(yīng)該制定嚴(yán)格的處理措施防范，收件單位的收發(fā)室，用復(fù)寫紙?zhí)钪茀R款收入清單，一份送交會計(jì)部門，一份連同匯款單交送出納員辦理取款，會計(jì)部應(yīng)根據(jù)“清單”所列的內(nèi)容，核查出納員應(yīng)收入的

53、現(xiàn)金額，并與有關(guān)部門的現(xiàn)金收入原始憑證相對，無誤后進(jìn)行賬務(wù)處理，編制收款憑證，登記賬簿。現(xiàn)金收入客房收入餐 飲 收 入入住收入外賣收入就餐收入預(yù)訂客房收入3-43-4 理工賓館現(xiàn)金收入圖理工賓館現(xiàn)金收入圖（二）貨幣資金的支付業(yè)務(wù)控制（二）貨幣資金的支付業(yè)務(wù)控制理工賓館貨幣資金業(yè)務(wù)有以下支付程序： 賓館有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項(xiàng)的用途，金額，預(yù)算，支付方式等內(nèi)容。 審批人根據(jù)其所擁有的職責(zé)，權(quán)限和相關(guān)程序?qū)ι暾堖M(jìn)行審批，不符合規(guī)定的應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。 對于批準(zhǔn)的申請還要經(jīng)過復(fù)核，復(fù)核的內(nèi)容主要有支付申請的批準(zhǔn)程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確

54、，支付方式是否妥當(dāng)。 辦理支付，由財(cái)務(wù)人員接到審核無誤的申請后按照會計(jì)核算辦法進(jìn)行賬務(wù)處理，填制記賬憑證，然后根據(jù)金額大小和批準(zhǔn)權(quán)限送交有關(guān)負(fù)責(zé)人審閱，最后交由出納人員辦理。（三）現(xiàn)金控制程序（三）現(xiàn)金控制程序理工賓館的現(xiàn)金控制程序如下：（A）客房部和餐飲部根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生情況開具發(fā)票，轉(zhuǎn)出納收款。（B）出納收取現(xiàn)金后送銀行或留存于現(xiàn)金庫。（C）出納編制收款日報(bào)表轉(zhuǎn)會計(jì)：如果將現(xiàn)金送銀行，應(yīng)附現(xiàn)金送款回單。（D）各部門根據(jù)零星現(xiàn)金需要填制現(xiàn)金借款單，經(jīng)批準(zhǔn)后向出納借現(xiàn)金，發(fā)生業(yè)務(wù)后取得發(fā)票后向會計(jì)部門報(bào)銷。（E）會計(jì)部門審核各種涉及現(xiàn)金收支的原始憑證，具此編制記賬薄，經(jīng)復(fù)核后轉(zhuǎn)出納。（F）出納根據(jù)

55、經(jīng)復(fù)核后的記賬憑證收付現(xiàn)金，并及時(shí)將現(xiàn)金送存銀行，取得回單后轉(zhuǎn)會計(jì)；出納登記日記賬，會計(jì)人員登記相關(guān)的明細(xì)賬和總賬。 采購業(yè)務(wù)的控制理工賓館物資采購活動由供應(yīng)科和財(cái)務(wù)科共同辦理。從用料申請、批準(zhǔn)到采購、付款嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度執(zhí)行。強(qiáng)化對申請、審批、采購、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的控制，做到比質(zhì)比價(jià)采購，采購決策透明，堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞。理工賓館采購業(yè)務(wù)流程見圖 3-5。理工賓館采購預(yù)付款流程圖如圖 3-6。餐飲及客房部供應(yīng)科供應(yīng)商保管部門會計(jì)部門3-53-5 理工賓館采購業(yè)務(wù)流程圖理工賓館采購業(yè)務(wù)流程圖理工賓館的采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點(diǎn)有：材料等物資計(jì)劃請購、采購、驗(yàn)收和結(jié)算工作必須有不同的人員擔(dān)任，不得由

56、一人包辦，要實(shí)行錢、賬、物分管；采購人員除了因特殊情況特別授權(quán)外，只能在批準(zhǔn)的采購預(yù)算所列貨物名稱、規(guī)格、數(shù)量的范圍內(nèi)進(jìn)行采購，不得擅自改變采購的內(nèi)容，采購預(yù)算根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算的材料消耗定額結(jié)合庫存制定；倉庫部門和質(zhì)檢部門要嚴(yán)格按采購單所規(guī)定的品種、數(shù)量、質(zhì)量進(jìn)行數(shù)量(重量)和重量的驗(yàn)收；主要餐飲及客房物品的采購價(jià)格要根據(jù)市場情況，結(jié)合物品的品質(zhì)，進(jìn)行“比價(jià)” ，以“價(jià)質(zhì)結(jié)合”的“選價(jià)優(yōu)書面論證”報(bào)部門領(lǐng)導(dǎo)審批確定；采購發(fā)票價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、稅收等必須憑證齊全，并與合同復(fù)核無誤，才可辦理結(jié)算，支付貨款；由于采購數(shù)量比較少，采購的材料等物資一般用現(xiàn)金支付，要嚴(yán)格控制儲備定額，以保證每日需要，并以節(jié)約資金

57、事業(yè)為原則，嚴(yán)防超儲積壓。采購計(jì)劃審批聯(lián)系供應(yīng)商簽訂合同記錄賬薄退貨物資入庫應(yīng)付賬款財(cái)務(wù)核算付款入賬單、發(fā)票3-63-6 理工賓館采購與付款流程圖理工賓館采購與付款流程圖成本費(fèi)用的內(nèi)部管理以下主要對理工賓館的客房和餐飲的成本費(fèi)用的內(nèi)部管理進(jìn)行分析，并設(shè)計(jì)合理的內(nèi)部成本體系，其中關(guān)鍵點(diǎn)是對餐飲成本的控制。.1 成本費(fèi)用的控制成本費(fèi)用的控制是理工賓館內(nèi)部控制的體系設(shè)計(jì)的重點(diǎn)，其中要包括兩部分：客房用品和餐飲費(fèi)用的控制?？头坑闷返某杀举M(fèi)用的控制比較容易，主要是對客房用品的有力保管與維護(hù)，以減少其不必要的浪費(fèi)，達(dá)到節(jié)約成本的目的。理工賓館餐飲部的成本費(fèi)用的控制就比較復(fù)雜，其主要指食品原料成本的控制，其

58、原材料成本隨營業(yè)收入的變化而變化，餐飲成本的控制從原材料采購開始，經(jīng)過驗(yàn)收，廚房的加工到出品，倉庫的保管等過程都與其成本費(fèi)用有密切的聯(lián)系。理工賓館餐飲成本控制流程圖 3-7原材料采購材料驗(yàn)收入庫領(lǐng) 料廚房加工廚房出品退料入庫用 餐3-73-7 理工賓館餐飲成本控制流程圖理工賓館餐飲成本控制流程圖 下面對理工賓館的餐飲成本控制流程圖進(jìn)行分析1、原料采購控制是餐飲成本的第一環(huán)節(jié)，也是控制工作質(zhì)量要求最高的環(huán)節(jié)。主要內(nèi)容是：明確采購責(zé)任，確保原料供應(yīng)不斷；集中采購，減少零星采購，使采購工作條理化，在同質(zhì)同價(jià)的情況下就近采購；堅(jiān)持按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行采購。廚房應(yīng)根據(jù)烹調(diào)制作各種菜式的要求，制定各類原料標(biāo)準(zhǔn)采購

59、規(guī)格、標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量計(jì)劃書，減少原料加工損失，做到物盡其用；嚴(yán)格控制原料數(shù)量，防止因采購數(shù)量過多所引起的其他損失，比如原料存貨時(shí)間過長易造成食品質(zhì)量下降或變質(zhì)的損失，一定要把采購數(shù)量控制在滿足營業(yè)要求的最佳狀態(tài)；開展市場調(diào)查，爭取有利價(jià)格，要求采購員熟悉市場，隨時(shí)掌握市場價(jià)格的漲幅回落情況，同時(shí)財(cái)務(wù)、售貨、使用部門應(yīng)該組成價(jià)格監(jiān)督小組，每周派人進(jìn)行市場調(diào)查、分析，對價(jià)高的物品及時(shí)通知采購部進(jìn)行調(diào)價(jià)。 2、必須建立對原材料驗(yàn)收控制程序，設(shè)立收獲組，配備高素質(zhì)、高技術(shù)、責(zé)任心強(qiáng)的專職收貨人員，制定收獲標(biāo)準(zhǔn)，承擔(dān)對原料質(zhì)量、數(shù)量的驗(yàn)收責(zé)任，確保進(jìn)貨質(zhì)量、規(guī)格符合要求。3、廚房主要的控制點(diǎn)是初加工、切配和爐

60、灶。初加工要全力提高出凈率，切、配，要注意綜合利用邊角料，爐灶要確保出品的合格率，傳菜員和跑堂服務(wù)員要減少錯(cuò)送、亂送、少送、漏送和打翻等方面的失誤，對客人不滿意的菜點(diǎn)應(yīng)盡量再次加工制作，并要防止跑單客和混水摸魚者。4、餐飲部經(jīng)理和廚師長的一項(xiàng)重要任務(wù)是編制菜點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)、配料烹制卡和成本卡，向菜點(diǎn)制作的標(biāo)準(zhǔn)化、流程化發(fā)展。同時(shí)，還要加強(qiáng)本部門二級庫、小倉庫和冰柜的管理，定期盤點(diǎn)、核對，杜絕偷拿偷吃的現(xiàn)象。 5、倉庫保管員對所有出入庫的原料都要檢查其質(zhì)量是否符合要求，核對出入庫物品的數(shù)量、品名、規(guī)格等是否與采購計(jì)劃、收獲報(bào)告、領(lǐng)料單一致，并按品名、類別建立收貨、發(fā)貨、存貨的明細(xì)賬，按月進(jìn)行盤點(diǎn)，做到賬