第03章 審計規(guī)范

1、第三章第三章 審計規(guī)范審計規(guī)范Contents第一節(jié)第一節(jié) 審計規(guī)范體系審計規(guī)范體系1第二節(jié)第二節(jié) 審計職業(yè)道德規(guī)范審計職業(yè)道德規(guī)范2第三節(jié)第三節(jié) 審計業(yè)務(wù)技術(shù)規(guī)范審計業(yè)務(wù)技術(shù)規(guī)范3第四節(jié)第四節(jié) 審計質(zhì)量控制規(guī)范審計質(zhì)量控制規(guī)范4Contents第一節(jié)第一節(jié) 審計規(guī)范體系審計規(guī)范體系1一、審計規(guī)范體系的涵義一、審計規(guī)范體系的涵義 審計規(guī)范是審計主體在審計工作中應(yīng)當(dāng)遵審計規(guī)范是審計主體在審計工作中應(yīng)當(dāng)遵循的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和行為準(zhǔn)則。從內(nèi)容上看它既包循的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和行為準(zhǔn)則。從內(nèi)容上看它既包括對審計主體、審計業(yè)務(wù)方面的法律法規(guī)，也括對審計主體、審計業(yè)務(wù)方面的法律法規(guī)，也包括審計主體本身執(zhí)行審計業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)遵守

2、的各包括審計主體本身執(zhí)行審計業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)遵守的各種準(zhǔn)則、規(guī)則。種準(zhǔn)則、規(guī)則。 二、審計規(guī)范體系的制定依據(jù)二、審計規(guī)范體系的制定依據(jù)v第一個層次為國家的審計法律，如第一個層次為國家的審計法律，如中華人民共和國審中華人民共和國審計法計法、中華人民共和國公司法中華人民共和國公司法中華人民共和國注中華人民共和國注冊會計師法冊會計師法等；等；v第二個層次為國家的審計法規(guī)，如第二個層次為國家的審計法規(guī)，如中華人民共和國政中華人民共和國政府審計條例府審計條例；關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定、審計法審計法實施條例實施條例、注冊會計師條例注冊會計師條例、中央預(yù)算執(zhí)行情況中央預(yù)算執(zhí)行情況審計監(jiān)督暫行辦法

3、審計監(jiān)督暫行辦法、財政違法行為處罰處分條例財政違法行為處罰處分條例等等；v第三個層次為國家的審計制度和標(biāo)準(zhǔn)，如第三個層次為國家的審計制度和標(biāo)準(zhǔn)，如中國政府審中國政府審計準(zhǔn)則計準(zhǔn)則、中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則、中國注冊會計師審中國注冊會計師審計準(zhǔn)則計準(zhǔn)則等；等；v第四個層次為本級地方政府的審計法規(guī)、審計制度、審第四個層次為本級地方政府的審計法規(guī)、審計制度、審計標(biāo)準(zhǔn)；計標(biāo)準(zhǔn)；v第五個層次為主管部門單位的審計制度與審計標(biāo)準(zhǔn)。第五個層次為主管部門單位的審計制度與審計標(biāo)準(zhǔn)。三、審計規(guī)范體系的構(gòu)成三、審計規(guī)范體系的構(gòu)成v（一）審計管理規(guī)范子體系。審計管理規(guī)范是（一）審計管理規(guī)范子體系。審計管理規(guī)范是

4、行業(yè)范圍內(nèi)為合理組織、利用和發(fā)展審計工作行業(yè)范圍內(nèi)為合理組織、利用和發(fā)展審計工作，從事審計計劃、監(jiān)督、指揮、協(xié)調(diào)和控制等，從事審計計劃、監(jiān)督、指揮、協(xié)調(diào)和控制等職能活動而制定的規(guī)范。職能活動而制定的規(guī)范。 v（二）審計項目規(guī)范子體系。審計項目規(guī)范是（二）審計項目規(guī)范子體系。審計項目規(guī)范是對日常擬將開展審計項目的具體內(nèi)容、對象、對日常擬將開展審計項目的具體內(nèi)容、對象、范圍、應(yīng)具備的條件、責(zé)任、權(quán)限、要求、目范圍、應(yīng)具備的條件、責(zé)任、權(quán)限、要求、目標(biāo)而制定的規(guī)范。標(biāo)而制定的規(guī)范。 v（三）審計技術(shù)規(guī)范子體系。（三）審計技術(shù)規(guī)范子體系。 三、審計規(guī)范體系的構(gòu)成三、審計規(guī)范體系的構(gòu)成（四）審計職業(yè)道德

5、規(guī)范子體系。審計職業(yè)道（四）審計職業(yè)道德規(guī)范子體系。審計職業(yè)道德規(guī)范是規(guī)范審計機(jī)構(gòu)和人員職業(yè)道德行為，德規(guī)范是規(guī)范審計機(jī)構(gòu)和人員職業(yè)道德行為，提高審計人員職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)審計職業(yè)形提高審計人員職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)審計職業(yè)形象，針對職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力象，針對職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任等方面而制定的規(guī)范。和職業(yè)責(zé)任等方面而制定的規(guī)范。（五）審計質(zhì)量控制規(guī)范子體系。審計質(zhì)量控（五）審計質(zhì)量控制規(guī)范子體系。審計質(zhì)量控制規(guī)范是規(guī)范審計質(zhì)量控制和保證審計質(zhì)量，制規(guī)范是規(guī)范審計質(zhì)量控制和保證審計質(zhì)量，對質(zhì)量控制政策與程序而制定的規(guī)范。對質(zhì)量控制政策與程序而制定的規(guī)范。 四、審計

6、規(guī)范體系的種類四、審計規(guī)范體系的種類v1.審計規(guī)范體系按規(guī)范實施范圍劃分，可分審計規(guī)范體系按規(guī)范實施范圍劃分，可分為國際審計規(guī)范、中國審計規(guī)范、主要發(fā)達(dá)國為國際審計規(guī)范、中國審計規(guī)范、主要發(fā)達(dá)國家審計規(guī)范和其他主要國家審計規(guī)范。家審計規(guī)范和其他主要國家審計規(guī)范。v2.中國審計規(guī)范按規(guī)范實施主體劃分，可分中國審計規(guī)范按規(guī)范實施主體劃分，可分為國家審計規(guī)范、注冊會計師審計規(guī)范和內(nèi)部為國家審計規(guī)范、注冊會計師審計規(guī)范和內(nèi)部審計規(guī)范。審計規(guī)范。v3.中國審計規(guī)范按規(guī)范內(nèi)容性質(zhì)劃分，可分中國審計規(guī)范按規(guī)范內(nèi)容性質(zhì)劃分，可分為審計法律法規(guī)、企事業(yè)單位審計制度和職業(yè)為審計法律法規(guī)、企事業(yè)單位審計制度和職業(yè)道

7、德規(guī)范。道德規(guī)范。 Contents第二節(jié)第二節(jié) 審計職業(yè)道德規(guī)范審計職業(yè)道德規(guī)范 24一、政府審計機(jī)關(guān)審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則一、政府審計機(jī)關(guān)審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則 為了規(guī)范政府審計機(jī)關(guān)審計人員的職業(yè)道為了規(guī)范政府審計機(jī)關(guān)審計人員的職業(yè)道德行為，提高審計人員素養(yǎng)，加強職業(yè)道德修德行為，提高審計人員素養(yǎng)，加強職業(yè)道德修養(yǎng)，嚴(yán)肅審計紀(jì)律，我國審計署發(fā)布實施了養(yǎng)，嚴(yán)肅審計紀(jì)律，我國審計署發(fā)布實施了審計機(jī)關(guān)審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則審計機(jī)關(guān)審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則。政府審計。政府審計機(jī)關(guān)審計人員職業(yè)道德機(jī)關(guān)審計人員職業(yè)道德 一、政府審計機(jī)關(guān)審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則一、政府審計機(jī)關(guān)審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則v（1）審計人員應(yīng)當(dāng)

8、依照法律規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序，進(jìn)）審計人員應(yīng)當(dāng)依照法律規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序，進(jìn)行審計工作，并遵守國家審計準(zhǔn)則；行審計工作，并遵守國家審計準(zhǔn)則；v（2）審計人員辦理審計事項，應(yīng)當(dāng)客觀公正、實事求是、）審計人員辦理審計事項，應(yīng)當(dāng)客觀公正、實事求是、合理謹(jǐn)慎、保守秘密、廉潔奉公、格盡職守；合理謹(jǐn)慎、保守秘密、廉潔奉公、格盡職守；v（3）審計人員在執(zhí)行職務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的獨立性，不）審計人員在執(zhí)行職務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的獨立性，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉；受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉；v（4）審計人員辦理審計事項，與被審計單位或者審計事項）審計人員辦理審計事項，與被審計單位或者

9、審計事項有直接利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定回避；有直接利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定回避；v（5）審計人員在執(zhí)行職務(wù)時，應(yīng)當(dāng)忠誠老實，不得隱瞞或）審計人員在執(zhí)行職務(wù)時，應(yīng)當(dāng)忠誠老實，不得隱瞞或者曲解事實；者曲解事實；v（6）審計人員在執(zhí)行職務(wù)特別是作出審計評價、提出處理）審計人員在執(zhí)行職務(wù)特別是作出審計評價、提出處理處罰意見時，應(yīng)當(dāng)做到依法辦事，實事求是，不得偏袒任何處罰意見時，應(yīng)當(dāng)做到依法辦事，實事求是，不得偏袒任何一方；一方；v（7）審計人員應(yīng)當(dāng)合理運用審計知識、技能和經(jīng)驗，保持）審計人員應(yīng)當(dāng)合理運用審計知識、技能和經(jīng)驗，保持職業(yè)謹(jǐn)慎，不得對沒有證據(jù)支持的、未經(jīng)核清事實的、法律職業(yè)謹(jǐn)慎，不得

10、對沒有證據(jù)支持的、未經(jīng)核清事實的、法律依據(jù)不當(dāng)和超越審計職責(zé)范圍的事項發(fā)表審計意見；依據(jù)不當(dāng)和超越審計職責(zé)范圍的事項發(fā)表審計意見；一、政府審計機(jī)關(guān)審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則一、政府審計機(jī)關(guān)審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則v（8）審計人員應(yīng)當(dāng)具有符合規(guī)定的學(xué)歷，通過崗位任職資格）審計人員應(yīng)當(dāng)具有符合規(guī)定的學(xué)歷，通過崗位任職資格考試，具備與從事的審計工作相適應(yīng)的專業(yè)知識，職業(yè)技能和考試，具備與從事的審計工作相適應(yīng)的專業(yè)知識，職業(yè)技能和工作經(jīng)驗，并保持和提高職業(yè)勝任能力，不得從事不能勝任的工作經(jīng)驗，并保持和提高職業(yè)勝任能力，不得從事不能勝任的業(yè)務(wù)；業(yè)務(wù)；v（9）審計人員應(yīng)當(dāng)遵守審計機(jī)關(guān)的繼續(xù)教育和培訓(xùn)制度，參）審計人

11、員應(yīng)當(dāng)遵守審計機(jī)關(guān)的繼續(xù)教育和培訓(xùn)制度，參加審計機(jī)關(guān)舉辦、或者認(rèn)可的繼續(xù)教育、崗位培訓(xùn)活動，學(xué)習(xí)加審計機(jī)關(guān)舉辦、或者認(rèn)可的繼續(xù)教育、崗位培訓(xùn)活動，學(xué)習(xí)會計、審計、法律、經(jīng)濟(jì)等方面的新知識，掌握與從事工作相會計、審計、法律、經(jīng)濟(jì)等方面的新知識，掌握與從事工作相適應(yīng)的計算機(jī)、外語等技能；適應(yīng)的計算機(jī)、外語等技能；v（10）審計人員參加繼續(xù)教育、崗位培訓(xùn)，應(yīng)當(dāng)達(dá)到審計機(jī)）審計人員參加繼續(xù)教育、崗位培訓(xùn)，應(yīng)當(dāng)達(dá)到審計機(jī)關(guān)規(guī)定的時間和質(zhì)量要求；關(guān)規(guī)定的時間和質(zhì)量要求；v（11）審計人員對其執(zhí)行職務(wù)時知悉的國家秘密和被審計單）審計人員對其執(zhí)行職務(wù)時知悉的國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù)，在執(zhí)行

12、職務(wù)中取得的資料和審位的商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù)，在執(zhí)行職務(wù)中取得的資料和審計工作記錄，未經(jīng)批準(zhǔn)不得對外提供和披露，不得用于與審計計工作記錄，未經(jīng)批準(zhǔn)不得對外提供和披露，不得用于與審計工作無關(guān)的目的；工作無關(guān)的目的；一、政府審計機(jī)關(guān)審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則一、政府審計機(jī)關(guān)審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則v（12）審計人員應(yīng)當(dāng)遵守國家的法律）審計人員應(yīng)當(dāng)遵守國家的法律、法規(guī)和規(guī)章以及審計工作紀(jì)律和廉政、法規(guī)和規(guī)章以及審計工作紀(jì)律和廉政紀(jì)律；紀(jì)律；v（13）審計人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行職責(zé)，）審計人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行職責(zé)，維護(hù)國家審計的權(quán)威，不得有損害審計維護(hù)國家審計的權(quán)威，不得有損害審計機(jī)關(guān)形象的行為，審計人員應(yīng)當(dāng)維護(hù)國機(jī)關(guān)

13、形象的行為，審計人員應(yīng)當(dāng)維護(hù)國家利益和被審計單位的合法權(quán)益；家利益和被審計單位的合法權(quán)益；v（14）審計人員違反職業(yè)道德，由所）審計人員違反職業(yè)道德，由所在審計機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定給予批評教育在審計機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定給予批評教育、行政處分或者紀(jì)律處分。、行政處分或者紀(jì)律處分。二、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則二、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則v（一）一般原則（一）一般原則v內(nèi)部審計人員在履行職責(zé)時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計人員在履行職責(zé)時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則及中國內(nèi)部審計協(xié)人制定的中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則及中國內(nèi)部審計協(xié)人制定的其他規(guī)定。其他規(guī)定。v內(nèi)部審計人員不得從事?lián)p害國家利益、組織內(nèi)部審計人員不得從事?lián)p害國

14、家利益、組織利益和內(nèi)部審計職業(yè)榮譽的活動。利益和內(nèi)部審計職業(yè)榮譽的活動。v內(nèi)部審計人員在履行職責(zé)時，應(yīng)當(dāng)做到獨立內(nèi)部審計人員在履行職責(zé)時，應(yīng)當(dāng)做到獨立、客觀、正直和勤勉。、客觀、正直和勤勉。v內(nèi)部審計人員在履行職責(zé)時，應(yīng)當(dāng)保持廉潔內(nèi)部審計人員在履行職責(zé)時，應(yīng)當(dāng)保持廉潔，不能從被審計單位獲取任何可能有損職業(yè)判，不能從被審計單位獲取任何可能有損職業(yè)判斷的利益。斷的利益。二、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則二、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則v（二）專業(yè)勝任能力（二）專業(yè)勝任能力v內(nèi)部審計從員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，內(nèi)部審計從員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并合理使用職業(yè)判斷。并合理使用職業(yè)判斷。v內(nèi)部審計人員保持和提高

15、專業(yè)勝任能力，內(nèi)部審計人員保持和提高專業(yè)勝任能力，必要時可聘請有關(guān)專家協(xié)助。必要時可聘請有關(guān)專家協(xié)助。v內(nèi)部審計人員應(yīng)具有較強的人際交往技能內(nèi)部審計人員應(yīng)具有較強的人際交往技能，妥善處理好與組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人士的關(guān)，妥善處理好與組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人士的關(guān)系。系。v內(nèi)部審計人員應(yīng)不斷接受后續(xù)教育，提高內(nèi)部審計人員應(yīng)不斷接受后續(xù)教育，提高服務(wù)質(zhì)量。服務(wù)質(zhì)量。二、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則二、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則v（三）其他要求（三）其他要求v內(nèi)部審計人員應(yīng)誠實地為組織服務(wù)，不做內(nèi)部審計人員應(yīng)誠實地為組織服務(wù)，不做任何違反忠誠性原則的事情。任何違反忠誠性原則的事情。v內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)遵循保密性原

16、則，按規(guī)內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)遵循保密性原則，按規(guī)定使用他們在履行其職責(zé)時所獲取的資料。定使用他們在履行其職責(zé)時所獲取的資料。v內(nèi)部審計人員在審計報告中應(yīng)客觀地披露內(nèi)部審計人員在審計報告中應(yīng)客觀地披露他們所了解的全部重要事項。他們所了解的全部重要事項。三、注冊會計師執(zhí)業(yè)道德守則三、注冊會計師執(zhí)業(yè)道德守則v（一）誠信（一）誠信v誠信，是指誠實、守信。也就是說，一個人誠信，是指誠實、守信。也就是說，一個人言行與內(nèi)心思想一致，不虛假；能夠履行與別言行與內(nèi)心思想一致，不虛假；能夠履行與別人的約定而取得對方的信任。誠信原則要求會人的約定而取得對方的信任。誠信原則要求會員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正員

17、應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。直和誠實，秉公處事、實事求是。三、注冊會計師執(zhí)業(yè)道德守則三、注冊會計師執(zhí)業(yè)道德守則v（二）獨立性（二）獨立性v獨立性，是指不受外來力量控制、支配，按獨立性，是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。獨立性通常是對注冊會計師照一定之規(guī)行事。獨立性通常是對注冊會計師執(zhí)業(yè)會員而不是非執(zhí)業(yè)會員提出的要求。在執(zhí)執(zhí)業(yè)會員而不是非執(zhí)業(yè)會員提出的要求。在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，注冊會計師必須保持獨立性。行鑒證業(yè)務(wù)時，注冊會計師必須保持獨立性。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，投資者主要依賴財務(wù)報表在市場經(jīng)濟(jì)條件下，投資者主要依賴財務(wù)報表判斷投資風(fēng)險，在投資機(jī)會中

18、做出選擇。如果判斷投資風(fēng)險，在投資機(jī)會中做出選擇。如果注冊會計師不能與客戶保持獨立性，而是存在注冊會計師不能與客戶保持獨立性，而是存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，或屈從于外界壓力，就經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，或屈從于外界壓力，就很難取信于社會公眾。很難取信于社會公眾。三、注冊會計師執(zhí)業(yè)道德守則三、注冊會計師執(zhí)業(yè)道德守則v（三）客觀和公正（三）客觀和公正v客觀，是指按照事物的本來面目去考察，不客觀，是指按照事物的本來面目去考察，不添加個人的偏見。公正，是指公平，正直，不添加個人的偏見。公正，是指公平，正直，不偏袒?？陀^和公正原則要求會員應(yīng)當(dāng)公正處事偏袒?？陀^和公正原則要求會員應(yīng)當(dāng)公正處事、實事求是，不得由于偏

19、見、利益沖突或他人、實事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。如果存在的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。如果存在導(dǎo)致職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差，或?qū)β殬I(yè)判斷產(chǎn)生不導(dǎo)致職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差，或?qū)β殬I(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響的情形，會員不得提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。當(dāng)影響的情形，會員不得提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。三、注冊會計師執(zhí)業(yè)道德守則三、注冊會計師執(zhí)業(yè)道德守則v（四）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注（四）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注v專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則要求會員通過專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則要求會員通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐獲取和保持專業(yè)勝任能教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐獲取和保持專業(yè)勝任能力。注冊會計師應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解

20、并掌握當(dāng)前法律力。注冊會計師應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解并掌握當(dāng)前法律、技術(shù)和實務(wù)的發(fā)展變化，將專業(yè)知識和技能、技術(shù)和實務(wù)的發(fā)展變化，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平，確保為客戶提供具有始終保持在應(yīng)有的水平，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。三、注冊會計師執(zhí)業(yè)道德守則三、注冊會計師執(zhí)業(yè)道德守則v（五）保密（五）保密v注冊會計師能否與客戶維持正常的關(guān)系，有賴注冊會計師能否與客戶維持正常的關(guān)系，有賴于雙方能否自愿而又充分地進(jìn)行溝通和交流，于雙方能否自愿而又充分地進(jìn)行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實和情況。只有這樣，注不掩蓋任何重要的事實和情況。只有這樣，注冊會計師才能有效地完成工作。注冊會計師

21、與冊會計師才能有效地完成工作。注冊會計師與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上。這里所說的客戶信息，通常是指涉密信礎(chǔ)上。這里所說的客戶信息，通常是指涉密信息。一旦涉密信息被泄露或被利用，往往會給息。一旦涉密信息被泄露或被利用，往往會給客戶造成損失。客戶造成損失。 三、注冊會計師執(zhí)業(yè)道德守則三、注冊會計師執(zhí)業(yè)道德守則v保密原則要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)對在職業(yè)活動中保密原則要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)對在職業(yè)活動中獲知的涉密信息予以保密，不得有下列行為：獲知的涉密信息予以保密，不得有下列行為：v1.未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計師事未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向

22、會計師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；v2.利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。利益。三、注冊會計師執(zhí)業(yè)道德守則三、注冊會計師執(zhí)業(yè)道德守則v（六）良好職業(yè)行為（六）良好職業(yè)行為v注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為。注冊會計師在向公任何損害職業(yè)聲譽的行為。注冊會計師在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時，應(yīng)當(dāng)客觀眾傳遞信息以及推介自己和工作時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實、得體、不得損害職業(yè)形象。注冊會計、真實、得體、不得損害職業(yè)形象。注冊會計師應(yīng)當(dāng)

23、誠實、實事求是，不得有下列行為：師應(yīng)當(dāng)誠實、實事求是，不得有下列行為：v1.夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗；經(jīng)驗；v2.貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作。四、美國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范四、美國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范v1.職業(yè)道德原則。職業(yè)道德原則。v2.行為規(guī)則。行為規(guī)則。v3.行為規(guī)則解釋。行為規(guī)則解釋。v4.道德裁決。道德裁決。 五、國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德規(guī)范五、國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德規(guī)范v國際會計師聯(lián)合會為了協(xié)調(diào)國際間職業(yè)道德規(guī)國際會計師聯(lián)合會為了協(xié)調(diào)國際間職業(yè)道德規(guī)范，制定和頒布了范，制定

24、和頒布了職業(yè)會計師道德守則職業(yè)會計師道德守則。該守則包括三部分：該守則包括三部分：v第一部分適用于所有職業(yè)會計師。第一部分適用于所有職業(yè)會計師。v第二部分適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計師。第二部分適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計師。v第三部分適用于受雇的職業(yè)會計師，適當(dāng)時也第三部分適用于受雇的職業(yè)會計師，適當(dāng)時也可適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計師?？蛇m用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計師。第三節(jié)第三節(jié) 審計業(yè)務(wù)技術(shù)規(guī)范審計業(yè)務(wù)技術(shù)規(guī)范3一、政府審計準(zhǔn)則一、政府審計準(zhǔn)則v我國政府審計準(zhǔn)則是由審計署頒布的，對政府審計機(jī)關(guān)我國政府審計準(zhǔn)則是由審計署頒布的，對政府審計機(jī)關(guān)及其政府審計人員具有約束力的，規(guī)范審計業(yè)務(wù)工作

25、的及其政府審計人員具有約束力的，規(guī)范審計業(yè)務(wù)工作的行為規(guī)范。政府審計準(zhǔn)則用來衡量審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)行為規(guī)范。政府審計準(zhǔn)則用來衡量審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，是政府審計機(jī)關(guān)及人員實施審計工作時應(yīng)當(dāng)遵循的行，是政府審計機(jī)關(guān)及人員實施審計工作時應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)則的總和。為規(guī)則的總和。v（一）政府審計準(zhǔn)則的作用（一）政府審計準(zhǔn)則的作用v1.規(guī)范政府審計工作，保證政府審計的實施；規(guī)范政府審計工作，保證政府審計的實施；v2.便于社會了解政府審計，正確使用政府審計結(jié)果；便于社會了解政府審計，正確使用政府審計結(jié)果；v3.正確衡量和評價審計項目質(zhì)量；正確衡量和評價審計項目質(zhì)量；v4.科學(xué)界定政府審計責(zé)任?？茖W(xué)界定政府審

26、計責(zé)任。一、政府審計準(zhǔn)則一、政府審計準(zhǔn)則v （二）政府審計準(zhǔn)則體系的制定情況（二）政府審計準(zhǔn)則體系的制定情況 v （三）政府審計準(zhǔn)則體系的框架（三）政府審計準(zhǔn)則體系的框架v 1.政府審計準(zhǔn)則政府審計準(zhǔn)則v 它是制定其他審計準(zhǔn)則和審計指南的依據(jù)，是政府審計它是制定其他審計準(zhǔn)則和審計指南的依據(jù)，是政府審計準(zhǔn)則的總綱，是審計機(jī)關(guān)和審計人員依法辦理審計事項準(zhǔn)則的總綱，是審計機(jī)關(guān)和審計人員依法辦理審計事項時應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計質(zhì)量的基本尺度。時應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計質(zhì)量的基本尺度。政府審計基本準(zhǔn)則共有政府審計基本準(zhǔn)則共有7章章200條，從具體內(nèi)容上看，條，從具體內(nèi)容上看，即總則、審計機(jī)

27、關(guān)和審計人員、審計計劃、審計實施、即總則、審計機(jī)關(guān)和審計人員、審計計劃、審計實施、審計報告、審計質(zhì)量控制和責(zé)任、附則。在審計準(zhǔn)則的審計報告、審計質(zhì)量控制和責(zé)任、附則。在審計準(zhǔn)則的下一層次研究開發(fā)審計指南，進(jìn)一步細(xì)化相關(guān)審計業(yè)務(wù)下一層次研究開發(fā)審計指南，進(jìn)一步細(xì)化相關(guān)審計業(yè)務(wù)操作的具體要求。據(jù)此構(gòu)建起由憲法、審計法和審計法操作的具體要求。據(jù)此構(gòu)建起由憲法、審計法和審計法實施條例、審計準(zhǔn)則和審計指南等不同級次規(guī)定組成的實施條例、審計準(zhǔn)則和審計指南等不同級次規(guī)定組成的審計法律規(guī)范體系。審計法律規(guī)范體系。 一、政府審計準(zhǔn)則一、政府審計準(zhǔn)則v2.通用審計準(zhǔn)則和專業(yè)審計準(zhǔn)則通用審計準(zhǔn)則和專業(yè)審計準(zhǔn)則v（1

28、）通用審計準(zhǔn)則是依據(jù)基本準(zhǔn)則制定的，是）通用審計準(zhǔn)則是依據(jù)基本準(zhǔn)則制定的，是審計機(jī)關(guān)和審計人員在依法辦理審計事項，提審計機(jī)關(guān)和審計人員在依法辦理審計事項，提交審計報告、評價審計事項、出具審計意見書交審計報告、評價審計事項、出具審計意見書、做出審計決定時，應(yīng)當(dāng)遵循的一般具體規(guī)范、做出審計決定時，應(yīng)當(dāng)遵循的一般具體規(guī)范。v（2）專業(yè)審計準(zhǔn)則是依據(jù)政府審計基本準(zhǔn)則制）專業(yè)審計準(zhǔn)則是依據(jù)政府審計基本準(zhǔn)則制定的、是審計機(jī)關(guān)和審計人員依法辦理特定行定的、是審計機(jī)關(guān)和審計人員依法辦理特定行業(yè)的審計事項時，在遵循通用審計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)業(yè)的審計事項時，在遵循通用審計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，同時應(yīng)當(dāng)遵循的特殊具體規(guī)范。上，同時

29、應(yīng)當(dāng)遵循的特殊具體規(guī)范。 一、政府審計準(zhǔn)則一、政府審計準(zhǔn)則v3.審計指南審計指南v審計指南是對審計機(jī)關(guān)和審計人員辦理審計事審計指南是對審計機(jī)關(guān)和審計人員辦理審計事項提出的審計操作規(guī)程和方法，為審計機(jī)關(guān)和項提出的審計操作規(guī)程和方法，為審計機(jī)關(guān)和審計人員從事專門審計工作提供可操作的指導(dǎo)審計人員從事專門審計工作提供可操作的指導(dǎo)性意見。由于政府審計基本準(zhǔn)則、通用審計準(zhǔn)性意見。由于政府審計基本準(zhǔn)則、通用審計準(zhǔn)則和專業(yè)審計準(zhǔn)則是審計署依照則和專業(yè)審計準(zhǔn)則是審計署依照審計法審計法制制定的部門規(guī)章，具有行政規(guī)章的法律效力、全定的部門規(guī)章，具有行政規(guī)章的法律效力、全國審計機(jī)關(guān)和審計人員開展政府審計工作時必國審計

30、機(jī)關(guān)和審計人員開展政府審計工作時必須遵照執(zhí)行。審計指南，是指導(dǎo)審計機(jī)關(guān)和審須遵照執(zhí)行。審計指南，是指導(dǎo)審計機(jī)關(guān)和審計人員辦理審計事項的操作規(guī)程和方法，全國計人員辦理審計事項的操作規(guī)程和方法，全國審計機(jī)關(guān)和審計人員應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行，它不具有審計機(jī)關(guān)和審計人員應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行，它不具有行政規(guī)章的法律效力。行政規(guī)章的法律效力。一、政府審計準(zhǔn)則一、政府審計準(zhǔn)則（四）美國政府審計準(zhǔn)則（四）美國政府審計準(zhǔn)則v美國政府審計準(zhǔn)則內(nèi)容主要包括三個部分：美國政府審計準(zhǔn)則內(nèi)容主要包括三個部分：v（1）財務(wù)與合法性審計。）財務(wù)與合法性審計。v（2）經(jīng)濟(jì)性和效率性審計。）經(jīng)濟(jì)性和效率性審計。v（3）計劃項目效果審計。）計劃項目

31、效果審計。一、政府審計準(zhǔn)則一、政府審計準(zhǔn)則v（五）最高審計機(jī)關(guān)國際組織審計準(zhǔn)則（五）最高審計機(jī)關(guān)國際組織審計準(zhǔn)則v最高審計機(jī)關(guān)國際組織的審計準(zhǔn)則框架如最高審計機(jī)關(guān)國際組織的審計準(zhǔn)則框架如下：下：v國家審計的基本要求國家審計的基本要求v國家審計的一般準(zhǔn)則國家審計的一般準(zhǔn)則v國家審計的現(xiàn)場工作準(zhǔn)則國家審計的現(xiàn)場工作準(zhǔn)則v國家審計的報告準(zhǔn)則國家審計的報告準(zhǔn)則二、內(nèi)部審計準(zhǔn)則二、內(nèi)部審計準(zhǔn)則v（一）內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系（一）內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系v中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則是中國內(nèi)部審計工作規(guī)范中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則是中國內(nèi)部審計工作規(guī)范體系的重要組成部分，由內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、體系的重要組成部分，由內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計具

32、體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計實務(wù)指南三個層內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計實務(wù)指南三個層次組成。次組成。二、內(nèi)部審計準(zhǔn)則二、內(nèi)部審計準(zhǔn)則v1.內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則v（1）總則）總則v（2）一般準(zhǔn)則）一般準(zhǔn)則v（3）作業(yè)準(zhǔn)則）作業(yè)準(zhǔn)則v（4）報告準(zhǔn)則）報告準(zhǔn)則v（5）內(nèi)部管理準(zhǔn)則）內(nèi)部管理準(zhǔn)則v（6）附則）附則二、內(nèi)部審計準(zhǔn)則二、內(nèi)部審計準(zhǔn)則v 2.內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則v 內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則以內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則為依據(jù)編制，是內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則以內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則為依據(jù)編制，是執(zhí)行內(nèi)部審計工作的行為規(guī)范。到目前為止，中國內(nèi)部執(zhí)行內(nèi)部審計工作的行為規(guī)范。到目前為止，中國內(nèi)部審計協(xié)會共頒布了審計協(xié)會共頒

33、布了20個具體審計準(zhǔn)則。個具體審計準(zhǔn)則。 v 包括審計計劃、審計通知書、審計證據(jù)、審計工作底稿包括審計計劃、審計通知書、審計證據(jù)、審計工作底稿、內(nèi)部控制審計、舞弊的預(yù)防、檢查與報告、審計報告、內(nèi)部控制審計、舞弊的預(yù)防、檢查與報告、審計報告、后續(xù)審計、內(nèi)部審計督導(dǎo)、內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)、后續(xù)審計、內(nèi)部審計督導(dǎo)、內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)、結(jié)果溝通、遵循性審計、評價外部審計工作質(zhì)量、調(diào)、結(jié)果溝通、遵循性審計、評價外部審計工作質(zhì)量、利用外部專家服務(wù)、分析性復(fù)核、風(fēng)險管理審計、重要利用外部專家服務(wù)、分析性復(fù)核、風(fēng)險管理審計、重要性與審計風(fēng)險、審計抽樣、內(nèi)部審計質(zhì)量控制、人際關(guān)性與審計風(fēng)險、審計抽樣、內(nèi)

34、部審計質(zhì)量控制、人際關(guān)系、內(nèi)部審計的控制自我評估法、內(nèi)部審計的獨立性與系、內(nèi)部審計的控制自我評估法、內(nèi)部審計的獨立性與客觀性、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與董事會或最高管理層的關(guān)系、客觀性、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與董事會或最高管理層的關(guān)系、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的管理、經(jīng)濟(jì)性審計、效果性審計、效率內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的管理、經(jīng)濟(jì)性審計、效果性審計、效率性審計、信息系統(tǒng)審計、內(nèi)部審計人員后續(xù)教育。性審計、信息系統(tǒng)審計、內(nèi)部審計人員后續(xù)教育。 二、內(nèi)部審計準(zhǔn)則二、內(nèi)部審計準(zhǔn)則v3.內(nèi)部審計實務(wù)指南內(nèi)部審計實務(wù)指南v內(nèi)部審計實務(wù)指南是依據(jù)內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部內(nèi)部審計實務(wù)指南是依據(jù)內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則制定的，為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員

35、進(jìn)行審計具體準(zhǔn)則制定的，為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見。中國內(nèi)內(nèi)部審計提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見。中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布了部審計協(xié)會頒布了建設(shè)項目內(nèi)部審計建設(shè)項目內(nèi)部審計、物資物資采購采購兩個審計實務(wù)指南，以有利于內(nèi)部審計工作兩個審計實務(wù)指南，以有利于內(nèi)部審計工作的進(jìn)一步開展。的進(jìn)一步開展。二、內(nèi)部審計準(zhǔn)則二、內(nèi)部審計準(zhǔn)則v（三）美國內(nèi)部審計準(zhǔn)則（三）美國內(nèi)部審計準(zhǔn)則v美國是世界上最先進(jìn)行制定內(nèi)部審計準(zhǔn)則嘗試美國是世界上最先進(jìn)行制定內(nèi)部審計準(zhǔn)則嘗試的國家。的國家。 v2003年年11月月4日，美國證交會批準(zhǔn)日，美國證交會批準(zhǔn)“紐約證紐約證券交易所和納斯達(dá)克證券市場

36、條例券交易所和納斯達(dá)克證券市場條例”。該條例。該條例要求所有上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)制，對要求所有上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)制，對董事獨立性的定義作出更具體的規(guī)定。董事獨立性的定義作出更具體的規(guī)定。二、內(nèi)部審計準(zhǔn)則二、內(nèi)部審計準(zhǔn)則v （四）國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則（四）國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則 v 內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則框架分為六個層次：內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則框架分為六個層次：v （1）內(nèi)部審計定義）內(nèi)部審計定義v （2）內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范：正直、客觀性、保密性）內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范：正直、客觀性、保密性、勝任能力。、勝任能力。v （3）屬性標(biāo)準(zhǔn)：屬性標(biāo)準(zhǔn)說明了內(nèi)部審計活動的機(jī)構(gòu)）屬性標(biāo)準(zhǔn)：屬性標(biāo)準(zhǔn)說明了內(nèi)部審計活動

37、的機(jī)構(gòu)及人員的特點。及人員的特點。v （4）工作標(biāo)準(zhǔn)：工作標(biāo)準(zhǔn)描述了內(nèi)部審計活動的性質(zhì)）工作標(biāo)準(zhǔn)：工作標(biāo)準(zhǔn)描述了內(nèi)部審計活動的性質(zhì)并提出了衡量內(nèi)部審計活動開展的質(zhì)量準(zhǔn)繩。并提出了衡量內(nèi)部審計活動開展的質(zhì)量準(zhǔn)繩。v （5）實施標(biāo)準(zhǔn)：是屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)在特定類型的）實施標(biāo)準(zhǔn)：是屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)在特定類型的審計活動中的具體體現(xiàn)。屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)只有一套審計活動中的具體體現(xiàn)。屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)只有一套，實施標(biāo)準(zhǔn)有很多套。每種主要類型的內(nèi)部審計活動都，實施標(biāo)準(zhǔn)有很多套。每種主要類型的內(nèi)部審計活動都有一套實施標(biāo)準(zhǔn)。有一套實施標(biāo)準(zhǔn)。v （6）指南：實務(wù)公告，實務(wù)公告開發(fā)和目標(biāo)。）指南：實務(wù)公告，實務(wù)公

38、告開發(fā)和目標(biāo)。三、注冊會計師審計準(zhǔn)則三、注冊會計師審計準(zhǔn)則v（一）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架結(jié)構(gòu)（一）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架結(jié)構(gòu)v圖圖3-1 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系注注冊冊會會計計師師執(zhí)執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則則體體系系注冊會計師執(zhí)業(yè)道德守則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則三、注冊會計師審計準(zhǔn)則三、注冊會計師審計準(zhǔn)則v圖圖3-2 注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財務(wù)信息.三、注冊會計師審計準(zhǔn)則三、注冊會計師審計準(zhǔn)則v（二）美國的公認(rèn)審計準(zhǔn)則（二）美國的公認(rèn)審計準(zhǔn)則v美國一

39、般公認(rèn)審計準(zhǔn)則有如下內(nèi)容。美國一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則有如下內(nèi)容。v1.一般準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則v（1）審計應(yīng)由一位或多位經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)，）審計應(yīng)由一位或多位經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)，并精通業(yè)務(wù)的審計人員執(zhí)行；并精通業(yè)務(wù)的審計人員執(zhí)行；v（2）對一切與業(yè)務(wù)有關(guān)的問題，審計人員均應(yīng)）對一切與業(yè)務(wù)有關(guān)的問題，審計人員均應(yīng)保持獨立的精神狀態(tài)；保持獨立的精神狀態(tài)；v（3）在執(zhí)行審計和編寫報告時，恪守應(yīng)有的職）在執(zhí)行審計和編寫報告時，恪守應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。業(yè)謹(jǐn)慎。三、注冊會計師審計準(zhǔn)則三、注冊會計師審計準(zhǔn)則v2.現(xiàn)場工作準(zhǔn)則現(xiàn)場工作準(zhǔn)則v（l）應(yīng)當(dāng)對審計工作制訂恰當(dāng)?shù)挠媱?，若有助）?yīng)當(dāng)對審計工作制訂恰當(dāng)?shù)挠媱?，若有助理人員，應(yīng)

40、予以適當(dāng)督導(dǎo)；理人員，應(yīng)予以適當(dāng)督導(dǎo)；v（2）應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解，以便制）應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解，以便制訂審計計劃，并確定將要執(zhí)行的測試的性質(zhì)、訂審計計劃，并確定將要執(zhí)行的測試的性質(zhì)、時間安排及范圍；時間安排及范圍；v（3）應(yīng)通過檢查、觀察、詢問和函證等方法，）應(yīng)通過檢查、觀察、詢問和函證等方法，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便對被審計單獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便對被審計單位會計報表發(fā)表意見提供合理的基礎(chǔ)。位會計報表發(fā)表意見提供合理的基礎(chǔ)。三、注冊會計師審計準(zhǔn)則三、注冊會計師審計準(zhǔn)則v3.報告準(zhǔn)則報告準(zhǔn)則v（1）報告應(yīng)指出會計報表是否按照公認(rèn)會計原）報告應(yīng)指出會計報表是否按照

41、公認(rèn)會計原則編制；則編制；v（2）報告應(yīng)指出本期采用的上述原則和上期不）報告應(yīng)指出本期采用的上述原則和上期不一致的各種情況；一致的各種情況；v（3）除非在審計報告中另有說明，否則會計報）除非在審計報告中另有說明，否則會計報表中信息的披露均應(yīng)認(rèn)為是合理和充分的；表中信息的披露均應(yīng)認(rèn)為是合理和充分的；v（4）報告應(yīng)就整個會計報表發(fā)表意見，或者聲）報告應(yīng)就整個會計報表發(fā)表意見，或者聲明不能發(fā)表意見。若不能發(fā)表總體意見，則應(yīng)明不能發(fā)表意見。若不能發(fā)表總體意見，則應(yīng)說明其理由。說明其理由。 三、注冊會計師審計準(zhǔn)則三、注冊會計師審計準(zhǔn)則v（三）國際審計準(zhǔn)則（三）國際審計準(zhǔn)則v已發(fā)布的國際審計準(zhǔn)則包括基本原

42、則和必要程已發(fā)布的國際審計準(zhǔn)則包括基本原則和必要程序以及以解釋性資料和其他資料的形式表述的序以及以解釋性資料和其他資料的形式表述的相關(guān)指南。相關(guān)指南。國際審計準(zhǔn)則第國際審計準(zhǔn)則第120號號國際國際審計準(zhǔn)則框架審計準(zhǔn)則框架包括引言、財務(wù)報告框架、審包括引言、財務(wù)報告框架、審計和相關(guān)服務(wù)框架、保證程度、審計、相關(guān)服計和相關(guān)服務(wù)框架、保證程度、審計、相關(guān)服務(wù)、審計師與財務(wù)信息的關(guān)聯(lián)等內(nèi)容，旨在闡務(wù)、審計師與財務(wù)信息的關(guān)聯(lián)等內(nèi)容，旨在闡明與審計師可能提供服務(wù)相關(guān)的國際審計準(zhǔn)則明與審計師可能提供服務(wù)相關(guān)的國際審計準(zhǔn)則框架?？蚣?。 23第四節(jié)第四節(jié) 審計質(zhì)量控制規(guī)范審計質(zhì)量控制規(guī)范4一、中國注冊會計師審計

43、質(zhì)量控制規(guī)范一、中國注冊會計師審計質(zhì)量控制規(guī)范v（一）質(zhì)量控制制度的目的和要素（一）質(zhì)量控制制度的目的和要素v1.質(zhì)量控制制度的目的質(zhì)量控制制度的目的v會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證：控制準(zhǔn)則，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證：v（1）會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、）會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒職業(yè)道德規(guī)范以及審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；v（2）會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情）會計師事務(wù)所和項目

44、負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?。況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?。一、中國注冊會計師審計質(zhì)量控制規(guī)范一、中國注冊會計師審計質(zhì)量控制規(guī)范v2.質(zhì)量控制制度的要素質(zhì)量控制制度的要素v會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對下列七會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對下列七項要素而制定的政策和程序：項要素而制定的政策和程序：v（1）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；v（2）職業(yè)道德規(guī)范；）職業(yè)道德規(guī)范；v（3）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；v（4）人力資源；）人力資源；v（5）業(yè)務(wù)執(zhí)行；）業(yè)務(wù)執(zhí)行；v（6）業(yè)務(wù)工作底稿；）業(yè)務(wù)工作底稿；v（7）監(jiān)控。）監(jiān)控。一

45、、中國注冊會計師審計質(zhì)量控制規(guī)范一、中國注冊會計師審計質(zhì)量控制規(guī)范v （二）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（二）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任v 1.對主任會計師的總體要求對主任會計師的總體要求v 主任會計師可針對下列方面制定政策和程序，以適當(dāng)履主任會計師可針對下列方面制定政策和程序，以適當(dāng)履行對質(zhì)量控制制度承擔(dān)的責(zé)任：行對質(zhì)量控制制度承擔(dān)的責(zé)任：v （1）在會計師事務(wù)所內(nèi)部形成以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化；）在會計師事務(wù)所內(nèi)部形成以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化；v （2）會計師事務(wù)所各級管理層樹立質(zhì)量至上的意識，通）會計師事務(wù)所各級管理層樹立質(zhì)量至上的意識，通過言傳身教發(fā)揮示范作用；過言傳身教發(fā)揮示范作用；v （3）合理保證

46、會計師事務(wù)所及人員遵守職業(yè)道德規(guī)范；）合理保證會計師事務(wù)所及人員遵守職業(yè)道德規(guī)范；v （4）在考慮客戶誠信、自身專業(yè)勝任能力和能否遵守職）在考慮客戶誠信、自身專業(yè)勝任能力和能否遵守職業(yè)道德規(guī)范等的基礎(chǔ)上，接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)業(yè)道德規(guī)范等的基礎(chǔ)上，接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)；務(wù)；一、中國注冊會計師審計質(zhì)量控制規(guī)范一、中國注冊會計師審計質(zhì)量控制規(guī)范v（5）合理保證擁有足夠的、具有必要素質(zhì)和專）合理保證擁有足夠的、具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員；業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員；v（6）合理保證按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和）合理保證按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的

47、規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，如計劃、執(zhí)行、督業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，如計劃、執(zhí)行、督導(dǎo)、復(fù)核、記錄和報告業(yè)務(wù)；導(dǎo)、復(fù)核、記錄和報告業(yè)務(wù)；v（7）能夠及時將業(yè)務(wù)工作底稿歸檔和按照規(guī)定）能夠及時將業(yè)務(wù)工作底稿歸檔和按照規(guī)定期限與要求保管業(yè)務(wù)工作底稿，并對其內(nèi)容保期限與要求保管業(yè)務(wù)工作底稿，并對其內(nèi)容保密，以保證其安全性和完整性，以及使用與檢密，以保證其安全性和完整性，以及使用與檢索的合規(guī)性和便利性；索的合規(guī)性和便利性；v（8）合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序相）合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序相關(guān)、適當(dāng)，并正在有效運行。關(guān)、適當(dāng)，并正在有效運行。一、中國注冊會計師審計質(zhì)量控制規(guī)范一、中國注冊會計師審計質(zhì)量控

48、制規(guī)范v2.行動示范和信息傳達(dá)行動示范和信息傳達(dá)v會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層及其作出的示范對會計會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層及其作出的示范對會計師事務(wù)所的內(nèi)部文化有重大影響。會計師事務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部文化有重大影響。會計師事務(wù)所各級管理層應(yīng)當(dāng)通過清晰、一致及經(jīng)常的行所各級管理層應(yīng)當(dāng)通過清晰、一致及經(jīng)常的行動示范和信息傳達(dá)，強調(diào)質(zhì)量控制政策和程序動示范和信息傳達(dá)，強調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性以及下列要求：的重要性以及下列要求：v（1）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行工作；的規(guī)定執(zhí)行工作；v（2）根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗＃└鶕?jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?。一、?/p>

49、國注冊會計師審計質(zhì)量控制規(guī)范一、中國注冊會計師審計質(zhì)量控制規(guī)范v3.樹立質(zhì)量至上的意識樹立質(zhì)量至上的意識v會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意識。識。v4.委派質(zhì)量控制制度運作人員委派質(zhì)量控制制度運作人員v會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任，為保證質(zhì)量控制制度的具體運作效最終責(zé)任，為保證質(zhì)量控制制度的具體運作效果，主任會計師必須委派適當(dāng)?shù)娜藛T并授予其果，主任會計師必須委派適當(dāng)?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限，以幫助主任會計師正確履行其職必要的權(quán)限，以幫助主任會計師正確履行其職責(zé)。責(zé)。一、中國注冊會計師審計

50、質(zhì)量控制規(guī)范一、中國注冊會計師審計質(zhì)量控制規(guī)范v（三）職業(yè)道德規(guī)范（三）職業(yè)道德規(guī)范v1.遵守職業(yè)道德規(guī)范的總體要求遵守職業(yè)道德規(guī)范的總體要求v會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。證會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。會計師事務(wù)所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范所要求的客觀、公正都應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范所要求的客觀、公正原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。一、

51、中國注冊會計師審計質(zhì)量控制規(guī)范一、中國注冊會計師審計質(zhì)量控制規(guī)范v2.遵守職業(yè)道德規(guī)范的具體措施遵守職業(yè)道德規(guī)范的具體措施v（1）會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范；）會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范；v（2）教育和培訓(xùn)；）教育和培訓(xùn)；v（3）監(jiān)控；）監(jiān)控；v（4）對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。）對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。一、中國注冊會計師審計質(zhì)量控制規(guī)范一、中國注冊會計師審計質(zhì)量控制規(guī)范v3.滿足獨立性要求滿足獨立性要求v會計師事務(wù)所內(nèi)部不同層級人員之間相互溝通會計師事務(wù)所內(nèi)部不同層級人員之間相互溝通信息有著重要作用。為此，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)信息有著重要作用。為此，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求：要求：v（1）項目負(fù)

52、責(zé)人向會計師事務(wù)所提供與客戶委）項目負(fù)責(zé)人向會計師事務(wù)所提供與客戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息，以使會計師事務(wù)所能夠評托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息，以使會計師事務(wù)所能夠評價這些信息對保持獨立性的總體影響；價這些信息對保持獨立性的總體影響；v（2）會計師事務(wù)所人員及時向會計師事務(wù)所報）會計師事務(wù)所人員及時向會計師事務(wù)所報告對獨立性造成威脅的情況和關(guān)系，以便事務(wù)告對獨立性造成威脅的情況和關(guān)系，以便事務(wù)所采取適當(dāng)行動；所采取適當(dāng)行動；v（3）會計師事務(wù)所收集相關(guān)信息，并向適當(dāng)人）會計師事務(wù)所收集相關(guān)信息，并向適當(dāng)人員傳達(dá)。員傳達(dá)。一、中國注冊會計師審計質(zhì)量控制規(guī)范一、中國注冊會計師審計質(zhì)量控制規(guī)范v（四）客戶關(guān)系和具體業(yè)

53、務(wù)的接受與保持（四）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持v1.接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的總體要求接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的總體要求v會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：體業(yè)務(wù)：v（1）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；乏誠信；v（2）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；、時間和資源；v

54、（3）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。一、中國注冊會計師審計質(zhì)量控制規(guī)范一、中國注冊會計師審計質(zhì)量控制規(guī)范v 2.考慮客戶的誠信情況考慮客戶的誠信情況v （1）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽；的身份和商業(yè)信譽；v （2）客戶的經(jīng)營性質(zhì)；）客戶的經(jīng)營性質(zhì)；v （3）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準(zhǔn)則的態(tài)度；制環(huán)境和會計準(zhǔn)則的態(tài)度；v （4）客戶是否過分考慮將會計師事務(wù)所的收費維持在）客戶是否過分考慮將會計師事務(wù)所的收費維持在盡可能低的水平；盡可

55、能低的水平；v （5）工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；）工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；v （6）客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；）客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；v （7）變更會計師事務(wù)所的原因。）變更會計師事務(wù)所的原因。一、中國注冊會計師審計質(zhì)量控制規(guī)范一、中國注冊會計師審計質(zhì)量控制規(guī)范v3.考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源任能力、時間和資源v4.考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)范考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)范v在確定是否接受新業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所還應(yīng)在確定是否接受新業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否會導(dǎo)致實或潛在的利

56、益當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否會導(dǎo)致實或潛在的利益沖突。如果識別出潛在的利益沖突，會計師事沖突。如果識別出潛在的利益沖突，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮接受業(yè)務(wù)是否適當(dāng)。務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮接受業(yè)務(wù)是否適當(dāng)。v5.考慮其他事項的影響考慮其他事項的影響v（1）考慮本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重）考慮本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項的影響；大事項的影響；v（2）考慮接受業(yè)務(wù)后獲知重要信息的影響。）考慮接受業(yè)務(wù)后獲知重要信息的影響。一、中國注冊會計師審計質(zhì)量控制規(guī)范一、中國注冊會計師審計質(zhì)量控制規(guī)范v（五）人力資源（五）人力資源v會計師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)會計師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決下列

57、人事問題：解決下列人事問題：v1.招聘；招聘；v2.業(yè)績評價；業(yè)績評價；v3.人員素質(zhì)；人員素質(zhì)；v4.專業(yè)勝任能力；專業(yè)勝任能力；v5.職業(yè)發(fā)展；職業(yè)發(fā)展；v6.晉升；晉升；v7.薪酬；薪酬；v8.人員需求預(yù)測。人員需求預(yù)測。一、中國注冊會計師審計質(zhì)量控制規(guī)范一、中國注冊會計師審計質(zhì)量控制規(guī)范v（六）業(yè)務(wù)執(zhí)行（六）業(yè)務(wù)執(zhí)行v1.指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核v（1）應(yīng)當(dāng)考慮的事項）應(yīng)當(dāng)考慮的事項v（2）指導(dǎo)的具體要求）指導(dǎo)的具體要求v使項目組了解工作目標(biāo)；提供適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊工作使項目組了解工作目標(biāo)；提供適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊工作和培訓(xùn)。和培訓(xùn)。v（3）監(jiān)督的具體要求）監(jiān)督的具體要求v（4）復(fù)核的具體要求）

58、復(fù)核的具體要求一、中國注冊會計師審計質(zhì)量控制規(guī)范一、中國注冊會計師審計質(zhì)量控制規(guī)范v2.咨詢咨詢v（1）咨詢的總體要求）咨詢的總體要求v項目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中時常會遇到各種各樣的疑項目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中時常會遇到各種各樣的疑難問題或者爭議事項。當(dāng)這些問題和事項在項難問題或者爭議事項。當(dāng)這些問題和事項在項目組內(nèi)不能得到解決時，有必要向項目組之外目組內(nèi)不能得到解決時，有必要向項目組之外的適當(dāng)人員咨詢。的適當(dāng)人員咨詢。v（2）咨詢的具體要求）咨詢的具體要求v形成良好咨詢文化；合理確定咨詢事項；適當(dāng)形成良好咨詢文化；合理確定咨詢事項；適當(dāng)確定被咨詢者；充分提供相關(guān)事實；考慮利用確定被咨詢者；充分提供相關(guān)事實；

59、考慮利用外部咨詢；完整記錄咨詢情況。外部咨詢；完整記錄咨詢情況。一、中國注冊會計師審計質(zhì)量控制規(guī)范一、中國注冊會計師審計質(zhì)量控制規(guī)范v3.意見分歧意見分歧v（1）處理意見分歧的總體要求）處理意見分歧的總體要求v（2）對出具報告的影響）對出具報告的影響一、中國注冊會計師審計質(zhì)量控制規(guī)范一、中國注冊會計師審計質(zhì)量控制規(guī)范v4.項目質(zhì)量控制復(fù)項目質(zhì)量控制復(fù)v（1）項目質(zhì)量控制復(fù)核的總體要求）項目質(zhì)量控制復(fù)核的總體要求v（2）項目質(zhì)量控制復(fù)核對象的確定）項目質(zhì)量控制復(fù)核對象的確定v（3）項目質(zhì)量控制復(fù)核的具體要求）項目質(zhì)量控制復(fù)核的具體要求一、中國注冊會計師審計質(zhì)量控制規(guī)范一、中國注冊會計師審計質(zhì)量控

60、制規(guī)范v（七）業(yè)務(wù)工作底稿（七）業(yè)務(wù)工作底稿v1.業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求v（1）遵守及時性原則；）遵守及時性原則；v（2）確定適當(dāng)?shù)臍w檔期限。鑒證業(yè)務(wù)的工作底）確定適當(dāng)?shù)臍w檔期限。鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后60天內(nèi)。天內(nèi)。v2.業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求v（1）安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿）安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿保密；保密；v（2）保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；）保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；v（3）便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；）便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；v（4）按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。）