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1、第四章增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅第一節(jié)增值稅 一、增值稅 (一)概念與分類 1.概念 增值稅是對在我國境內(nèi)“銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物”的企業(yè)和個(gè)人,就其貨物銷售或者提供勞務(wù)的“增值額”和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種“流轉(zhuǎn)稅”。征稅范圍:銷售貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物。 征稅對象:增值額 增值稅一般采取稅款抵扣的方式計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額 【例題 多選題】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定,下列各項(xiàng)中,屬于增值稅征收范圍的有()。 A.進(jìn)口貨物 B.出售自建房屋 C.修理汽車 D.服裝加工 【答案】ACD 【解析】征稅范圍:銷售貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物。 【例題
2、單選題】增值稅是對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的()為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 A.銷售額 B.營業(yè)額 C.增值額 D.收入額 【答案】C 【解析】增值稅的征稅對象是增值額。 2.分類 分為:生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。 (1)生產(chǎn)型增值稅不允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)扣除外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。 (2)收入型增值稅允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí),將外購固定資產(chǎn)折舊部分扣除。 (3)消費(fèi)型增值稅允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí),將外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全部扣除。 我國從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。 【例題單選題】我國現(xiàn)行的增值稅屬于()。
3、A.消費(fèi)型增值稅 B.收入型增值稅 C.生產(chǎn)型增值稅 D.積累型增值稅 【答案】A 【解析】我國從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。 【例題單選題】下列各項(xiàng)中,屬于消費(fèi)型增值稅特征的是()。 A.允許一次性全部扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅 B.允許扣除外購固定資產(chǎn)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊部分所含的增值稅 C.不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價(jià)款 D.上述說法都不正確 【答案】A 【解析】消費(fèi)型增值稅允許一次性全部扣除外購固定資產(chǎn)所含稅金。 (二)增值稅納稅人【注意】除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?!纠} 單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定,下列納稅人符合一般納稅人
4、年應(yīng)稅銷售額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的是()。 A.年應(yīng)稅銷售額120萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人 B.年應(yīng)稅銷售額60萬元的從事貨物零售的納稅人 C.年應(yīng)稅銷售額50萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人 D.年應(yīng)稅銷售額40萬元從事貨物生產(chǎn)的納稅人 【答案】A 【解析】本題考核增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。【例題多選題】下列選項(xiàng),可選擇按小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)納稅的有( )。 A.年應(yīng)稅銷售額未超過一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),但會計(jì)核算健全的企業(yè) B.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人 C.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位 D.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 【答案】ACD (三)增值稅
5、稅率比例稅率 1.基本稅率:17% 適用范圍:銷售除列舉的執(zhí)行13%低稅率的商品和銷售個(gè)別舊貨以外的貨物及全部的加工修理修配勞務(wù) 2.低稅率:13% (1)糧食、食用植物油、鮮奶、食用鹽、農(nóng)產(chǎn)品; (2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品; (3)圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物; (4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、二甲醚; 【理解】設(shè)置低稅率的根本目的是鼓勵消費(fèi),或者說是保證消費(fèi)者對基本生活必需品的消費(fèi)。 【記憶提示】低稅率四大類:基本溫飽、精神文明、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、生活用能源。 【注意】低稅率中的農(nóng)產(chǎn)品是指“一般納稅人”銷售或進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品。 3.零稅率
6、:納稅人出口貨物,稅率為零;但是,國務(wù)院另有規(guī)定的除外。 4.征收率小規(guī)模納稅人3% 特點(diǎn):執(zhí)行簡易辦法征收,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 【例題判斷題】增值稅一般納稅人從事增值稅應(yīng)稅行為,一律適用17%的基本稅率。() 【答案】 【解析】增值稅中對于一些基本生活必需品,像糧食、圖書等是適用低稅率13%的。 【例題多選題】根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定,下列產(chǎn)品中,適用13%的低稅率的有()。 A.農(nóng)機(jī)配件 B.自來水 C.飼料 D.煤炭 【答案】BC 【解析】選項(xiàng)A,針對農(nóng)機(jī)是適用低稅率的;選項(xiàng)D,居民用煤炭制品適用低稅率。(四)增值稅應(yīng)納稅額 當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 1.銷項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額=
7、銷售額稅率 (1)銷售額 包括向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額和其他符合稅法規(guī)定的費(fèi)用。如果銷售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或者進(jìn)口產(chǎn)品,則全部價(jià)款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。 價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目: 向購買方收取的銷項(xiàng)稅額; 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅; 符合條件的代墊運(yùn)費(fèi) 條件:承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方 符合條件的代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi) 條件:夠級別由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。 有證據(jù)收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政
8、票據(jù)。 全上交所收款項(xiàng)全額上交財(cái)政。 【注意】價(jià)外費(fèi)用全部為價(jià)稅合計(jì)金額。 (2)含稅銷售額的換算: 不含稅銷售額=含稅銷售額(1+17%)或(1+13%) 【注意】題目出現(xiàn)以下說法則給出的金額為含稅銷售額:含稅銷售額;零售;價(jià)外費(fèi)用;普通發(fā)票。 【例題單選題】財(cái)信公司為增值稅一般納稅人,其銷售鋼材一批,含增值稅的價(jià)格為23 400元,適用的增值稅稅率為17%。則其增值稅銷項(xiàng)稅額為()元。 A.3 400 B.3 978 C.2 600 D.3 042 【答案】A 【解析】不含稅銷售額=23 400(1+17%)=20 000(元) 增值稅銷項(xiàng)稅額=2000017%=3400(元)。 2.進(jìn)項(xiàng)
9、稅額 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(兩種憑票抵扣;兩種計(jì)算抵扣) (1)從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額。 (2)從海關(guān)取得的“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”上注明的增值稅額。 (3)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品,按照買價(jià)和13%的扣除率,計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式:進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率 (4)購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的,根據(jù)“運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)”(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額(“運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金”),按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并準(zhǔn)予扣除;但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。 【注意1】與“營改增”分別考慮,切勿混為一談。 【注意2】運(yùn)費(fèi)計(jì)算抵扣的前提:發(fā)票是開給本單位的
10、,而不看運(yùn)費(fèi)產(chǎn)生的原因。 【注意3】抵扣項(xiàng)目只有兩項(xiàng)。 【例題單選題】財(cái)信公司為增值稅一般納稅人,其本月進(jìn)口產(chǎn)品200 000元,海關(guān)征收34 000元增值稅,發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用2 500元(其中運(yùn)費(fèi)1 900元,建設(shè)基金100元、裝卸費(fèi)450元,保險(xiǎn)費(fèi)50元);向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入免稅產(chǎn)品30 000元;購入原材料300 000元,增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為51 000元。本月銷售產(chǎn)品1000 000元,適用的增值稅稅率為17%,則該企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅稅額為()元 A.80 960 B.89 040 C.80 995 D.114 960 【答案】A 【解析】本月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=34 000+
11、(2 500-450-50)7%+30 00013%+51 000=89 040(元)本月增值稅銷項(xiàng)稅額=1000 00017%=170 000(元)本月應(yīng)繳納的增值稅稅額=170 000-89 040=80 960(元)。 3.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算 執(zhí)行簡易征收辦法,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,征收率3% 應(yīng)納稅額=銷售額征收率(3%)【例題單選題】根據(jù)我國增值稅暫行條例的規(guī)定,某零售商店2011年的銷售額為60萬元(含增值稅),則應(yīng)納增值稅為()萬元。 A.1.08 B.1.8 C.1.75 D.10.2 【答案】C 【解析】由題目知,該商店為小規(guī)模納稅人,所以應(yīng)納增值稅=60/(1+3%)*3
12、%=1.75萬元。 4.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 進(jìn)口貨物的納稅人,無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,均應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,其計(jì)算公式為: 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格稅率 (1)進(jìn)口一般貨物組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式: 組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額 進(jìn)口一般貨物: 關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅率 組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅(2)進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式: 組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額 進(jìn)口“應(yīng)稅”消費(fèi)品: (五)增值稅征收管理 1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)收入就發(fā)生納稅義務(wù),結(jié)合會計(jì)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制去理解。 (1)采取直接收款方式銷
13、售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù),并將提貨單交給買方的當(dāng)天。 (2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 (3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。 (4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 (5)委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。 (6)銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。 (7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為,為貨物移送的當(dāng)天。 (8)進(jìn)口貨物,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
14、【注意】先開發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。 2.納稅期限 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度,不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。 申報(bào)納稅:自XXX之日起15日內(nèi)。 3.納稅地點(diǎn) (1)固定業(yè)戶向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。 總分機(jī)構(gòu)不在同一縣市:一般分別申報(bào)納稅,經(jīng)批準(zhǔn)也可由總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)納稅。 外出經(jīng)營:應(yīng)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明 有外管證機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅 無外管證外出經(jīng)營地申報(bào)納稅未在外出經(jīng)營地申報(bào)納稅由“機(jī)構(gòu)所在地”主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款 (2)非固定業(yè)戶向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 (3)進(jìn)口貨物向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納
15、稅。 【例題單選題】增值稅的納稅期限不包括()。 A.1日 B.7日 C.1個(gè)月 D.1個(gè)季度 【答案】B 【例題單選題】納稅人進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起()內(nèi)繳納稅款。 A.3日 B.7日 C.10日 D.15日 【答案】D【例題多選題】下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間說法正確的為( )。 A.采用托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 B.采用賒銷和分期收款方式銷售貨物,為合同約定的收款日期的當(dāng)天 C.采用預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天 D.委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天 【答案】BCD 【解析】選項(xiàng)
16、A正確的表述為:采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 (六)營改增 1.納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)提供“交通運(yùn)輸業(yè)”和“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”服務(wù)(以下稱應(yīng)稅服務(wù))的單位和個(gè)人,為增值稅納稅人。 一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額“超過500萬元”的納稅人為一般納稅人。 2.征稅范圍 (1)交通運(yùn)輸業(yè) 包括:陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸 【注意】不包括“鐵路運(yùn)輸”。(按最新的營改增文件,鐵路運(yùn)輸已正式改為征收增值稅) (2)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(生產(chǎn)性) 包括:研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服
17、務(wù)。 【例題多選題】下列運(yùn)輸業(yè)務(wù)中,屬于營改增征稅范圍的有()。 A.公路運(yùn)輸服務(wù) B.水路運(yùn)輸服務(wù) C.鐵路運(yùn)輸服務(wù) D.航空運(yùn)輸服務(wù) 【答案】ABD 【解析】選項(xiàng)鐵路運(yùn)輸服務(wù)不是營改增征稅范圍?!纠}多選題】下列項(xiàng)目中,屬于營改增征稅范圍的有()。 A.廣告設(shè)計(jì) B.會議展覽 C.技術(shù)咨詢 D.房屋租賃 【答案】ABC 【解析】選項(xiàng)D有形動產(chǎn)的租賃才是營改增的征稅范圍。 3.稅率 (1)有形動產(chǎn)租賃服務(wù):17% (2)交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù):11% (3)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù):6% (4)零稅率:國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)。 (5)征收率:3% 4.征收機(jī)關(guān)國稅局一、消費(fèi)稅 (一)
18、消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法 1.消費(fèi)稅的概念 消費(fèi)稅是指對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 特定環(huán)節(jié):生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口 【注意】特定環(huán)節(jié)征稅的例外包括卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)和金銀首飾的零售環(huán)節(jié) 2.消費(fèi)稅的計(jì)稅方法 從價(jià)定率、從量定額、復(fù)合計(jì)征第二節(jié)消費(fèi)稅 (二)消費(fèi)稅納稅人 消費(fèi)稅的納稅人,是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。 【注意1】出口不交,受托加工不交。 【注意2】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,除受托方為個(gè)人外,由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。 【例題單選題】下列表述內(nèi)容中,不屬于消費(fèi)稅納稅人的有()。 A.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 B.進(jìn)口應(yīng)稅消
19、費(fèi)品的單位和個(gè)人 C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 D.加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 【答案】D 【解析】加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人屬于受托方,不屬于消費(fèi)稅納稅人。 【例題多選題】甲委托乙加工化妝品,則下列說法正確的是()。 A.甲是增值稅的納稅義務(wù)人 B.甲是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人 C.乙是增值稅的納稅義務(wù)人 D.乙是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人 【答案】BC 【解析】乙提供的是加工修理修配勞務(wù),是增值稅的納稅人。甲委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,屬于消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。 (三)消費(fèi)稅稅目與稅率 1.消費(fèi)稅稅目(14個(gè)) 煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及
20、球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。 2.消費(fèi)稅稅率 稅率形式:比例稅率、定額稅率 (1)比例稅率 (2)定額稅率:黃酒、啤酒、成品油 【注意】卷煙、白酒執(zhí)行復(fù)合計(jì)征 【例題多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定,下列應(yīng)稅消費(fèi)品中,實(shí)行從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法的有()。 A.煙絲 B.卷煙 C.白酒 D.藥酒 【答案】BC 【解析】現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中,只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)征方法。 【例題多選題】目前,下列不應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有()。 A.酒精 B.實(shí)木地板 C.木質(zhì)筷子 D.音像制品 【答案】CD 【解析】消費(fèi)稅稅目包括:煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮
21、和焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。 (四)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額 1.從價(jià)定率 應(yīng)納稅額=銷售額稅率 銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 【注意】不包括向購貨方收取的增值稅稅款。 【例題單選題】中財(cái)橡膠廠為增值稅一般納稅人,本月銷售給一汽車修理廠(小規(guī)模納稅人)汽車輪胎,開具普通發(fā)票上注明的價(jià)款為93.6萬元;銷售子午線輪胎銷售額150萬元。以成本價(jià)為120萬元的輪胎調(diào)撥給統(tǒng)一核算的門市部,門市部當(dāng)月取得零售收入157.95萬元。(已知輪胎適用的消費(fèi)稅稅率為3%)則該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為()萬元。 A.2
22、.4 B.4.05 C.6.45 D.10.95 【答案】C 【解析】 (1)銷售給汽車修理廠汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅稅額93.6(117%)3%2.4(萬元) (2)銷售子午線輪胎免征消費(fèi)稅。(免稅規(guī)定) (3)門市部當(dāng)月銷售汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅稅額157.95(117%)3%4.05(萬元) 當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額2.44.056.45(萬元)。 2.從量定額 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量單位稅額 銷售數(shù)量: (1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量; (2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量; (3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量; (4)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,
23、為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。 【例題單選題】 某石油化工廠2012年1月,銷售無鉛汽油25噸,柴油18噸,提供給本廠基建工程車輛、設(shè)備使用柴油5噸,將9噸含鉛汽油進(jìn)行提煉生產(chǎn)高品質(zhì)汽油。則該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為()元。(已知汽油1噸=1388升,柴油1噸=1176升;無鉛汽油的稅率為定額稅率1.0元/升;柴油的定額稅率0.8元/升) A.34700 B.21638.4 C.56338.4 D.68830.4【答案】C【解析】 (1)銷售無鉛汽油應(yīng)納消費(fèi)稅稅額2513881.034700(元) (2)銷售柴油應(yīng)納消費(fèi)稅稅額(185)11760.821638.4(元) (3)含鉛汽油進(jìn)行
24、提煉生產(chǎn)高品質(zhì)汽油屬于連續(xù)生產(chǎn),不需繳納消費(fèi)稅。 (4)該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額3470021638.456338.4(元)。 3.復(fù)合計(jì)征 卷煙、白酒采用從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合復(fù)合計(jì)稅。 應(yīng)納稅額=銷售額比例稅率+銷售數(shù)量定額稅率 【例題單選題】某煙草生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人。2013年1月銷售甲類卷煙1000標(biāo)準(zhǔn)條,取得銷售收入(含增值稅)93600元。該企業(yè)1月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為()元。(已知卷煙消費(fèi)稅定額稅率為0.003元/支,1標(biāo)準(zhǔn)條有200支;比例稅率為56%) A.53016 B.44800 C.600 D.45400 【答案】D 【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅稅額93600(117%)
25、56%10002000.0034480060045400(元)。 4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除 用外購或委托加工收回已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,在計(jì)稅時(shí)可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購或委托加工收回的消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。 【注意】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的,不再征收消費(fèi)稅。 【例題單選題】某企業(yè)本月購入已交納消費(fèi)稅的甲材料30000元用于生產(chǎn)A應(yīng)稅消費(fèi)品。甲材料適用的消費(fèi)稅稅率為20%,本月領(lǐng)用20000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。A產(chǎn)品不含增值稅的售價(jià)為42000元,其適用的消費(fèi)稅稅率為30%。則該企業(yè)本月應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額為()元。 A.3600 B.6600 C.8600 D.
26、12600 【答案】C 【解析】本月應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額4200030%2000020%8600(元)。(五)消費(fèi)稅征收管理 1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 (1)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售時(shí)納稅 (2)進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)于應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅 (3)金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅。 2.納稅期限(與增值稅相同) 3.納稅地點(diǎn) (1)固定業(yè)戶 銷售及自產(chǎn)自用機(jī)構(gòu)所在地 到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷機(jī)構(gòu)所在地 總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市) 分別申報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。 (2)委托加工() 受托方為單位受托方代收代繳消費(fèi)稅在受托方機(jī)構(gòu)所在地申報(bào) 受托方為個(gè)人
27、(個(gè)體經(jīng)營者)委托方收回后自行繳納在委托方機(jī)構(gòu)所在地申報(bào) (3)進(jìn)口報(bào)關(guān)地海關(guān) 【注意】納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,如因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后,可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款,但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。 【例題判斷題】委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由受托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。() 【答案】 【解析】委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 【例題判斷題】A市甲企業(yè)委托B市乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品,該批消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅款應(yīng)由乙企業(yè)向B市稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。() 【答案】 【解析】受托方為單位應(yīng)該由受托方代收代繳消費(fèi)
28、稅,由受托方在受托方機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。 一、營業(yè)稅 (一)營業(yè)稅的概念 營業(yè)稅是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人,就其取得的營業(yè)額為征稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 (二)營業(yè)稅納稅人 在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人,為營業(yè)稅納稅人。 【注意】單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù),不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。第三節(jié)營業(yè)稅 (三)營業(yè)稅的稅目、稅率 1.交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%;(郊游見聞) 2.服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率為5%; 3.娛樂業(yè)的稅率為5%20%?!纠}多選題】根據(jù)
29、營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,屬于營業(yè)稅征收范圍的有()。 A.保險(xiǎn)業(yè) B.修理業(yè) C.服務(wù)業(yè) D.建筑業(yè) 【答案】ACD 【解析】選項(xiàng)B屬于增值稅征收范圍。(四)營業(yè)稅應(yīng)納稅額 1.營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額 應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率 營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)所收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 2.納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的,應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。 3.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,若將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的,以扣除后的價(jià)款為營業(yè)額;若將折扣額另開發(fā)票的,不得從營業(yè)額中扣除。 4.應(yīng)納稅額按人民幣計(jì)算
30、。 匯率選擇:營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià),確定后1年內(nèi)不得變更。 5.價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的,按下列順序確定營業(yè)額: (1)最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定; (2)按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定; (3)按下列公式: 營業(yè)額=營業(yè)成本或工程成本(1+成本利潤率)(1-營業(yè)稅稅率) 【例題單選題】某飯店本月取得以下收入:客房收入200萬元;餐飲收入150萬元;車隊(duì)送顧客去機(jī)場收入20萬元;洗衣房收入30萬元;與他人聯(lián)營經(jīng)營舞廳取得利潤30萬元,飯店與經(jīng)營者簽訂聯(lián)營協(xié)議規(guī)定:飯店以場地、設(shè)備投資入股,每月取得固定利潤,不承擔(dān)經(jīng)營虧損;代辦長途市內(nèi)電話費(fèi)總收入18萬元,支付電話費(fèi)支出8萬元; 上述收入飯店能夠分別核算,娛樂業(yè)按照20%計(jì)算營業(yè)稅。則該飯店本
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