新編管理會計第二章成本性態(tài)分析(澳門班)

1、第二章第二章 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析 第一節(jié)第一節(jié) 成本形態(tài)及其分類成本形態(tài)及其分類 第二節(jié)第二節(jié) 混合成本的分解混合成本的分解 第三節(jié)第三節(jié) 成本性態(tài)分析的意義及存在的問題成本性態(tài)分析的意義及存在的問題 本章復習思考題本章復習思考題第一節(jié)第一節(jié) 成本形態(tài)及其分類成本形態(tài)及其分類一、成本形態(tài)的內涵一、成本形態(tài)的內涵 （一）成本（一）成本 是指為達到特定目的而消耗或放棄的資源。是指為達到特定目的而消耗或放棄的資源。 （二）成本性態(tài)（二）成本性態(tài) 又稱為成本習性（又稱為成本習性（Cost Behavior），）， 是指成是指成本本總額總額相對于相對于業(yè)務量業(yè)務量（Volume）在數(shù)量方面）在數(shù)量

2、方面的依存關系，換言之，就是指成本對業(yè)務量的的依存關系，換言之，就是指成本對業(yè)務量的 變化所表現(xiàn)出的特性。變化所表現(xiàn)出的特性。1.業(yè)務業(yè)務 泛指企業(yè)圍繞經營目標而展開的一切活動，泛指企業(yè)圍繞經營目標而展開的一切活動，如供應活動、生產活動和銷售活動等。如供應活動、生產活動和銷售活動等。 2.業(yè)務量業(yè)務量 業(yè)務的量化表現(xiàn)，可以分為時間量、實物量業(yè)務的量化表現(xiàn)，可以分為時間量、實物量和貨幣量等形式。和貨幣量等形式。 3.成本與業(yè)務量的數(shù)學表述成本與業(yè)務量的數(shù)學表述 用數(shù)學語言來表述成本總額對業(yè)務量的依存用數(shù)學語言來表述成本總額對業(yè)務量的依存關系可以表示為關系可以表示為 yf（x） 二、成本分類二、成

3、本分類1.按核算目標不同（反映業(yè)務耗費、落實責任、確保產品質量） 業(yè)務成本、責任成本、質量成本2.按實際發(fā)生的時態(tài) 歷史成本 未來成本（估算成本、計劃成本、預算成本、標準成本）3.按與決策的相關性 相關成本、無關成本4.按其可控性 可控成本、不可控成本5.按其可辨認性 直接成本、間接成本6.按其經濟用途 生產成本、非生產成本7.按其可盤存性 產品成本、期間成本三、成本按其性態(tài)分類三、成本按其性態(tài)分類全部成本按其性態(tài)分類可分為：全部成本按其性態(tài)分類可分為： 固定成本：固定成本：Y=a 變動成本變動成本: Y=bx 混合成本混合成本: Y=a1+b1x注：注：混合成本進一步分解為混合成本進一步分解

4、為固定固定和和變動變動兩部分兩部分 （一） 固定成本 1.1.概念概念 指在一定相關范圍內，其總額不隨業(yè)務指在一定相關范圍內，其總額不隨業(yè)務發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。 例如：行政管理人員的工資、辦公費、財例如：行政管理人員的工資、辦公費、財產保險費、不動產稅、固定資產折舊費、職產保險費、不動產稅、固定資產折舊費、職工教育培訓費等。工教育培訓費等。例：某產品生產，月折舊費為例：某產品生產，月折舊費為60006000元。元。預計產量1000件2000件3000件月折舊費6000元6000元6000元單位產品折舊費6元3元2元 （1） 總額的不變性總額的不變性 不論

5、業(yè)務量是否變動，成本總額都不會發(fā)不論業(yè)務量是否變動，成本總額都不會發(fā)生任何變化。生任何變化。 （2） 單位額的反比例變動性單位額的反比例變動性 當業(yè)務量變動時，單位固定成本將隨業(yè)務當業(yè)務量變動時，單位固定成本將隨業(yè)務量的變動而成反比例變動。量的變動而成反比例變動。 2.固定成本的特點固定成本的特點圖示：產量（千件）產量（千件）固定成本（千元）0 2 4 6 8642 y=a0 2 4 6642單位固定成本（元）Y=a/x3.3.固定成本細分固定成本細分（1 1）約束性固定成本）約束性固定成本（經營能力成本）（經營能力成本）指形成和維持企業(yè)最起碼生產經營能力的成本指形成和維持企業(yè)最起碼生產經營能

6、力的成本 如廠房、機器設備折舊費、不動產稅、保如廠房、機器設備折舊費、不動產稅、保險費和管理人員薪金險費和管理人員薪金 短時間內不能輕易改變短時間內不能輕易改變, ,通常不能降低其通常不能降低其總額，只能通過提高其產量來相應降低其單位總額，只能通過提高其產量來相應降低其單位成本成本 （2 2）酌量性固定成本）酌量性固定成本 （經營方針成本、選擇性固定成本）（經營方針成本、選擇性固定成本） 受管理當局決策行為影響，如廣告費，受管理當局決策行為影響，如廣告費，新產品研究開發(fā)費用和職工培訓費等短時新產品研究開發(fā)費用和職工培訓費等短時間內可以改變。通?？梢栽诓煌瑫r期改變間內可以改變。通?？梢栽诓煌瑫r期

7、改變或降低其總額?；蚪档推淇傤~。 已知：甲企業(yè)只生產一種已知：甲企業(yè)只生產一種A產品，原來一個產品，原來一個月的最大生產能力是月的最大生產能力是400件。為滿足市場需件。為滿足市場需求，企業(yè)決定從求，企業(yè)決定從209年起將每月最大生產年起將每月最大生產能力提高到能力提高到800件。這需要向某租賃公司租件。這需要向某租賃公司租入兩臺設備。每月付租金入兩臺設備。每月付租金15 000元，租期兩元，租期兩年。年。209年上半年各月產量與租賃費用資年上半年各月產量與租賃費用資料如表料如表21所示。所示?！纠}例題】固定成本性態(tài)模型固定成本性態(tài)模型表表21 A產品產量與租賃費用資料產品產量與租賃費用資料

8、月月 份份 產產 量量(件件) 租賃費用租賃費用(元元) 單位產品負擔的租金單位產品負擔的租金(元件元件) 140015 00037.50250015 00030.00360015 00025.00462515 00024.00580015 00018.75675015 00020.00 根據(jù)上述資料，可將根據(jù)上述資料，可將209年上半年各月甲年上半年各月甲企業(yè)生產企業(yè)生產A產品的產量與設備租金總額及單產品的產量與設備租金總額及單位位A產品負擔租金的關系分別用圖表示。產品負擔租金的關系分別用圖表示。圖圖固定成本總額性態(tài)模型固定成本總額性態(tài)模型 圖圖 單位固定成本性態(tài)模型單位固定成本性態(tài)模型20

9、00015000100005000y 成本(元)y=a=150000 200 400 600 800 1000 業(yè)務量（件）x相關范圍40302010 y 單位成本(元/件)y=a/x=15000/x0 200 400 600 800 1000 業(yè)務量（件）x4.固定成本固定成本“相關范圍相關范圍”概念概念（1 1）定義：）定義：在管理會計中，把不會改變固定成本性態(tài)的在管理會計中，把不會改變固定成本性態(tài)的有關有關期間期間、業(yè)務量業(yè)務量的特定變動范圍稱為廣的特定變動范圍稱為廣義的相關范圍，把業(yè)務量因素的特定變動義的相關范圍，把業(yè)務量因素的特定變動范圍稱為狹義的相關范圍。范圍稱為狹義的相關范圍。

10、即即:固定性是在一定范圍內才存在的。固定性是在一定范圍內才存在的。 (2)相關范圍的意義相關范圍的意義 由于固定成本相關范圍的存在，使得各項由于固定成本相關范圍的存在，使得各項成本的性態(tài)具有成本的性態(tài)具有相對性相對性、暫時性暫時性和和可轉化可轉化性性的特點。因此不應該對成本性態(tài)作絕對的特點。因此不應該對成本性態(tài)作絕對的理解。的理解。（二）變動成本 1.1.概念概念 是指在一定相關范圍內，其總額隨業(yè)務是指在一定相關范圍內，其總額隨業(yè)務量成正比例變化的那部分成本。量成正比例變化的那部分成本。如：直接如：直接材料、直接人工、推銷傭金等。材料、直接人工、推銷傭金等。 例：某產品生產，單位產品材料成本為

11、例：某產品生產，單位產品材料成本為1010元。元。預計產量1000件2000件3000件材料費10000元20000元30000元單位產品材料費10元10元10元 2.變動成本的特點變動成本的特點 (1)總額的正比例變動性總額的正比例變動性 變動成本總額將隨業(yè)務量的變動而成正比變動成本總額將隨業(yè)務量的變動而成正比例變動。例變動。 (2) 單位額的不變性單位額的不變性 不論業(yè)務量是否變動，單位變動成本都不不論業(yè)務量是否變動，單位變動成本都不會發(fā)生任何變化。會發(fā)生任何變化。產量（千件）產量（千件）變動成本（萬元）0 2 4 6 812840 2 4 615105單位變動成本元）Y=bxY=b 圖示

12、：3.變動成本的進一步分類變動成本的進一步分類（1 1）技術性變動成本）技術性變動成本指消耗量由技術因素決定的那部分變動成本。指消耗量由技術因素決定的那部分變動成本。（2 2）酌量性變動成本）酌量性變動成本指其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的指其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動成本。（銷售提成）那部分變動成本。（銷售提成）4.變動成本的變動成本的“相關范圍相關范圍（四）混合成本1.1.混合成本的定義混合成本的定義 混合成本是指介于固定成本和變動成混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨業(yè)務量變動又不成正比例的本之間、既隨業(yè)務量變動又不成正比例的那部分成本。那部分成本。例如

13、：水電費、電話費、設例如：水電費、電話費、設備維修費、機械動力費、檢驗人員工資、備維修費、機械動力費、檢驗人員工資、行政管理費等。行政管理費等。2.2.混合成本分類混合成本分類 標準式混合成本標準式混合成本 階梯式混合成本階梯式混合成本 低坡式混合成本低坡式混合成本 曲線式混合成本曲線式混合成本（1 1）標準式混合成本）標準式混合成本又稱半變動成本，它是由明顯的固定和變又稱半變動成本，它是由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。如電話費、公用動兩部分成本合成的。如電話費、公用事業(yè)費、機器設備維修保養(yǎng)費等。事業(yè)費、機器設備維修保養(yǎng)費等。有一個有一個“基數(shù)基數(shù)”，在基數(shù)的基礎上，隨著，在基數(shù)的基礎上，

14、隨著業(yè)務量的變化而成比例變化業(yè)務量的變化而成比例變化。 a0 x 業(yè)務量（件）業(yè)務量（件） y 成本（元）成本（元）y=a+bx變動部分變動部分固定部分固定部分標準式標準式混合成本性態(tài)混合成本性態(tài)模型圖模型圖（2 2）階梯式混合成本）階梯式混合成本階梯式混合成本又稱半固定成本。階梯式混合成本又稱半固定成本。特點是：在一定業(yè)務量范圍內其成本不隨業(yè)務量特點是：在一定業(yè)務量范圍內其成本不隨業(yè)務量的變動而變動，類似固定成本，當業(yè)務量突破這的變動而變動，類似固定成本，當業(yè)務量突破這一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè)務量變一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè)務量變動范圍內固定不變，直到出現(xiàn)另一個新的跳躍

15、為動范圍內固定不變，直到出現(xiàn)另一個新的跳躍為止。止。內容有：化驗員、保養(yǎng)工、質檢員、運貨員等內容有：化驗員、保養(yǎng)工、質檢員、運貨員等a10 x 業(yè)務量（件）業(yè)務量（件） y 成本（元）成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2 y=a1 （ 0 x x1 ） y=a2 （ x1 x x2 ） y=a3 （ x x2 ）y=f (x)階梯式混合成本性態(tài)階梯式混合成本性態(tài)模型圖模型圖（3 3）低坡式混合成本）低坡式混合成本 其特點是：其特點是： 在一定的業(yè)務量范圍內其總額保持固在一定的業(yè)務量范圍內其總額保持固定不變，一旦突破這個業(yè)務量限度，其定不變，一旦突破這個業(yè)務量限度，其超額部分的成本

16、就相當于變動成本。超額部分的成本就相當于變動成本。 如：職工有加班時的工資總額，計時如：職工有加班時的工資總額，計時工資總額固定，加班工資呈比例變動。工資總額固定，加班工資呈比例變動。 a10 x 業(yè)務量（件業(yè)務量（件） y 成本（元）成本（元）x1y=a1y=a1+( x-x1 )by=f (x) y=a1 （ 0 x x1 ）y= a1+( x-x1 ) b （ x x1 ）低坡式低坡式混合成本性態(tài)混合成本性態(tài)模型圖模型圖（4 4）曲線式混合成本）曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變，相曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變，相當于固定成本；在這個初始量的基礎上，成本隨

17、當于固定成本；在這個初始量的基礎上，成本隨業(yè)務量變動但并不存在線性關系，在平面直角坐業(yè)務量變動但并不存在線性關系，在平面直角坐標圖上表現(xiàn)為一條拋物線。標圖上表現(xiàn)為一條拋物線。 按曲線斜按曲線斜率的不同率的不同變動趨勢變動趨勢 遞減型混合成本遞減型混合成本 遞增型混合成本遞增型混合成本 a0 x業(yè)務量（件）業(yè)務量（件） y 成本（元）成本（元）遞遞減減型混合成本性態(tài)模型圖型混合成本性態(tài)模型圖a0 x業(yè)務量（件）業(yè)務量（件） y 成本（元）成本（元）遞增型混合成本性態(tài)模型圖遞增型混合成本性態(tài)模型圖成本性態(tài)分類圖成本性態(tài)分類圖總成本總成本變動成本變動成本混合成本混合成本固定成本固定成本約束性固定成本

18、約束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本技術性變動成本技術性變動成本酌量性變動成本酌量性變動成本階梯式混合成本階梯式混合成本標準式混合成本標準式混合成本延期變動成本延期變動成本曲線式混合成本曲線式混合成本兩種成本分類方法對比兩種成本分類方法對比按成本用途（完全成本法）直接材料直接人工制造費用 管理費用 銷售費用 財務費用按成本性態(tài)（變動成本法）直接材料直接人工變動制造費用 固定制造費用 變動管理費用 固定管理費用 變動銷售費用 固定銷售費用 變動財務費用 固定財務費用例：某公司有關資料如下： 全年產量：2000件 期初存貨：0件，期末存貨200件 本年銷售量：1800件 直接材料：70000

19、元 直接人工：40000元 制造費用：40000元，其中：固定費用30000元 銷售費用：30000元，其中：固定費用20000元 管理費用：10000元，其中：固定費用9000元1）試分別按兩種方法計算：單位成本、單位期末存貨成本、單位期間成本2）計算單位生產成本、單位變動成本、單位變動成本成本、單位固定成本。四、總成本模型四、總成本模型 如果把混合成本理解為是固定成本和變動如果把混合成本理解為是固定成本和變動成本的混合，則企業(yè)的總成本就只包括固成本的混合，則企業(yè)的總成本就只包括固定成本和變動成本兩部分了。定成本和變動成本兩部分了。 總成本和業(yè)務量的關系：總成本和業(yè)務量的關系：Y=a+bx

20、必須指出，用表示混合成本與業(yè)務量的關必須指出，用表示混合成本與業(yè)務量的關系有賴于一個重要前提，即系有賴于一個重要前提，即 “相關范圍相關范圍”。 練習練習一、單選題一、單選題1.在財務會計中，應當將銷售費用歸屬于 A 制造費用 B 主要成本 C 加工成本 D 非生產成本2.在管理會計中，將全部成本區(qū)分為產品成本和期間成本的分類標志是 A 成本的目標 B 成本發(fā)生的時態(tài) C 成本的相關性 D 成本的可盤存性二、多選題二、多選題1.下列各項中，屬于成本按其可辨認性為標志進行分類的結果的有 A 直接成本 B 間接成本 c 主要成本 d 加工成本 E 可控成本2.按經濟用途，可將成本分為 A 生產成本

21、 B 非生產成本 C未來成本 D 責任成本 E 可控成本第二節(jié) 混合成本的分解一、混合成本分解一、混合成本分解成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)的基礎上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應成本函數(shù)模型y=a+bx的過程。 二、混合成本分解的方法二、混合成本分解的方法1.1.高低點法高低點法（1 1）定義：）定義：高低點法又叫兩點法，是指通過觀察一定相高低點法又叫兩點法，是指通過觀察一定相關范圍內的各期業(yè)務量與相關成本所構成關范圍內的各期業(yè)務量與相關成本所構成的所有坐標點，從中選出業(yè)務量的最高和的所有坐標點，從中選出業(yè)務量的最高和最低兩點坐標，并據(jù)此

22、來推算固定成本最低兩點坐標，并據(jù)此來推算固定成本a和和單位變動成本單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方的一種成本性態(tài)分析方法。法。 （2）高低點法的公式）高低點法的公式高低高低低高低高或高低點業(yè)務量之差高低點成本之差xxyyxxyyba 高點成本b高點業(yè)務量=y高-bx高 低點成本b低點業(yè)務量=y低-bx低 （1）選擇高低點坐標）選擇高低點坐標選點；選點；（2）利用公式求）利用公式求b值；值；（3）利用公式）利用公式a=y-bx求求a值；值； （4）將）將a和和b的值代入的值代入y=a+bx。（3）高低點法的程序）高低點法的程序高低點法高低點法 高低點的選擇應當以業(yè)務量的高低為依據(jù)高低點的選擇應

23、當以業(yè)務量的高低為依據(jù) 高點坐標：（最高的業(yè)務量，同期成本）高點坐標：（最高的業(yè)務量，同期成本） 低點坐標：（最低的業(yè)務量，同期成本）低點坐標：（最低的業(yè)務量，同期成本） b的經濟意義取決于分析對象的內容：的經濟意義取決于分析對象的內容： 若分析對象是總成本，若分析對象是總成本，b為單位變動成本；為單位變動成本； 若分析對象是混合成本，若分析對象是混合成本，b為混合成本中變動部分的單位額。為混合成本中變動部分的單位額。 a的經濟意義取決于分析對象的內容：的經濟意義取決于分析對象的內容： 若分析對象是總成本，則若分析對象是總成本，則a為固定成本；為固定成本； 若分析對象是混合成本，則若分析對象是

24、混合成本，則a為混合成本中的固定部分。為混合成本中的固定部分。（4）高低點法的優(yōu)缺點 優(yōu)點：簡便易行，容易理解。 缺點：建立的成本性態(tài)模型很可能不具有代表性，容易導致較大計算誤差。 已知：某企業(yè)只生產一種產品，已知：某企業(yè)只生產一種產品，2002年下年下半年的產銷量和相關電費的歷史資料如下：半年的產銷量和相關電費的歷史資料如下： 7至至12月份的產銷量分別為月份的產銷量分別為125, 100, 140, 155, 198和和 200件；件； 7至至12月份的電費相應為月份的電費相應為 75 000, 82 500, 88 000, 90 500, 95 500和和95 000元。元。 假定產銷

25、量在相關范圍內變動。假定產銷量在相關范圍內變動。 要求：用高低點法對電費成本進行分解。要求：用高低點法對電費成本進行分解。根據(jù)已知資料整理列表如下：根據(jù)已知資料整理列表如下： 月月 份份產銷量產銷量（件）（件）電費電費（元）（元）7 78 89 910101111121212512510010014014015515519819820020075 00075 00082 50082 50088 00088 00090 50090 50095 50095 50095 00095 000b b= = 125= 125（元（元/ /件）件） 95 000 - 82 50095 000 - 82 50

26、0200 - 100200 - 100a = 82 500 a = 82 500 125125100 = 70 000100 = 70 000（元）（元）y = a + bx = 70 000 + 125 x解：根據(jù)資料確定的高低點坐標如下：解：根據(jù)資料確定的高低點坐標如下： 高點（高點（200，95 000） 低點（低點（100，82 500）2.散布圖法散布圖法 散布圖法又稱布點圖法或目測畫線法，是散布圖法又稱布點圖法或目測畫線法，是指將若干期業(yè)務量和成本的歷史數(shù)據(jù)標注指將若干期業(yè)務量和成本的歷史數(shù)據(jù)標注在坐標紙上，通過目測畫一條盡可能接近在坐標紙上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標點的直

27、線，并據(jù)此來推算固定成所有坐標點的直線，并據(jù)此來推算固定成本和單位變動成本的一種成本性態(tài)分本和單位變動成本的一種成本性態(tài)分析方法。析方法。2. 散布圖法散布圖法步驟：bxaybaxaxbbyxpapppp值代入、將值，、求、任選一點，設值、讀出、劃線、標出散布點6543212. 散布圖法圖：xy0.a0 x 業(yè)務量（件）y 成本（元）散布圖法的優(yōu)缺點散布圖法的優(yōu)缺點數(shù)據(jù)有代表性數(shù)據(jù)有代表性存在視覺誤差存在視覺誤差例：某企業(yè)1998年712月份某項混合本與有關產量的歷史資如表所示： 7 50 350月份月份 產量（件）產量（件） 成本（元）成本（元） 8 55 410 9 60 410 10 7

28、5 510 11 75 510 12 85 530解：將6個月產量和成本坐標點分別畫在坐標圖上，形成散布圖，并目測畫出一條反映成本平均變動趨勢直線。在圖上讀出該直線的截距在圖上讀出該直線的截距a=100，在直線上任意取點在直線上任意取點P，坐標，坐標為（為（70，450）則則b=（450-100）/70=5（元（元/件）件）將將a=100，b=5代入直線方程代入直線方程得出混合成本的性態(tài)模型：得出混合成本的性態(tài)模型：y=100+5x.a.0 20 40 60 80 100 X產量（件）產量（件） 600500400300200100a=100p(70,450)y=100+5x3.3.一元直線回

29、歸法一元直線回歸法 一元直線回歸法又稱最小二乘法或最小平一元直線回歸法又稱最小二乘法或最小平方法，是指利用微分極值原理對若干期全方法，是指利用微分極值原理對若干期全部業(yè)務量與成本的歷史資料進行處理，并部業(yè)務量與成本的歷史資料進行處理，并據(jù)此來推算固定成本據(jù)此來推算固定成本a和單位變動成本和單位變動成本b的的一種成本性態(tài)分析方法。一種成本性態(tài)分析方法。 三、成本形態(tài)分析的意義及存在的問題三、成本形態(tài)分析的意義及存在的問題（一）意義 1.是采用變動成本的前提條件 2.為以后分析方法提供方便 3.是確定經營決策的基礎（二）存在的問題 1.相關范圍的局限性 2.有關假定不可能切合實際習題習題一、簡答題一、簡答題1.簡述混合成本的主要類型2.高低點法的優(yōu)缺點二、選擇題二、選擇題 1、階梯式混合成本又可稱為（、階梯式混合成本又可稱為（ ）A.半固定成本半固定成本 B.半變動成本半變動成本C.延期變動成本延期變動成本 D.曲