第九章金融資產(chǎn)

1、中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)嚴(yán)可為嚴(yán)可為 講授講授第九章金融資產(chǎn)第九章金融資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)的分類(lèi)金融資產(chǎn)的分類(lèi)第二節(jié)第二節(jié) 金融資產(chǎn)的計(jì)量金融資產(chǎn)的計(jì)量第三節(jié)第三節(jié) 金融資產(chǎn)的減值金融資產(chǎn)的減值變化：變化：（1）“公允價(jià)值的確定公允價(jià)值的確定”進(jìn)行了重新編寫(xiě)；進(jìn)行了重新編寫(xiě)；（2）“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”改為改為“其他綜合收益其他綜合收益”第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類(lèi)第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類(lèi)一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)二、持有至到期投資二、持有至到期投資三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)四、可供出售金融資產(chǎn)四、

2、可供出售金融資產(chǎn)五、不同類(lèi)金融資產(chǎn)之間的重分類(lèi)五、不同類(lèi)金融資產(chǎn)之間的重分類(lèi) 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。投資、衍生金融資產(chǎn)等。 金融資產(chǎn)的分類(lèi)與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)金融資產(chǎn)的分類(lèi)與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列四類(lèi)四類(lèi)：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；）以公

3、允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)。）可供出售金融資產(chǎn)。金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。如現(xiàn)金、股票、債券等，分為基本金融工具和衍生工具。金融資產(chǎn)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等，金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，其本質(zhì)都是合同權(quán)利。A發(fā)行B購(gòu)入A發(fā)行股票權(quán)益工具 B購(gòu)入金融資產(chǎn)A發(fā)行債券金融負(fù)債B購(gòu)入金融資產(chǎn)一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價(jià)值計(jì)量

4、且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。資產(chǎn)。（一）交易性金融資產(chǎn)（一）交易性金融資產(chǎn) 滿(mǎn)足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：滿(mǎn)足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： 1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。 2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有

5、客觀(guān)證據(jù)表明屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀(guān)證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。在這種情況下，即使組合中企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。在這種情況下，即使組合中有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長(zhǎng)也不受影響。有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長(zhǎng)也不受影響。 3.屬于衍生工具。屬于衍生工具。（二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方

6、面不一致的情況。關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。 2.企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告?！纠}】2015年初甲公司發(fā)行債券籌集資金10 億元，年實(shí)際利率6%，所籌資金當(dāng)即用于購(gòu)買(mǎi)乙上市公司1%的股份，擬長(zhǎng)期持有，年末乙公司1%股份的市值為16億元。所持乙公司股份的定性后果評(píng)價(jià)基于金融工具準(zhǔn)則應(yīng)定義為可供出售金融資產(chǎn)年末股份增值：借：可供出售金融資產(chǎn) 6貸：其他綜合收益 6債券利息費(fèi)用負(fù)擔(dān)：

7、借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.6貸：應(yīng)付利息 0.6當(dāng)年損失0.6億元。不合理指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)年末股份增值：借：交易性金融資產(chǎn) 6貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 6債券利息費(fèi)用負(fù)擔(dān)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.6貸：應(yīng)付利息 0.6當(dāng)年收益5.4億元。合理二、持有至到期投資二、持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。（一）到期日固定、回收金額固定或可確定。（一）到期日固定、回收金額固定或可確定。（二）有明確意圖持有

8、至到期。（二）有明確意圖持有至到期。（三）有能力持有至到期。（三）有能力持有至到期。三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)?？纱_定的非衍生金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)泛指一類(lèi)金融資產(chǎn)，主要是金融企業(yè)發(fā)放的貸款貸款和應(yīng)收款項(xiàng)泛指一類(lèi)金融資產(chǎn)，主要是金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但又不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融和其他債權(quán)，但又不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷(xiāo)售商

9、品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)(不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具)等，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，可以劃分為這一類(lèi)。劃分為等，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，可以劃分為這一類(lèi)。劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類(lèi)的金融資產(chǎn)，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類(lèi)的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，并，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類(lèi)方面受到較多限制。且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類(lèi)方面受到較

10、多限制。四、可供出售金融資產(chǎn)四、可供出售金融資產(chǎn)對(duì)于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供對(duì)于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。例如，在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資等。如企出售金融資產(chǎn)。例如，在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資等。如企業(yè)沒(méi)有將其劃分為其他三類(lèi)金融資產(chǎn)，則應(yīng)將其作為可供出售金融資產(chǎn)處理。業(yè)沒(méi)有將其劃分為其他三類(lèi)金融資產(chǎn)，則應(yīng)將其作為可供出售金融資產(chǎn)處理。相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。【提示】限售股權(quán)的分類(lèi)：【提示】限售股權(quán)

11、的分類(lèi)：（1）企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位）企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。（2）企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司）企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制

12、或不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，供出售金融資產(chǎn)，除非滿(mǎn)足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)除非滿(mǎn)足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。五、不同類(lèi)金融資產(chǎn)之間的重分類(lèi)五、不同類(lèi)金融資產(chǎn)之間的重分類(lèi)企業(yè)在金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)對(duì)其進(jìn)行分類(lèi)后，不得隨意變更。企業(yè)在金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)對(duì)其進(jìn)行分類(lèi)后，不得隨意變更。（1）企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且）企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公

13、允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)；其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)；其他類(lèi)金融資產(chǎn)也不能重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期其他類(lèi)金融資產(chǎn)也不能重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。損益的金融資產(chǎn)。（2）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類(lèi)金融資產(chǎn)之間也不得隨意重分類(lèi)。三類(lèi)金融資產(chǎn)之間也不得隨意重分類(lèi)。（3）企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分）企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為

14、可供出售金融資產(chǎn)。為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類(lèi)，通常表明其違企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類(lèi)，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類(lèi)為其他類(lèi)金背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類(lèi)投資融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類(lèi)投資(即企業(yè)全部持有至到期投資即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或在出售或重分類(lèi)前的重分類(lèi)前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類(lèi)后應(yīng)立即將其剩余的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類(lèi)后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類(lèi)

15、的部分即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類(lèi)的部分)重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。但是，遇到下列情況可以除外：。但是，遇到下列情況可以除外：1.出售日或重分類(lèi)日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日出售日或重分類(lèi)日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近較近(如到期如到期前三個(gè)月內(nèi)前三個(gè)月內(nèi))，且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響。，且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響。2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金已收回幾乎所有初始本金。3.出售或重分類(lèi)是由于企業(yè)出售或重分類(lèi)是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)

16、生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。 1交易性金融資產(chǎn)2持有至到期投資持有至到期投資3貸款和應(yīng)收款項(xiàng)4可供出售金融資產(chǎn) 【例題【例題判斷題判斷題】企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的時(shí)間超過(guò)一年后，應(yīng)將其企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的時(shí)間超過(guò)一年后，應(yīng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。（）（重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。（）（2013年）年）【答案【答案】【解析】交易性金融資產(chǎn)與其他類(lèi)別金融資產(chǎn)之間不能重分類(lèi)。【解析】交易性金融資產(chǎn)與其他類(lèi)別金融資產(chǎn)之間不能重分類(lèi)。【例題【例題單選題單選題】企業(yè)部分持有至到期投資使其剩余部分不再適合劃分企業(yè)部分持有至到期投資使其剩余部分不再適合劃分為持有至到期

17、投資的，應(yīng)當(dāng)將該剩余部分重分類(lèi)為（）。為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該剩余部分重分類(lèi)為（）。（2011年考題）年考題）A.長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資B.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)C.交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)D.可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)【答案【答案】D【解析】持有至到期投資不能與可供出售金融資產(chǎn)以外的其他類(lèi)別的金【解析】持有至到期投資不能與可供出售金融資產(chǎn)以外的其他類(lèi)別的金額資產(chǎn)之間進(jìn)行重分類(lèi)，選項(xiàng)額資產(chǎn)之間進(jìn)行重分類(lèi)，選項(xiàng)D正確。正確。【例題【例題多選題多選題】下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類(lèi)的表述中，正確的有（下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類(lèi)的表述中，正確的有（）。（）。（2010年考題）年考題）A.初

18、始確認(rèn)為持有至到期投資的，不得重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)為持有至到期投資的，不得重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)B.初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的，不得重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的，不得重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)C.初始確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)的，不得重分類(lèi)為持有至到期投資初始確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)的，不得重分類(lèi)為持有至到期投資D.初始確認(rèn)為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，不得重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，不得重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)【答案【答案】ABD【解析】持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)和可供出售金融資產(chǎn)不能與【解析】持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)和可供出售金融資產(chǎn)不能與交

19、易性金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不是在活躍市場(chǎng)上有交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不是在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，因此不能重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。所以選項(xiàng)報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，因此不能重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。所以選項(xiàng)A、選項(xiàng)選項(xiàng)B和選項(xiàng)和選項(xiàng)D正確。正確。第二節(jié)第二節(jié) 金融資產(chǎn)的計(jì)量金融資產(chǎn)的計(jì)量金融資產(chǎn)的初始計(jì)量金融資產(chǎn)的初始計(jì)量公允價(jià)值的確定公允價(jià)值的確定金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理貸款和應(yīng)

20、收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理金融資產(chǎn)之間的重分類(lèi)的處理金融資產(chǎn)之間的重分類(lèi)的處理一、金融資產(chǎn)的初始計(jì)量一、金融資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類(lèi)的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類(lèi)的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。初始確認(rèn)金額。交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具增量費(fèi)交易費(fèi)用

21、，是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具增量費(fèi)用。增量費(fèi)用，是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的用。增量費(fèi)用，是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為

22、應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。二、公允價(jià)值的確定二、公允價(jià)值的確定 公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。在確定金融資項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。在確定金融資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮以下基本要求：產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮以下基本要求：（一）金融資產(chǎn)的特征和計(jì)量單元（一）金融資產(chǎn)的特征和計(jì)量單元 企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮該金融資產(chǎn)的特征，包企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮該金融資產(chǎn)的特征，包括金融資產(chǎn)狀況、對(duì)金

23、融資產(chǎn)出售或者使用的限制等。括金融資產(chǎn)狀況、對(duì)金融資產(chǎn)出售或者使用的限制等。 【提示】交易費(fèi)用不是金融資產(chǎn)的特征。【提示】交易費(fèi)用不是金融資產(chǎn)的特征。 以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)可以是單項(xiàng)資產(chǎn)，也可以是資產(chǎn)組合以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)可以是單項(xiàng)資產(chǎn)，也可以是資產(chǎn)組合或者資產(chǎn)和負(fù)債的組合。企業(yè)是以單項(xiàng)還是以組合的方式對(duì)金融資或者資產(chǎn)和負(fù)債的組合。企業(yè)是以單項(xiàng)還是以組合的方式對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，取決于該金融資產(chǎn)的計(jì)量單元。計(jì)量單元，產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，取決于該金融資產(chǎn)的計(jì)量單元。計(jì)量單元，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以單獨(dú)或者組合方式進(jìn)行計(jì)量的最小單位。是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以單獨(dú)或者組合方式進(jìn)行計(jì)量的最

24、小單位。（二）有序交易和市場(chǎng)（二）有序交易和市場(chǎng) 企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)假定市場(chǎng)參與者在計(jì)量日企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)假定市場(chǎng)參與者在計(jì)量日出售金融資產(chǎn)的交易，是在當(dāng)前市場(chǎng)條件下的有序交易。有序交易，出售金融資產(chǎn)的交易，是在當(dāng)前市場(chǎng)條件下的有序交易。有序交易，是指在計(jì)量日前一段時(shí)期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場(chǎng)活動(dòng)的交是指在計(jì)量日前一段時(shí)期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場(chǎng)活動(dòng)的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。易。清算等被迫交易不屬于有序交易。 企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)假定出售金融資產(chǎn)的有序企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)假定出售金融資產(chǎn)的有序交易在金融資產(chǎn)的主要市場(chǎng)進(jìn)行

25、。不存在主要市場(chǎng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假交易在金融資產(chǎn)的主要市場(chǎng)進(jìn)行。不存在主要市場(chǎng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定該交易在金融資產(chǎn)的最有利市場(chǎng)進(jìn)行。主要市場(chǎng)，是指相關(guān)資產(chǎn)定該交易在金融資產(chǎn)的最有利市場(chǎng)進(jìn)行。主要市場(chǎng)，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場(chǎng)。最有利市場(chǎng)，是指或負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場(chǎng)。最有利市場(chǎng)，是指在考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者在考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負(fù)債的市場(chǎng)。以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負(fù)債的市場(chǎng)。 企業(yè)在識(shí)別主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮所有可合理企業(yè)在識(shí)別主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮

26、所有可合理取得的信息，但沒(méi)有必要考察所有市場(chǎng)。通常情況下，企業(yè)正常進(jìn)取得的信息，但沒(méi)有必要考察所有市場(chǎng)。通常情況下，企業(yè)正常進(jìn)行金融資產(chǎn)出售的市場(chǎng)可以視為主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）。行金融資產(chǎn)出售的市場(chǎng)可以視為主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）。（三）市場(chǎng)參與者（三）市場(chǎng)參與者 企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用市場(chǎng)參與者在對(duì)該金企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用市場(chǎng)參與者在對(duì)該金融資產(chǎn)定價(jià)時(shí)為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益最大化所使用的假設(shè)。市場(chǎng)參與者，融資產(chǎn)定價(jià)時(shí)為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益最大化所使用的假設(shè)。市場(chǎng)參與者，是指在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）中，同時(shí)具備是指在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）

27、中，同時(shí)具備下列特征的買(mǎi)方和賣(mài)方：下列特征的買(mǎi)方和賣(mài)方： （1）市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)相互獨(dú)立，不存在）市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)相互獨(dú)立，不存在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)號(hào)關(guān)聯(lián)方披露關(guān)聯(lián)方披露所述的關(guān)聯(lián)方關(guān)系；所述的關(guān)聯(lián)方關(guān)系； （2）市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)熟悉情況，能夠根據(jù)可取得的信息對(duì)相關(guān)資）市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)熟悉情況，能夠根據(jù)可取得的信息對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及交易具備合理認(rèn)知；產(chǎn)或負(fù)債以及交易具備合理認(rèn)知； （3）市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)有能力并自愿進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易。）市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)有能力并自愿進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易。 企業(yè)在確定市場(chǎng)參與者時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮所計(jì)量的金融資產(chǎn)、該資產(chǎn)企業(yè)在確定市場(chǎng)參與者時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮所計(jì)

28、量的金融資產(chǎn)、該資產(chǎn)的主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）以及在該市場(chǎng)上與企業(yè)進(jìn)行交易的市的主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）以及在該市場(chǎng)上與企業(yè)進(jìn)行交易的市場(chǎng)參與者等因素，從總體上識(shí)別市場(chǎng)參與者。場(chǎng)參與者等因素，從總體上識(shí)別市場(chǎng)參與者。（四）公允價(jià)值與交易價(jià)格（四）公允價(jià)值與交易價(jià)格 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易性質(zhì)和金融資產(chǎn)的特征等，判斷初始確認(rèn)時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易性質(zhì)和金融資產(chǎn)的特征等，判斷初始確認(rèn)時(shí)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值是否與其交易價(jià)格相等。的金融資產(chǎn)公允價(jià)值是否與其交易價(jià)格相等。 在企業(yè)取得金融資產(chǎn)的交易中，交易價(jià)格是取得該項(xiàng)金融資產(chǎn)在企業(yè)取得金融資產(chǎn)的交易中，交易價(jià)格是取得該項(xiàng)金融資產(chǎn)所支付的價(jià)格（即進(jìn)入價(jià)格）。公允價(jià)值

29、是出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)所能所支付的價(jià)格（即進(jìn)入價(jià)格）。公允價(jià)值是出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)所能收到的價(jià)格（即脫手價(jià)格）。金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值通收到的價(jià)格（即脫手價(jià)格）。金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值通常與其交易價(jià)格相等，但在下列情況中兩者可能不相等：常與其交易價(jià)格相等，但在下列情況中兩者可能不相等： （1）交易發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間。但企業(yè)有證據(jù)表明該關(guān)聯(lián)方交易）交易發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間。但企業(yè)有證據(jù)表明該關(guān)聯(lián)方交易是在市場(chǎng)條件下進(jìn)行的除外。是在市場(chǎng)條件下進(jìn)行的除外。 （2）交易是被迫的。）交易是被迫的。 （3）交易價(jià)格所代表的計(jì)量單元不同于以公允價(jià)值計(jì)量的金融）交易價(jià)格所代表的計(jì)量單元不同于以公允價(jià)值計(jì)量

30、的金融資產(chǎn)的計(jì)量單元。資產(chǎn)的計(jì)量單元。 （4）交易市場(chǎng)不是金融資產(chǎn)的主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）。）交易市場(chǎng)不是金融資產(chǎn)的主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）。 金融資產(chǎn)初始確認(rèn)的公允價(jià)值與交易價(jià)格存在差異時(shí)，如果其公金融資產(chǎn)初始確認(rèn)的公允價(jià)值與交易價(jià)格存在差異時(shí)，如果其公允價(jià)值并非基于相同資產(chǎn)在活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)，也非基于僅使用可允價(jià)值并非基于相同資產(chǎn)在活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)，也非基于僅使用可觀(guān)察市場(chǎng)數(shù)據(jù)的估值技術(shù)，企業(yè)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)不應(yīng)確認(rèn)利觀(guān)察市場(chǎng)數(shù)據(jù)的估值技術(shù)，企業(yè)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)不應(yīng)確認(rèn)利得或損失。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照得或損失。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)號(hào)金

31、融工具列報(bào)金融工具列報(bào)的相關(guān)要求進(jìn)行披露。的相關(guān)要求進(jìn)行披露。（五）估值技術(shù)和輸入值（五）估值技術(shù)和輸入值 1.估值技術(shù)估值技術(shù) 企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用在當(dāng)前情況下適用并且有足夠可利用數(shù)據(jù)企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用在當(dāng)前情況下適用并且有足夠可利用數(shù)據(jù)和其他信息支持的估值技術(shù)。估值技術(shù)主要包括：和其他信息支持的估值技術(shù)。估值技術(shù)主要包括： （1）市場(chǎng)法，是利用相同或類(lèi)似的資產(chǎn)、負(fù)債或資產(chǎn)和負(fù)債組合的價(jià)格以及其他相）市場(chǎng)法，是利用相同或類(lèi)似的資產(chǎn)、負(fù)債或資產(chǎn)和負(fù)債組合的價(jià)格以及其他相關(guān)市場(chǎng)交易信息進(jìn)行估值的技術(shù)。關(guān)市場(chǎng)交易信息進(jìn)行估值的技術(shù)。 （2）收益法，是將未來(lái)金額轉(zhuǎn)換

32、成單一現(xiàn)值的估值技術(shù)。）收益法，是將未來(lái)金額轉(zhuǎn)換成單一現(xiàn)值的估值技術(shù)。 （3）成本法，是反映當(dāng)前要求重置相關(guān)資產(chǎn)服務(wù)能力所需金額（通常指現(xiàn)行重置成）成本法，是反映當(dāng)前要求重置相關(guān)資產(chǎn)服務(wù)能力所需金額（通常指現(xiàn)行重置成本）的估值技術(shù)。本）的估值技術(shù)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用與其中一種或多種估值技術(shù)相一致的方法計(jì)量公允價(jià)值。企業(yè)使用多企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用與其中一種或多種估值技術(shù)相一致的方法計(jì)量公允價(jià)值。企業(yè)使用多種估值技術(shù)計(jì)量公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)考慮各估值結(jié)果的合理性，選取在當(dāng)前情況下最能代種估值技術(shù)計(jì)量公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)考慮各估值結(jié)果的合理性，選取在當(dāng)前情況下最能代表公允價(jià)值的金額作為公允價(jià)值。表公允價(jià)值的金額作為公允

33、價(jià)值。 2.輸入值輸入值 輸入值，是指市場(chǎng)參與者在給相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用的假設(shè)，包括可觀(guān)察輸輸入值，是指市場(chǎng)參與者在給相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用的假設(shè)，包括可觀(guān)察輸入值和不可觀(guān)察輸入值?？捎^(guān)察輸入值，是指能夠從市楊數(shù)據(jù)中取得的輸入值。該輸入入值和不可觀(guān)察輸入值?？捎^(guān)察輸入值，是指能夠從市楊數(shù)據(jù)中取得的輸入值。該輸入值反映了市場(chǎng)參與者在對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用的假設(shè)。不可觀(guān)察輸入值，是指值反映了市場(chǎng)參與者在對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用的假設(shè)。不可觀(guān)察輸入值，是指不能從市場(chǎng)數(shù)據(jù)中取得的輸入值。該輸入值應(yīng)當(dāng)根據(jù)可獲得不能從市場(chǎng)數(shù)據(jù)中取得的輸入值。該輸入值應(yīng)當(dāng)根據(jù)可獲得 的市場(chǎng)參與者在對(duì)相關(guān)

34、資的市場(chǎng)參與者在對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用假設(shè)的最佳信息確定。產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用假設(shè)的最佳信息確定。 企業(yè)在估值技術(shù)的應(yīng)用中，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先使用相關(guān)可觀(guān)察輸入值，只有在相關(guān)可觀(guān)察輸企業(yè)在估值技術(shù)的應(yīng)用中，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先使用相關(guān)可觀(guān)察輸入值，只有在相關(guān)可觀(guān)察輸入值無(wú)法取得或取得不切實(shí)可行的情況下，才可以使用不可觀(guān)察輸入值。入值無(wú)法取得或取得不切實(shí)可行的情況下，才可以使用不可觀(guān)察輸入值。（六）公允價(jià)值層次（六）公允價(jià)值層次 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將公允價(jià)值計(jì)量所使用的輸入值劃分為三個(gè)層次，并首先使用第一層次輸入企業(yè)應(yīng)當(dāng)將公允價(jià)值計(jì)量所使用的輸入值劃分為三個(gè)層次，并首先使用第一層次輸入值，其次使用第二層次輸入值，最后使用

35、第三層次輸入值。公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次，值，其次使用第二層次輸入值，最后使用第三層次輸入值。公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次，由對(duì)公允價(jià)值計(jì)量整體而言具有重要意義的輸入值所屬的最低層次決定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在考慮金由對(duì)公允價(jià)值計(jì)量整體而言具有重要意義的輸入值所屬的最低層次決定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)特征的基礎(chǔ)上判斷所使用的輸入值是否重要。公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次，取決于融資產(chǎn)特征的基礎(chǔ)上判斷所使用的輸入值是否重要。公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次，取決于估值技術(shù)的輸入值，而不是估值技術(shù)本身。估值技術(shù)的輸入值，而不是估值技術(shù)本身。 1.第一層次輸入值第一層次輸入值 第一層次輸入值是在計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或

36、負(fù)債在活躍市場(chǎng)上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)。第一層次輸入值是在計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)。 2.第二層次輸入值第二層次輸入值 第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀(guān)察的輸入值。對(duì)第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀(guān)察的輸入值。對(duì)于具有合同期限等具體期限的金融資產(chǎn)，第二層次輸入值應(yīng)當(dāng)在幾乎整個(gè)期限內(nèi)是可觀(guān)察的。于具有合同期限等具體期限的金融資產(chǎn)，第二層次輸入值應(yīng)當(dāng)在幾乎整個(gè)期限內(nèi)是可觀(guān)察的。 第二層次輸入值包括：第二層次輸入值包括： （1）活躍市場(chǎng)中類(lèi)似金融資產(chǎn)的報(bào)價(jià)；）活躍市場(chǎng)中類(lèi)似金融資產(chǎn)的報(bào)價(jià)； （2）非活躍市場(chǎng)中相同或類(lèi)

37、似金融資產(chǎn)的報(bào)價(jià)；）非活躍市場(chǎng)中相同或類(lèi)似金融資產(chǎn)的報(bào)價(jià)； （3）除報(bào)價(jià)以外的其他可觀(guān)察輸入值，包括在正常報(bào)價(jià)間隔期間可觀(guān)察的利率和收益率曲）除報(bào)價(jià)以外的其他可觀(guān)察輸入值，包括在正常報(bào)價(jià)間隔期間可觀(guān)察的利率和收益率曲線(xiàn)、隱含波動(dòng)率和信用利差等；線(xiàn)、隱含波動(dòng)率和信用利差等； 3.第三層次輸入值第三層次輸入值 第三層次輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀(guān)察輸入值，主要包括不能直接觀(guān)察和無(wú)法由可第三層次輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀(guān)察輸入值，主要包括不能直接觀(guān)察和無(wú)法由可觀(guān)察市場(chǎng)數(shù)據(jù)驗(yàn)證的利率、股票波動(dòng)率、企業(yè)使用自身數(shù)據(jù)做出的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)等。觀(guān)察市場(chǎng)數(shù)據(jù)驗(yàn)證的利率、股票波動(dòng)率、企業(yè)使用自身數(shù)據(jù)做出的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)

38、等。三、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量三、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原則（一）金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原則 金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與金融資產(chǎn)的分類(lèi)密切相關(guān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與金融資產(chǎn)的分類(lèi)密切相關(guān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下原則對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：以下原則對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量： 1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用；用； 2.持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)

39、際利率法，按攤余成本計(jì)量； 3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量； 4.可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。（二）實(shí)際利率法及攤余成本（二）實(shí)際利率法及攤余成本1.實(shí)際利率法實(shí)際利率法 實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期

40、利息收入或利息費(fèi)用的方法。用的方法。 （1）實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或）實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。 （2）企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，）企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。期間或適用的更短期間內(nèi)保

41、持不變?！纠}【例題判斷題判斷題】計(jì)算持有至到期投資利息收入所采用的實(shí)際利率，應(yīng)計(jì)算持有至到期投資利息收入所采用的實(shí)際利率，應(yīng)當(dāng)在取得該項(xiàng)投資時(shí)確定，且在該項(xiàng)投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更當(dāng)在取得該項(xiàng)投資時(shí)確定，且在該項(xiàng)投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。（）（短期間內(nèi)保持不變。（）（2011年考題）年考題）【答案【答案】2.攤余成本攤余成本 金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： （1）扣除已償還的本金；）扣除已償還的本金； （2）加上或減去采用實(shí)際利

42、率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額； （3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。 如何理解如何理解“加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額” 【提示】就持有至到期投資來(lái)說(shuō)，攤余成本即為其賬面價(jià)值?！咎崾尽烤统钟兄恋狡谕顿Y來(lái)說(shuō)，攤余成本即為其賬面價(jià)值。持有至到期投資到期日要體現(xiàn)面值收回。持有至到

43、期投資到期日要體現(xiàn)面值收回。初始初始120 攤余成本攤余成本=120初始成本初始成本4溢價(jià)攤銷(xiāo)溢價(jià)攤銷(xiāo) 面值面值100 攤余成本攤余成本= 90初始成本初始成本2折價(jià)攤銷(xiāo)折價(jià)攤銷(xiāo) 初始初始 90100（三）金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理（三）金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理 （1）對(duì)于按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)：）對(duì)于按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益）。）。 可供出售金融資產(chǎn)

44、公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（其他綜合收其他綜合收益益），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益投資收益）。）?？晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)（債權(quán)投資）形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用）。采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息收）。采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售

45、金融資產(chǎn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益投資收益），可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，），可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益投資收益）。）。（2）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值（）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值（資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失）、攤銷(xiāo)）、攤銷(xiāo)或終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的得利或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（第二類(lèi)金融資產(chǎn)處置或終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的得利或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（第二類(lèi)金融資產(chǎn)處置損益計(jì)入投資收益）。損益計(jì)入投資收益）?！纠}【例題多選題多選題】下列關(guān)于金融資產(chǎn)后

46、續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有（）。（下列關(guān)于金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有（）。（2013年）年）A.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量B.持有至到期投資應(yīng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量持有至到期投資應(yīng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量C.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，并扣除處置時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，并扣除處置時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用D.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，并扣除處置時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，并扣除處置時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用【答案【答案】AB【解析】貸款、應(yīng)收款項(xiàng)和持有至到

47、期投資采用實(shí)際利率法，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)【解析】貸款、應(yīng)收款項(xiàng)和持有至到期投資采用實(shí)際利率法，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，選項(xiàng)計(jì)量，選項(xiàng)A和和B正確；交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值進(jìn)行后正確；交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不能扣除可能發(fā)生的交易費(fèi)用，選項(xiàng)續(xù)計(jì)量，不能扣除可能發(fā)生的交易費(fèi)用，選項(xiàng)C和和D錯(cuò)誤。錯(cuò)誤。類(lèi)別類(lèi)別 初始計(jì)量初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 公允價(jià)值公允價(jià)值,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益益 公允價(jià)值公允價(jià)值,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)

48、入公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益損益 持有至到期投資持有至到期投資 公允價(jià)值，公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組賬金額，構(gòu)成成本組成部分成部分 攤余成本攤余成本 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值公允價(jià)值,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益其他綜合收益（公允價(jià)值下降幅度較大或非暫公允價(jià)值下降幅度較大或非暫時(shí)性時(shí)計(jì)入資產(chǎn)減值損失時(shí)性時(shí)計(jì)入資產(chǎn)減值損失 ）四、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理四、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)取得交易性金融

49、資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本【公允價(jià)值【公允價(jià)值】投資收益投資收益【發(fā)生的交易費(fèi)用【發(fā)生的交易費(fèi)用】應(yīng)收利息應(yīng)收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】應(yīng)收股利應(yīng)收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】貸：銀行存款貸：銀行存款【按實(shí)際支付的金額【按實(shí)際支付的金額】 2.交易性金融資產(chǎn)持有期間的會(huì)計(jì)處理交易性金融資產(chǎn)持有期間的會(huì)計(jì)處理（1）股票投資：被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利）股票投資：被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益貸：投資收益 （2）債券投資：資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還）債券投

50、資：資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息本債券投資的票面利率計(jì)算的利息借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息【面值面值票面利率票面利率】 貸：投資收益貸：投資收益3.資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理 （1）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額其賬面余額的差額借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （2）公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反會(huì)計(jì)分錄。）公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反會(huì)計(jì)分錄。4.出售交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理出售交易性金融資產(chǎn)的會(huì)

51、計(jì)處理 借：銀行存款借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)【或借【或借】 投資收益投資收益【差額，或借記【差額，或借記】同時(shí)：同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益貸：投資收益【或做相反分錄【或做相反分錄】科目：科目： 交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)交易性金融資產(chǎn)成本 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 購(gòu)入成本 出售成本 上漲 下跌 投資收益 公允價(jià)值變動(dòng)損益 實(shí)虧 實(shí)盈 （虛） 下跌 上漲 （虛） 取得被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,期末應(yīng)收債券利息期末漲跌出售

52、借：交易性金融資產(chǎn)成本投資收益應(yīng)收利息應(yīng)收股利貸：其他貨幣資金借：應(yīng)收利息應(yīng)收股利貸：投資收益 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益下跌做相反的會(huì)計(jì)分錄借：其他貨幣資金存出投資款 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng) 【或借】 投資收益【或借方】同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn):借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益 或相反分錄交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理過(guò)程：交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理過(guò)程：交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)核算過(guò)程三階段（核算過(guò)程三階段（4環(huán)節(jié)）總結(jié)：環(huán)節(jié)）總結(jié)：一、取得按公允價(jià)值入賬（倒擠） 支付的錢(qián)投資收益應(yīng)收股利/利息。不含交易費(fèi)用。二、持有1、計(jì)算應(yīng)收股利/利息（計(jì)投資收益）2、漲跌（計(jì)公允價(jià)值

53、變動(dòng)損益）三、處置收到處置價(jià)款賬面余額投資收益。同時(shí)，把公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。計(jì)算：計(jì)算：投資收益投資收益影響利潤(rùn)影響利潤(rùn)處置時(shí)點(diǎn)處置時(shí)點(diǎn)1. 處置時(shí)處置時(shí)影響利潤(rùn)影響利潤(rùn)處置凈收入處置凈收入 最后一次公允價(jià)最后一次公允價(jià)（賬面價(jià)值）（賬面價(jià)值）2. 處置時(shí)處置時(shí)投資收益投資收益處置凈收入處置凈收入 取得時(shí)的成本取得時(shí)的成本全過(guò)程全過(guò)程1.投資收益投資收益（取得時(shí)取得時(shí)持有期的持有期的處置時(shí)的）投資收益處置時(shí)的）投資收益流入流出流入流出2.利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額（取得時(shí)取得時(shí)持有期的持有期的處置時(shí)的）投資收益處置時(shí)的）投資收益【提示【提示】處置時(shí)存在有應(yīng)收利息處置時(shí)存在有應(yīng)收利息/應(yīng)收股利，

54、應(yīng)收股利，也要同時(shí)扣減也要同時(shí)扣減. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10130120110908070持有期間影響利潤(rùn)增蝛：漲跌、被被投資方宣告的現(xiàn)金股利，以及利息。【教材例【教材例9-2】 【教材例【教材例9-3】 【例題【例題計(jì)算分析題計(jì)算分析題】A公司于公司于2012年年12月月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票公司發(fā)行在外的股票100元作為交元作為交易性金融資產(chǎn)，另付手續(xù)費(fèi)易性金融資產(chǎn)，另付手續(xù)費(fèi)5元；元；2012年年12月月31日，該股票公允價(jià)值為日，該股票公允價(jià)值為110萬(wàn)元萬(wàn)元,并宣告股利并宣告股利3元且收元且收到；到；2013年年1月月10日，全部

55、股票對(duì)外出售，收到款項(xiàng)日，全部股票對(duì)外出售，收到款項(xiàng)115元。元。 2012年年12月月5日日 2012年年12月月31日日 2013年年1月月10日日 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本100 貸：貸： 其他貨幣資其他貨幣資金金 100借：借： 投資收益投資收益 （交易費(fèi)用）（交易費(fèi)用）5 貸：貸：銀行存款銀行存款 5借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 10 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 3 貸：貸：投資收益投資收益 3借：其他貨幣資金 3 貸： 應(yīng)收股利 3借：借：其他貨幣資其他貨幣資金金 115 貸：交易性金融

56、資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本100 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 10 投資收益投資收益 5借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 貸：貸：投資收益投資收益 10處置時(shí)處置時(shí)投資收益投資收益處置凈收入處置凈收入 取得時(shí)成本取得時(shí)成本 115 100 15 【例題計(jì)算題】 1月6日甲公司以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值總額為100萬(wàn)元，利率為6%，3年期，每半年付息一次，該債券為2010年1月1日發(fā)行。取得時(shí)實(shí)際支付價(jià)款為115萬(wàn)元，含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2010年下半年的利息3萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用2萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款以存出投資款支付。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬

57、價(jià)值為（）萬(wàn)元。 【正確答案】 借：交易性金融資產(chǎn)成本 112（1173 2） 應(yīng)收利息3 投資收益2 貸： 其他貨幣資存出投資款 117【例題【例題單選題單選題】2011年年5月月20日，甲公司以銀行存款日，甲公司以銀行存款200萬(wàn)元（其中包萬(wàn)元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬(wàn)元）從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公萬(wàn)元）從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司司100萬(wàn)股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用萬(wàn)股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬(wàn)元，甲公司將其劃萬(wàn)元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。分為交易性金融資產(chǎn)。2011年年12月月31日，該股票投資的公允價(jià)值為日，該股票投資的公允

58、價(jià)值為210萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該股票投資對(duì)甲公司萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該股票投資對(duì)甲公司2011年?duì)I業(yè)年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額為（）萬(wàn)元。（利潤(rùn)的影響金額為（）萬(wàn)元。（2012年）年） A.14B.15C.19D.20【答案【答案】A【解析】取得時(shí)成本【解析】取得時(shí)成本=200-5=195（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)投資收益為（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)投資收益為-1萬(wàn)元，萬(wàn)元，期末應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益期末應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益=210-195=15（萬(wàn)元），該股票投資（萬(wàn)元），該股票投資對(duì)甲公司對(duì)甲公司2011年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額=15-1=14（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）?！纠}【例題單選題單

59、選題】甲公司甲公司2014年年1月月1日購(gòu)入面值為日購(gòu)入面值為200萬(wàn)元，票面年利萬(wàn)元，票面年利率為率為4%的的A債券。取得時(shí)支付價(jià)款債券。取得時(shí)支付價(jià)款208萬(wàn)元（含已到付息期但尚未萬(wàn)元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息領(lǐng)取的利息8萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用1萬(wàn)元，甲公司將該項(xiàng)金融資萬(wàn)元，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2014年年1月月5日，收到購(gòu)買(mǎi)時(shí)價(jià)款中所含日，收到購(gòu)買(mǎi)時(shí)價(jià)款中所含的利息的利息8萬(wàn)元；萬(wàn)元；2014年年12月月31日，日，A債券的公允價(jià)值為債券的公允價(jià)值為212萬(wàn)元（不萬(wàn)元（不含利息）；含利息）；2015年年1月月5日，收

60、到日，收到A債券債券2014年度的利息年度的利息8萬(wàn)元；萬(wàn)元；2015年年4月月20日，甲公司出售日，甲公司出售A債券售價(jià)為債券售價(jià)為216萬(wàn)元，扣除手續(xù)費(fèi)萬(wàn)元，扣除手續(xù)費(fèi)1萬(wàn)萬(wàn)元后，實(shí)收款項(xiàng)元后，實(shí)收款項(xiàng)215萬(wàn)元。甲公司出售萬(wàn)元。甲公司出售A債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益的金債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額為（）萬(wàn)元。額為（）萬(wàn)元。 A.14B.11 C.15D.22【答案【答案】C【解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益【解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益=215-（208-8）=15（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）?！咎崾尽坑贸鍪蹆魞r(jià)和取得時(shí)成本的差額計(jì)算交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的【提示】用出售凈價(jià)和取得時(shí)成本的差額計(jì)算交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的投資