第4章外幣折算

1、1第第4 4章章 外幣折算外幣折算n企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1919號(hào)號(hào)外幣折算外幣折算n4.1 4.1 外幣折算及其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外幣折算及其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則n4.2 4.2 外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣交易的會(huì)計(jì)處理n4.3 4.3 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算n4.4 4.4 外幣業(yè)務(wù)的信息披露外幣業(yè)務(wù)的信息披露2第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算及其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外幣折算及其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3一、外幣、外幣交易與外幣折算一、外幣、外幣交易與外幣折算n（一）外幣（一）外幣n狹義的外幣：原指外國(guó)的貨幣，即本國(guó)貨幣以外狹義的外幣：原指外國(guó)的貨幣，即本國(guó)貨幣以外的其他國(guó)家或地區(qū)的流通幣，包括各種紙幣和鑄的其他國(guó)家或地區(qū)的流通幣，包

2、括各種紙幣和鑄幣等。幣等。 n廣義的外幣是指所有以外幣表示的、廣義的外幣是指所有以外幣表示的、能夠用于國(guó)能夠用于國(guó)際結(jié)算的支付手段際結(jié)算的支付手段, ,具體包括外國(guó)貨幣、有價(jià)證券、具體包括外國(guó)貨幣、有價(jià)證券、支付憑證等。因側(cè)重于可支付憑證等。因側(cè)重于可“國(guó)際匯兌國(guó)際匯兌”，故又被，故又被稱為稱為“外匯外匯”。n對(duì)會(huì)計(jì)而言，外幣是指記賬本位幣以外的貨幣。對(duì)會(huì)計(jì)而言，外幣是指記賬本位幣以外的貨幣。4n（二）外幣交易（二）外幣交易n外幣交易亦稱外幣業(yè)務(wù)，是以外幣計(jì)價(jià)或外幣交易亦稱外幣業(yè)務(wù)，是以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易。結(jié)算的交易。n（三）外幣折算（三）外幣折算n外幣折算是建立在外幣、外幣交易基礎(chǔ)上外幣折

3、算是建立在外幣、外幣交易基礎(chǔ)上的一種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。的一種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。外幣交易折算外幣交易折算外幣報(bào)表折算外幣報(bào)表折算5n二、記賬本位幣及其確定要求二、記賬本位幣及其確定要求 P45P45n記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。境中的貨幣。主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境：主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境：企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境環(huán)境，使用該環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)主，使用該環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)主要交易的經(jīng)濟(jì)后果。例如，我國(guó)企業(yè)一般以要交易的經(jīng)濟(jì)后果。例如，我國(guó)企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣。人民幣作為記賬本位幣。6n1 1、境內(nèi)企業(yè)境內(nèi)企業(yè)記賬本位幣的確定記賬本

4、位幣的確定 n按照我國(guó)按照我國(guó)會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)法的規(guī)定，會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是編其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。7n企業(yè)記賬本位幣的選定應(yīng)考慮以下因素：企業(yè)記賬本位幣的選定應(yīng)考慮以下因素：n（1 1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；算； 從日?；顒?dòng)

5、收入的角度看從日?；顒?dòng)收入的角度看n例：國(guó)內(nèi)甲外商投資企業(yè)，例：國(guó)內(nèi)甲外商投資企業(yè)，80%80%的營(yíng)業(yè)收入來(lái)源的營(yíng)業(yè)收入來(lái)源于向各國(guó)的出口，商品銷售價(jià)格一般以美元結(jié)于向各國(guó)的出口，商品銷售價(jià)格一般以美元結(jié)算，主要受美元的影響，從影響商品和勞務(wù)的算，主要受美元的影響，從影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格的角度看，該企業(yè)應(yīng)選擇美元作為記銷售價(jià)格的角度看，該企業(yè)應(yīng)選擇美元作為記賬本位幣。賬本位幣。8n（2 2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；的計(jì)價(jià)和結(jié)算； 從日?；顒?dòng)支出的角度看

6、從日?；顒?dòng)支出的角度看n接前例，如果甲企業(yè)除廠房設(shè)施、接前例，如果甲企業(yè)除廠房設(shè)施、2525的人工的人工成本在國(guó)內(nèi)以人民幣采購(gòu)?fù)猓a(chǎn)所需原材料、成本在國(guó)內(nèi)以人民幣采購(gòu)?fù)猓a(chǎn)所需原材料、機(jī)器設(shè)備以及機(jī)器設(shè)備以及7575以上的人工成本以美元在國(guó)以上的人工成本以美元在國(guó)際市場(chǎng)采購(gòu)，則可進(jìn)一步確定甲的記賬本位幣際市場(chǎng)采購(gòu)，則可進(jìn)一步確定甲的記賬本位幣是美元。是美元。 9n（3 3）該貨幣是融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從）該貨幣是融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。n前例，如果甲企業(yè)的人工成本、原材料及相應(yīng)的前例，如果甲企業(yè)的人工成本、原材料及相

7、應(yīng)的廠房設(shè)施、機(jī)器設(shè)備等廠房設(shè)施、機(jī)器設(shè)備等9595以上在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并以以上在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并以人民幣計(jì)價(jià)，則難以判定甲的記賬本位幣應(yīng)選擇人民幣計(jì)價(jià)，則難以判定甲的記賬本位幣應(yīng)選擇美元還是人民幣，還需要結(jié)合因素美元還是人民幣，還需要結(jié)合因素3 3予以確定。予以確定。 n如果甲企業(yè)取得的美元營(yíng)業(yè)收入在匯回國(guó)內(nèi)時(shí)直如果甲企業(yè)取得的美元營(yíng)業(yè)收入在匯回國(guó)內(nèi)時(shí)直接換成了接換成了人民幣存款人民幣存款，且甲對(duì)美元波動(dòng)產(chǎn)生的外，且甲對(duì)美元波動(dòng)產(chǎn)生的外幣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了套期保值，甲應(yīng)當(dāng)確定其記賬本位幣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了套期保值，甲應(yīng)當(dāng)確定其記賬本位幣為人民幣。幣為人民幣。10n說(shuō)明說(shuō)明n在確定企業(yè)的記賬本位幣時(shí)，上述因素的重要程在確

8、定企業(yè)的記賬本位幣時(shí)，上述因素的重要程度因企業(yè)具體情況不同而不同，需要度因企業(yè)具體情況不同而不同，需要企業(yè)管理層企業(yè)管理層根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行判斷根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行判斷。n一般情況下，綜合考慮前兩項(xiàng)即可確定企業(yè)的記一般情況下，綜合考慮前兩項(xiàng)即可確定企業(yè)的記賬本位幣，第三項(xiàng)作為參考因素，視其對(duì)企業(yè)收賬本位幣，第三項(xiàng)作為參考因素，視其對(duì)企業(yè)收支現(xiàn)金的影響程度而定。（按前兩項(xiàng)不能確定，支現(xiàn)金的影響程度而定。（按前兩項(xiàng)不能確定，第三項(xiàng)起重要作用。）第三項(xiàng)起重要作用。）11n2 2、境外經(jīng)營(yíng)境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定記賬本位幣的確定 n境外經(jīng)營(yíng)：也是一個(gè)企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)：也是一個(gè)企業(yè)通常是指企業(yè)在通常是指企業(yè)在境外

9、的境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；當(dāng)企業(yè)在當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的境內(nèi)的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于企記賬本位幣不同于企業(yè)的業(yè)的記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營(yíng)。記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營(yíng)。 12n區(qū)分區(qū)分某實(shí)體某實(shí)體是否為是否為該企業(yè)該企業(yè)的境外經(jīng)營(yíng)：的境外經(jīng)營(yíng)：n該實(shí)體與企業(yè)的關(guān)系，是否為企業(yè)的子該實(shí)體與企業(yè)的關(guān)系，是否為企業(yè)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；n該實(shí)體的記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬該實(shí)體的記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位

10、幣相同，而不是以該實(shí)體是否在企業(yè)本位幣相同，而不是以該實(shí)體是否在企業(yè)所在地的境外作為標(biāo)準(zhǔn)。所在地的境外作為標(biāo)準(zhǔn)。13境外經(jīng)營(yíng)在確定其記賬本位幣時(shí)，要考慮前境外經(jīng)營(yíng)在確定其記賬本位幣時(shí)，要考慮前述企業(yè)選定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素，還述企業(yè)選定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素，還應(yīng)當(dāng)考慮該境外經(jīng)營(yíng)與企業(yè)的關(guān)系：應(yīng)當(dāng)考慮該境外經(jīng)營(yíng)與企業(yè)的關(guān)系：n（1 1）境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁）境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性。（如經(jīng)營(yíng)政策、銷售方有很強(qiáng)的自主性。（如經(jīng)營(yíng)政策、銷售方式、進(jìn)貨來(lái)源等）式、進(jìn)貨來(lái)源等）是，根據(jù)所處主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境選擇記賬本位幣是，根據(jù)所處主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境選擇記賬本位幣否，選擇與企業(yè)

11、采用相同的記賬本位幣否，選擇與企業(yè)采用相同的記賬本位幣14n（2 2）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否占有較大比重。占有較大比重。是，選擇與企業(yè)采用相同的本位幣是，選擇與企業(yè)采用相同的本位幣否，根據(jù)所處主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境選擇本位幣否，根據(jù)所處主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境選擇本位幣n例：國(guó)內(nèi)甲公司以人民幣作為記賬本位幣，該例：國(guó)內(nèi)甲公司以人民幣作為記賬本位幣，該公司在美國(guó)設(shè)有一家子公司丙公司，丙公司在公司在美國(guó)設(shè)有一家子公司丙公司，丙公司在美國(guó)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)擁有完全的自主權(quán)：自主決定美國(guó)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)擁有完全的自主權(quán)：自主決定其經(jīng)營(yíng)政策、銷售方式、進(jìn)貨來(lái)源等，甲與丙其經(jīng)營(yíng)政策、銷售方式、進(jìn)貨來(lái)源

12、等，甲與丙除了投資與被投資關(guān)系外，基本不發(fā)生業(yè)務(wù)往除了投資與被投資關(guān)系外，基本不發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)。來(lái)。15 n（3 3）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時(shí)直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時(shí)匯回。匯回。是，選擇與企業(yè)采用相同的本位幣是，選擇與企業(yè)采用相同的本位幣否，根據(jù)所處主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境選擇本位幣否，根據(jù)所處主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境選擇本位幣n（4 4）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。是，根據(jù)所處主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境選擇記賬本位幣是，根據(jù)所處主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境選擇記

13、賬本位幣否，選擇與企業(yè)采用相同的記賬本位幣否，選擇與企業(yè)采用相同的記賬本位幣16n接前例，丙公司的產(chǎn)品主要在美國(guó)市場(chǎng)接前例，丙公司的產(chǎn)品主要在美國(guó)市場(chǎng)銷售，其一切費(fèi)用開(kāi)支等均由丙公司在銷售，其一切費(fèi)用開(kāi)支等均由丙公司在當(dāng)?shù)刈孕薪鉀Q。當(dāng)?shù)刈孕薪鉀Q。n綜上：丙公司應(yīng)當(dāng)選擇美元作為記賬本綜上：丙公司應(yīng)當(dāng)選擇美元作為記賬本位幣。位幣。17n3 3、記賬本位幣變更的會(huì)計(jì)處理要求、記賬本位幣變更的會(huì)計(jì)處理要求 P46P46 n記賬本位幣一經(jīng)確定，除其經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)記賬本位幣一經(jīng)確定，除其經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化外，不得隨意變更。環(huán)境發(fā)生變化外，不得隨意變更。n確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用確需變

14、更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即變更當(dāng)日的即期匯率期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。n如果企業(yè)變更記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)提供確鑿的證明，如果企業(yè)變更記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)提供確鑿的證明，以顯示企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境確實(shí)發(fā)生了以顯示企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境確實(shí)發(fā)生了重要變化，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露清楚。重要變化，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露清楚。18三、外幣交易及其不同類型三、外幣交易及其不同類型n（一）外幣交易的構(gòu)成（一）外幣交易的構(gòu)成 n外幣交易亦稱外幣業(yè)務(wù)，是以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)外幣

15、交易亦稱外幣業(yè)務(wù)，是以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易。算的交易。 買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品、勞務(wù)等；買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品、勞務(wù)等；商品：存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、債權(quán)或股商品：存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、債權(quán)或股權(quán)等。例如以人民幣為記賬本位幣的國(guó)內(nèi)甲公權(quán)等。例如以人民幣為記賬本位幣的國(guó)內(nèi)甲公司向國(guó)外乙公司購(gòu)進(jìn)或銷售商品，貨款以美元司向國(guó)外乙公司購(gòu)進(jìn)或銷售商品，貨款以美元結(jié)算。結(jié)算。19n外幣交易的構(gòu)成外幣交易的構(gòu)成n借入或者借出外幣資金以及接受外幣借入或者借出外幣資金以及接受外幣投資；投資；借入或者借出借入或者借出外幣資金外幣資金n企業(yè)企業(yè)金融機(jī)構(gòu)金融機(jī)構(gòu)n金融機(jī)構(gòu)金融機(jī)構(gòu)金融機(jī)構(gòu)金融機(jī)構(gòu)n企業(yè)發(fā)

16、行以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的債券等企業(yè)發(fā)行以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的債券等接受外幣投資接受外幣投資20n外幣交易的構(gòu)成外幣交易的構(gòu)成n進(jìn)行貨幣之間的相互兌換。進(jìn)行貨幣之間的相互兌換。n在會(huì)計(jì)期末將以外幣計(jì)價(jià)的交易事項(xiàng)進(jìn)在會(huì)計(jì)期末將以外幣計(jì)價(jià)的交易事項(xiàng)進(jìn)行期末匯率的折算調(diào)整。行期末匯率的折算調(diào)整。n其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，如接其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，如接受外幣現(xiàn)金捐贈(zèng)。受外幣現(xiàn)金捐贈(zèng)。n均有實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生，均有實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生，沒(méi)有。沒(méi)有。21n注意：注意：P46n一般來(lái)看，企業(yè)外幣交易應(yīng)發(fā)生于國(guó)際交往的經(jīng)一般來(lái)看，企業(yè)外幣交易應(yīng)發(fā)生于國(guó)際交往的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中。濟(jì)業(yè)務(wù)中。n若本國(guó)內(nèi)企業(yè)間的交易約定以某一非記賬

17、本位幣若本國(guó)內(nèi)企業(yè)間的交易約定以某一非記賬本位幣結(jié)算，其相關(guān)的交易活動(dòng)也屬外幣業(yè)務(wù)。結(jié)算，其相關(guān)的交易活動(dòng)也屬外幣業(yè)務(wù)。n而企業(yè)與境外的企業(yè)交易按照本企業(yè)的記賬本位而企業(yè)與境外的企業(yè)交易按照本企業(yè)的記賬本位幣結(jié)算時(shí)，則不作為該企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)。幣結(jié)算時(shí)，則不作為該企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)。 外幣交易的關(guān)鍵：非記賬本位幣結(jié)算外幣交易的關(guān)鍵：非記賬本位幣結(jié)算22（二）外幣交易的不同類型（二）外幣交易的不同類型n1.1.貨幣兌換貨幣兌換。本位幣購(gòu)買外幣；外幣賣出。本位幣購(gòu)買外幣；外幣賣出以取得本位幣；將一種外幣轉(zhuǎn)換成另一種以取得本位幣；將一種外幣轉(zhuǎn)換成另一種外幣。外幣。 前述前述n2.2.取得或者支付外幣資金取

18、得或者支付外幣資金。這類事項(xiàng)既包。這類事項(xiàng)既包括取得以外幣表現(xiàn)的權(quán)益括取得以外幣表現(xiàn)的權(quán)益( (如接受投資如接受投資) )、債務(wù)債務(wù)( (如外幣借款如外幣借款) )以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入，也以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入，也包括以外幣對(duì)外支付的所有事項(xiàng)。包括以外幣對(duì)外支付的所有事項(xiàng)。 前述前述23n3.3.通過(guò)結(jié)匯、購(gòu)匯等方式銷售或者采購(gòu)?fù)ㄟ^(guò)結(jié)匯、購(gòu)匯等方式銷售或者采購(gòu)以外幣計(jì)價(jià)的商品、勞務(wù)等。亦即企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)的商品、勞務(wù)等。亦即企業(yè)發(fā)生的發(fā)生的通過(guò)金融機(jī)構(gòu)通過(guò)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行人民幣與外幣進(jìn)行人民幣與外幣結(jié)算結(jié)算的業(yè)務(wù)。的業(yè)務(wù)。24n4.4.外幣折算。是指沒(méi)有實(shí)際的外幣收取、外幣折算。是指沒(méi)有實(shí)際的外幣收取、支付事

19、項(xiàng)。因?yàn)閰R率變動(dòng)、報(bào)表轉(zhuǎn)換等原支付事項(xiàng)。因?yàn)閰R率變動(dòng)、報(bào)表轉(zhuǎn)換等原因，在因，在會(huì)計(jì)賬表上會(huì)計(jì)賬表上對(duì)外幣業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行對(duì)外幣業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)計(jì)算、調(diào)整算、調(diào)整，并將調(diào)整的差異計(jì)入損益等的，并將調(diào)整的差異計(jì)入損益等的業(yè)務(wù)活動(dòng)。業(yè)務(wù)活動(dòng)。外幣交易折算：前述外幣交易折算：前述外幣報(bào)表折算外幣報(bào)表折算25n四、外幣交易的相關(guān)概念四、外幣交易的相關(guān)概念n1 1、外匯、外匯 n外匯：指一國(guó)持有的以外幣表示的用以進(jìn)外匯：指一國(guó)持有的以外幣表示的用以進(jìn)行國(guó)際結(jié)算的支付手段。行國(guó)際結(jié)算的支付手段。n中華人民共和國(guó)外匯管理?xiàng)l例中華人民共和國(guó)外匯管理?xiàng)l例：外國(guó)現(xiàn)鈔，包括紙幣、鑄幣；外國(guó)現(xiàn)鈔，包括紙幣、鑄幣；外幣支付憑證

20、或支付工具，包括票據(jù)、銀行存外幣支付憑證或支付工具，包括票據(jù)、銀行存款憑證、銀行卡等；款憑證、銀行卡等；外幣有價(jià)證券，包括債券、股票等；外幣有價(jià)證券，包括債券、股票等；特別提款權(quán)；特別提款權(quán)；其他外匯資產(chǎn)。其他外匯資產(chǎn)。26n2 2、匯率、匯率 n（1 1）匯率及標(biāo)價(jià)方法）匯率及標(biāo)價(jià)方法 n匯率又稱外匯匯價(jià)、兌換率或外匯牌價(jià)，匯率又稱外匯匯價(jià)、兌換率或外匯牌價(jià)，是指一個(gè)國(guó)家（或地區(qū)）的貨幣兌換成是指一個(gè)國(guó)家（或地區(qū)）的貨幣兌換成另一個(gè)國(guó)家（或地區(qū)）貨幣的比率，或另一個(gè)國(guó)家（或地區(qū)）貨幣的比率，或是指是指兩種不同貨幣之間的比價(jià)兩種不同貨幣之間的比價(jià)。27外匯標(biāo)價(jià)方法外匯標(biāo)價(jià)方法28n（2 2）匯

21、率的分類）匯率的分類n按照匯率的制定和使用方式分類按照匯率的制定和使用方式分類市場(chǎng)匯率市場(chǎng)匯率指外匯市場(chǎng)上由交易雙方的供求關(guān)指外匯市場(chǎng)上由交易雙方的供求關(guān)系形成的匯率，這種匯率經(jīng)常隨市場(chǎng)行情的系形成的匯率，這種匯率經(jīng)常隨市場(chǎng)行情的變化而上下波動(dòng)。變化而上下波動(dòng)。法定匯率法定匯率又稱官方匯率，是由各國(guó)政府根據(jù)又稱官方匯率，是由各國(guó)政府根據(jù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的政策和交易性質(zhì)而制定的匯率。發(fā)展經(jīng)濟(jì)的政策和交易性質(zhì)而制定的匯率。29n按照匯率記入賬中時(shí)間分類按照匯率記入賬中時(shí)間分類現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率是指企業(yè)將外匯款項(xiàng)記入賬中，或是指企業(yè)將外匯款項(xiàng)記入賬中，或者是編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的匯率。故又被稱者是編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)

22、采用的匯率。故又被稱為為記賬匯率記賬匯率。( (入賬時(shí)的入賬時(shí)的) )歷史匯率歷史匯率是相對(duì)于現(xiàn)行匯率而言的，指最初是相對(duì)于現(xiàn)行匯率而言的，指最初取得外幣資產(chǎn)、承擔(dān)外幣負(fù)債時(shí)記入賬中的取得外幣資產(chǎn)、承擔(dān)外幣負(fù)債時(shí)記入賬中的匯率。故又被稱為匯率。故又被稱為賬面匯率賬面匯率。( (入賬后的，入賬后的，即過(guò)去的記賬匯率。即過(guò)去的記賬匯率。) )n外幣業(yè)務(wù)的重要內(nèi)容，形成匯兌損益的基礎(chǔ)。外幣業(yè)務(wù)的重要內(nèi)容，形成匯兌損益的基礎(chǔ)。30n按從事外匯經(jīng)營(yíng)的銀行和經(jīng)紀(jì)人的角度分類按從事外匯經(jīng)營(yíng)的銀行和經(jīng)紀(jì)人的角度分類買入?yún)R率買入?yún)R率是指銀行等在買進(jìn)外匯時(shí)使用的匯率。是指銀行等在買進(jìn)外匯時(shí)使用的匯率。（企業(yè)的外幣

23、賣出價(jià)格）（企業(yè)的外幣賣出價(jià)格）賣出匯率賣出匯率則是銀行等在賣出外匯時(shí)使用的匯率。則是銀行等在賣出外匯時(shí)使用的匯率。（企業(yè)的外幣買入價(jià)格）（企業(yè)的外幣買入價(jià)格）中間匯率中間匯率，也稱中間牌價(jià)，指銀行買入?yún)R率和，也稱中間牌價(jià)，指銀行買入?yún)R率和賣出匯率之間的平均匯率。賣出匯率之間的平均匯率。n是貨幣兌換業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵是貨幣兌換業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵31n說(shuō)明：說(shuō)明：n以上的買入價(jià)、賣出價(jià)、中間價(jià)均站在以上的買入價(jià)、賣出價(jià)、中間價(jià)均站在銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)角度，指銀行掛銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)角度，指銀行掛牌公布的匯價(jià)，匯價(jià)指外幣電匯、信匯牌公布的匯價(jià)，匯價(jià)指外幣電匯、信匯或票匯買賣業(yè)務(wù)所使用的匯率?；?/p>

24、票匯買賣業(yè)務(wù)所使用的匯率。 n銀行的賣出價(jià)一般高于買入價(jià)，以獲取銀行的賣出價(jià)一般高于買入價(jià)，以獲取差價(jià)。差價(jià)。 32n按照外匯交易的交割期限分類按照外匯交易的交割期限分類即期匯率即期匯率是指外匯買賣的雙方在成交后即期是指外匯買賣的雙方在成交后即期（原則上不超過(guò)兩個(gè)工作日）辦理交割業(yè)務(wù)（原則上不超過(guò)兩個(gè)工作日）辦理交割業(yè)務(wù)時(shí)采用的匯率。時(shí)采用的匯率。為方便核算，為方便核算，準(zhǔn)則中企業(yè)用于記賬的即期匯準(zhǔn)則中企業(yè)用于記賬的即期匯率一般指當(dāng)日率一般指當(dāng)日中國(guó)人民銀行中國(guó)人民銀行公布的人民幣外公布的人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)匯牌價(jià)的中間價(jià)。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外

25、幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行的買入?yún)R率或賣出匯率）折算。（即銀行的買入?yún)R率或賣出匯率）折算。33n近似匯率近似匯率是指按照系統(tǒng)合理的方法確定是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。等。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算，匯率企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算，匯率變動(dòng)不大的，也可以采用即期匯率的近似匯變動(dòng)不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。率進(jìn)行折算。34n遠(yuǎn)期匯率遠(yuǎn)期匯率則特指外匯買賣雙方在成交時(shí)只

26、則特指外匯買賣雙方在成交時(shí)只是訂立合同，規(guī)定外匯買賣的數(shù)額、匯率、是訂立合同，規(guī)定外匯買賣的數(shù)額、匯率、期限等條款，到合同約定日再辦理外匯實(shí)期限等條款，到合同約定日再辦理外匯實(shí)際交割的遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)所使用的匯率，即際交割的遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)所使用的匯率，即在遠(yuǎn)期外匯交易在遠(yuǎn)期外匯交易訂立合同時(shí)使用的約定匯訂立合同時(shí)使用的約定匯率率。35n外幣兌換是指把外幣換成本國(guó)貨幣，把本國(guó)貨幣外幣兌換是指把外幣換成本國(guó)貨幣，把本國(guó)貨幣換成外幣，或不同外幣之間換成外幣，或不同外幣之間互換互換。外幣兌換一般。外幣兌換一般由外匯經(jīng)紀(jì)銀行辦理。一般發(fā)生在會(huì)計(jì)期中。由外匯經(jīng)紀(jì)銀行辦理。一般發(fā)生在會(huì)計(jì)期中。 實(shí)際兌換實(shí)際兌換n

27、對(duì)對(duì)外幣交易外幣交易以及以以及以外幣編制的會(huì)計(jì)報(bào)表外幣編制的會(huì)計(jì)報(bào)表在按原來(lái)在按原來(lái)使用的外幣計(jì)量和記錄的同時(shí)，將其外幣金額換使用的外幣計(jì)量和記錄的同時(shí)，將其外幣金額換算為記賬本位幣，這一算為記賬本位幣，這一換算換算過(guò)程稱為外幣折算。過(guò)程稱為外幣折算。 虛擬兌換虛擬兌換3 3、外幣兌換與外幣折算、外幣兌換與外幣折算36n外幣折算是對(duì)原來(lái)的外幣金額的重新表述，外幣折算是對(duì)原來(lái)的外幣金額的重新表述，只是只是貨幣表述形式的改變貨幣表述形式的改變，包括：包括：n外幣交易折算：外幣交易折算：在在交易日交易日對(duì)外幣交易進(jìn)行初始確認(rèn)，將外幣對(duì)外幣交易進(jìn)行初始確認(rèn)，將外幣金額折算為記賬本位幣金額；金額折算為記

28、賬本位幣金額；在在資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行折算，因匯對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行折算，因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的差額記入當(dāng)期損益。率變動(dòng)產(chǎn)生的差額記入當(dāng)期損益。n外幣報(bào)表折算：外幣報(bào)表折算：將以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表將以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換為由記賬本位幣表示。轉(zhuǎn)換為由記賬本位幣表示。37例例1：3月月10日，日，100美元購(gòu)入材料，美元購(gòu)入材料，1:7.0 借：原材料借：原材料 ￥700 貸：應(yīng)付賬款（貸：應(yīng)付賬款（100） ￥700例例2：3月月31日日1:6.8。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 20 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 2038n4 4、匯兌損益、匯兌損益n匯兌損益是指將同一項(xiàng)目的外

29、幣資產(chǎn)或負(fù)匯兌損益是指將同一項(xiàng)目的外幣資產(chǎn)或負(fù)債折合為記賬本位幣時(shí)，由于匯率變動(dòng)而債折合為記賬本位幣時(shí)，由于匯率變動(dòng)而形成的差異額。該形成的差異額。該差異額作為企業(yè)的利得差異額作為企業(yè)的利得或損失或損失處理。處理。交易損益交易損益可能來(lái)自于實(shí)際的外幣兌換業(yè)務(wù)，也可能來(lái)自于實(shí)際的外幣兌換業(yè)務(wù)，也可能來(lái)自于存儲(chǔ)外幣以及記錄外幣交易事項(xiàng)所可能來(lái)自于存儲(chǔ)外幣以及記錄外幣交易事項(xiàng)所形成的折算差異。形成的折算差異。報(bào)表折算損益報(bào)表折算損益則來(lái)自于財(cái)務(wù)報(bào)表各外幣項(xiàng)目的則來(lái)自于財(cái)務(wù)報(bào)表各外幣項(xiàng)目的折算。折算。3940n5 5、貨幣性項(xiàng)目、貨幣性項(xiàng)目n貨幣性項(xiàng)目是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定貨幣性項(xiàng)目是指企業(yè)

30、持有的貨幣資金和將以固定或可確定金額的或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或償付的債務(wù)貨幣收取的資產(chǎn)或償付的債務(wù)。貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)，即企業(yè)的貨幣資金、應(yīng)收賬款、，即企業(yè)的貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款以及有固應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款以及有固定利息收入的長(zhǎng)期證券投資等。定利息收入的長(zhǎng)期證券投資等。貨幣性負(fù)債貨幣性負(fù)債，即企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款、，即企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、長(zhǎng)期應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款以及其他可由固借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款以及其他可由固定貨幣金額表現(xiàn)的貨幣性項(xiàng)目。定貨幣金額

31、表現(xiàn)的貨幣性項(xiàng)目。預(yù)收賬款與預(yù)付賬款？預(yù)收賬款與預(yù)付賬款？41n在外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)中，外幣貨幣性項(xiàng)目還可在外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)中，外幣貨幣性項(xiàng)目還可以進(jìn)一步劃分為短期貨幣性項(xiàng)目和長(zhǎng)期貨以進(jìn)一步劃分為短期貨幣性項(xiàng)目和長(zhǎng)期貨幣性項(xiàng)目。幣性項(xiàng)目。短期貨幣性項(xiàng)目匯兌差額計(jì)入本期損益。短期貨幣性項(xiàng)目匯兌差額計(jì)入本期損益。長(zhǎng)期貨幣性項(xiàng)目匯兌差額則可視具體情況計(jì)入長(zhǎng)期貨幣性項(xiàng)目匯兌差額則可視具體情況計(jì)入本期損益，作為資本性支出，或作為遞延項(xiàng)目本期損益，作為資本性支出，或作為遞延項(xiàng)目處理。如外幣專門借款的匯兌差額資本化。處理。如外幣專門借款的匯兌差額資本化。42n6 6、結(jié)匯和售匯：針對(duì)銀行而言、結(jié)匯和售匯：針對(duì)銀行而言

32、 結(jié)匯即為企業(yè)或個(gè)人按照外匯牌價(jià)，將經(jīng)營(yíng)收結(jié)匯即為企業(yè)或個(gè)人按照外匯牌價(jià)，將經(jīng)營(yíng)收入、接受捐贈(zèng)收入、罰沒(méi)收入、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收入入、接受捐贈(zèng)收入、罰沒(méi)收入、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收入等取得的外匯全部結(jié)售給外匯指定銀行。等取得的外匯全部結(jié)售給外匯指定銀行。 （客戶收入的外匯賣給銀行）（客戶收入的外匯賣給銀行）售匯則指企業(yè)或個(gè)人按照外匯牌價(jià)，將需要在售匯則指企業(yè)或個(gè)人按照外匯牌價(jià)，將需要在進(jìn)口產(chǎn)品、貨物，購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)，以及保證金進(jìn)口產(chǎn)品、貨物，購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)，以及保證金及墊付款項(xiàng)、賠付款項(xiàng)中支付的外匯到外匯指及墊付款項(xiàng)、賠付款項(xiàng)中支付的外匯到外匯指定銀行兌付。定銀行兌付。( (銀行賣外匯給客戶，客戶購(gòu)匯銀行賣外匯給客戶

33、，客戶購(gòu)匯) )43n7 7、外匯現(xiàn)鈔和外匯現(xiàn)匯、外匯現(xiàn)鈔和外匯現(xiàn)匯 外匯現(xiàn)鈔指的是企業(yè)或個(gè)人手中直接持有的外匯現(xiàn)鈔指的是企業(yè)或個(gè)人手中直接持有的外幣鈔票。外幣鈔票。（外幣（外幣“現(xiàn)金現(xiàn)金”）外匯現(xiàn)匯則是境外寄來(lái)后直接存儲(chǔ)于銀行的外匯現(xiàn)匯則是境外寄來(lái)后直接存儲(chǔ)于銀行的匯款，又稱匯款，又稱轉(zhuǎn)賬外匯。轉(zhuǎn)賬外匯。( (外幣外幣“銀行存款銀行存款”) )現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯在銀行有著不同的匯率。一般情況現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯在銀行有著不同的匯率。一般情況下，下，現(xiàn)匯買入價(jià)高于現(xiàn)鈔買入價(jià)現(xiàn)匯買入價(jià)高于現(xiàn)鈔買入價(jià)，而現(xiàn)鈔和現(xiàn)，而現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯的賣出價(jià)則一般是相等的，但是若企業(yè)將現(xiàn)匯的賣出價(jià)則一般是相等的，但是若企業(yè)將現(xiàn)鈔匯往境外，

34、就需要將現(xiàn)鈔的匯率調(diào)整至現(xiàn)匯鈔匯往境外，就需要將現(xiàn)鈔的匯率調(diào)整至現(xiàn)匯的匯率。的匯率。44n8 8、經(jīng)常性項(xiàng)目和資本性項(xiàng)目、經(jīng)常性項(xiàng)目和資本性項(xiàng)目經(jīng)常性項(xiàng)目經(jīng)常性項(xiàng)目是指國(guó)際收支中經(jīng)常發(fā)生的交易是指國(guó)際收支中經(jīng)常發(fā)生的交易項(xiàng)目，包括貿(mào)易收支、勞務(wù)收支、單方面轉(zhuǎn)項(xiàng)目，包括貿(mào)易收支、勞務(wù)收支、單方面轉(zhuǎn)移等。移等。資本性項(xiàng)目資本性項(xiàng)目是指國(guó)際收支中因資本輸出和輸是指國(guó)際收支中因資本輸出和輸入而產(chǎn)生的資產(chǎn)與負(fù)債的增減項(xiàng)目，包括入而產(chǎn)生的資產(chǎn)與負(fù)債的增減項(xiàng)目，包括直直接投資、各類貸款、證券投資等接投資、各類貸款、證券投資等。45第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣交易的會(huì)計(jì)處理46n外幣交易的會(huì)計(jì)處理主要

35、涉及兩個(gè)環(huán)節(jié)：外幣交易的會(huì)計(jì)處理主要涉及兩個(gè)環(huán)節(jié)：在在交易日交易日對(duì)外幣交易進(jìn)行對(duì)外幣交易進(jìn)行初始確認(rèn)初始確認(rèn)，將外幣，將外幣金額金額折算為記賬本位幣折算為記賬本位幣金額；金額；在在資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)對(duì)相關(guān)項(xiàng)目相關(guān)項(xiàng)目按按期末即期匯率期末即期匯率進(jìn)行進(jìn)行折算折算，因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的差額記入當(dāng)期，因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的差額記入當(dāng)期損益等。損益等。 47一、外幣業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)觀點(diǎn)一、外幣業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)觀點(diǎn)單一交易觀單一交易觀兩項(xiàng)交易觀兩項(xiàng)交易觀 主要針對(duì)商品購(gòu)銷而言主要針對(duì)商品購(gòu)銷而言48n例例：1212月月3 3日賒銷日賒銷1000010000美元商品，當(dāng)日即期匯率美元商品，當(dāng)日即期匯率1=1=

36、￥7.017.01。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款美元美元（10000100007.017.01）7010070100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7010070100n說(shuō)明：說(shuō)明： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：非外幣賬戶，記賬本位幣記錄。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：非外幣賬戶，記賬本位幣記錄。 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款美元：外幣賬戶，同時(shí)記錄美元數(shù)美元：外幣賬戶，同時(shí)記錄美元數(shù)額、匯率、記賬本位幣數(shù)額。額、匯率、記賬本位幣數(shù)額。49n1212月月2323日收款，即期匯率日收款，即期匯率1=1=￥6.986.98n300300元匯兌損失計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，認(rèn)為收款與銷售元匯兌損失計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，認(rèn)為收款與銷售是一項(xiàng)業(yè)務(wù)。是一項(xiàng)業(yè)務(wù)。

37、單一交易觀單一交易觀 借：銀行存款借：銀行存款美元（美元（10000100006.986.98） 69800 69800 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元（美元（10000100007.017.01）69800 69800 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300300 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 30030050n1212月月2323日收款，即期匯率日收款，即期匯率1=1=￥6.986.98n300300元匯兌損失計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，認(rèn)為是銷售和收元匯兌損失計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，認(rèn)為是銷售和收款是兩項(xiàng)業(yè)務(wù)?？钍莾身?xiàng)業(yè)務(wù)。 兩項(xiàng)交易觀兩項(xiàng)交易觀借：銀行存款借：銀行存款美元（美元（10000100006.986.9

38、8） 69800 69800 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元（美元（10000100007.017.01）69800 69800 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 300300 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 30030051外幣交易處理采用兩項(xiàng)交易觀外幣交易處理采用兩項(xiàng)交易觀 匯兌損益處理采用當(dāng)期確認(rèn)法匯兌損益處理采用當(dāng)期確認(rèn)法52n比較與選擇：比較與選擇：n1 1、二者區(qū)別、二者區(qū)別 P53P53n單一交易觀：購(gòu)銷與理財(cái)合一；收付實(shí)現(xiàn)制單一交易觀：購(gòu)銷與理財(cái)合一；收付實(shí)現(xiàn)制缺點(diǎn)：成本與收入不真實(shí)缺點(diǎn)：成本與收入不真實(shí)（收入（收入6990069900）不確認(rèn)匯兌損益，不能反映真正的損益不確認(rèn)

39、匯兌損益，不能反映真正的損益n兩項(xiàng)交易觀：購(gòu)銷與理財(cái)合一；權(quán)責(zé)實(shí)現(xiàn)制兩項(xiàng)交易觀：購(gòu)銷與理財(cái)合一；權(quán)責(zé)實(shí)現(xiàn)制優(yōu)點(diǎn)：符合收入確認(rèn)原則優(yōu)點(diǎn)：符合收入確認(rèn)原則（收入（收入7010070100）能充分反映匯率變動(dòng)產(chǎn)生的損益能充分反映匯率變動(dòng)產(chǎn)生的損益 國(guó)際慣例：兩項(xiàng)交易觀國(guó)際慣例：兩項(xiàng)交易觀53n2 2、匯兌差額的處理方式、匯兌差額的處理方式 我國(guó)準(zhǔn)則：貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)我國(guó)準(zhǔn)則：貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，但未對(duì)短期、長(zhǎng)期的貨幣性項(xiàng)為當(dāng)期損益，但未對(duì)短期、長(zhǎng)期的貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額如何處理再作劃分。目的匯兌差額如何處理再作劃分。n3 3、外幣貨幣性項(xiàng)目外幣貨幣性項(xiàng)目的計(jì)價(jià)既不按照

40、歷史的計(jì)價(jià)既不按照歷史成本，也不按照成本與市價(jià)孰低，而是采成本，也不按照成本與市價(jià)孰低，而是采用現(xiàn)行成本，亦即用現(xiàn)行成本，亦即公允價(jià)值公允價(jià)值。54二、外幣交易的核算程序二、外幣交易的核算程序n（一）外幣交易的記賬方法（一）外幣交易的記賬方法 外幣統(tǒng)賬制與外幣分賬制外幣統(tǒng)賬制與外幣分賬制n外幣統(tǒng)賬制外幣統(tǒng)賬制：記賬本位幣法，企業(yè)發(fā)生外幣交易：記賬本位幣法，企業(yè)發(fā)生外幣交易時(shí)，即刻折算為記賬本位幣入賬。時(shí)，即刻折算為記賬本位幣入賬。非本位幣折算為本位幣非本位幣折算為本位幣確定外幣賬戶并復(fù)幣記賬確定外幣賬戶并復(fù)幣記賬隨時(shí)或月末反映匯兌損益隨時(shí)或月末反映匯兌損益55n例：例：1212月月3 3日賒銷

41、日賒銷1000010000美元商品，當(dāng)日即期匯美元商品，當(dāng)日即期匯率率1=1=￥7.017.01。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款美元美元（1000010000） 7010070100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 701007010056外幣賬戶的格式：外幣賬戶的格式：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款美元美元日期日期借借 方方貸貸 方方余余 額額美元美元匯匯率率本位本位幣幣美元美元匯率匯率本位幣本位幣 美美元元匯匯率率本位本位幣幣銷售銷售10000100007.017.01 701007010057n外幣分賬制外幣分賬制：原幣記賬法，在外匯交易發(fā)生時(shí)直：原幣記賬法，在外匯交易發(fā)生時(shí)直接用原幣記賬，平時(shí)不進(jìn)行匯

42、率折算，也不反映接用原幣記賬，平時(shí)不進(jìn)行匯率折算，也不反映記賬本位幣金額。期末，應(yīng)將所有以外幣記賬的記賬本位幣金額。期末，應(yīng)將所有以外幣記賬的各賬戶全部按期末即期匯率折算成記賬本位幣金各賬戶全部按期末即期匯率折算成記賬本位幣金額，并匯總確認(rèn)匯兌損益。額，并匯總確認(rèn)匯兌損益。本位幣業(yè)務(wù)、外幣業(yè)務(wù)均分別設(shè)立賬戶反映，本位幣業(yè)務(wù)、外幣業(yè)務(wù)均分別設(shè)立賬戶反映，月末統(tǒng)一調(diào)整。月末統(tǒng)一調(diào)整。外幣兌換業(yè)務(wù)設(shè)外幣兌換業(yè)務(wù)設(shè)“貨幣兌換貨幣兌換”賬戶。賬戶。58n說(shuō)明：說(shuō)明：n絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制，絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制，銀行等銀行等金融機(jī)構(gòu)可以采用外幣分賬制。金融機(jī)構(gòu)可以采用外幣分賬制。n兩種記賬方法

43、只是賬務(wù)處理程序不同，兩種記賬方法只是賬務(wù)處理程序不同，但產(chǎn)生的結(jié)果相同，即計(jì)算出的匯兌差但產(chǎn)生的結(jié)果相同，即計(jì)算出的匯兌差額相同，也均計(jì)入當(dāng)期損益。額相同，也均計(jì)入當(dāng)期損益。59（二）外幣統(tǒng)賬制下的外幣交易核算程序（二）外幣統(tǒng)賬制下的外幣交易核算程序n1 1、設(shè)置外幣賬戶、設(shè)置外幣賬戶外幣賬戶：外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣賬戶：外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)等。外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)等。外幣外幣賬戶賬戶應(yīng)當(dāng)與非外幣的相同賬戶分別設(shè)應(yīng)當(dāng)與非外幣的相同賬戶分別設(shè)置、分別核算。置、分別核算。 如：銀行存款如：銀行存款美元美元 銀行存款銀行存款人民幣人民幣60n下列屬于外幣賬戶的有（

44、下列屬于外幣賬戶的有（ ）A A 原材料原材料 B B 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款C C 銀行存款銀行存款 D D 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)61n2 2、復(fù)幣記賬、復(fù)幣記賬n編記賬憑證（會(huì)計(jì)分錄）、登記賬簿時(shí)，編記賬憑證（會(huì)計(jì)分錄）、登記賬簿時(shí)，同時(shí)反映外幣金額、折算的記賬本位幣同時(shí)反映外幣金額、折算的記賬本位幣金額。金額。n會(huì)計(jì)上要區(qū)分：外幣賬戶會(huì)計(jì)上要區(qū)分：外幣賬戶 本位幣賬戶本位幣賬戶 外幣賬戶中的本位幣欄外幣賬戶中的本位幣欄62外幣賬戶的格式：外幣賬戶的格式：銀行存款銀行存款美元美元日期日期借借 方方貸貸 方方余余 額額美元美元匯匯率率本位本位幣幣美元美元匯率匯率本位幣本位幣 美美元元匯匯率率本位本位幣

45、幣采購(gòu)采購(gòu)10000100007.017.01701007010063銀行存款銀行存款人民幣人民幣日期日期摘要摘要借借 方方貸貸 方方余余 額額采購(gòu)采購(gòu)1000100064n3 3、確定記賬匯率、確定記賬匯率n發(fā)生外幣業(yè)務(wù)，發(fā)生外幣業(yè)務(wù)，初始確認(rèn)初始確認(rèn)時(shí)：時(shí)：交易日的即期匯率；交易日的即期匯率；匯率變動(dòng)不大的，也可以近似匯率。匯率變動(dòng)不大的，也可以近似匯率。n即期匯率：外匯牌價(jià)的買入價(jià)、賣出價(jià)、即期匯率：外匯牌價(jià)的買入價(jià)、賣出價(jià)、中間價(jià)，在與銀行不進(jìn)行貨幣兌換的情況中間價(jià)，在與銀行不進(jìn)行貨幣兌換的情況下，一般是中間價(jià)。下，一般是中間價(jià)。65n4 4、發(fā)生外幣交易，初始確認(rèn)時(shí)將外幣、發(fā)生外幣交

46、易，初始確認(rèn)時(shí)將外幣折算為本位幣。折算為本位幣。n5 5、期末期末，將所有，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目外幣貨幣性項(xiàng)目的外的外幣余額，按照幣余額，按照期末即期匯率折算期末即期匯率折算為記賬為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額比本位幣金額，并與原記賬本位幣金額比較，其差額計(jì)入較，其差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差匯兌差額額”科目。（未實(shí)現(xiàn)損益）科目。（未實(shí)現(xiàn)損益） 公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量66n例：例：1212月月3 3日賒銷日賒銷1000010000美元商品，當(dāng)日即期匯率美元商品，當(dāng)日即期匯率1=1=￥7.01 7.01 。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款美元美元（1000010000） 70100701

47、00 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7010070100n1212月月3131日：即期匯率日：即期匯率1=1=￥6.986.98，300300元匯兌損失元匯兌損失計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 300300 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元美元 300 300 67n6 6、結(jié)算結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣結(jié)外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額比較，其幣金額，并與原記賬本位幣金額比較，其差額計(jì)入差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額”科目?？颇?。（已實(shí)現(xiàn)損益

48、）（已實(shí)現(xiàn)損益）n（也可以期末統(tǒng)一調(diào)整）（也可以期末統(tǒng)一調(diào)整）68三、外幣交易的具體會(huì)計(jì)處理三、外幣交易的具體會(huì)計(jì)處理n（一）外幣購(gòu)銷（一）外幣購(gòu)銷 n例例1 1：教材：教材5252頁(yè)例題，頁(yè)例題，1212月月3 3日賒銷日賒銷1000010000美元商美元商品，當(dāng)日即期匯率品，當(dāng)日即期匯率1=1=￥7.01 7.01 。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款美元美元（10000100007.017.01）7010070100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7010070100n1212月月3131日即期匯率日即期匯率1=1=￥6.986.98。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 300300

49、 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元美元 30030069n次年次年1 1月月1010日收款，當(dāng)日即期匯率日收款，當(dāng)日即期匯率1=1=￥6.996.99 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金美元美元（10000100006.996.99） 6990069900 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元美元（10000100006.996.99） 69900699001 1月月3131日：月末調(diào)整日：月末調(diào)整 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款美元美元 100100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 100100編制目的：編制目的：期末匯率期末匯率期末外幣余額期末外幣余額=人民幣余額人民幣余額“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶賬戶“外幣

50、欄外幣欄”余額已為余額已為0 0，但，但“人人民幣欄民幣欄”余額不為余額不為0 0，要結(jié)平賬戶。，要結(jié)平賬戶。70方法二：方法二：1 1月月1010日結(jié)算時(shí)即確認(rèn)匯兌損益（即隨時(shí)日結(jié)算時(shí)即確認(rèn)匯兌損益（即隨時(shí)調(diào)整）調(diào)整） 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金美元美元（10000100006.996.99） 6990069900 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元美元（10000100006.986.98） 6980069800 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 1001001 1月月3131日，不用調(diào)整。（因?yàn)閼?yīng)收賬款的美元、人日，不用調(diào)整。（因?yàn)閼?yīng)收賬款的美元、人民幣余額均已為民幣余額均已為0 0）注：結(jié)算時(shí)

51、確認(rèn)匯兌損益與期末統(tǒng)一調(diào)整，兩種處注：結(jié)算時(shí)確認(rèn)匯兌損益與期末統(tǒng)一調(diào)整，兩種處理方式下的結(jié)果是一致的。理方式下的結(jié)果是一致的。7172n例例2 2：甲公司本位幣為人民幣，外幣交易：甲公司本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。采用交易日即期匯率折算。n3 3月月1212日，從美國(guó)乙公司購(gòu)入原材料日，從美國(guó)乙公司購(gòu)入原材料5 5噸，噸，每噸每噸40004000，當(dāng)日匯率，當(dāng)日匯率1=1=￥7.67.6，進(jìn)口，進(jìn)口關(guān)稅為關(guān)稅為1520015200元，支付進(jìn)口增值稅元，支付進(jìn)口增值稅2842428424元，元，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅和增值稅以銀行貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅和增值稅以銀行存款支付。

52、存款支付。n3 3月月3131日，匯率日，匯率1=1=￥7.557.55。73材料采購(gòu)成本材料采購(gòu)成本= = 材料價(jià)格材料價(jià)格+ +關(guān)稅關(guān)稅 = 5= 5400040007.6+152007.6+15200 = 152000+15200 = 152000+15200 = 167200 = 167200元元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=167200=16720017% = 2842417% = 28424元元 借：原材料借：原材料 167200167200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2842428424 貸：貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款美元美元( (400040005

53、57 7.6)152000.6)152000 銀行存款銀行存款人民幣人民幣 4362443624743 3月月3131日：期末調(diào)整日：期末調(diào)整 應(yīng)付賬款按期末即期匯率應(yīng)付賬款按期末即期匯率1=1=￥7.557.55折算為：折算為：5 5400040007.55=1510007.55=151000元元 應(yīng)付賬款原記賬本位幣金額：應(yīng)付賬款原記賬本位幣金額：152000152000元元 匯兌差額匯兌差額= = - -=-1000=-1000 匯率下降，外幣負(fù)債為匯兌收益匯率下降，外幣負(fù)債為匯兌收益 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款美元美元 10001000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 1000

54、100075（二）外幣兌換的會(huì)計(jì)處理（實(shí)際兌換）（二）外幣兌換的會(huì)計(jì)處理（實(shí)際兌換）n1、與銀行發(fā)生貨幣兌換的會(huì)計(jì)處理原則：、與銀行發(fā)生貨幣兌換的會(huì)計(jì)處理原則：兌換所用匯率：兌換所用匯率：銀行銀行的實(shí)際買入價(jià)或賣出價(jià)的實(shí)際買入價(jià)或賣出價(jià)記賬的即期匯率：人民銀行的中間價(jià)記賬的即期匯率：人民銀行的中間價(jià)因會(huì)計(jì)因會(huì)計(jì)記賬匯率記賬匯率與與銀行買入價(jià)或賣出價(jià)銀行買入價(jià)或賣出價(jià)不同產(chǎn)不同產(chǎn)生的差額在生的差額在兌換時(shí)立即兌換時(shí)立即計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（已實(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（已實(shí)現(xiàn)損益）現(xiàn)損益）76 2 2、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理 （1 1）將外匯賣給銀行）將外匯賣給銀行 （2 2）從銀行買入外匯）從銀行買入外匯77n教

55、材教材5454頁(yè)例頁(yè)例3-23-2：n某北京企業(yè)因業(yè)務(wù)需要，從經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的銀行某北京企業(yè)因業(yè)務(wù)需要，從經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的銀行分別購(gòu)入分別購(gòu)入10001000美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯，購(gòu)入時(shí)的匯率：美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯，購(gòu)入時(shí)的匯率：n當(dāng)日中國(guó)人民銀行的外匯牌價(jià)為當(dāng)日中國(guó)人民銀行的外匯牌價(jià)為$100=$100=￥711711；n銀行的現(xiàn)鈔買入價(jià)為銀行的現(xiàn)鈔買入價(jià)為704.92704.92，賣出價(jià)為，賣出價(jià)為712.22712.22；n現(xiàn)匯買入價(jià)為現(xiàn)匯買入價(jià)為709.78709.78賣出價(jià)為賣出價(jià)為712.22712.22。78（1 1）購(gòu)買現(xiàn)鈔時(shí)。）購(gòu)買現(xiàn)鈔時(shí)。 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金美元美元 ($1000($

56、10007.11) 7110.007.11) 7110.00 （反映：外幣業(yè)務(wù)發(fā)生，按（反映：外幣業(yè)務(wù)發(fā)生，按當(dāng)日記賬匯率當(dāng)日記賬匯率折算，外折算，外幣賬戶要復(fù)幣記賬）幣賬戶要復(fù)幣記賬） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 12.2012.20 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣人民幣 7122.207122.20（反映：付出多少人民幣購(gòu)入外幣（反映：付出多少人民幣購(gòu)入外幣, ,按按銀行賣出價(jià)銀行賣出價(jià)。）。）79（2 2）購(gòu)買現(xiàn)匯時(shí)。）購(gòu)買現(xiàn)匯時(shí)。 借：銀行存款借：銀行存款美元美元 ( ($1000 7.11) ) 7110.00 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 12.20 貸：銀行存款貸：銀行

57、存款人民幣人民幣 7122.2080n說(shuō)明：說(shuō)明：n在外幣兌換交易中，外幣按照市場(chǎng)匯率記錄，記在外幣兌換交易中，外幣按照市場(chǎng)匯率記錄，記賬本位幣按照銀行賣出匯率記錄，由于銀行在賣賬本位幣按照銀行賣出匯率記錄，由于銀行在賣出外幣時(shí)鈔匯同價(jià)，二者出外幣時(shí)鈔匯同價(jià)，二者支付記賬本位幣數(shù)額相支付記賬本位幣數(shù)額相等等，因此記錄的，因此記錄的匯兌損益數(shù)額也相等匯兌損益數(shù)額也相等。n由上述會(huì)計(jì)處理可以看出，在將人民幣兌換成美由上述會(huì)計(jì)處理可以看出，在將人民幣兌換成美元的過(guò)程中，會(huì)計(jì)處理過(guò)程及其結(jié)果都是一致的，元的過(guò)程中，會(huì)計(jì)處理過(guò)程及其結(jié)果都是一致的，而究其原因，是由于而究其原因，是由于銀行在賣出外幣時(shí)鈔匯

58、同價(jià)銀行在賣出外幣時(shí)鈔匯同價(jià)。81n教材教材5555頁(yè)例頁(yè)例3-3 3-3 ：n仍以上述企業(yè)為例，但假設(shè)該企業(yè)向經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)仍以上述企業(yè)為例，但假設(shè)該企業(yè)向經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的銀行分別賣出務(wù)的銀行分別賣出10001000美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯。美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯。n賣出當(dāng)日中國(guó)人民銀行的匯率為賣出當(dāng)日中國(guó)人民銀行的匯率為$100=$100=￥711711；n銀行的現(xiàn)鈔買入價(jià)為銀行的現(xiàn)鈔買入價(jià)為704.92704.92，賣出價(jià)為，賣出價(jià)為712.22712.22；現(xiàn)匯買入價(jià)為現(xiàn)匯買入價(jià)為709.78709.78，賣出價(jià)為，賣出價(jià)為712.22712.22。82（1 1）賣出現(xiàn)鈔時(shí)。）賣出現(xiàn)鈔時(shí)。 借：銀行存款借：銀

59、行存款人民幣人民幣 7049.20 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 60.80 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金美元美元 ($1000($10007.11)7.11) 7110（2 2）賣出現(xiàn)匯時(shí)。）賣出現(xiàn)匯時(shí)。 借：銀行存款借：銀行存款人民幣人民幣 7097.80 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 12.20 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元($1000($10007.11)7.11) 7110 83n說(shuō)明：說(shuō)明：n由上述會(huì)計(jì)處理可以看出，在將美元兌換由上述會(huì)計(jì)處理可以看出，在將美元兌換成人民幣時(shí)，會(huì)計(jì)處理過(guò)程及其結(jié)果是有成人民幣時(shí)，會(huì)計(jì)處理過(guò)程及其結(jié)果是有差別的。差別的。n具體來(lái)說(shuō)，外幣按照市場(chǎng)

60、匯率記錄，記賬具體來(lái)說(shuō)，外幣按照市場(chǎng)匯率記錄，記賬本位幣按照銀行買入?yún)R率記錄。由于本位幣按照銀行買入?yún)R率記錄。由于銀行銀行在買入外幣時(shí)對(duì)現(xiàn)鈔、現(xiàn)匯采用不同的匯在買入外幣時(shí)對(duì)現(xiàn)鈔、現(xiàn)匯采用不同的匯率率，二者得到的，二者得到的記賬本位幣數(shù)額不相等記賬本位幣數(shù)額不相等，因此記錄的因此記錄的匯兌損益數(shù)額也不相等匯兌損益數(shù)額也不相等。84n3 3、外幣兌換會(huì)計(jì)處理的進(jìn)一步分析、外幣兌換會(huì)計(jì)處理的進(jìn)一步分析n當(dāng)企業(yè)將持有的當(dāng)企業(yè)將持有的外幣現(xiàn)匯外幣現(xiàn)匯直接匯到境外直接匯到境外企業(yè)、單位時(shí)，不必再繳納由于匯率差企業(yè)、單位時(shí)，不必再繳納由于匯率差而形成的費(fèi)用；而形成的費(fèi)用；n但是，若要將手中持有的但是，若要將