合并財務(wù)報表[2]

1、2011年3月1zyjzyj2011年3月2合并會計報表要點合并會計報表要點 1.1.合并財務(wù)報表的合并范圍合并財務(wù)報表的合并范圍2.2.調(diào)整分錄的編制調(diào)整分錄的編制3.3.抵銷分錄的編制抵銷分錄的編制（1 1）內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷）內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷（2 2）內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷）內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷（3 3）內(nèi)部存貨交易的抵銷）內(nèi)部存貨交易的抵銷（4 4）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷（5 5）內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷）內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷4.4.合并工作底稿的編制合并工作底稿的編制 2011年3月32011年3月42011年3月52011年3月62011年3月72011年3

2、月8 2011年3月9 2011年3月102011年3月11 第二節(jié)第二節(jié) 合并財務(wù)報表的編制程序合并財務(wù)報表的編制程序2011年3月122011年3月13 2011年3月142011年3月15 1 1、應(yīng)考慮會計政策及會計期間的差別，對、應(yīng)考慮會計政策及會計期間的差別，對 子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整；子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整； 2 2、根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登、根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登 記的該子公司有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公記的該子公司有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公 允價值，對允價值，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào) 整整，使子公司的個別財務(wù)報表反映為

3、在購，使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購 買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、 負債等在本期資產(chǎn)負債表日應(yīng)有的金額。負債等在本期資產(chǎn)負債表日應(yīng)有的金額。2011年3月16根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中 登記該子公司有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公登記該子公司有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公 允價值與賬面價值的差額：允價值與賬面價值的差額： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 存貨等存貨等 貸：資本公積貸：資本公積2011年3月17 如為免稅的合并，考慮所得稅：如為免稅的合并，考慮所得稅： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 存貨等存貨等 貸：資本公積貸：資本公積

4、 遞延所得稅負債遞延所得稅負債2011年3月18 （2 2）調(diào)整子公司個別財務(wù)報表中的凈利潤）調(diào)整子公司個別財務(wù)報表中的凈利潤 當年：當年：借：管理費用借：管理費用 營業(yè)成本等營業(yè)成本等 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 存貨等存貨等 如考慮所得稅還要做如考慮所得稅還要做： 借：遞延所得稅負債借：遞延所得稅負債 貸：所得稅費用貸：所得稅費用2011年3月19 以后年度：以后年度： 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 （遞延所得稅負債）（遞延所得稅負債） 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊存貨等存貨等2011年3月202011年3月21 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：未分

5、配利潤貸：未分配利潤年初年初 2011年3月22 借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資2011年3月232011年3月24 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積貸：資本公積 或做相反的分錄?；蜃鱿喾吹姆咒洝?借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積貸：資本公積2011年3月25投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生 的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的處理的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的處理 （一）逆流交易的調(diào)整（一）逆流交易的調(diào)整 借：長期股權(quán)投資（未實現(xiàn)內(nèi)部交易利潤借：

6、長期股權(quán)投資（未實現(xiàn)內(nèi)部交易利潤 持股比例）持股比例） 貸：存貨貸：存貨 （二）順流交易的調(diào)整（二）順流交易的調(diào)整 借：營業(yè)收入（售價借：營業(yè)收入（售價持股比例）持股比例） 貸：營業(yè)成本（成本貸：營業(yè)成本（成本持股比例）持股比例） 投資收益（差額）投資收益（差額）2011年3月26 1 1、同一控制下企業(yè)合并取得的子公司、同一控制下企業(yè)合并取得的子公司 （1 1）母公司對子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目）母公司對子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷的抵銷 借：實收資本借：實收資本( (股本股本) () (子公司期末數(shù)子公司期末數(shù)) ) 資本公積資本公積年初年初 ( (子公司年

7、初數(shù)子公司年初數(shù)) ) 本年本年 ( (子公司本年數(shù)子公司本年數(shù)) ) 盈余公積盈余公積年初年初 ( (子公司年初數(shù)子公司年初數(shù)) ) 本年本年( (子公司本年數(shù)子公司本年數(shù)) ) 未分配利潤未分配利潤年末年末 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 ( (母公司對子公司的股權(quán)投資期末數(shù)母公司對子公司的股權(quán)投資期末數(shù)) ) 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 ( (子公司期末所有者權(quán)益合計子公司期末所有者權(quán)益合計 少數(shù)股東持股比例少數(shù)股東持股比例) ) 注意：沒有差額注意：沒有差額2011年3月27 （2 2）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期 股權(quán)投資的投

8、資收益的抵銷處理股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理借：投資收益借：投資收益 ( (子公司凈利潤母公司持股比例子公司凈利潤母公司持股比例) ) 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 ( (子公司凈利潤子公司凈利潤 少數(shù)股東持股比例少數(shù)股東持股比例) ) 未分配利潤未分配利潤年初年初( (子公司所有者權(quán)益變動表項目子公司所有者權(quán)益變動表項目) ) 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 ( (子公司所有者權(quán)益變動表項目子公司所有者權(quán)益變動表項目) ) 對所有者對所有者( (或股東或股東) )的分配的分配 未分配利潤未分配利潤年末年末2011年3月28 2 2、非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司、非同一控制下企業(yè)合并取得的子

9、公司 (1)(1)母公司對子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項母公司對子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷目的抵銷 借：實收資本借：實收資本( (股本股本) () (子公司期末數(shù)子公司期末數(shù)) ) 資本公積資本公積年初年初 ( (子公司年初數(shù)子公司年初數(shù)) ) 本年本年 ( (子公司本年數(shù)子公司本年數(shù)) ) 盈余公積年初盈余公積年初 ( (子公司年初數(shù)子公司年初數(shù)) ) 本年本年( (子公司本年數(shù)子公司本年數(shù)) ) 未分配利潤未分配利潤年末年末 ( (子公司年末數(shù)子公司年末數(shù)) ) 商譽商譽( (母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額大于享有母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額大于享有子公司

10、可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額的差額子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額的差額) ) 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 ( (母公司對子公司的股權(quán)投資期母公司對子公司的股權(quán)投資期末數(shù)末數(shù)) ) 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 ( (子公司期末所有者權(quán)益合計子公司期末所有者權(quán)益合計少數(shù)少數(shù)股東持股比例股東持股比例) )( (母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額小母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額小于享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額于享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額) )以后期間：以后期間： 將將“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”換為換為“未分配利潤未分配利潤年初年初”2011年3月29 子公司所有者權(quán)益均應(yīng)按調(diào)整后的

11、為準子公司所有者權(quán)益均應(yīng)按調(diào)整后的為準; ;2011年3月30 (2)(2)母公司與子公司、子公司相互之間持有對方母公司與子公司、子公司相互之間持有對方 長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理 借：投資收益借：投資收益 ( (子公司凈利潤母公司持股比例子公司凈利潤母公司持股比例) ) 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 ( (子公司凈利潤子公司凈利潤 少數(shù)股東持股比例少數(shù)股東持股比例) ) 未分配利潤未分配利潤年初年初( (子公司所有者權(quán)益變動表項子公司所有者權(quán)益變動表項目目) ) 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 ( (子公司所有者權(quán)益變動表子公司所有者權(quán)益變動表項目項目)

12、) 對所有者對所有者( (或股東或股東) )的分配的分配 未分配利潤未分配利潤年末年末 子公司凈利潤均應(yīng)按調(diào)整后的為準子公司凈利潤均應(yīng)按調(diào)整后的為準2011年3月31 2011年3月32 2011年3月33 如考慮遞延所得稅：如考慮遞延所得稅： 借：所得稅費用借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)2011年3月34 (3)(3)抵銷本期根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款沖銷的壞賬抵銷本期根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款沖銷的壞賬 準備準備 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款壞賬準備壞賬準備 ( (本期內(nèi)部應(yīng)收賬款減少額而沖銷的壞賬準本期內(nèi)部應(yīng)收賬款減少額而沖銷的壞賬準備數(shù)備數(shù)) ) 如考慮

13、遞延所得稅：如考慮遞延所得稅： 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用貸：所得稅費用2011年3月35 （4 4）抵銷根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞）抵銷根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備賬準備 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 壞賬準備壞賬準備 ( (內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備期初數(shù)內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備期初數(shù)) ) 貸貸: :未分配利潤未分配利潤年初年初 如考慮遞延所得稅：如考慮遞延所得稅： 借：未分配利潤借：未分配利潤年初（累計數(shù)）年初（累計數(shù)） 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)2011年3月362011年3月37 2011年3月38 （4 4）抵銷分期付息債券票面利息）抵銷

14、分期付息債券票面利息 借借: : 應(yīng)付利息（票面利息）應(yīng)付利息（票面利息）貸貸: : 應(yīng)收利息應(yīng)收利息2011年3月392011年3月40 2011年3月41 2011年3月42 抵銷遞延所得稅抵銷遞延所得稅 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用貸：所得稅費用2011年3月43 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初2011年3月44 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初2011年3月45 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初2011年3月46（2 2）抵銷本期內(nèi)部銷

15、售）抵銷本期內(nèi)部銷售（假定本期購進存貨全部對外銷售）（假定本期購進存貨全部對外銷售）2011年3月47（3 3）抵銷期末結(jié)存存貨中的毛利）抵銷期末結(jié)存存貨中的毛利（即與假定不相符合的再抵銷）（即與假定不相符合的再抵銷） 借：營業(yè)成本（期末結(jié)存存貨中的毛利）借：營業(yè)成本（期末結(jié)存存貨中的毛利） 貸：存貸：存 貨貨 2011年3月48 2011年3月49（2 2）抵銷以前多提數(shù)）抵銷以前多提數(shù) 借借: : 存貨存貨-存貨跌價準備存貨跌價準備 以前多提數(shù)以前多提數(shù) 貸貸: :未分配利潤未分配利潤年初年初 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)2011年3月50 (

16、3)(3)抵銷本期沖銷的存貨跌價準備多提數(shù)抵銷本期沖銷的存貨跌價準備多提數(shù) 借借: : 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 ( (期末結(jié)存存貨轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備多提數(shù)期末結(jié)存存貨轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備多提數(shù)) ) 營業(yè)成本營業(yè)成本 ( (本期已銷存貨轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準備多提數(shù)本期已銷存貨轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準備多提數(shù)) ) 貸貸: : 存貨存貨-存貨跌價準備存貨跌價準備 （當期沖銷的多提數(shù)）（當期沖銷的多提數(shù)） 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用貸：所得稅費用2011年3月51 2011年3月52 2 2、售出方是存貨、售出方是存貨, , 購買方作為固定資產(chǎn)購買方作為固定資產(chǎn) （1 1）交易發(fā)生當

17、期的抵銷處理）交易發(fā)生當期的抵銷處理 抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未 實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 ( (內(nèi)部銷售企業(yè)的售價內(nèi)部銷售企業(yè)的售價) ) 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 ( (內(nèi)部銷售企業(yè)的成本內(nèi)部銷售企業(yè)的成本) ) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價原價( (毛利）毛利） 注意：增值稅剔除注意：增值稅剔除 借：遞延所得稅資產(chǎn)（毛利借：遞延所得稅資產(chǎn)（毛利稅率）稅率） 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 2011年3月53 抵銷當期多計提的折舊抵銷當期多計提的折舊 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊( (當期多提數(shù)當期多提數(shù)) )

18、貸：管理費用等貸：管理費用等注意：安裝費、運雜費、凈殘值等對抵銷注意：安裝費、運雜費、凈殘值等對抵銷 沒有影響沒有影響 借：所得稅費用借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2011年3月54 （2 2）內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)使用會計期間的抵銷處理）內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)使用會計期間的抵銷處理 抵銷固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價原價( (毛利毛利) ) 抵銷以前期間多計提的折舊抵銷以前期間多計提的折舊 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊( (以前多提數(shù)以前多提數(shù))

19、) 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 抵銷期初的遞延所得稅抵銷期初的遞延所得稅 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初2011年3月55 抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當期多計提的折抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當期多計提的折舊舊 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊( (本期多提數(shù)本期多提數(shù)) ) 貸：管理費用等貸：管理費用等 借：所得稅費用借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2011年3月56 （3 3）內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理、出售期間）內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理、出售期間 的抵銷處理的抵銷處理 期滿清理期滿清理 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初

20、（清理當期多提的折舊）（清理當期多提的折舊） 貸：管理費用貸：管理費用2011年3月57 超期清理超期清理 不作抵銷分錄不作抵銷分錄2011年3月58 提前清理、出售提前清理、出售 借：未分配利潤借：未分配利潤年初（毛利）年初（毛利） 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 借：營業(yè)外收入（以前多提數(shù)）借：營業(yè)外收入（以前多提數(shù)） 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 借：營業(yè)外收入（當期多提數(shù)）借：營業(yè)外收入（當期多提數(shù)） 貸：管理費用貸：管理費用 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 借：所得稅費用借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2011年

21、3月59 3 3、固定資產(chǎn)減值準備的抵銷、固定資產(chǎn)減值準備的抵銷 借借: : 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 以前多提數(shù)以前多提數(shù) 貸貸: : 未分配利潤未分配利潤年初年初 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 借借: : 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 當期多提數(shù)當期多提數(shù) 貸貸: :資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 借：所得稅費用借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)2011年3月60 ( (五五) )內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷 1.1.發(fā)生內(nèi)部無形資產(chǎn)交易當期的抵銷處理發(fā)生內(nèi)部無形資產(chǎn)交易當

22、期的抵銷處理 (1)(1)抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入( (銷售企業(yè)確認的營業(yè)外收入銷售企業(yè)確認的營業(yè)外收入) ) 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) (2)(2)抵銷當期多攤銷數(shù)抵銷當期多攤銷數(shù) 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)累計攤銷累計攤銷( (當期多攤銷額當期多攤銷額) ) 貸：管理費用貸：管理費用 （3 3）抵銷遞延所得稅）抵銷遞延所得稅 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 2011年3月61 2.2.內(nèi)部交易的無形資產(chǎn)使用會計期間的抵銷處理內(nèi)部交易的無形資產(chǎn)使用會計期間的抵銷處理 (1)(1)抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷未實

23、現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初( (未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤) ) 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) (2)(2)抵銷以前多攤銷數(shù)抵銷以前多攤銷數(shù) 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)累計攤銷累計攤銷( (以前累計多攤銷數(shù)以前累計多攤銷數(shù)) ) 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 （3 3）抵銷期初的遞延所得稅）抵銷期初的遞延所得稅 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 2011年3月62 (4)(4)抵銷當期多攤銷數(shù)抵銷當期多攤銷數(shù) 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)累計攤銷累計攤銷( (本期多攤銷的金額本期多攤銷的金額) ) 貸：管理費用貸：管理費用 借：所得稅費用借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2011年3月63 2011年3月642011年3月65 2011年3月662011年3月67 1.1.母公司與子公司、子公司相互之間當期以母公司與子公司、子公司相互之間當期以 現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn) 金流量應(yīng)當?shù)咒N。金流量應(yīng)當?shù)咒N。 借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額凈額貸：吸收投資收到的現(xiàn)金貸：吸收投資收到的現(xiàn)金2011年3月68 2.2.母公司與子公司、子公司相互之間當期取母公司與子公司、子公司相互之間當期