應付賬款和預收賬款

1、應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等業(yè)務應支付給供應者的賬款。應付賬款是由于在購銷活動中買賣雙方取得物資與支付貨款在時間上的不一致而產生的負債。企業(yè)的其他應付賬款，如應付賠償款、應付租金、存入保證金等，不屬于應付賬款的核算內容。（一）企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據有關憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值）， 借記“材料采購”、“在途物資”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”等科目，按應付的價款，貸記本科目。企業(yè)購入物資時，因供貨方發(fā)貨時少付貨物而出現(xiàn)的損失，由供貨方補足少付的貨物時，應借方記“應付賬款”，貸方轉出“

2、待處理財產損益”中相應金額（二）接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項，根據供應單位的發(fā)票賬單，借記“生產成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）采用售后回購方式融資的，在發(fā)出商品等資產時，應按實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）” 科目，按其差額，貸記本科目?；刭弮r格與原銷售價格之間的差額，應在售后回購期間內按期計提利息費用，借記“財務費用”科目，貸記本科目。購回該項商品等時，應按回購商品等的價款，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅

3、（進項稅額）”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。（四）企業(yè)與債權人進行債務重組，應當分別債務重組的不同方式進行賬務處理1以低于應付債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務的，應按應付賬款的賬面余額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入債務重組利得”科目。2企業(yè)以非現(xiàn)金資產清償債務的，應按應付賬款的賬面余額，借記本科目，按用于清償債務的非現(xiàn)金資產的公允價值，貸記“交易性金融資產”、“其他業(yè)務收入”、“主營業(yè)務收入”、“固定資產清理”、“無形資產”、“長期股權投資”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”等科目或借記“

4、營業(yè)外支出”等科目。3以債務轉為資本，應按應付賬款的賬面余額，借記本科目，按債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值，貸記“實收資本”或“股本”、“資本公積資本溢價或股本溢價”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入債務重組利得”科目。4以修改其他債務條件進行清償?shù)模瑧獙⒅亟M債務的賬面余額與重組后債務的公允價值的差額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入 債務重組利得”科目。（五）企業(yè)如有將應付賬款劃轉出去或者確實無法支付的應付賬款，應按其賬面余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應付賬款本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應付賬款本科目期末余額也可以在借方，反映預付

5、的款項。應付賬款周轉期應付賬款周轉期現(xiàn)金的周轉過程主要包括存貨周轉期、應收賬款周轉期和應付賬款周轉期。其中：存貨周轉期是指將原材料轉換成產成品并出售所需要的時間;應收賬款周轉期是指將應收賬款轉換為現(xiàn)金所需要的時間;應付賬款周轉期應付賬款周轉期是指從收到尚未付款的材料開始到現(xiàn)金支出之間所用的時間應付賬款的入賬時間應以與所購買物資所有權有關的風險和報酬已經轉移或勞務已經接受為標志。但在實際工作中應區(qū)別情況處理：1、在物資和發(fā)票賬單同時到達的情況下。應付賬款一般待物資驗收入庫后，才按發(fā)票賬單登記入賬。這主要是為了確認所購入的物資是否在質量、數(shù)量和品種上都與合同上訂明的條件相符以免因先入賬而在驗收入庫

6、時發(fā)現(xiàn)購入物資錯、漏、破損等問題再行調賬；2、在物資和發(fā)票賬單未同時到達的情況下，由于應付賬款需根據發(fā)票賬單登記入賬有時貨物已到。發(fā)票賬單要間隔較長時間才能到達，由于這筆負債已經成立，應作為一項負債反映。為在資產負債表上客觀反映企業(yè)所擁有的資產和承擔的債務，在實際工作中采用在月份終了將所購物資和應付債務估計入賬待下月初再用紅字予以沖回的辦法。因購買商品等而產生的應付賬款，應設置“應付賬款”科目進行核算，用以反映這部分負債的價值。應付賬款一般按應付金額入賬，而不按到期應付金額的現(xiàn)值入賬。如果購人的資產在形成一筆應付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣的，應付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應付金額的總值（即不扣

7、除折扣）記賬。在這種方法下。應按發(fā)票上記載的全部應付金額，借記有關科目貸記“應付賬款”科目；獲得的現(xiàn)金折扣沖減財務費用。應付帳款跟應收帳款一樣分為四大模塊1：發(fā)票管理-將發(fā)票輸入之后，可以驗證發(fā)票上所列物料的入庫情況，核對采購訂單物料，計算采購單和發(fā)票的差異，查看指定發(fā)票的所有采購訂單的入庫情況，列出指定發(fā)票的有關支票付出情況和指定供應商的所有發(fā)票和發(fā)票調整情況。2：供應商管理-提供每個提供物料的供應商信息。如使用幣種、付款條件、付款方式、付款銀行、信用狀態(tài)、聯(lián)系人、地址等。此外，還有各類交易信息。3:支票管理-可以處理多個付款銀行與多種付款方式，能夠進行支票驗證和重新號，將開出支票與銀行核對

8、，查詢指定銀行開出的支票，作廢支票和打印支票。4：帳齡分析-可以根據指定的過期天數(shù)和未來天數(shù)計算帳齡，也可以按照帳齡列出應付款的余額。1、應付賬款核算使用的主要科目為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)應付賬款的發(fā)生及償還情況，應設置“應付賬款”科目。該科目的貸方登記企業(yè)購買材料、物資及接受勞務供應的應付但尚未付的款項；借方登記償還的應付賬款、以商業(yè)匯票抵付的應付賬款；期末貸方余額表示尚未支付的應付款項。該科目應按照供應單位設置明細賬，以進行明細分類核算。2、應付賬款主要的賬務處理公司購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據有關憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值），借記“原材料”、

9、“庫存商品”、“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“應付賬款”科目。企業(yè)接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付但尚未支付的款項，應根據供應單位的發(fā)票賬單，借記“制造費用”、“管理費用”等有關成本費用科目，貸記“應付賬款”科目；企業(yè)償付應付賬款時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付購貨款時，借記“應付賬款”科目，貸記“應付票據”科目。企業(yè)的應付賬款，因對方單位發(fā)生變故確實無法支付時，報經有關部門批準后，可視同企業(yè)經營業(yè)務以外的一項額外收入，借記“應付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。在對賬前，財務部門會計對供應商提供的對賬資料應進行初步審核，不滿足條件的

10、對賬資料應要求供應商補充完善。首先審核對賬手續(xù)，是否經過有權人士的簽批，其次審核如下內容：1、對于只提供余額無明細賬目的對賬資料，不予對賬。供應商必須提供最后一次對賬以來的全部賬目資料；以前從未進行過對賬的，必須提供自雙方開始業(yè)務往來以后的所有賬目資料。對于對方因財務決算審計發(fā)函要求核對賬面余額的，同樣應按照上述原則辦理。2、對于供應商直接依據其銷售部門往來資料而非財務部門賬目提供對賬資料的，不予對賬。雙方核對的賬目主要應是財務賬目，供應商銷售部門賬目可能與其財務部門賬目不符，對賬基數(shù)存在問題，會給以后的雙方清算帶來不必要的麻煩，因為最后清算以雙方財務賬目為準。3、對于多年無業(yè)務往來的供應商前

11、來對賬，即使經過企業(yè)有權人士簽批，供應商的對賬資料也必須加蓋供應商公章（或財務專用章），或者提供加蓋公章的介紹信，否則不予對賬。4、對于對賬手續(xù)和賬目資料齊全的供應商，應及時對賬并出具對賬單。5、有些供應商屬于小企業(yè)或個體工商戶，賬目資料并不齊全，很可能缺失以前年度的賬目資料，應分情況進行處理：（1）如果今后雙方繼續(xù)合作，那么應就現(xiàn)有資料出具“有保留意見的對賬單”，至少對賬目齊全的年度不拖拉造成歷史遺留問題。有保留意見的對賬單是指在對賬單上加一個說明段，說明雙方對賬由于供應商提供賬目不全的原因，只就某年某月以來的賬目資料進行對賬，以前年度的賬目并未核對，暫時以某余額為準出具對賬單，采購企業(yè)保留

12、根據證據進一步調整賬目的權利。（2）如果供應商賬目不全而雙方余額又不符的，這時供應商通常會同意暫時以雙方較小的余額為準出具對賬單，如果采購企業(yè)余額較小，就不必調整應付賬款賬面余額；如果供應商余額較小，采購企業(yè)就要調低應付賬款賬面余額，憑對賬單確認（債務重組）收益，這時必須由供應商在對賬單上簽字并同時加蓋公章。6、對于發(fā)票丟失又無法確認是采購企業(yè)責任的，采購企業(yè)不能在對賬單上確認該項債務，應要求供應商調減該債權。7、采購企業(yè)財務部門如果采用手工賬記賬的，最難查找的就是串戶錯誤。對方入賬，賬面上卻沒有入賬，很可能是下錯戶，但是從手工賬上查串戶，非常困難，而使用財務軟件的，在財務軟件上查找串戶就非常

13、容易，主要是查有無該金額的發(fā)生額。8、為方便對賬，應要求供應商下次對賬時攜帶本次的對賬單或其復印件。1、對賬后必須及時調整賬目。如果對賬形成的未達賬項在對賬單上長期掛賬，以后再想調賬還需要重新核實，否則會不知道如何進行賬務處理；另外，不調整賬目會影響企業(yè)應付賬款的真實余額。調整賬目需要供應商提供復印件的，應要求供應商配合；對于金額較小的未達賬項，可以簡化處理，憑對賬單和企業(yè)自制說明作為記賬憑證附件進行賬務處理。2、需要供應商調賬的，采購企業(yè)還要督促、協(xié)助供應商及時調賬。因為如果供應商不及時調賬，也會影響其應收債權的真實余額。1、每年根據對賬次序將對賬單裝訂成冊，供應商提供的對賬資料作為對賬單的

14、附件與對賬單一并裝訂保存，前面要加上對賬清單目錄（包括供應商所屬地區(qū)、供應商名稱、對賬日期等信息）并注明對賬單所屬年度、裝訂會計姓名；裝訂成冊的對賬單應按照會計檔案的保管規(guī)定進行管理。2、應付賬款會計崗位發(fā)生變動時，其手頭的對賬單也要做好移交工作，在會計崗位移交清單上應特別注明。預收賬款（Deposit received）預收賬款科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定或交易雙方之約定，而向購買單位或接受勞務的單位在未發(fā)出商品或提供勞務時預收的款項。一般包括預收的貨款、預收購貨定金等。企業(yè)在收到這筆錢時，商品或勞務的銷售合同尚未履行，因而不能作為收入入賬，只能確認為一項負債，即貸記“預收賬款”賬戶。企業(yè)按合同

15、規(guī)定提供商品或勞務后，再根據合同的履行情況，逐期將未實現(xiàn)收入轉成已實現(xiàn)收入，即借記“預收賬款” 賬戶，貸記有關收入賬戶。預收賬款的期限一般不超過1 年，通常應作為一項流動負債反映在各期末的資產負債表上，若超過1 年（預收在一年以上提供商品或勞務）則稱為“遞延貸項”，單獨列示在資產負債表的負債與所有者權益之間。交易是有風險的，特別是在首次對不熟悉的客戶進行交易或認為客戶的信用狀況不佳，存在拒付風險的交易事項時，企業(yè)往往采取先款后貨的交易方式，先款后貨通常有幾種方式：一是全額先款后貨，即通常的收多少錢，發(fā)多少貨；二是先預收一定比例的款項，收到頭款后發(fā)貨，待客戶收到貨后再收尾款或依其他約定方式收款。

16、是先收款還是先發(fā)貨，往往取決于交易雙方的信任以及標的物的緊俏程度，即要看這個交易是處于買方市場還是賣方市場。預收的款項可能還具有定金或保證的性質，這要看雙方在合約中怎么約定。采取預收方式銷售物品或提供勞務是最安全的交易方式，因為這不會產生壞賬，但企業(yè)也可能會因此而失去一些業(yè)務拓展的機會。預收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預先支付一部分貨款向供應方而發(fā)生的一項負債。1.“預收賬款”的雙重性。企業(yè)在收到預收款項時，先列入“預收賬款”的貸方，此時該項目表現(xiàn)為一項負債；等到企業(yè)發(fā)出商品時，按總的價稅款列入“預收賬款”的借方，由于預收款會小于實際價稅款，在企業(yè)發(fā)出商品后“預收賬款”的余額一般為借方，其

17、本質為應收的性質，等同于“應收賬款”。在期末列報時，如果截止期末“預收賬款”為借方余額則應列入應收賬款項，如為貸方余額則列入預收賬款項。如果企業(yè)在預收賬款業(yè)務不多時，可用“應收賬款”來代替，其列報方式等同。2.“預收賬款”的列報方法根據“應收賬款”和“預收賬款”明細賬的借方余額之和記入“應收賬款”項，而根據明細賬的貸方余額之和記入“預收賬款”項。在預收款項業(yè)務不多的企業(yè)可以將預收的款項直接記入“應收賬款”的貸方，不單獨設置本科目，在使用本科目時，要注意與“應收賬款”科目的關系，預收賬款與應收賬款的共同點是：兩者都是企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等，應向購物單位或接受勞務單位收取的款項，不同點預

18、收賬款是收款在先，出貨或提供勞務在后，而應收賬款是出貨或提供勞務在先，收款在后，預收賬款是負債性質，應收賬款是債權類資產性質。預收帳款會計科目或是與之相關的會計科目在進行設立時，應該從企業(yè)的角度出發(fā)，嚴格按照合同的要求以及規(guī)定向購貨人來進行收取相應的款項，通?？梢韵蛸徹浫耸杖☆A收帳款，同時可以按預收帳款來進行財務核算，可以把會計帳戶的設立寫在購貨合同上面。 預收賬款業(yè)務的會計處理：收到預收賬款時：借：銀行存款貸：預收賬款XX客戶待開出銷售發(fā)票時：借：預收賬款XX客戶貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）預收賬款按應收賬款方式進行控制。按具體客戶設置明細賬，進行明細核算，具體可采用如下方

19、式：1、區(qū)域分布/具體客戶模式；2、合約結合具體客戶模式；3具體客戶模式，對客戶不多的企業(yè)，采取具體客戶模式進行明細核算。預收賬款賬務處理預收賬款是負債類科目，是指己方預收對方的賬款，而實際的貨物還沒有發(fā)出！做會計分錄為：銷售未實現(xiàn)時，借：銀行存款/庫存現(xiàn)金貸：預收賬款銷售實現(xiàn)時，借：預收賬款貸：主營業(yè)務收入不單獨設“預收賬款”科目的企業(yè)，預收的賬款在“應收賬款”科目核算。在“應收賬款”的貸方登記收到的預收款數(shù)額：借：銀行存款/庫存現(xiàn)金貸：應收賬款發(fā)出貨物開出發(fā)票時：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入 （若為增值稅一般納稅人，還應貸記應交稅費-應交增值稅（銷項稅額），小規(guī)模企業(yè)不需要記）1、借方發(fā)生

20、額（表示預收賬款減少）、借方發(fā)生額（表示預收賬款減少）與收入同步確認的應收未收款項、已核銷壞賬客戶確認恢復付款能力、從“應收賬款”科目轉入、從“其他應收款”科目轉入、因應收票據到期未付款而轉入、帖現(xiàn)商業(yè)匯票到期未付款轉短期貸款、代購貨單位墊付的包裝費運雜費保險費；2、貸方發(fā)生額（表示預收賬款增加）、貸方發(fā)生額（表示預收賬款增加）預收客戶之預付款項、收到的營業(yè)款項、預收的商業(yè)匯票、以存貨清償應收賬款、以股權清償應收賬款、以債權清償應收賬款、固定資產無形資產清償、已經確認之壞賬損失、因債務重組損失的款項、“應收賬款”或“其他應付款”科目轉入3、期末余額、期末余額預收賬款科目期末貸方余額，反映企業(yè)向

21、購貨單位預收的款項，期末借方余額屬應收賬款性質，反映企業(yè)應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。1、長期大額掛賬借方余額有資本不實抽逃資金或求人墊資虛假出資嫌疑；2、長期大額掛賬借方余額有被人挪用資金及私設小金庫或賬外經營嫌疑；3、長期掛賬之借方余額有已出現(xiàn)相關經濟糾紛或已成事實壞賬損失可能；4、長期掛賬借方余額有虛開發(fā)票無款進賬或有已收回未入賬被挪用嫌疑；5、長期掛賬貸方余額有隱匿收入偷漏稅或出借銀行賬戶代人進賬之嫌疑。6、長期掛賬借貸方余額有在預收應收或其他往來科目雙戶掛賬串戶嫌疑。預收賬款和應收賬款的區(qū)別：預收賬款和應收賬款的區(qū)別：1、應收賬款是資產類科目。應收賬款指企業(yè)因銷售商品、提供勞

22、務等業(yè)務，應向購貨或接受勞務單位收取的款項，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動所形成的債權。2、預收賬款是負債類科目。預收賬款指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購貨單位預先收取的款項。企業(yè)在發(fā)貨前預收的貨款，應作為企業(yè)的一項負債。3、銷售的時候先收錢后付貨的是預收賬款，先付貨后收錢的是應收賬款。應收賬款主要用于賒銷，銷售的時候借記“應收賬款”貸記“主營業(yè)務收入、應交增值稅”，收款的時候，借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”，如果已售出商品還沒收到錢，計入應收賬款的借方。雖然應收賬款和預收賬款的性質不一樣，但是他們核算的都是銷售業(yè)務，而且收錢時都是貸記“應收和預收”，發(fā)貨時都是借記“預收和應收”所以借貸方核

23、算的內容是一致的。4.應收賬款核算符合銷售商品,提供勞務收入確認條件的所產生的債權,對債權人來說是一項資產.5.預收賬款核算企業(yè)銷售商品,提供勞務根據合同協(xié)議約定預先收取的定金或預付款,對收款的企業(yè)來說,是一項負債.(也就是說在符合銷售商品,提供勞務收入收入確認條件前收取的款項)。遞延收益與預收賬款的比較遞延收益與預收賬款的比較根據我國企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的有關規(guī)定可以得知，遞延收益和預收賬款二者既有相同點，也有不同點。一是概念和核算科目不同。遞延收益是指企業(yè)尚待確認的收入或收益，也即暫時未確認的收益，包括尚待確認的勞務收入和未實現(xiàn)融資收益等，它在以后期間內分期確認為收入或收益，帶有遞延

24、性質，對此會計上設置“遞延收益”科目進行核算；預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務單位預收的款項，它在以后商品發(fā)送或勞務提供時一般一次確認為收入，不帶有遞延性質，對此會計上設置“預收賬款”科目進行核算。遞延收益和預收賬款都帶有預收性質，但前者需要遞延，后者不需要遞延，因此，二者分別通過不同的會計科目進行核算。二是“遞延收益”和“預收賬款”都屬于流動負債性質的科目?！斑f延收益”和“預收賬款”二者都屬于流動負債性質的科目，但是“遞延收益”是屬于內部負債性質的科目，應按照其內容設置明細科目，進行明細分類核算；而“預收賬款”是屬于外部負債性質的科目，因此應按照債權人設置明細科目，進行明細分

25、類核算。這些內容也可以從早期的國際會計準則中得到反映。三是“遞延收益”和“預收賬款”都屬于過渡性科目。從企業(yè)會計制度的有關內容可以看出，遞延收益和預收賬款，一般都是在將來向對方發(fā)送商品或提供勞務時，轉為收入并予以確認，因此都屬于過渡性科目。但是預收賬款是在發(fā)送商品或提供勞務時一次轉為收入，而遞延收益是在對外提供勞務時，分期轉為收入或收益，即遞延收益一般需要在未來期限內合理地進行分攤。四是在資產負債表上的列示方法相同。遞延收益和預收賬款二者都是在資產負債表中的流動負債方予以列示。按照我國企業(yè)會計制度的規(guī)定，“遞延收益”科目的期末余額，一般在資產負債表流動負債方的“預計負債”項目下單列項目反映：“預收賬款”科目的期末余