企業(yè)所得稅法

1、企業(yè)所得稅法朱國(guó)華 博士 副教授經(jīng)濟(jì)法博士后同濟(jì)大學(xué)知識(shí)產(chǎn)權(quán)學(xué)院上海市錦天城律師事務(wù)所朱國(guó)華博士簡(jiǎn)歷朱朱 國(guó)國(guó) 華華，男，湖南常德人，同濟(jì)大學(xué)知識(shí)產(chǎn)權(quán)學(xué)院法學(xué)副教授、碩士生導(dǎo)師，經(jīng)濟(jì)法博士后。廈門大學(xué)歷史學(xué)學(xué)士、復(fù)旦大學(xué)法學(xué)碩士、經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，中國(guó)人民大學(xué)經(jīng)濟(jì)法博士后。曾經(jīng)在上海縣人民檢察院、上海市府信息中心和上海大學(xué)法學(xué)院工作。上海市錦天城律師事務(wù)所兼職律師。 講授課程講授課程商法、 經(jīng)濟(jì)法概論、MBA經(jīng)濟(jì)法、 國(guó)際經(jīng)濟(jì)法概論、國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織法、 知識(shí)產(chǎn)權(quán)法、 國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓法、網(wǎng)絡(luò)法、科技法、 專利法、 知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可、產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)、 東方管理 ?？茖W(xué)研究科學(xué)研究主持國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目行業(yè)協(xié)會(huì)信用

2、能力的法律制度研究、上海市政府政策咨詢課題上海市經(jīng)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)行業(yè)協(xié)會(huì)建設(shè)研究、世博會(huì)慣例和特殊制度安排研究和參加多項(xiàng)省部級(jí)科研項(xiàng)目。在法商研究、科技與法律、上海大學(xué)學(xué)報(bào)、法治論叢、世界經(jīng)濟(jì)文匯、當(dāng)代財(cái)經(jīng)等法律和經(jīng)濟(jì)類核心刊物上發(fā)表論文數(shù)十篇；作為副主編和參編在法律出版社、北京大學(xué)出版社、高等教育出版社、上海人民出版社等出版了多部著作。代表性論文上海溫州行業(yè)協(xié)會(huì)信用制度發(fā)展調(diào)研及比較分析、行業(yè)協(xié)會(huì)信用：社會(huì)誠(chéng)信體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)主要專著有上海市律師事務(wù)所管理模式研究、國(guó)際經(jīng)濟(jì)法、國(guó)際金融法、上海、溫州行業(yè)協(xié)會(huì)信用制度發(fā)展調(diào)研及比較分析主要研究領(lǐng)域目前主要研究領(lǐng)域?yàn)椋航?jīng)濟(jì)法與國(guó)際經(jīng)濟(jì)法、科技法

3、與知識(shí)產(chǎn)權(quán)法、行業(yè)協(xié)會(huì)法網(wǎng)絡(luò)與電子商務(wù)法東方管理社會(huì)評(píng)價(jià)社會(huì)評(píng)價(jià)2006年上海哲學(xué)社會(huì)科學(xué)二等獎(jiǎng)2003.12.16，中國(guó)法學(xué)會(huì)經(jīng)濟(jì)法研究會(huì)“中青 年優(yōu)秀論文”一等獎(jiǎng)；2003.12 上海市政治文明辦公室調(diào)研成果二等獎(jiǎng)；1999年復(fù)旦大學(xué)柯達(dá)獎(jiǎng)；2000年復(fù)旦大學(xué)韓國(guó)研究獎(jiǎng)；2000年，復(fù)旦大學(xué)光華獎(jiǎng)。媒體采訪環(huán)球時(shí)報(bào)東方電視臺(tái)東視廣角文匯報(bào)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)報(bào)上海法治報(bào)法律培訓(xùn)與服務(wù)的單位法律培訓(xùn)與服務(wù)的單位上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院、寧波市人事局、美國(guó)新蛋電子商務(wù)公司、 、中華專利代理人協(xié)會(huì)、齊天經(jīng)濟(jì)、亞商在線、遠(yuǎn)東經(jīng)濟(jì)畫報(bào)、某財(cái)務(wù)顧問有限公司、信匯投資管理公司、百家匯房地產(chǎn)、網(wǎng)宿科技、愛建股份、若干行業(yè)協(xié)會(huì)

4、、力地貿(mào)易、坤泰企業(yè)、葉茂中策劃、英華達(dá)主要社會(huì)職務(wù)主要社會(huì)職務(wù)國(guó)家知識(shí)戰(zhàn)略專家中國(guó)科技法學(xué)會(huì)理事中國(guó)高?？萍挤ㄑ芯繒?huì)理事全國(guó)經(jīng)濟(jì)類院校經(jīng)濟(jì)法研究會(huì)常務(wù)理事中國(guó)電子商務(wù)協(xié)會(huì)法律專業(yè)委員會(huì)特聘專家上海市經(jīng)濟(jì)法學(xué)研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)科技法知識(shí)產(chǎn)權(quán)法研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)兼秘書長(zhǎng)中國(guó)法學(xué)會(huì)會(huì)員、中國(guó)律師協(xié)會(huì)和上海市律師協(xié)會(huì)會(huì)員中國(guó)國(guó)際經(jīng)濟(jì)法學(xué)會(huì)會(huì)員曾任上海大學(xué)法學(xué)院國(guó)際經(jīng)濟(jì)法教研室主任、科技法研究中心副主任新的企業(yè)所得稅法重要內(nèi)容一、改革企業(yè)所得稅和統(tǒng)一企業(yè)所得稅法意義重大二、目前我國(guó)企業(yè)所得稅制存在的主要問題三、我國(guó)企業(yè)所得稅制改革的的主要原則和重點(diǎn)。四、制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法的主要目標(biāo)五、統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅率，簡(jiǎn)化

5、企業(yè)所得稅制度六、改革稅收優(yōu)惠制度，促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)一、改革企業(yè)所得稅和統(tǒng)一企業(yè)所得稅法意義重大企業(yè)所得稅法是我國(guó)稅收收入的主體稅種，又是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段。近幾年來，隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高，企業(yè)所得稅增長(zhǎng)很快。2002年內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅全部收入分別達(dá)3950、5336億元年均增長(zhǎng)20%以上。目前企業(yè)所得稅已經(jīng)成為我國(guó)收入增長(zhǎng)較快、收入規(guī)模僅次于增值稅的第二大稅種。同時(shí)，我國(guó)企業(yè)所得稅收入占全部稅收收入的比重，按同口徑相比，已由前些年的6-7%，提高到2004年的15%，2005年的18%左右，但是這個(gè)比重還是比價(jià)低，宏觀調(diào)控作用發(fā)揮不夠理想，收入流失也

6、比較嚴(yán)重。我國(guó)內(nèi)資、外資分設(shè)的現(xiàn)行兩套企業(yè)所得稅法實(shí)施10 多年以來，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步建立，特別是我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)生了很大的變化，需要針對(duì)新情況及時(shí)修訂完善。加快制定符合國(guó)際通行做法、內(nèi)外資統(tǒng)一適用的企業(yè)所得稅法，加強(qiáng)企業(yè)所得稅監(jiān)管，堵塞稅收收入流失。這不僅有利于為各類企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收法制環(huán)境，而且有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，對(duì)于深化企業(yè)改革，促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，增強(qiáng)民族工業(yè)發(fā)展后勁，壯大國(guó)家財(cái)政實(shí)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展，有著極其重要的意義。 二、目前我國(guó)企業(yè)所得稅制存在的主要問題自上世紀(jì)80年代以來，為適應(yīng)改革開放的需要，按照循序漸進(jìn)的特點(diǎn)，我

7、國(guó)按不同的資金來源和所有制性質(zhì)分別立法，實(shí)行不同的企業(yè)所得稅制度。1991年將適用于外商獨(dú)資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的兩個(gè)所得稅法合并為中華人民共和國(guó)外商獨(dú)資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法，1993年將適用于國(guó)有、集體和私營(yíng)企業(yè)等內(nèi)資企業(yè)的所得稅條例合并為中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例，形成內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)兩套所得稅制。這從當(dāng)時(shí)來看是必要的，對(duì)于吸引外商投資，維護(hù)國(guó)家權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，起到了積極作用。但是，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，特別是我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，兩套所得稅制已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢(shì)的發(fā)展的需要，出現(xiàn)了許多矛盾和問題，其中最主要的有以下問題：1.兩套稅制違反國(guó)民待遇原則，不符合世界貿(mào)

8、易組織規(guī)則和國(guó)際通行的做法國(guó)民待遇又稱為無差別待遇，是世界貿(mào)易組織最基本的原則，其實(shí)質(zhì)是非非歧視原則。它一方面要求在同等條件下，外商所享受的稅收待遇不低于本國(guó)居民；另一方面外商也不能要求享受任何高于本國(guó)國(guó)民的稅收待遇。從我國(guó)的目前情況看，稅收非國(guó)民待遇和超國(guó)民待遇同時(shí)并存。一方面外資企業(yè)享受了許多國(guó)內(nèi)企業(yè)不能享受的稅收待遇；另一方面，由于內(nèi)外資企業(yè)所得稅沒有統(tǒng)一，外資企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠待遇的同時(shí)，也存在一些非國(guó)民待遇，適用于內(nèi)資企業(yè)的某些稅收優(yōu)惠，如福利性、照顧性的稅收優(yōu)惠，外資企業(yè)不能享受。在國(guó)際上，各國(guó)稅法一般是以區(qū)分居民和非居民確定不同的納稅義務(wù)，而不是以資金來源的不同實(shí)行不同的稅制，采

9、取不同的稅收待遇，這不僅不符合國(guó)際通行的做法，不利于與各國(guó)稅法銜接，也不利于規(guī)范我國(guó)稅制，優(yōu)化投資環(huán)境，增強(qiáng)外商來華投資的信心。2兩套稅制違反稅負(fù)公平原則，不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，外資企業(yè)享有2年免稅，3年減半正稅，再投資退稅等大量的稅收優(yōu)惠政策。而內(nèi)資企業(yè)不能享受同等的稅收優(yōu)惠政策。目前內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)大約為25%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)大約為15%的水平。這對(duì)內(nèi)資企業(yè)是一種極不公平的待遇，特別是我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，外資企業(yè)大量進(jìn)入我國(guó)，使我國(guó)內(nèi)資企業(yè)面臨極為不平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，在國(guó)內(nèi)外激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于極為不利的弱勢(shì)地位，不僅不利于各種類型的企業(yè)的公平

10、競(jìng)爭(zhēng)，而且嚴(yán)重影響內(nèi)資企業(yè)和民族工業(yè)的生存和可持續(xù)發(fā)展。3稅收優(yōu)惠政策違反適度原則和效益原則，稅收優(yōu)惠效果不理想一是稅收優(yōu)惠數(shù)量過大，缺乏總量控制和效益控制，一些地方政府為了吸引外資，越權(quán)減免稅，使稅收優(yōu)惠規(guī)模失控，不僅導(dǎo)致稅收的大量流失，而且也容易誤導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為；二是稅收優(yōu)惠過多集中在外資企業(yè)的所得稅方面，又以區(qū)域優(yōu)惠為主，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等享受較多的稅收優(yōu)惠，不僅嚴(yán)重影響內(nèi)外資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，而且拉大了沿海地區(qū)與西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)的發(fā)展 差距；三是稅收后悔以減免稅直接優(yōu)惠為主，很少運(yùn)用加速折舊、加計(jì)扣除、投資抵免等間接優(yōu)惠形式，不利于提高稅收優(yōu)惠的效益。4兩套稅制違反稅

11、收效率原則，不利于降低費(fèi)用提高效率一方面，效率原則要求稅務(wù)機(jī)關(guān)講究行政管理效率，盡可能節(jié)約稅收征管費(fèi)用，包括節(jié)約稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管費(fèi)用和納稅人申報(bào)交納的費(fèi)用。由于實(shí)行兩套所得稅制，由國(guó)稅、地稅兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)，兩套稅務(wù)人馬分別征收同一種稅，不僅極大增加了征收成本，而且加大了兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的摩擦和矛盾，降低了征收效率。另一方面，效率原則要求稅收額外負(fù)擔(dān)最小。所謂額外負(fù)擔(dān)，是指由正稅造成的，超過稅收成本以外的經(jīng)濟(jì)損失。由于實(shí)行兩套所得稅制，不僅導(dǎo)致稅收優(yōu)惠過多過濫，稅收收入白百流失，而且因?qū)?nèi)外資企業(yè)的稅收待遇不同，背離了稅收中性原則，扭曲了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為，不僅影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效

12、率和資源配置的效益，而且不利于轉(zhuǎn)變企業(yè)粗放型的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式。5稅收優(yōu)惠不同導(dǎo)致稅法執(zhí)法不嚴(yán)，稅收流失嚴(yán)重由于內(nèi)資企業(yè)，外資企業(yè)享有不同的稅收待遇，使企業(yè)之間互相攀比，要求給于形式更多的稅收優(yōu)惠，也導(dǎo)致企業(yè)更多地耕具稅收優(yōu)惠待遇選擇經(jīng)營(yíng)形式，不利于按照現(xiàn)代企業(yè)自豪度要求深化內(nèi)部改革，挖掘自身潛力。加上所得稅為中央和地方共享稅收，受利益驅(qū)動(dòng)和地方保護(hù)主義影響，為了吸引外國(guó)投資，亂開口子時(shí)有發(fā)生，許多地方擴(kuò)大稅前列支范圍，放寬稅收優(yōu)惠政策，隨意減免稅現(xiàn)象屢禁不止，造成稅收優(yōu)惠過多過濫，這不僅是稅收流失嚴(yán)重的一個(gè)重要原因，而且稅收優(yōu)惠以區(qū)域優(yōu)惠為主，拉大了東部地區(qū)與中西部地區(qū)的發(fā)展的差距，不利于區(qū)域經(jīng)

13、濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。三、我國(guó)企業(yè)所得稅制改革的的主要原則和重點(diǎn)為了解決上述問題，我國(guó)企業(yè)所得稅制改革的方向應(yīng)當(dāng)是，通過統(tǒng)一所得稅法，公平所得稅負(fù)，建立和完善既符合國(guó)際慣例，又適合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)所得稅制。我國(guó)改革企業(yè)所得稅制總的要求是，遵循WTO規(guī)則和國(guó)際通行規(guī)則，結(jié)合中國(guó)國(guó)情，認(rèn)真借鑒世界各國(guó)的有益經(jīng)驗(yàn)，以保證我國(guó)稅制的規(guī)范性、科學(xué)性。具體地說，所得稅制改革應(yīng)當(dāng)遵循以下主要原則：1按照公平稅負(fù)原則，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅公平稅負(fù)包括兩層含義：一是橫向公平，即要求具有相同能力的納稅人必須繳納相同的稅收，而不用區(qū)分納稅人的資金來源、組織形式、經(jīng)濟(jì)類型等有何 不同。二是縱向公平，即對(duì)具有不同

14、納稅能力的納稅人必須繳納不同的稅收，具有較高納稅能力的納稅人必須繳納較多的稅收。所得稅制缺乏橫向公平，主要產(chǎn)生于兩套不同的稅制，和將稅收制度用于某些 非籌集收入的目的，如以優(yōu)惠的稅率吸引外商來華投資；所得稅制缺乏縱向公平，主要產(chǎn)生于稅收優(yōu)惠過多過濫，導(dǎo)致所得稅的實(shí)際稅率與名義稅率差距過大。按照公平原則，必須統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，包括合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，調(diào)整和統(tǒng)一稅前列支項(xiàng)目，調(diào)整和統(tǒng)一所得稅率，調(diào)整和統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，以取消內(nèi)外資企業(yè)不同的稅收待遇，縮小所得稅率與名義稅率的過大差距。2按照適度征稅原則，適當(dāng)降低稅率、拓寬稅基適度征稅原則是指政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，都要兼顧

15、國(guó)家財(cái)力的需要和稅收負(fù)擔(dān)的可能，做到取之有度。遵循適度原則，要求稅收負(fù)擔(dān)中，稅收收入既能夠滿足國(guó)家財(cái)政指出的正常需要，又能與國(guó)民經(jīng)濟(jì)同步協(xié)調(diào)，并在此基礎(chǔ)上，使社會(huì)稅收負(fù)擔(dān)盡量從輕。目前我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率為33%，但是對(duì)特殊地區(qū)和企業(yè)，分別實(shí)行27%、18%、15%的優(yōu)惠稅率。由于存在較多的稅收優(yōu)惠，實(shí)際稅負(fù)與名義稅率的差距較大，內(nèi)資企業(yè)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)為25左右，外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)為15%左右。按照適度征稅的原則，根據(jù)世界各國(guó)稅制改革的發(fā)展趨勢(shì)，考慮到我國(guó)周邊國(guó)家所得稅率的情況，從我國(guó)的實(shí)際需要和可能出發(fā)，所得稅稅率從33%降到25%左右為宜。同時(shí)適當(dāng)減少稅前扣除項(xiàng)目，嚴(yán)格限制費(fèi)用扣

16、除，將資本利得納入征稅范圍，拓寬所得稅稅基。限制費(fèi)用扣除的原則：一是與取得收入沒有直接聯(lián)系的，而是收入與費(fèi)用發(fā)生期限不配比的；三是交易的目的是避稅的；四是稅收政策已有規(guī)定的。通過上述措施，不僅可以保證國(guó)家財(cái)政收入不會(huì)發(fā)生大幅度變化，而且有利于提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。3按照濕度原則和效益原則，調(diào)整優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)變優(yōu)惠方式稅收優(yōu)惠的適度原則，是指稅收優(yōu)惠的數(shù)量應(yīng)以最能恰當(dāng)?shù)貙?shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠的目的為標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)考慮國(guó)家財(cái)政的承受能力和企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)狀況。效益原則要求以盡量少的稅收優(yōu)惠量達(dá)到對(duì)特定行業(yè)、活動(dòng)最有效的鼓勵(lì)和扶持。我國(guó)現(xiàn)階段稅收的主要問題是：一是稅收優(yōu)惠量過大，稅收優(yōu)惠的管理全縣雖然集中在中央，

17、但是在實(shí)際操作中，許多地方各級(jí)政府為了吸引外資，發(fā)展本地經(jīng)濟(jì)，仍以種種形式和手段，越權(quán)減免稅，使稅收優(yōu)惠規(guī)模難以控制，不僅導(dǎo)致了稅收的大量流失，提高了稅收的征收成本，而且也容易誤導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，增加了稅收的額外流失；二是稅收優(yōu)惠的結(jié)構(gòu)不合理，主要集中在對(duì)外投資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠方面，不僅嚴(yán)重影響了內(nèi)外資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，而且由于國(guó)家間稅收管轄權(quán)的差異和國(guó)際間雙重征稅的存在，使外國(guó)投資者往往享受不到所得稅的實(shí)際優(yōu)惠，影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)際效果；三是稅收優(yōu)惠偏重于直接形式，以減免稅形式為主，很少運(yùn)用加速折舊、加計(jì)扣除、投資抵免等間接優(yōu)惠形式，不利于提高稅收優(yōu)惠的效益；四是稅收優(yōu)惠的范圍不科學(xué)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)

18、、經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)享受較多的稅收優(yōu)惠，拉大了沿海地區(qū)與經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的發(fā)展差距，不利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，也不利于構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)。遵循適度和經(jīng)濟(jì)效益原則，一要在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的同時(shí)，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策；二是盡量大幅度減少優(yōu)惠總量，對(duì)需要保留的優(yōu)惠政策，必須經(jīng)過充分的科學(xué)論證，突出優(yōu)惠重點(diǎn)；三是要調(diào)整稅收優(yōu)惠方向，由以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主；四是轉(zhuǎn)變優(yōu)惠形式，盡量減少定期減免稅，較多采用間接方式，如加速折舊、加計(jì)扣除、稅收抵免等多種形式，以提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。4按照避免重復(fù)課稅原則，實(shí)行歸集抵免制，協(xié)調(diào)好兩個(gè)所得稅按照現(xiàn)行稅

19、法規(guī)定，對(duì)個(gè)人從企業(yè)取得的股息、紅利征收20%的個(gè)人所得稅，盡管企業(yè)對(duì)該項(xiàng)股息、紅利已經(jīng)繳納了企業(yè)所得稅，這是對(duì)同一個(gè)所得額征收兩種所得稅的重復(fù)征稅。為了解決這個(gè)問題，必須協(xié)調(diào)好兩個(gè)所得稅：一是實(shí)行歸集抵免制，即將企業(yè)分配利潤(rùn)時(shí)所交納的企業(yè)所得稅款歸屬到其股東的股息中，給予股東稅收抵免，以消除對(duì)股息的雙重課稅問題。對(duì)公司股東分得的股息分得的股息全部抵免后不再交企業(yè)所得稅，對(duì)個(gè)人股東分得的股息在征收個(gè)人所得稅時(shí)給予部分抵免，比如，企業(yè)所得稅的稅率為25%，個(gè)人所得稅的稅率為35%，對(duì)分得的股息只需補(bǔ)交10%的個(gè)人所得稅。二是對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)取得的利潤(rùn)歸集到每個(gè)合伙人名下征收個(gè)人所得稅，對(duì)

20、獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不再征收企業(yè)所得稅。三是縮小企業(yè)所得稅稅率和個(gè)人所得稅最高邊際稅率之間的差距，搞好兩個(gè)所得稅的協(xié)調(diào)銜接。5按照節(jié)約費(fèi)用的原則，改革征管模式，提高征管效率1994年以來，我國(guó)企業(yè)所得稅是按照企業(yè)的預(yù)算級(jí)次、投資主體、所有制性質(zhì)的不同而劃分為中央收入和地方收入，并分別由國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局征收管理。從2002年，企業(yè)所得稅改為中央和地方按照比例分享，在保證各地基數(shù)的基礎(chǔ)上，逐步提高中央在超收部分中的比例。但是目前仍由國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)同一稅源進(jìn)行征管，這不僅造成稅收征管費(fèi)用的極大浪費(fèi)，而且加大了兩個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)的矛盾，降低了征管效率，必須盡快改變這種模式。應(yīng)當(dāng)按照

21、節(jié)約的原則，在統(tǒng)一稅基、統(tǒng)一要求的基礎(chǔ)上，由國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局一個(gè)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理，由另一個(gè)稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)稅收稽查，以盡可能降低費(fèi)用，提高征管效率。同時(shí)，積極創(chuàng)造條件，努力實(shí)現(xiàn)稅收征管電子化，盡快做到網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上計(jì)稅、網(wǎng)上繳納。依據(jù)澳大利亞稅務(wù)辦公室介紹，目前澳大利亞稅收征管體系廣泛采用了計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代化手段，實(shí)現(xiàn)對(duì)全部稅收征管業(yè)務(wù)的計(jì)算機(jī)操作和監(jiān)控，極大地提高了稅收征收征管效率，降低了征管費(fèi)用，聯(lián)邦稅務(wù)總局系統(tǒng)全國(guó)只有1.8萬人。四、制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法的主要目標(biāo)制定我國(guó)統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，應(yīng)當(dāng)遵循以下主要原則和目標(biāo)：1根據(jù)我國(guó)國(guó)情，借鑒國(guó)外所得稅立法的有益經(jīng)驗(yàn)，保證稅法的科學(xué)性和完備

22、性要從我國(guó)實(shí)際情況出發(fā)，學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)際通行做法和世界上所得稅立法的成功經(jīng)驗(yàn)和立法效果，統(tǒng)一和完善企業(yè)所得稅法，并與國(guó)際通行做法銜接，盡可能保證我國(guó)所得稅法的科學(xué)性和完備性。2把握國(guó)際上所得稅制改革的發(fā)展趨勢(shì)，增強(qiáng)稅法的統(tǒng)一性和前瞻性目前，世界所得稅制改革呈現(xiàn)一下發(fā)展趨勢(shì)：一是降低稅率。經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織29個(gè)國(guó)家中，除奧地利以外，其他所有的國(guó)家都不同程度地降低了公司所得稅的稅率，1995年與1986年相比，平均削減了近10個(gè)百分點(diǎn)，近幾年一些國(guó)家又進(jìn)一步下調(diào)了稅率。二是拓寬了稅基。外延拓寬主要是將企業(yè)附加福利和資本利得納入應(yīng)稅所得；內(nèi)涵拓寬主要是減少稅收優(yōu)惠和稅收指出。三是減少優(yōu)惠。包括減少費(fèi)

23、用扣除，資產(chǎn)折舊、投資抵免，稅率減免等，以利于減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的過渡干預(yù)，緩解稅收不公。四是嚴(yán)格征管。主要是通過加強(qiáng)稅收征管，降低征管成本，提高征管效率，減少稅收流失。在世界經(jīng)濟(jì)一體化方向發(fā)展和各國(guó)稅制改革呈現(xiàn)趨同化的情況下，我國(guó)制定切所得所得稅法，必須順應(yīng)稅制改革“低稅率、寬稅基、少優(yōu)惠、嚴(yán)管理”的發(fā)展潮流，以增強(qiáng)我國(guó)所得稅法的統(tǒng)一性和前瞻性。3正確處理簡(jiǎn)化稅制和完善稅法的關(guān)系，增強(qiáng)稅法的透明度和可操作性許多國(guó)家稅收制度非常復(fù)雜，主要有以下幾個(gè)原因：一是稅法必須用法律語言清楚地定義稅收的各種要素及其特點(diǎn)；二是政府把稅制用于非籌集收入目的的某些方面。由于稅制過于復(fù)雜、煩瑣，反而降低了透明度和可操

24、作性，不僅增加納稅成本，影響納稅人的投資、經(jīng)營(yíng)決策，而且加大稅收征管的難度和征收成本，因而西方發(fā)達(dá)國(guó)家出現(xiàn)簡(jiǎn)化稅制的趨勢(shì)。但是由于這些國(guó)家采用成文法和判例法相結(jié)合的法律制度，其條文的不足，往往可以判例來彌補(bǔ)。而我國(guó)沒有采去判例制度，必須正確處理簡(jiǎn)化稅制和完善稅法的關(guān)系，注重增強(qiáng)透明度和可操作性。稅法應(yīng)當(dāng)詳略得當(dāng)，既不能過于煩瑣，也不能過于簡(jiǎn)單，該翔實(shí)的要翔實(shí)，如對(duì)稅前扣除的項(xiàng)目、范圍和標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠的原則、范圍、對(duì)象和權(quán)限等應(yīng)做詳細(xì)的規(guī)定 ；該簡(jiǎn)化的要簡(jiǎn)化，如對(duì)資產(chǎn)的稅務(wù)處理，稅收的征收管理等的具體事物則應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)化，除了有些征管內(nèi)容可在稅收征管法中規(guī)定以外，其他內(nèi)容可以在本法的實(shí)施細(xì)則中做出詳細(xì)

25、的規(guī)定。4正確處理公平和效率的關(guān)系，堅(jiān)持公平有限，堅(jiān)固效率的原則，增強(qiáng)稅法對(duì)多重目標(biāo)的協(xié)調(diào)性按照現(xiàn)代觀點(diǎn)，最理想的所得稅制當(dāng)然是公平和效率都能兼顧的稅制。但是公平與效率是一對(duì)矛盾，在現(xiàn)實(shí)生活中兩者關(guān)系較難以處理，往往是魚和熊掌不可兼得。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，權(quán)衡社會(huì)穩(wěn)定、改革開放、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等多重目標(biāo)及其關(guān)系，從有利于這些目標(biāo)的協(xié)調(diào)出發(fā)，考慮到所得稅作為國(guó)民收入在分配工具的特點(diǎn)和直接稅的特殊調(diào)節(jié)作用，所得稅法的制定和稅制設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持公平優(yōu)先、兼顧效率原則。既要注重，包括橫向公平和縱向公平，又要在相同公平的情況下，講求稅制運(yùn)行的效率，包括經(jīng)濟(jì)效率和征管效率，以實(shí)現(xiàn)多重目標(biāo)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)

26、可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。5協(xié)調(diào)好企業(yè)所得稅法與財(cái)會(huì)制度的關(guān)系，增強(qiáng)稅法的規(guī)范性和強(qiáng)制性由于我國(guó)內(nèi)資企業(yè)所得稅條例和外資企業(yè)所得稅法，對(duì)收入確定、費(fèi)用扣除、資產(chǎn)處理等方面，都缺乏比較翔實(shí)的稅收規(guī)定，計(jì)算所得稅時(shí)在很大程度上依賴于財(cái)會(huì)制度，這不僅對(duì)征稅和納稅雙方非常不便，而且引發(fā)很多爭(zhēng)議和矛盾。必須協(xié)調(diào)好稅法和財(cái)會(huì)制度的關(guān)系。首先，制定所得稅法應(yīng)修改財(cái)會(huì)制度的有關(guān)內(nèi)容統(tǒng)一考慮，同步進(jìn)行，使兩者盡可能協(xié)調(diào)一致起來；其次，在企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則中增加對(duì)收入確定、費(fèi)用扣除、資產(chǎn)處理等方面的規(guī)定，并使有關(guān)所得稅計(jì)算的規(guī)定與財(cái)會(huì)制度盡可能銜接好，以增強(qiáng)稅法的完備性 和可操作性；第三，明確規(guī)定水法高于財(cái)會(huì)制度的原

27、則，對(duì)所得稅的計(jì)算，凡是在稅法中有規(guī)定的，則按照財(cái)會(huì)制度執(zhí)行；凡是稅法與財(cái)會(huì)制度有不一致的，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算，以增強(qiáng)稅法執(zhí)法的規(guī)范性和強(qiáng)制性。五、統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅率，簡(jiǎn)化企業(yè)所得稅制度1統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅率，為企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造良好條件。公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)內(nèi)容和基本要求，也是世界貿(mào)易組織的核心要求。要在統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅制及其立法的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率，公平內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)內(nèi)資企業(yè)的的競(jìng)爭(zhēng)能力和發(fā)展后勁，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展。2順應(yīng)世界性減稅趨勢(shì)，適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率，同時(shí)拓寬稅基世界各國(guó)的稅制普遍按照“低稅率、寬稅基、少優(yōu)惠、嚴(yán)管理”的趨勢(shì)發(fā)展。許多國(guó)家將減稅的重點(diǎn)

28、放在企業(yè)所得稅上，一方面是為了環(huán)節(jié)企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，擴(kuò)大企業(yè)的盈利空間，刺激生產(chǎn)和投資，控制失業(yè)率的上升；另一方面，對(duì)于資本輸入國(guó)來將，也是為了增強(qiáng)本國(guó)對(duì)外商投資的吸引力。自上個(gè)世紀(jì)80年代以來，大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率是逐步下降的，目前稅率基本上在25%-30%之間，西方發(fā)達(dá)國(guó)家稅率稍高一些，亞洲國(guó)家和地區(qū)的稅率稍低一些。2000年以來，以美國(guó)為首的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家為應(yīng)對(duì)全球性經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩和一些國(guó)家出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)衰退，紛紛采取大規(guī)模的減稅政策，并帶動(dòng)了全球范圍內(nèi)的減稅浪潮，其范圍之廣、幅度之大是前所未有的，各國(guó)減稅的一個(gè)共同特點(diǎn)是直接降低企業(yè)所得稅的稅率，同時(shí)拓寬稅基。我國(guó)在統(tǒng)一企業(yè)所得稅立法的過程中也必須應(yīng)對(duì)企業(yè)所得稅領(lǐng)域的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率，將其設(shè)定在24%-27%之間為宜，同時(shí)統(tǒng)一稅前扣除，減少和規(guī)范稅收優(yōu)惠，適當(dāng)拓寬稅基。3縮小名義稅率與實(shí)際稅率的差距，嚴(yán)格稅率減免過多過濫的稅率減免是造成企業(yè)所得稅名義稅率和實(shí)際稅率懸殊差距的主要原因，也是造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公的重要因素。為了維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，公平企業(yè)稅負(fù)，必須嚴(yán)格規(guī)范稅率減免。要明確中央與地方的稅率減免權(quán)限，防止地方越權(quán)減免，規(guī)范對(duì)內(nèi)資企業(yè)的照顧性、福利性的見面；加強(qiáng)對(duì)稅率的總量控制，強(qiáng)化對(duì)稅收指出