江西財(cái)經(jīng)大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第四章合并財(cái)務(wù)報(bào)(上)

1、p 了解合并財(cái)務(wù)報(bào)表的意義和目的；了解合并財(cái)務(wù)報(bào)表的意義和目的；p 掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論、編制原則、合并掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論、編制原則、合并范圍；范圍；p 熟悉合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的程序，編制基于投資關(guān)熟悉合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的程序，編制基于投資關(guān)系的抵銷分錄。系的抵銷分錄。第第4 4章章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）4.1 4.1 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述o 控股合并情況下，母、子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的合并控股合并情況下，母、子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的合并u控股合并完成后，參與合并的公司是以母、子控股合并完成后，參與合并的公司是以母、子公司的形式存續(xù)，母子公司都保持著各自獨(dú)立公司的形式存續(xù)

2、，母子公司都保持著各自獨(dú)立的會(huì)計(jì)記錄。在這種情形下，如果要了解合并的會(huì)計(jì)記錄。在這種情形下，如果要了解合并主體的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況則須編制合并財(cái)務(wù)主體的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況則須編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。報(bào)表。u為綜合地、客觀地反映母公司和子公司所形為綜合地、客觀地反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變成的企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況。動(dòng)情況。滿足企業(yè)集團(tuán)管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)集團(tuán)的全面了滿足企業(yè)集團(tuán)管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)集團(tuán)的全面了解和決策的需要，加強(qiáng)集團(tuán)的管理；解和決策的需要，加強(qiáng)集團(tuán)的管理；防止和避免企業(yè)集團(tuán)人為操縱利潤(rùn)，粉飾財(cái)防止和避免企業(yè)集團(tuán)人為操縱利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表（通過(guò)合并

3、財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷內(nèi)部項(xiàng)目）。務(wù)報(bào)表（通過(guò)合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷內(nèi)部項(xiàng)目）。4.1 4.1 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述o 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的分類合并財(cái)務(wù)報(bào)表的分類 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表（調(diào)整內(nèi)容與資產(chǎn)負(fù)債表重復(fù)）（調(diào)整內(nèi)容與資產(chǎn)負(fù)債表重復(fù)） 合并報(bào)表附注合并報(bào)表附注u 按編制時(shí)間可分為：股權(quán)取得日合并報(bào)表和股權(quán)取得按編制時(shí)間可分為：股權(quán)取得日合并報(bào)表和股權(quán)取得日后合并報(bào)表日后合并報(bào)表。 4.1 4.1 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述o 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)（見教材見教材P104-105

4、） 合并財(cái)務(wù)報(bào)表與個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表相比，有以下特點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表與個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表相比，有以下特點(diǎn)： 1 1、反映的對(duì)象不同、反映的對(duì)象不同 2 2、編制的主體不同、編制的主體不同 3 3、報(bào)表的地位不同、報(bào)表的地位不同 4 4、編制基礎(chǔ)和方法不同、編制基礎(chǔ)和方法不同4.1 4.1 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述o 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的局限合并財(cái)務(wù)報(bào)表的局限（見教材見教材P105-106） 1、母公司和子公司的債權(quán)人對(duì)企業(yè)的債權(quán)清償權(quán)通常是針對(duì)獨(dú)立的法律實(shí)體而不是針對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的，不能滿足債權(quán)人的全部信息要求；對(duì)于納稅事項(xiàng)，一般也重視母公司或子公司單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表。4.1 4.1 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表

5、概述o 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的局限合并財(cái)務(wù)報(bào)表的局限（見教材見教材P105-106）2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表將母公司及子公司的單獨(dú)會(huì)計(jì)報(bào)表合并起來(lái)，子公司的少數(shù)股東難以從合并財(cái)務(wù)報(bào)表中直接得到他們所需的對(duì)決策有用的信息。3、合并財(cái)務(wù)報(bào)表雖然能向母公司的股東提供整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金流量的信息，但合并財(cái)務(wù)報(bào)表并不能為股東預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)母公司和子公司將來(lái)的股利分派提供依據(jù)。4.1 4.1 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述o 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的局限合并財(cái)務(wù)報(bào)表的局限 國(guó)際上的通常做法有兩類：國(guó)際上的通常做法有兩類：同時(shí)提供母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表；同時(shí)提供母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表； 僅提供合

6、并財(cái)務(wù)報(bào)表僅提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表，如美國(guó)。，如美國(guó)。u 我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定，我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定，“凡是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表凡是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的公司，除提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外，還應(yīng)提的公司，除提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外，還應(yīng)提供本公司未經(jīng)合并的已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。供本公司未經(jīng)合并的已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表?！?.1 4.1 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述o 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制u準(zhǔn)備工作準(zhǔn)備工作 統(tǒng)一母、子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間統(tǒng)一母、子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間統(tǒng)一母公司與子公司采用的會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一母公司與子公司采用的會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一母公司與子公司的編報(bào)貨幣統(tǒng)一母公司與子公司的編報(bào)貨幣4.1 4.1 合并財(cái)務(wù)

7、報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述o 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制u編制原則編制原則 以單獨(dú)報(bào)表為基礎(chǔ)以單獨(dú)報(bào)表為基礎(chǔ)一體性原則一體性原則重要性原則重要性原則4.1 4.1 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述（一）建立合并（一）建立合并工作底稿工作底稿 （教材（教材P108）u合并工作底稿的作用是為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并工作底稿的作用是為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供基礎(chǔ)。提供基礎(chǔ)。u在合并工作底稿中，對(duì)母公司和子公司的個(gè)別在合并工作底稿中，對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理，財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理，最終計(jì)算得出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。最終計(jì)算得出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各

8、項(xiàng)目的合并金額。p 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序4.1 4.1 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并報(bào)表工作底稿合并報(bào)表工作底稿（二）個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿（二）個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿u將母、子公司個(gè)別報(bào)表的各項(xiàng)目數(shù)據(jù)過(guò)入合并將母、子公司個(gè)別報(bào)表的各項(xiàng)目數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿；工作底稿；u在合并工作底稿中，對(duì)母、子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)在合并工作底稿中，對(duì)母、子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出各項(xiàng)目合計(jì)表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出各項(xiàng)目合計(jì)金額。金額。p 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序4.1 4.1 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述（三）（三）編制

9、調(diào)整分錄編制調(diào)整分錄u首先對(duì)屬于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司首先對(duì)屬于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司的個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。以使該子公司的個(gè)別報(bào)表的個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。以使該子公司的個(gè)別報(bào)表數(shù)反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)數(shù)反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表的金額。資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表的金額。u其次，應(yīng)將母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)子公司的長(zhǎng)其次，應(yīng)將母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的結(jié)果。期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的結(jié)果。4.1 4.1 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述p 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序合

10、并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序（四）將母、子公司經(jīng)過(guò)調(diào)整的數(shù)據(jù)進(jìn)行合計(jì)。（四）將母、子公司經(jīng)過(guò)調(diào)整的數(shù)據(jù)進(jìn)行合計(jì)。4.1 4.1 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述p 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序（五）（五）編制基于內(nèi)部交易的抵銷分錄編制基于內(nèi)部交易的抵銷分錄u編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。u編制抵銷分錄，進(jìn)行抵銷處理是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編編制抵銷分錄，進(jìn)行抵銷處理是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的加

11、總金額中重復(fù)的因素予以抵銷。表各項(xiàng)目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷。4.1 4.1 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述p 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序（六）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額（六）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額1 1、資產(chǎn)類各項(xiàng)目、資產(chǎn)類各項(xiàng)目, ,其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額額, ,加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額, ,減減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。2 2、負(fù)債類各項(xiàng)目和所有者權(quán)益項(xiàng)目、負(fù)債類各項(xiàng)目和所有者權(quán)益項(xiàng)目, ,其合并金額其合并金額根據(jù)

12、該項(xiàng)目加總金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額, ,減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額的借方發(fā)生額, ,加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。發(fā)生額計(jì)算確定。4.1 4.1 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述p 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序3 3、有關(guān)收入類各項(xiàng)目和有關(guān)所有者權(quán)益變動(dòng)各項(xiàng)、有關(guān)收入類各項(xiàng)目和有關(guān)所有者權(quán)益變動(dòng)各項(xiàng)目目, ,其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額, ,減去該項(xiàng)減去該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額目抵銷分錄的借方發(fā)生額, ,加上該項(xiàng)目抵銷分錄加上該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。的貸方發(fā)生額計(jì)算確

13、定。4 4、有關(guān)費(fèi)用類項(xiàng)目、有關(guān)費(fèi)用類項(xiàng)目, ,其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額金額, ,加上該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額加上該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額, ,減去減去該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。p 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序 （六）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額（六）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額4.1 4.1 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述( (七七) )填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表 根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算得出的各項(xiàng)目的合并金根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算得出的各項(xiàng)目的合并金 額，填列生成正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。額

14、，填列生成正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。4.1 4.1 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述p 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序基礎(chǔ)工作基礎(chǔ)工作開設(shè)工作底稿開設(shè)工作底稿將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入工作底稿將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入工作底稿加計(jì)合計(jì)數(shù)加計(jì)合計(jì)數(shù)編制調(diào)整分錄、抵消分錄編制調(diào)整分錄、抵消分錄計(jì)算合并數(shù)計(jì)算合并數(shù)將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序u 合并范圍的確定，在很大程度上取決于編制合合并范圍的確定，在很大程度上取決于編制合 并財(cái)務(wù)報(bào)表所運(yùn)用的合并理論。并財(cái)務(wù)報(bào)表所運(yùn)用的合并理論。4.2 4.2 合并理論與合并范圍合并理論與合并范圍4.2 4.2

15、合并理論與合并范圍合并理論與合并范圍4.2 4.2 合并報(bào)表理論與合并范圍合并報(bào)表理論與合并范圍o 合并理論合并理論 u當(dāng)在一個(gè)企業(yè)集團(tuán)中母公司擁有子公司的股權(quán)當(dāng)在一個(gè)企業(yè)集團(tuán)中母公司擁有子公司的股權(quán)雖在雖在50%50%以上但不足以上但不足100%100%時(shí)，在該企業(yè)集團(tuán)內(nèi)時(shí)，在該企業(yè)集團(tuán)內(nèi)就會(huì)出現(xiàn)多數(shù)股權(quán)（取得控制權(quán)的母公司股權(quán)）就會(huì)出現(xiàn)多數(shù)股權(quán)（取得控制權(quán)的母公司股權(quán)）和少數(shù)股權(quán)（子公司的少數(shù)股權(quán)）。和少數(shù)股權(quán)（子公司的少數(shù)股權(quán)）。u隨著少數(shù)股權(quán)在許多國(guó)家的普遍存在，相繼帶隨著少數(shù)股權(quán)在許多國(guó)家的普遍存在，相繼帶來(lái)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)來(lái)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)少數(shù)股東權(quán)益和利潤(rùn)少數(shù)股東權(quán)益和利潤(rùn)的

16、的處理問(wèn)題，從而引起對(duì)合并范圍及相關(guān)問(wèn)題的處理問(wèn)題，從而引起對(duì)合并范圍及相關(guān)問(wèn)題的不同理解，進(jìn)而形成不同的合并理論。不同理解，進(jìn)而形成不同的合并理論。非控制權(quán)益非控制權(quán)益4.2 4.2 合并理論與合并范圍合并理論與合并范圍o合并理論合并理論 所有權(quán)理論所有權(quán)理論（擁有觀，母公司股東的角度）母公司理論母公司理論（控制觀，母公司股東的角度）實(shí)體理論實(shí)體理論（控制觀，包括母公司在內(nèi)的所有股東的角度）u 具體地說(shuō)，具體地說(shuō)， 對(duì)于同一筆對(duì)于同一筆少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益，母公司理論在合并，母公司理論在合并資產(chǎn)負(fù)債表中將其安排在負(fù)債項(xiàng)下，而經(jīng)濟(jì)實(shí)體理資產(chǎn)負(fù)債表中將其安排在負(fù)債項(xiàng)下，而經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論將其安排

17、在所有者權(quán)益項(xiàng)下。論將其安排在所有者權(quán)益項(xiàng)下。 對(duì)于同一筆對(duì)于同一筆少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益，母公司理論在將其，母公司理論在將其安排在合并利潤(rùn)表的費(fèi)用項(xiàng)下，而經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論將安排在合并利潤(rùn)表的費(fèi)用項(xiàng)下，而經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論將其安排在凈利潤(rùn)項(xiàng)下單獨(dú)列報(bào)。其安排在凈利潤(rùn)項(xiàng)下單獨(dú)列報(bào)。 所有權(quán)理論采用比例合并法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，所有權(quán)理論采用比例合并法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不出現(xiàn)少數(shù)股東權(quán)益、少數(shù)股東收益。不出現(xiàn)少數(shù)股東權(quán)益、少數(shù)股東收益。4.2 4.2 合并報(bào)表理論與合并范圍合并報(bào)表理論與合并范圍o 合并理論（合并理論（見教材見教材）n 所有權(quán)理論所有權(quán)理論 所有權(quán)所有權(quán)理論認(rèn)為，母子公司之間的關(guān)系是擁理論認(rèn)

18、為，母子公司之間的關(guān)系是擁有和被擁有的關(guān)系，編制合并報(bào)表的目的，是為有和被擁有的關(guān)系，編制合并報(bào)表的目的，是為了向母公司的股東了向母公司的股東報(bào)告其所報(bào)告其所擁有擁有的資源，滿足母的資源，滿足母公司股東的信息需求。公司股東的信息需求。 在所有權(quán)理論下，母公司和子公司之間是擁在所有權(quán)理論下，母公司和子公司之間是擁有與被擁有的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)的是母公司實(shí)際所擁有有與被擁有的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)的是母公司實(shí)際所擁有而不是實(shí)際所控制的資源。而不是實(shí)際所控制的資源。 4.2 4.2 合并報(bào)表理論與合并范圍合并報(bào)表理論與合并范圍n 所有權(quán)理論所有權(quán)理論 因此，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因此，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，既不出現(xiàn)少數(shù)股，既不出

19、現(xiàn)少數(shù)股東權(quán)益，也不出現(xiàn)少數(shù)股東收益；東權(quán)益，也不出現(xiàn)少數(shù)股東收益；子公司凈資產(chǎn)子公司凈資產(chǎn)只將母公司對(duì)子公司權(quán)益的應(yīng)享份額納入合并報(bào)只將母公司對(duì)子公司權(quán)益的應(yīng)享份額納入合并報(bào)表；商譽(yù)等于母公司投資成本超過(guò)其對(duì)子公司凈表；商譽(yù)等于母公司投資成本超過(guò)其對(duì)子公司凈資產(chǎn)應(yīng)享份額的公允價(jià)值的差額，自然也只歸屬資產(chǎn)應(yīng)享份額的公允價(jià)值的差額，自然也只歸屬于母公司；母公司與子公司之間交易的未實(shí)現(xiàn)損于母公司；母公司與子公司之間交易的未實(shí)現(xiàn)損益按母公司的持股比例抵銷。益按母公司的持股比例抵銷。4.2 4.2 合并報(bào)表理論與合并范圍合并報(bào)表理論與合并范圍n 實(shí)體理論實(shí)體理論 4.2 4.2 合并理論與合并范圍合并

20、理論與合并范圍n 實(shí)體理論實(shí)體理論4.2 4.2 合并理論與合并范圍合并理論與合并范圍u少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)以子公司全部?jī)糍Y產(chǎn)所隱含的公允價(jià)應(yīng)以子公司全部?jī)糍Y產(chǎn)所隱含的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)下值為基礎(chǔ)計(jì)算，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)下單獨(dú)列示單獨(dú)列示；屬于；屬于少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益，應(yīng)在合并利潤(rùn)表中形，應(yīng)在合并利潤(rùn)表中形成合并凈利潤(rùn)的組成部分，在合并凈利潤(rùn)項(xiàng)下成合并凈利潤(rùn)的組成部分，在合并凈利潤(rùn)項(xiàng)下單獨(dú)列單獨(dú)列示示；商譽(yù)商譽(yù)應(yīng)通過(guò)母公司投資成本超過(guò)所取得的子公司應(yīng)通過(guò)母公司投資成本超過(guò)所取得的子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差異推斷而得，且商譽(yù)由凈資產(chǎn)公允價(jià)值的

21、差異推斷而得，且商譽(yù)由全體股東全體股東共享；企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益或推定共享；企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益或推定損益，應(yīng)當(dāng)全部予以抵銷或確認(rèn)。損益，應(yīng)當(dāng)全部予以抵銷或確認(rèn)。 4.2 4.2 合并理論與合并范圍合并理論與合并范圍n 實(shí)體理論實(shí)體理論4.2 4.2 合并理論與合并范圍合并理論與合并范圍n 實(shí)體理論實(shí)體理論n 母公司理論母公司理論 4.2 4.2 合并理論與合并范圍合并理論與合并范圍4.2 4.2 合并理論與合并范圍合并理論與合并范圍n 母公司理論母公司理論 因此，按母公司理論，應(yīng)對(duì)子公司的資產(chǎn)、因此，按母公司理論，應(yīng)對(duì)子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、收入及費(fèi)用全部予以合并，但

22、相對(duì)于經(jīng)濟(jì)負(fù)債、收入及費(fèi)用全部予以合并，但相對(duì)于經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論，母公司理論采用實(shí)體理論，母公司理論采用更穩(wěn)健更穩(wěn)健的方式來(lái)處理的方式來(lái)處理少數(shù)股東的權(quán)益和利潤(rùn)少數(shù)股東的權(quán)益和利潤(rùn)。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，將少數(shù)股東權(quán)益視為將少數(shù)股東權(quán)益視為負(fù)債；負(fù)債；在合并利潤(rùn)表中，與在合并利潤(rùn)表中，與將少數(shù)股東所占有的利潤(rùn)份額，視為將少數(shù)股東所占有的利潤(rùn)份額，視為費(fèi)用費(fèi)用。 4.2 4.2 合并理論與合并范圍合并理論與合并范圍n 母公司理論母公司理論 總之，在母公司理論下，將總之，在母公司理論下，將少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益以子公司全以子公司全部?jī)糍Y產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算，并將其部?jī)糍Y產(chǎn)的賬面

23、價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算，并將其既不作為負(fù)債，既不作為負(fù)債，也不作為所有者權(quán)益也不作為所有者權(quán)益，而是作為一個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目列示于負(fù)債，而是作為一個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目列示于負(fù)債與所有者權(quán)益之間；與所有者權(quán)益之間；少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益作為合并收益表中作為合并收益表中凈利凈利潤(rùn)的扣減項(xiàng)目潤(rùn)的扣減項(xiàng)目，在所得稅項(xiàng)下列示；在采用購(gòu)買法編制合，在所得稅項(xiàng)下列示；在采用購(gòu)買法編制合并報(bào)表時(shí)，對(duì)子公司凈資產(chǎn)中屬于母公司的部分按公允價(jià)并報(bào)表時(shí)，對(duì)子公司凈資產(chǎn)中屬于母公司的部分按公允價(jià)值反映，而屬于少數(shù)股權(quán)的部分則仍保持其賬面價(jià)值。值反映，而屬于少數(shù)股權(quán)的部分則仍保持其賬面價(jià)值。4.2 4.2 合并報(bào)表理論與合并范圍合并報(bào)表理論與合

24、并范圍n 母公司理論母公司理論 小結(jié)：按照母公司理論編制合并報(bào)表的主要特征小結(jié)：按照母公司理論編制合并報(bào)表的主要特征1.1.將少數(shù)股東對(duì)子公司凈資產(chǎn)的要求權(quán)排在合并資產(chǎn)負(fù)將少數(shù)股東對(duì)子公司凈資產(chǎn)的要求權(quán)排在合并資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益之外，以債表的股東權(quán)益之外，以“少數(shù)股權(quán)少數(shù)股權(quán)”項(xiàng)目單獨(dú)列項(xiàng)目單獨(dú)列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債與股東權(quán)益之間，相當(dāng)示在合并資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債與股東權(quán)益之間，相當(dāng)于一種負(fù)債。于一種負(fù)債。2.2.少數(shù)股東在子公司凈收益中的應(yīng)享有份額從合并凈收少數(shù)股東在子公司凈收益中的應(yīng)享有份額從合并凈收益中扣除，視同費(fèi)用處理。益中扣除，視同費(fèi)用處理。小結(jié)：按照母公司理論編制合并報(bào)表的主要特

25、征小結(jié)：按照母公司理論編制合并報(bào)表的主要特征 3.3.在購(gòu)買法的企業(yè)合并下，合并報(bào)表對(duì)子公司凈資產(chǎn)在購(gòu)買法的企業(yè)合并下，合并報(bào)表對(duì)子公司凈資產(chǎn)中屬于母公司的部分，按母公司所花代價(jià)（即公允價(jià)中屬于母公司的部分，按母公司所花代價(jià)（即公允價(jià)值加可能存在的商譽(yù)）合并，屬于少數(shù)股權(quán)的部分仍值加可能存在的商譽(yù)）合并，屬于少數(shù)股權(quán)的部分仍按子公司的賬面價(jià)值合并，即對(duì)子公司同一資產(chǎn)項(xiàng)目按子公司的賬面價(jià)值合并，即對(duì)子公司同一資產(chǎn)項(xiàng)目存在著因購(gòu)買價(jià)格和賬面價(jià)值不同而進(jìn)行雙重計(jì)價(jià)的存在著因購(gòu)買價(jià)格和賬面價(jià)值不同而進(jìn)行雙重計(jì)價(jià)的的情況。的情況。 4. 4.對(duì)于公司間未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，只抵銷或確認(rèn)屬于母公司對(duì)于公司間未實(shí)現(xiàn)利

26、潤(rùn)，只抵銷或確認(rèn)屬于母公司的份額。的份額。小結(jié)：按照實(shí)體理論編制合并報(bào)表的主要特征小結(jié)：按照實(shí)體理論編制合并報(bào)表的主要特征1.少數(shù)股東對(duì)子公司凈資產(chǎn)的要求權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)少數(shù)股東對(duì)子公司凈資產(chǎn)的要求權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中屬于股東權(quán)益，而不是一種負(fù)債。債表中屬于股東權(quán)益，而不是一種負(fù)債。2.2.少數(shù)股東在子公司凈收益中的應(yīng)享有份額是合并少數(shù)股東在子公司凈收益中的應(yīng)享有份額是合并凈收益的組成部分。凈收益的組成部分。3.3.在購(gòu)買法下的企業(yè)合并中，合并報(bào)表中對(duì)子公司在購(gòu)買法下的企業(yè)合并中，合并報(bào)表中對(duì)子公司的凈資產(chǎn)，不論其屬于母公司還是子公司，都按的凈資產(chǎn)，不論其屬于母公司還是子公司，都按母公司所花代價(jià)

27、隱含的公允價(jià)值予以合并，即不母公司所花代價(jià)隱含的公允價(jià)值予以合并，即不存在雙重計(jì)價(jià)問(wèn)題。存在雙重計(jì)價(jià)問(wèn)題。4.4.對(duì)于公司間未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，全部予以抵銷或確認(rèn)。對(duì)于公司間未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，全部予以抵銷或確認(rèn)。4.2 4.2 合并理論與合并范圍合并理論與合并范圍o 合并范圍合并范圍 指納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的子公司的范圍，主要明指納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的子公司的范圍，主要明確哪些子公司應(yīng)當(dāng)包括在合并報(bào)表的編制范圍之內(nèi)確哪些子公司應(yīng)當(dāng)包括在合并報(bào)表的編制范圍之內(nèi)，哪些子公司應(yīng)當(dāng)排除在合并報(bào)表編報(bào)范圍之外。，哪些子公司應(yīng)當(dāng)排除在合并報(bào)表編報(bào)范圍之外。明確合并范圍是編制合并報(bào)表的前提。明確合并范圍是編制合并報(bào)表的前

28、提。合并范圍的確定，在很大程度上取決于編制合并報(bào)表所運(yùn)用合并范圍的確定，在很大程度上取決于編制合并報(bào)表所運(yùn)用的合并理論。的合并理論。4.2 4.2 合并報(bào)表理論與合并范圍合并報(bào)表理論與合并范圍o 按按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3333號(hào)號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表和和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4 4號(hào)號(hào)的規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)的規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。表。n 以以控制控制為標(biāo)準(zhǔn)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。為標(biāo)準(zhǔn)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。4.2 4.2 合并報(bào)表理論與合并范圍合并報(bào)表理論與合并范圍u 控制控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)

29、營(yíng)政策，并據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的政策，并據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。權(quán)力。（1 1）控制的主體是唯一的，不必征得其他方同意，對(duì)被投資單位的財(cái)）控制的主體是唯一的，不必征得其他方同意，對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策形成決議并付諸實(shí)施；務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策形成決議并付諸實(shí)施；（2 2）控制的內(nèi)容是被控制方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，一般是通過(guò)表決權(quán)來(lái)）控制的內(nèi)容是被控制方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，一般是通過(guò)表決權(quán)來(lái)決定；也可能通過(guò)法定程序限制董事會(huì)、受托人或管理層的決策權(quán)，決定；也可能通過(guò)法定程序限制董事會(huì)、受托人或管理層的決策權(quán)，（3 3）控制的性質(zhì)是一種權(quán)力或法定權(quán)力，也可以是通過(guò)公司章程

30、或協(xié)）控制的性質(zhì)是一種權(quán)力或法定權(quán)力，也可以是通過(guò)公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力（4 4）控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益。）控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益。4.2 4.2 合并報(bào)表理論與合并范圍合并報(bào)表理論與合并范圍u “控制”以“表決權(quán)”為標(biāo)志 股權(quán)比例股權(quán)比例 收益權(quán)比例收益權(quán)比例 控制權(quán)比例控制權(quán)比例 u 控制中引入日常經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)因素控制中引入日常經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)因素 “實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式”4.2 4.2 合并報(bào)表理論與合并范圍合并報(bào)表理論與合并范圍u具體來(lái)說(shuō)，具體來(lái)說(shuō)，控制控制的實(shí)現(xiàn)主要有以下三種情形的實(shí)現(xiàn)主要有以下三種情形：1 1、母公司直接

31、或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位、母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)：半數(shù)以上的表決權(quán)：（1 1）母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。）母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。 （2 2）母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。）母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。 （3 3）母公司直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位）母公司直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。半數(shù)以上表決權(quán)。 4.2 4.2 合并理論與合并范圍合并理論與合并范圍4.2 4.2 合并理論與合并范圍合并理論與合并范圍2 2、母公司擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)的情況下，如母公司擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)的

32、情況下，如果母公司通過(guò)其他方式對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和果母公司通過(guò)其他方式對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策能夠?qū)嵤┛刂茣r(shí)，這些被投資單位也經(jīng)營(yíng)政策能夠?qū)嵤┛刂茣r(shí)，這些被投資單位也應(yīng)作為子公司納入其合并范圍：應(yīng)作為子公司納入其合并范圍：（1 1）通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投）通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。資單位半數(shù)以上表決權(quán)。 （2 2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。經(jīng)營(yíng)政策。 （3 3）有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。）有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的

33、多數(shù)成員。 （4 4）在被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。）在被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。 4.2 4.2 合并報(bào)表理論與合并范圍合并報(bào)表理論與合并范圍 3、在確定能否控制被投資單位時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其在確定能否控制被投資單位時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)潛在表決權(quán)因素。因素。 潛在表決權(quán)，是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期潛在表決權(quán)，是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在將來(lái)某一日期或?qū)?lái)發(fā)生可執(zhí)

34、行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在將來(lái)某一日期或?qū)?lái)發(fā)生某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價(jià)格的設(shè)定使得在任何情況下都證等，也不包括諸如行權(quán)價(jià)格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。不可能轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。4.2 4.2 合并報(bào)表理論與合并范圍合并報(bào)表理論與合并范圍u以下情形的子公司不納入合并范圍：以下情形的子公司不納入合并范圍： 1 1、已宣告被清理整頓的原子公司，是指在當(dāng)期宣告被清、已宣告被清理整頓的原子公司，是指在當(dāng)期宣告被清理整頓的被投資單位，該被投資

35、單位在上期是本公司的理整頓的被投資單位，該被投資單位在上期是本公司的子公司。子公司。 2 2、已宣告破產(chǎn)的原子公司，是指在當(dāng)期宣告破產(chǎn)的被投、已宣告破產(chǎn)的原子公司，是指在當(dāng)期宣告破產(chǎn)的被投資單位，該被投資單位在上期是本公司的子公司。資單位，該被投資單位在上期是本公司的子公司。 3 3、合營(yíng)企業(yè)，投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同、合營(yíng)企業(yè)，投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)?？刂频模煌顿Y單位為其合營(yíng)企業(yè)。 4 4、母公司不能控制的其他被投資單位，是指母公司不能、母公司不能控制的其他被投資單位，是指母公司不能控制的除上述四種情形以外的其他被投資單位，如聯(lián)營(yíng)控制

36、的除上述四種情形以外的其他被投資單位，如聯(lián)營(yíng)企業(yè)等。企業(yè)等。4.2 4.2 合并報(bào)表理論與合并范圍合并報(bào)表理論與合并范圍u合并理論（三種理論）合并理論（三種理論）u合并范圍（三種情形）合并范圍（三種情形）n合并報(bào)表編制合并報(bào)表編制編制者編制者母公司母公司編制目的編制目的抵銷母、子公司、子公司之間發(fā)生的企業(yè)集團(tuán)抵銷母、子公司、子公司之間發(fā)生的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。編制程序編制程序七步走七步走編制流程編制流程七流程七流程（調(diào)整與抵銷分錄是關(guān)鍵）（調(diào)整與抵銷分錄是關(guān)鍵）編制基礎(chǔ)編制基礎(chǔ)母公司、納入合并范圍的子公司母公司、納入合并范圍的子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)

37、別財(cái)務(wù)報(bào)表小結(jié)：如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表小結(jié)：如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表u 為什么要對(duì)合并報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整與抵銷處理？ 對(duì)于母子公司之間、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易或事項(xiàng)，各方都在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面進(jìn)行了反映，而在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面，從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，這些內(nèi)部交易或事項(xiàng)相當(dāng)于主體內(nèi)部的資金撥付、資產(chǎn)調(diào)拔、自產(chǎn)自用等，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和損益的增減變動(dòng)。 因此，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上，將內(nèi)部交易或事項(xiàng)重復(fù)計(jì)算的因素予以扣除，將內(nèi)部交易或事項(xiàng)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行調(diào)整和抵銷處理。合并報(bào)表的編制合并報(bào)表的編制u 如何編制合并

38、報(bào)表工作底稿中的調(diào)整與抵銷分錄？（1 1）確定）確定個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上應(yīng)有的結(jié)果上應(yīng)有的結(jié)果 從母、子公司個(gè)別報(bào)告主體的角度，分析內(nèi)部交易或事項(xiàng)對(duì)個(gè)別報(bào)表的從母、子公司個(gè)別報(bào)告主體的角度，分析內(nèi)部交易或事項(xiàng)對(duì)個(gè)別報(bào)表的影響；影響；（2 2）確定其在）確定其在合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表上應(yīng)有的結(jié)果上應(yīng)有的結(jié)果 從企業(yè)集團(tuán)的角度，分析內(nèi)部交易或事項(xiàng)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響；從企業(yè)集團(tuán)的角度，分析內(nèi)部交易或事項(xiàng)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響；（3 3）按照）按照兩者的差異，兩者的差異，編制編制調(diào)整與抵銷調(diào)整與抵銷分錄分錄注意：調(diào)整與抵銷分錄只是服務(wù)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，借記和貸記的是報(bào)表項(xiàng)目，而不是會(huì)計(jì)科目

39、，不予登賬。合并報(bào)表的編制合并報(bào)表的編制一般情形下，合并報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整與抵銷有以下一般情形下，合并報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整與抵銷有以下七個(gè)流程七個(gè)流程：流程流程1、對(duì)子公司報(bào)表調(diào)整、對(duì)子公司報(bào)表調(diào)整（由賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值）（由賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值） 流程流程2、對(duì)母公司報(bào)表調(diào)整（長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法、對(duì)母公司報(bào)表調(diào)整（長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法）流程流程3、股權(quán)投資與子公司權(quán)益抵銷、股權(quán)投資與子公司權(quán)益抵銷流程流程4、內(nèi)部股權(quán)投資收益抵銷、內(nèi)部股權(quán)投資收益抵銷流程流程5、內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷、內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷流程流程6、內(nèi)部債權(quán)收益抵銷、內(nèi)部債權(quán)收益抵銷流程流程7、內(nèi)部交易抵

40、銷：存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、勞務(wù)等、內(nèi)部交易抵銷：存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、勞務(wù)等合并報(bào)表的編制合并報(bào)表的編制 幾點(diǎn)說(shuō)明遞延所得稅的影響，根據(jù)財(cái)稅遞延所得稅的影響，根據(jù)財(cái)稅200959200959號(hào)判斷是否符合特殊號(hào)判斷是否符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，以確定計(jì)稅基礎(chǔ)。性稅務(wù)處理?xiàng)l件，以確定計(jì)稅基礎(chǔ)。按權(quán)益法調(diào)整母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，可暫不考慮內(nèi)部未實(shí)按權(quán)益法調(diào)整母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，可暫不考慮內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益及其所得稅影響，留待合并利潤(rùn)形成后調(diào)整少數(shù)股現(xiàn)損益及其所得稅影響，留待合并利潤(rùn)形成后調(diào)整少數(shù)股東損益時(shí)一并考慮。東損益時(shí)一并考慮。內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益是否在母公司所有者與少數(shù)股東之間內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損

41、益是否在母公司所有者與少數(shù)股東之間分?jǐn)?，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未作規(guī)定。分?jǐn)?，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未作規(guī)定。 合并報(bào)表的編制合并報(bào)表的編制n 在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先將子公司分為兩類在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先將子公司分為兩類：非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 采用采用購(gòu)買法購(gòu)買法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 采用采用權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并報(bào)表的編制合并報(bào)表的編制n 合并報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整與抵銷，區(qū)分合并編報(bào)時(shí)間：合并報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整與抵銷，區(qū)分合并編報(bào)時(shí)間：股權(quán)取得日的合并報(bào)表股

42、權(quán)取得日的合并報(bào)表股權(quán)取得日后的當(dāng)年（首期）合并報(bào)表股權(quán)取得日后的當(dāng)年（首期）合并報(bào)表股權(quán)取得日后的連續(xù)編制合并報(bào)表股權(quán)取得日后的連續(xù)編制合并報(bào)表合并報(bào)表的編制合并報(bào)表的編制 合并情形合并情形 合并合并 調(diào)整調(diào)整 編報(bào)編報(bào) 和抵銷和抵銷 時(shí)間時(shí)間 流程（流程（1-4） 非同一控制合并非同一控制合并同一控制合并同一控制合并股權(quán)取得日股權(quán)取得日后當(dāng)年股權(quán)取得日后連續(xù)各期股權(quán)取得日股權(quán)取得日后當(dāng)年股權(quán)取得日后連續(xù)各期對(duì)子公司報(bào)表調(diào)整對(duì)子公司報(bào)表調(diào)整(由賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值) 對(duì)母公司報(bào)表調(diào)整對(duì)母公司報(bào)表調(diào)整(長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法) 股權(quán)投資與子公司權(quán)股權(quán)投資與子公司權(quán)益抵銷益抵銷（母公

43、司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益抵銷） 內(nèi)部股權(quán)投資收益與內(nèi)部股權(quán)投資收益與子公司利潤(rùn)分配抵銷子公司利潤(rùn)分配抵銷（母公司對(duì)子公司投資的投資收益和利潤(rùn)分配抵銷） 合并報(bào)表編制中的調(diào)整與抵銷分錄（流程1-4）流程流程1 1、對(duì)子公司報(bào)表調(diào)整、對(duì)子公司報(bào)表調(diào)整（由賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值）u 適用的合并類型適用的合并類型非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司u 適用的合并報(bào)表編制時(shí)點(diǎn)適用的合并報(bào)表編制時(shí)點(diǎn) 股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 股權(quán)取得日后當(dāng)年合并財(cái)務(wù)報(bào)表股權(quán)取得日后當(dāng)年合

44、并財(cái)務(wù)報(bào)表 股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表u 非同一控制下股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制非同一控制下股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制 母公司在購(gòu)買日只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。母公司在購(gòu)買日只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。 在購(gòu)買法下，子公司凈資產(chǎn)采用新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，子公司原在購(gòu)買法下，子公司凈資產(chǎn)采用新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，子公司原有的利潤(rùn)不納入合并企業(yè)中，所以在股權(quán)取得日只需編制有的利潤(rùn)不納入合并企業(yè)中，所以在股權(quán)取得日只需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，母公司利潤(rùn)表就是合并利潤(rùn)表。合并資產(chǎn)負(fù)債表，母公司利潤(rùn)表就是合并利潤(rùn)表。 企業(yè)合并取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)企業(yè)合并取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可

45、辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示。母公司的合并成本與取得的子公債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示。母公司的合并成本與取得的子公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)在司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)商譽(yù)項(xiàng)目列項(xiàng)目列示。示。合并報(bào)表的編制合并報(bào)表的編制u 同一控制下股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制同一控制下股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 母公司應(yīng)當(dāng)在股權(quán)取得日編制合并日的資產(chǎn)負(fù)債表、母公司應(yīng)當(dāng)在股權(quán)取得日編制合并日的資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表。合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表。合并報(bào)表的編制合并報(bào)表的編制u 同一控制下股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制同一控制下股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 （

46、1 1）合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，）合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)當(dāng)按賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)量。計(jì)量。 （2 2）合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)）合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，“被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”應(yīng)當(dāng)在合并應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中利潤(rùn)表中單列單列項(xiàng)目反映。項(xiàng)目反映。合并報(bào)表的編制合并報(bào)表的編制n 由賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值由賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值流程流程1 1、對(duì)子公司報(bào)表調(diào)整、對(duì)子公司報(bào)表調(diào)整（由賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值） 遞延所得稅資

47、產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)非同一控制下股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制非同一控制下股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制u 例例4-1 P1174-1 P117 購(gòu)買日，購(gòu)買日，M M公司對(duì)公司對(duì)S S公司的備查簿公司的備查簿 記錄記錄S S公司在購(gòu)買日各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)公司在購(gòu)買日各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值、公允價(jià)值。值、公允價(jià)值。非同一控制下股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制非同一控制下股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制u 例例4-1 P1174-1 P117 注意幾個(gè)特殊的假設(shè)：注意幾個(gè)特殊的假設(shè)： （1 1）假設(shè)合并日發(fā)生在年初；）假設(shè)合并日發(fā)生在年初； （2 2）不考慮所得稅；）不考慮所得稅； （3 3）不發(fā)生其

48、他內(nèi)部交易，僅涉及合并報(bào)表）不發(fā)生其他內(nèi)部交易，僅涉及合并報(bào)表 的前的前4 4個(gè)流程。個(gè)流程。非同一控制下股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制非同一控制下股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制u 例例4-1 P1174-1 P117 購(gòu)買日購(gòu)買日，購(gòu)買方，購(gòu)買方M M公司取得公司取得S S公司的合并分錄：公司的合并分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 75007500 貸：股本貸：股本 10001000 資本公積資本公積 65006500非同一控制下股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制非同一控制下股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制u 例例4-1 P1174-1 P117 購(gòu)買日，購(gòu)買日，商譽(yù)計(jì)算如下：商譽(yù)計(jì)算如下： 合并成本合并

49、成本 75007500 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 90009000* *60%60% 商譽(yù)商譽(yù) 2100 2100 例例4-1 P1174-1 P117 （流程1）對(duì)子公司報(bào)表調(diào)整 借：固定資產(chǎn) 250 貸：資本公積其他資本公積 250 非同一控制下股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制非同一控制下股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制習(xí)題冊(cè)習(xí)題冊(cè) P37P37：購(gòu)買日購(gòu)買日，合并資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整與抵銷分錄，合并資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整與抵銷分錄 調(diào)整分錄調(diào)整分錄 抵銷分錄抵銷分錄非同一控制下股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制非同一控制下股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制習(xí)題冊(cè)習(xí)題冊(cè) P37P37：購(gòu)買日購(gòu)買

50、日，購(gòu)買方的合并分錄、商譽(yù)的計(jì)算，購(gòu)買方的合并分錄、商譽(yù)的計(jì)算（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10000 貸：股本貸：股本 1000 資本公積資本公積 9000 商譽(yù)商譽(yù)= =？非同一控制下股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制非同一控制下股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制（2）借：存貨 1000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 500 固定資產(chǎn) 1500 無(wú)形資產(chǎn) 1000 實(shí)收資本 6000 資本公積 2000 盈余公積 300 未分配利潤(rùn) 2700 商譽(yù) 1000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10000 少數(shù)股權(quán)投資 6000習(xí)題冊(cè)習(xí)題冊(cè)P37參考答案參考答案例例4-1 P1174-1 P117 （流程（流程1 1）子公司報(bào)

51、表調(diào)整子公司報(bào)表調(diào)整 【固定資產(chǎn)按公允價(jià)值調(diào)增為賬面價(jià)值，多計(jì)提折舊及其對(duì)凈利潤(rùn)的影響固定資產(chǎn)按公允價(jià)值調(diào)增為賬面價(jià)值，多計(jì)提折舊及其對(duì)凈利潤(rùn)的影響】 借：固定資產(chǎn) 250 貸：資本公積 250 借：管理費(fèi)用 25 貸：固定資產(chǎn) 25備注備注（1 1）經(jīng)過(guò)經(jīng)過(guò)調(diào)整后的子公司凈利潤(rùn)調(diào)整后的子公司凈利潤(rùn)=2500-25=2475=2500-25=2475（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） （2 2）若考慮遞延所得稅，還需調(diào)整若考慮遞延所得稅，還需調(diào)整 借：資本公積 56.25 貸：遞延所得稅負(fù)債 56.25 非同一控制下股權(quán)取得日后當(dāng)年合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制非同一控制下股權(quán)取得日后當(dāng)年合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制u 母公司在合并財(cái)務(wù)

52、報(bào)表層面對(duì)子公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)及其折舊確認(rèn)遞延所得稅影響影響。u 既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)的，也不影響應(yīng)納稅所得額的，不確認(rèn)遞延所得稅影響。非同一控制下股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制非同一控制下股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制例例4-1 P1174-1 P117 （流程（流程1 1）子公司報(bào)表調(diào)整子公司報(bào)表調(diào)整 【固定資產(chǎn)按公允價(jià)值調(diào)增為賬面價(jià)值，多計(jì)提折舊及其對(duì)凈利潤(rùn)的影響固定資產(chǎn)按公允價(jià)值調(diào)增為賬面價(jià)值，多計(jì)提折舊及其對(duì)凈利潤(rùn)的影響】 借：固定資產(chǎn) 250 貸：資本公積 250 借:未分配利潤(rùn)年初 25 管理費(fèi)用 25 貸:固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 50備注備注（1 1）經(jīng)過(guò)經(jīng)過(guò)調(diào)整后的子公司凈利潤(rùn)調(diào)整后

53、的子公司凈利潤(rùn) （2 2）若考慮遞延所得稅，還需增加調(diào)整）若考慮遞延所得稅，還需增加調(diào)整非同一控制下股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制非同一控制下股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制流程流程2 2、對(duì)母公司報(bào)表調(diào)整、對(duì)母公司報(bào)表調(diào)整（長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法）u 適用的合并類型適用的合并類型非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司u 適用的合并報(bào)表編制時(shí)點(diǎn)適用的合并報(bào)表編制時(shí)點(diǎn) 股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 股權(quán)取得日后當(dāng)年合并財(cái)務(wù)報(bào)表股權(quán)取得日后當(dāng)年合并財(cái)務(wù)報(bào)表 股權(quán)取得

54、日后連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表流程流程2 2、對(duì)母公司報(bào)表調(diào)整、對(duì)母公司報(bào)表調(diào)整（長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法）“長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。”流程流程2 2、對(duì)母公司報(bào)表調(diào)整、對(duì)母公司報(bào)表調(diào)整（長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法） 非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)以在備查簿中記錄的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、負(fù)債 及或有負(fù)債等在購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)子公司的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。 同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)

55、期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 直接以子公司的凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)。流程流程2 2、對(duì)母公司報(bào)表調(diào)整、對(duì)母公司報(bào)表調(diào)整（長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法）流程流程2 2：母公司報(bào)表調(diào)整母公司報(bào)表調(diào)整（例4-1 教材P118）按享有按享有S S公司凈利潤(rùn)（調(diào)整后）份額進(jìn)行調(diào)整公司凈利潤(rùn)（調(diào)整后）份額進(jìn)行調(diào)整 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資S S公司公司 1 485 1 485 （24752475* *60%60%） 貸：投資收益貸：投資收益S S公司公司 1 4851 485按享有按享有S S公司凈損益外其他權(quán)益變動(dòng)份額進(jìn)行調(diào)整公司凈損益外其他權(quán)益變動(dòng)份額進(jìn)行調(diào)整 借：長(zhǎng)期股

56、權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資S S公司公司 150 150 （250250* *60%60%） 貸：資本公積貸：資本公積 150150非同一控制下股權(quán)取得日后當(dāng)年合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制非同一控制下股權(quán)取得日后當(dāng)年合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)： 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 250 貸：資本公積其他資本公積250u 根據(jù)CAS18所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，計(jì)入資本公積（其他資本公積）。教材P373 產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，也計(jì)入資本公積（其他資本公積

57、） 借：資本公積其他資本公積 62.5 貸：遞延所得稅負(fù)債 62.5 所以，S公司除凈損益外的其他權(quán)益變動(dòng) =（250-62.5）-56.25=131.25非同一控制下股權(quán)取得日后當(dāng)年合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制非同一控制下股權(quán)取得日后當(dāng)年合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制流程流程2 2：母公司報(bào)表調(diào)整母公司報(bào)表調(diào)整直接以直接以S S公司的凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整額公司的凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資S S公司公司 25002500 貸：投資收益貸：投資收益S S公司公司 25002500S S公司除凈損益以外的其他權(quán)益變動(dòng)額相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資公司除凈損益以外的其他權(quán)益變動(dòng)額

58、相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資S S公司公司 250 250 貸：資本公積貸：資本公積 250250同一控制下股權(quán)取得日后當(dāng)年合并報(bào)表編制同一控制下股權(quán)取得日后當(dāng)年合并報(bào)表編制（例4-2 P122）u 適用的合并類型適用的合并類型非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司u 適用的合并報(bào)表編制時(shí)點(diǎn)適用的合并報(bào)表編制時(shí)點(diǎn) 股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 股權(quán)取得日后當(dāng)年合并財(cái)務(wù)報(bào)表股權(quán)取得日后當(dāng)年合并財(cái)務(wù)報(bào)表股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財(cái)

59、務(wù)報(bào)表流程流程3 3：股權(quán)投資與子公司權(quán)益抵銷：股權(quán)投資與子公司權(quán)益抵銷 （母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益抵銷）非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額與母公司對(duì)該子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額與母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資余額相抵銷子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資余額相抵銷將子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值報(bào)告，將子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值報(bào)告，同時(shí)確認(rèn)合并商譽(yù)同時(shí)確認(rèn)合并商譽(yù) 確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益 借：借： 股本股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 商譽(yù)商譽(yù) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值母公司對(duì)子公司股

60、權(quán)投資價(jià)值 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 子公司股東權(quán)益期末公允價(jià)值子公司股東權(quán)益期末公允價(jià)值合并差額合并差額子公司股東權(quán)益期末公允價(jià)值子公司股東權(quán)益期末公允價(jià)值少數(shù)股權(quán)比例少數(shù)股權(quán)比例流程流程3 3：股權(quán)投資與子公司權(quán)益抵銷：股權(quán)投資與子公司權(quán)益抵銷將子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額中按母公司將子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額中按母公司持股比例計(jì)算的份額與母公司對(duì)該子公司持股比例計(jì)算的份額與母公司對(duì)該子公司權(quán)益性資本投資余額相抵銷權(quán)益性資本投資余額相抵銷確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益借：股本借：股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 母公司對(duì)子公司股權(quán)