會(huì)計(jì)類《審計(jì)學(xué)》串講講義

1、審計(jì)學(xué)考試輔導(dǎo)串講一、審計(jì)學(xué)試題題型、題量20102010年審計(jì)學(xué)考試的題型以2009年審計(jì)學(xué)考題為例，說(shuō)明目前題型、題量的分布狀況;年按照這個(gè)題型應(yīng)試：審計(jì)學(xué)題型、題量分值考題類型題目數(shù)量每題分?jǐn)?shù)總分值（分）1 單項(xiàng)選擇題201202多項(xiàng)選擇題102203 名詞解釋2244.簡(jiǎn)答題25105 論述題110106 案例分析題31236合計(jì)38-100二、2010年考試大綱和教材變化2010年審計(jì)學(xué)考試大綱有所變動(dòng)，教材變化幅度大.審計(jì)學(xué)教材框架分三部分：第一部分：審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)（第一章-第三章）第二部分：審計(jì)基本理論與方法（第四章-第六章）第三部分：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)（第七章-第十二章）三、命題規(guī)

2、律1. 以“全面考核，重點(diǎn)突岀，理論結(jié)合實(shí)務(wù)”為命題原則2. 考核審計(jì)準(zhǔn)則3. 考核財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)4. 注重風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)5. 考核審計(jì)專業(yè)知識(shí)和基本技能四、復(fù)習(xí)思路1. 通讀指定教材，突破重點(diǎn)和難點(diǎn)2. 結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)，掌握審計(jì)準(zhǔn)則3. 結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則4. 強(qiáng)化應(yīng)試練習(xí)，掌握答題技巧5. 歷年考題為應(yīng)試復(fù)習(xí)重點(diǎn)第一章審計(jì)概論【學(xué)習(xí)重點(diǎn)】廣審計(jì)的定義和特征（掌握）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（熟悉）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)之間的關(guān)系（掌握）審計(jì)的分類和審計(jì)方法 （熟悉）I第一節(jié)審計(jì)的定義和特征一、審計(jì)的含義審計(jì)是由國(guó)家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國(guó)家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論，運(yùn)用

3、專門(mén)的方法， 對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性 進(jìn)行審查和監(jiān)督，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng) 獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。它可以從以下幾個(gè)方面理解：（一）審計(jì)的主體（二）審計(jì)的授權(quán)者（或委托者）（三）審計(jì)的客體（對(duì)象）（四）審計(jì)的依據(jù)（五）審計(jì)的目的（六）審計(jì)的本質(zhì)二、審計(jì)特征-獨(dú)立性和權(quán)威性（一）獨(dú)立性 機(jī)構(gòu)獨(dú)立；業(yè)務(wù)工作獨(dú)立；經(jīng)濟(jì)獨(dú)立。（二）權(quán)威性審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性決定了它的權(quán)威性。第二節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展一、政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（一）我國(guó)政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展1982年12月4日第五屆全體

4、會(huì)議通過(guò)的新憲法，明確規(guī)定了設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督 1983年9月正式成立了中華人民共和國(guó)審計(jì)署。1995年1月1日開(kāi)始實(shí)施中華人民共和國(guó)審計(jì)法。（二）國(guó)外政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展二、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展1985年10月國(guó)家審計(jì)署頒布了審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 經(jīng)歷四個(gè)階段：階段1-詳細(xì)審計(jì)階段 起因：南海公司事件審計(jì)的目的：查錯(cuò)防弊審計(jì)的方法：詳細(xì)審計(jì)審計(jì)的對(duì)象：會(huì)計(jì)賬目 使用人：股東 階段2-資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段 20世紀(jì)初，美國(guó)式的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，也稱資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段。 審計(jì)的目的：對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)做檢查，判斷企業(yè)的信用審計(jì)的方法：抽樣審計(jì)的對(duì)象：資產(chǎn)負(fù)

5、債表使用人：股東和債權(quán)人 階段3-會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段 30年代到40年代，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段。審計(jì)的目的：對(duì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，不僅僅是資產(chǎn)負(fù)債表，還針對(duì)利潤(rùn)表審計(jì)的方法：測(cè)試企業(yè)內(nèi)控做抽樣審計(jì)鑒證的對(duì)象：對(duì)企業(yè)的內(nèi)控進(jìn)行控制測(cè)試，同時(shí)鑒證報(bào)表，對(duì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn) 使用人：股東、債權(quán)人、金融機(jī)構(gòu)、潛在投資人等 階段4.-現(xiàn)代審計(jì)階段40年代后，審計(jì)國(guó)際化，法制化。審計(jì)的方法：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，計(jì)算機(jī)輔助的技術(shù)得到廣泛應(yīng)用第三節(jié) 審計(jì)的分類和審計(jì)方法一、審計(jì)的分類 歸納：1按審計(jì)主體分類國(guó)家審計(jì)內(nèi)部審計(jì)社會(huì)審計(jì)2.按審計(jì)目的和內(nèi)容分類財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)合規(guī)性審計(jì)3.按審計(jì)實(shí)施的時(shí)間分類事前審計(jì)-指審計(jì)人員在

6、被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前所進(jìn)行的審計(jì)事中審計(jì)-指審計(jì)人員在被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中所進(jìn)行的審計(jì)事后審計(jì)-指審計(jì)人員在被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)完成之后所進(jìn)行的審計(jì)4.按審計(jì)執(zhí)行的地點(diǎn)分類就地審計(jì)報(bào)送審計(jì)5.按審計(jì)所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技 術(shù)分類賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)制度基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)之間的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)雖然存在很大的區(qū)別，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都要對(duì)其內(nèi)部 審計(jì)的情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果。這是由于： 內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。 內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)

7、方法等方面都和外部審計(jì)有一致之處。 利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。二、審計(jì)的方法（一）審查書(shū)面資料的方法1.按審查書(shū)面資料的順序分類順查法逆查法2.按審查書(shū)面資料的數(shù)量和范圍 分類詳查法抽查法3.按審查書(shū)面資料的技術(shù)內(nèi)容分 類審閱法、核對(duì)法、分析法、復(fù)算法（1）順查法 優(yōu)點(diǎn)：方法比較簡(jiǎn)單，并且由于從原始憑證入手，審查的內(nèi)容系統(tǒng)全面，不易造成重大疏漏； 缺點(diǎn)：工作量大、煩瑣，審查時(shí)不易抓住重點(diǎn)。因此順查法適用于規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量較少或內(nèi)部控制制度較差的單位。（2）逆查法 優(yōu)點(diǎn)：從被審計(jì)對(duì)象的總體著眼，在進(jìn)行全面觀察、綜合分析的基礎(chǔ)上，抓住疑點(diǎn)或重點(diǎn)進(jìn)行深入審查， 可以相對(duì)減少

8、工作量，節(jié)約人力和時(shí)間，提高審計(jì)功效； 缺點(diǎn)：審查不夠系統(tǒng)、全面，容易遺漏問(wèn)題。因此，對(duì)于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量繁多或內(nèi)部控制制度較健全的單位，都可以采用這種方法。（3）詳查法 優(yōu)點(diǎn)：能夠全面查清被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，特別是對(duì)弄虛作假、營(yíng)私舞弊等違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為，一般不 易疏漏，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較小，審計(jì)工作質(zhì)量較高； 缺點(diǎn)：工作量大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，審計(jì)成本較高。詳查法適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)比較簡(jiǎn)單的小型企業(yè)和行政事業(yè)單位，或是經(jīng)濟(jì)問(wèn)題非常嚴(yán)重的專題審計(jì)。在現(xiàn) 代審計(jì)中，較少采用詳查法，而大部分采用抽查法。（4）抽查法 優(yōu)點(diǎn)：審計(jì)成本較低，能明確審查重點(diǎn)，審計(jì)效率較高； 缺點(diǎn)：審計(jì)結(jié)果過(guò)分依賴所審查部分的情況，如果

9、所審查的部分不合理或缺乏代表性，抽查結(jié)果往往不能 發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，甚至以偏概全，作出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。因此抽查法僅適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較復(fù)雜、內(nèi)部控制健全和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較好的單位。（二）證實(shí)客觀事物的方法盤(pán)點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法、觀察法、查詢法、鑒定法第四節(jié)審計(jì)的職能和作用一、審計(jì)職能審計(jì)職能是審計(jì)本身固有的內(nèi)在功能。審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能、經(jīng)濟(jì)鑒證職能和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能。二、審計(jì)的作用審計(jì)具有制約作用、促進(jìn)作用、證明作用。第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德【學(xué)習(xí)重點(diǎn)】注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概念（掌握） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則（掌握） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性（掌握） 專業(yè)勝任能力、保密、收費(fèi)、傭金與業(yè)務(wù)招攬（熟悉）第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道

10、德規(guī)范及其基本原則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德含義注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)紀(jì)律、注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任等的總稱。（二） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范-關(guān)注中國(guó)職業(yè)道德規(guī)范體系第一層次：基本準(zhǔn)則（5個(gè)方面）第二層次：具體要求（7個(gè)方面）二獨(dú)立、客觀、公正獨(dú)立性（第二節(jié)）2二專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注專業(yè)勝任能力（第三節(jié)）3二保密保密（第三節(jié)）4:職業(yè)仃為責(zé)任收費(fèi)與傭金（第四節(jié)）5二技術(shù)準(zhǔn)則與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作（第五節(jié)）6接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)（第五節(jié)）7廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳（第四節(jié)）二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則（一）獨(dú)立

11、、客觀、公正 （結(jié)合第二節(jié)獨(dú)立性）獨(dú)立性，是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見(jiàn)時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑； 形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免岀現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三 方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害?？赡軗p害獨(dú)立性的因素：（1 ）經(jīng)濟(jì)利益2）自我評(píng)價(jià)3）關(guān)聯(lián)關(guān)系4）外界壓力（二）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注（結(jié)合第二節(jié)專業(yè)勝任能力 ）三）保密（結(jié)合第三節(jié)保密）保密一一注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的溝通，必須建立在為客戶的信息保密的基礎(chǔ)上。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū) 時(shí)，應(yīng)當(dāng)書(shū)

12、面承諾對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中獲知的客戶信息必須保密。這里所說(shuō)的客戶信息通常是指商業(yè)秘密。 一旦商業(yè)秘密被泄露或被利用，往往給客戶造成損失。（四）職業(yè)行為一一責(zé)任1對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任2. 對(duì)客戶的責(zé)任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對(duì)客戶的責(zé)任；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益； 除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)?；蛴惺召M(fèi)是指收費(fèi) 與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。3對(duì)同行的責(zé)任（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同得利益。（3）會(huì)計(jì)師

13、事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí) 在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)。4.其他責(zé)任（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或 通過(guò)客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。（五）技術(shù)責(zé)

14、任總結(jié)： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則重點(diǎn)掌握：獨(dú)立、能力、責(zé)任。第二節(jié)獨(dú)立性、獨(dú)立性的含義 二、威脅獨(dú)立性的情形 第一，經(jīng)濟(jì)利益（ 1 ）與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；（ 2 ）收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶；（ 3 ）過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；（ 4 ）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；（ 5 ）對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；（ 6 ）可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。 如果鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，曾經(jīng)是鑒證小 組的成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員的獨(dú)立性可能受到威脅。 P71【例題1 簡(jiǎn)答題】AB

15、C 會(huì)計(jì)事務(wù)所接受委托，承辦 V 商業(yè)銀行 2009 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于 2009 年底與 V 商業(yè)銀 行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派 A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。假定存在以下 情況：（1）V 商業(yè)銀行以 2009年度經(jīng)營(yíng)虧損為由，要求 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾 給予其正在申請(qǐng)的購(gòu)買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了 V 商業(yè)銀行的要 求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。（ 2 ） A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有 V 商業(yè)銀行的股票 1000 股，市值約 6000 元。由于數(shù)額較小， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未 將該股票售出，也未

16、予以回避。要求：（1 ）針對(duì)第（ 1）種情況，判斷 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定， 并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（ 2）針對(duì)第（ 2）種情況，分別判斷 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定， 并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮浚?1 ）違反。 V 商業(yè)銀行允諾給予 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所按揭貸款利率優(yōu)惠，該事項(xiàng)構(gòu)成了 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 向客戶獲取除審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，損害審計(jì)獨(dú)立性。（ 2）違反。 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有 V 商業(yè)銀行的股票，與 V 商業(yè)銀行存在除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益，損 害審計(jì)獨(dú)立性。 第二，自我評(píng)價(jià)（ 1 ）最近曾在鑒證客戶中

17、工作（ 2）為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；（ 3 ）為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。 第三，關(guān)聯(lián)關(guān)系1. 與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù) 產(chǎn)生直接重大影響的員工；2. 鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù) 所的前高級(jí)管理人員；3. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往；4. 接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重 禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。第四，外界壓力1. 在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題

18、上與鑒證客戶存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅；2. 受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；3. 受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。三、防范措施四、業(yè)務(wù)期間 業(yè)務(wù)期間 自審計(jì)項(xiàng)目組開(kāi)始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出具審計(jì)報(bào)告之日止。 連續(xù)審計(jì)，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告二者時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。 如果一個(gè)實(shí)體在擬審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間之內(nèi)或之后成為審計(jì)客戶，考慮下列因素是否會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威 脅：1. 在財(cái)務(wù)報(bào)告涵蓋期間之內(nèi)或之后、接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托之前存在的與審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系.2. 以前向?qū)徲?jì)客戶提供的各類服務(wù).五、特定情況下對(duì)獨(dú)立性原則的運(yùn)用（一 ） 經(jīng)濟(jì)利益（

19、二 ） 貸款和擔(dān)保（三 ） 與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系（四 ） 家庭和個(gè)人關(guān)系（五 ） 與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系（六 ） 最近曾在鑒證客戶中工作（七 ） 作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事（八 ） 高級(jí)職員與鑒證客戶之間的長(zhǎng)期關(guān)聯(lián)（九 ） 為鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)第三節(jié) 專業(yè)勝任能力與保密一、專業(yè)勝任能力二、保密第四節(jié) 收費(fèi)、傭金 與 業(yè)務(wù)招攬一、收費(fèi)1. 收費(fèi)考慮因素2. 或有收費(fèi) 除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的 決定是否收費(fèi)或收費(fèi)多少。或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。二、傭金 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為

20、招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭 金。三、業(yè)務(wù)招攬 會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng) 迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等等。廣告，是指為招攬業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其服務(wù)和技能等方面的信息向社會(huì)公眾進(jìn)行傳播； 業(yè)務(wù)招攬，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師與非客戶接觸以爭(zhēng)取業(yè)務(wù)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則中 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的業(yè)務(wù)應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接。宣傳，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師向社會(huì)公眾告知有關(guān)事實(shí)，其目的不是抬高自己。第五節(jié) 其他職業(yè)道德一、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作二、接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)1. 前任

21、注冊(cè)會(huì)計(jì)師前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)最近期間財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告或接受委托但未完成審計(jì) 工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在考慮接受委托，接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè) 務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。2. 客戶更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因 在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 原因。3. 接受委托前的溝通 接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢 問(wèn)審計(jì)客戶變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，特別是前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶之間在重大問(wèn)題上可能存在的意見(jiàn) 分

22、歧。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位授權(quán)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問(wèn)做出充分的答復(fù)。如果被審計(jì)單位拒 絕授權(quán)，或限制前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問(wèn)原因，并考慮是否 接受業(yè)務(wù)委托。4. 接受委托后的溝通 如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊(cè)會(huì) 計(jì)師進(jìn)行溝通。如果后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)審計(jì)客戶告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì) 師，并要求安排三方會(huì)議，商談解決措施對(duì)其進(jìn)行妥善處理。第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與法律責(zé)任 【學(xué)習(xí)重點(diǎn)】注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 （掌握 ）注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 (掌握 )

23、 審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 (掌握 ) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任 (熟悉 ) 第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義 、目標(biāo)和作用(一) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義和目標(biāo)(二) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則 對(duì)人的規(guī)范2. 業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)的規(guī)范3. 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 對(duì)事務(wù)所的規(guī)范(1) 審計(jì)準(zhǔn)則 審計(jì)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審 計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。例如 :審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和XX會(huì)計(jì)制度 的規(guī)定編制，在所有重大方

24、面公允反映了 ABC公司20 XX年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及 20 XX年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。(2) 審閱準(zhǔn)則 審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審 閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。根據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制 度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。(3) 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證 業(yè)務(wù)的性質(zhì)和約定的要求，提供有限保證或合理

25、保證。第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則一、鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息 信任程度的業(yè)務(wù)。(一) 鑒證業(yè)務(wù)要素1. 三方關(guān)系 注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者2. 鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息 針對(duì)什么內(nèi)容鑒證 鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息具有多種形式，主要包括：(1) 當(dāng)鑒證對(duì)象為財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí) (如歷史或預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量) ，鑒證對(duì)象信息 是財(cái)務(wù)報(bào)表；(2) 當(dāng)鑒證對(duì)象為非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí) (如企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況) ，鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān) 鍵指標(biāo)；(3) 鑒證對(duì)象為物理特征時(shí) (如設(shè)備的生產(chǎn)能力) ，鑒證對(duì)象信

26、息可能是有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說(shuō)明文 件；(4) 當(dāng)鑒證對(duì)象為某種系統(tǒng)和過(guò)程時(shí) (如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)) ，鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于其 有效性的認(rèn)定；(5) 當(dāng)鑒證對(duì)象為一種行為時(shí) (如遵守法律法規(guī)的情況) ，鑒證對(duì)象信息可能是對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí) 行效果的聲明。3. 標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)可能是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門(mén)或國(guó)家認(rèn)可的專業(yè)團(tuán)體依照公開(kāi)、適當(dāng)?shù)某绦虬l(fā)布的， 也可能是專門(mén)制定的。特征：相關(guān)性；完整性；可靠性；中立性；可理解性。4. 證據(jù) 需要證據(jù)支持來(lái)完成鑒證工作(1) 職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)， 以及引起對(duì)文件記錄

27、或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺(jué)。(2) 證據(jù)的充分性和適當(dāng)性(3) 重要性重要性是指鑒證信息中存在錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響預(yù)期使用者依 據(jù)鑒證對(duì)象信息做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。(4) 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提岀不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。5. 鑒證報(bào)告合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，在此基礎(chǔ) 上積極的提出結(jié)論。有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，在此基礎(chǔ)上 消極的提出結(jié)論?！纠}1 簡(jiǎn)答題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)

28、師接受甲公司的委托，對(duì)甲公司管理層編制的下屬子公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告鑒證。甲公司擬將該評(píng)價(jià)報(bào)告提交給其他預(yù)期使用者。要求：(1) 指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)屬于下表中何種業(yè)務(wù)類型，直接在答題卷第2頁(yè)表格中相應(yīng)位置打 V”分類序號(hào)業(yè)務(wù)類型在相應(yīng)位置打 V”基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù)歷史性財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)(2) 指岀該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方，并簡(jiǎn)要說(shuō)明甲公司管理層、子公司管理層和A注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自的責(zé)任(3) 在評(píng)價(jià)子公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性時(shí)，甲公司使用的是自行制定的標(biāo)準(zhǔn)。請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 從哪些方面評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性?！敬鸢浮?1)分類序號(hào)業(yè)務(wù)類型在相應(yīng)位置打 V”基于責(zé)任方認(rèn)

29、定的業(yè)務(wù)V直接報(bào)告業(yè)務(wù)歷史性財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)V|(2) 責(zé)任方為甲公司管理層； 甲公司對(duì)由其編制的子公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告(或：鑒證對(duì)象信息)負(fù)責(zé)； 子公司對(duì)其IT系統(tǒng)的運(yùn)行有效性(或：鑒證對(duì)象)負(fù)責(zé)； A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其岀具的鑒證報(bào)告負(fù)責(zé)。(3) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從 相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性”五個(gè)方面評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。(二) 鑒證業(yè)務(wù)的基本分類鑒證業(yè)務(wù)的 基本分類特點(diǎn)1.審計(jì)業(yè)務(wù)第一，審計(jì)對(duì)象-歷史財(cái)務(wù)信息第二，審計(jì)程序-檢查記錄或文件，檢查有形資產(chǎn)，觀察，詢問(wèn)，函證， 重新計(jì)算，重新執(zhí)行，分析程序第三，審計(jì)結(jié)論-合理保證 第四，表達(dá)意見(jiàn)與結(jié)論的方式-積極方

30、式2.審閱業(yè)務(wù)第一，審計(jì)對(duì)象-歷史財(cái)務(wù)信息 第二，審計(jì)程序-詢問(wèn)與分析程序第三，審計(jì)結(jié)論-有限保證第四，表達(dá)意見(jiàn)與結(jié)論的方式-消極方式3.其他鑒證業(yè)務(wù)第一，審計(jì)對(duì)象-非歷史財(cái)務(wù)信息第二，審計(jì)程序-多樣化第三，審計(jì)結(jié)論-合理保證或有限保證第四，表達(dá)意見(jiàn)與結(jié)論的方式-積極方式或消極方式(三)鑒證業(yè)務(wù)的其他分類鑒證業(yè)務(wù)的其他分類1.按鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)合理保證或有限保證2.按責(zé)任方認(rèn)定能否為預(yù)期使用者直接獲取基于責(zé)任方認(rèn)定和直接報(bào)告業(yè)務(wù)3.按提供的保證程度和提岀結(jié)論的對(duì)象歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù) 歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù) 其他鑒證業(yè)務(wù)、相關(guān)服務(wù)第三節(jié)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則廣對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任職業(yè)道德規(guī)范客戶關(guān)系

31、和具體業(yè)務(wù)的接受與保持要素2人力資源業(yè)務(wù)執(zhí)行-指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核業(yè)務(wù)工作底稿 監(jiān)控項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所在負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字的主 任會(huì)計(jì)師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。一、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任由誰(shuí)負(fù)責(zé)一一會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師1. 主任會(huì)計(jì)師主任會(huì)計(jì)師可針對(duì)下列方面制定政策和程序，以適當(dāng)履行對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)的責(zé)任：如何負(fù)責(zé)2. 行動(dòng)示范，信息傳達(dá)3. 質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化4. 委派質(zhì)量控制制度運(yùn)作人員 -考慮其是否具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和能力以及必要的權(quán)限。二、職業(yè)道德規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)層的帶頭示范、對(duì)相關(guān)人員的教育和培訓(xùn)、對(duì)其實(shí)施監(jiān)督控制以及制定違反職業(yè)道德規(guī)

32、范的行為處 罰。三、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持考慮：1. 客戶誠(chéng)信2. 事務(wù)所 勝任能力，時(shí)間，資源3. 客戶關(guān)系的終止與業(yè)務(wù)約定的解除四、人力資源會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決下列人事問(wèn)題：1. 招聘；2. 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；3. 人員素質(zhì)；4. 專業(yè)勝任能力；5. 職業(yè)發(fā)展；6. 晉升；7. 薪酬；8. 人員需求預(yù)測(cè)。關(guān)注：人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、職業(yè)發(fā)展；業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬和晉升；項(xiàng)目組的工作委派五、業(yè)務(wù)執(zhí)行（一）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核1. 指導(dǎo)的具體要求： 使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo)。 提供適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn)。2. 監(jiān)督的具體要求 追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程。 考慮項(xiàng)目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。 解

33、決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題。 識(shí)別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中需要咨詢的事項(xiàng)，或需要由經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目組成員考慮的事項(xiàng)。3. 復(fù)核的具體要求 工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行； 重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮； 相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行； 是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； 已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄； 獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)； 業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。（二）咨詢（三）意見(jiàn)分歧1. 處理意見(jiàn)分歧的總體要求（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù) 責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制

34、復(fù)核人員之間的意見(jiàn)分歧；（ 2 ）形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。2對(duì)出具報(bào)告的影響。只有意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。（四）項(xiàng)目的質(zhì)量控制復(fù)核 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組做出的重大 判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：（ 1 ）對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；（2）規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評(píng)價(jià)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù) 及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；（ 3 ）對(duì)符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)

35、實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。六、業(yè)務(wù)工作底稿1. 業(yè)務(wù)工作底稿歸檔與保存 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在出具報(bào)告后 60天內(nèi)，對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)工作 底稿進(jìn)行歸檔。對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起，對(duì)業(yè)務(wù)工作底 稿至少保存 10年。2. 業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求3. 業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)七、監(jiān)控【例題2 簡(jiǎn)答題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并委派 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在接受委托后， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制，審計(jì)項(xiàng)目組成員均缺少這 方面的專業(yè)技能。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到某軟件

36、公司張先生曾參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作，因此聘 請(qǐng)張先生加入審計(jì)項(xiàng)目組，測(cè)試該系統(tǒng)并岀具測(cè)試報(bào)告。在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求審計(jì)項(xiàng)目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組成員之間在某個(gè)專業(yè) 問(wèn)題上存在分歧， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此問(wèn)題專門(mén)致函有關(guān)部門(mén)進(jìn)行咨詢，始終沒(méi)有得到回復(fù)?？紤]到該項(xiàng)業(yè)務(wù) 的高風(fēng)險(xiǎn)性，在岀具審計(jì)報(bào)告后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所專門(mén)指派未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。要求：指岀ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮浚?）審計(jì)組負(fù)責(zé)人及組內(nèi)成員均缺乏計(jì)算機(jī)系統(tǒng)方面的專業(yè)技能

37、存在缺陷。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委 托具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時(shí)間的員工執(zhí)行業(yè)務(wù)。（2）聘請(qǐng)參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)涉及的人參與審計(jì)工作不恰當(dāng)。為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè) 務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅。張先生是參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)工作的 人員，如果參與審計(jì)工作對(duì)甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，屬于是自己評(píng)價(jià)自己的設(shè)計(jì)成果。（3）審計(jì)小組人員之間互相復(fù)核不恰當(dāng)。復(fù)核人員由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí) 行的工作。4）審計(jì)項(xiàng)目組成員之間存在專業(yè)問(wèn)題爭(zhēng)議尚未解決就岀具審計(jì)報(bào)告是不恰當(dāng)?shù)?。只有在意?jiàn)分 歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。（5）出具審計(jì)報(bào)告后進(jìn)行

38、質(zhì)量控制復(fù)核是不恰當(dāng)?shù)摹Ｐ枰M(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)，復(fù)核時(shí)間應(yīng)該是 在岀具審計(jì)報(bào)告前，而不是在岀具審計(jì)報(bào)告后。第四節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的表現(xiàn)形式（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的原因1. 關(guān)注；被審計(jì)單位2. 關(guān)注：注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任-違約、過(guò)失和欺詐的含義。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類行政責(zé)任（因違約、過(guò) 失）民事責(zé)任（因違約、過(guò) 失、欺詐）刑事責(zé)任（因欺 詐）注冊(cè)會(huì)計(jì)師警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊 銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)五年以下有期 徒刑或者拘役會(huì)計(jì)師事務(wù)所警告、沒(méi)收違法所 得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、 撤消賠償受害人損失二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律

39、責(zé)任的防范注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施：（一）完善我國(guó)目前現(xiàn)有的法律法規(guī)（二）嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求（三）建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度（四）審慎選擇被審計(jì)單位（五）深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)（六）提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)（七）聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師第四章 審計(jì)目標(biāo)與計(jì)劃審計(jì)工作【學(xué)習(xí)重點(diǎn)】管理當(dāng)局認(rèn)定（掌握） 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)的確定 （掌握） 彳審計(jì)重要性（掌握）計(jì)劃審計(jì)工作（熟悉）第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)一、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn):1. 財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)

40、計(jì)制度的規(guī)定編制；2. 財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。二、審計(jì)具體目標(biāo)（一）認(rèn)定認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作岀的明確或隱含的表達(dá)。認(rèn)定 分類類別考慮審計(jì)程序各類交易一動(dòng)態(tài) （利潤(rùn)表）發(fā)生無(wú)多列、無(wú)虛列從賬到證完整性無(wú)少記、無(wú)漏記從證到賬隹確性截止證、賬、表分類帳戶余額-靜態(tài)' （資產(chǎn)負(fù)債表）存在無(wú)多列、無(wú)虛列監(jiān)盤(pán)，函證完整性無(wú)少記、無(wú)漏記權(quán)利和義務(wù)證計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)發(fā)生及權(quán)利義務(wù)完整性分類和可理解性準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)（二）具體審計(jì)目標(biāo)1.針對(duì)交易和事項(xiàng)的具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)有關(guān)父易和事項(xiàng)的認(rèn)定對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)針對(duì)的具體問(wèn)

41、題發(fā)生記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì) 單位有關(guān)已記錄的交易是真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表要素的 高估完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄財(cái)務(wù)報(bào)表要素的 低估準(zhǔn)確性與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其它數(shù)據(jù)已 恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確的金額反 映的金額計(jì)算與勾稽 關(guān)系截止交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于 恰當(dāng)?shù)钠陂g交易所屬的會(huì)計(jì) 期間分類交易和項(xiàng)目已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)姆诸愂马?xiàng)涉及的會(huì)計(jì) 科目2.針對(duì)期末賬戶余額的具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)有關(guān)期末賬戶余額的認(rèn)定對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)針對(duì)的具體問(wèn)題存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在 的已記錄的金額確

42、實(shí)存在財(cái)務(wù)報(bào)表要素的 高估權(quán)利和義 務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制， 記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償 還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債歸 屬于被審計(jì)單位的義務(wù)對(duì)資產(chǎn)的權(quán)利與 對(duì)負(fù)債的義務(wù)完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán) 益均已記錄已存在的金額均已記錄財(cái)務(wù)報(bào)表要素的 低估計(jì)價(jià)和分 攤資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~ 包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或 分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng) 的金額包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，相關(guān) 的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄金額計(jì)算與勾稽 關(guān)系3.針對(duì)列報(bào)與披露的具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目 標(biāo)有關(guān)列報(bào)與披露的認(rèn)定對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)針對(duì)的具體問(wèn) 題發(fā)生及權(quán)利

43、和義務(wù)披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā) 生且與被審計(jì)單位有關(guān)未發(fā)生或與客戶無(wú)關(guān)的交易、事項(xiàng) 未包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中不應(yīng)包括的沒(méi)有包括完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露 均已包括應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)包括的已經(jīng)包括分類和可理 解性財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述， 且披露內(nèi)容表達(dá)清楚財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)孛枋銮遗秲?nèi) 容表述清楚描述恰當(dāng)、表 達(dá)清楚準(zhǔn)確性和計(jì) 價(jià)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露， 且金額恰當(dāng)財(cái)務(wù)信息和其它信息已公允披露且 金額恰當(dāng)披露公允、金 額準(zhǔn)確結(jié)合各交易循環(huán)，考慮： 認(rèn)定t目標(biāo)t審計(jì)程序 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行中缺陷t改進(jìn)t理由t認(rèn)定【例題1 案例分析題】ABC公司委托某會(huì)計(jì)師事務(wù)

44、所對(duì)2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)審計(jì)預(yù)備調(diào)查，確定存貨項(xiàng)目為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，同時(shí)決定根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定確定存貨項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并選擇相應(yīng)的具體審計(jì)程序以 保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。要求：假定下列表格中的具體審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師選定，應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的會(huì)計(jì) 報(bào)表認(rèn)定和最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序分別是什么？請(qǐng)將下列會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定和審計(jì)程序的序號(hào)填入表內(nèi)相應(yīng)的欄目。（可重復(fù)選擇）會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序公司對(duì)存貨均擁有所有權(quán)記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫(kù)存貨已按成本與可變凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價(jià)值存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確存貨的主要類別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在會(huì)計(jì)報(bào)表恰當(dāng)披露存貨總賬、明

45、細(xì)賬與實(shí)物數(shù)量一致會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定 完整性 存在或發(fā)生 表達(dá)與披露 權(quán)利或義務(wù) 估價(jià)與分?jǐn)偅?）審計(jì)程序檢查現(xiàn)行銷售價(jià)目表（7）審閱會(huì)計(jì)報(bào)表（8）在監(jiān)盤(pán)存貨時(shí)，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤(pán)點(diǎn)表內(nèi)（9）選擇一定樣本量的存貨會(huì)計(jì)記錄，檢查支持記錄的購(gòu)貨合同和發(fā)票三、（10）在監(jiān)盤(pán)存貨時(shí)，選擇盤(pán)點(diǎn)表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫(kù)（11）測(cè)試直接人工費(fèi)用的合理性 【答案】財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序（4）公司對(duì)存貨均擁有所有權(quán)（9）（1）記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫(kù)存貨（8）（5）已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價(jià)值寸（6）（5）存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確（11）（3）存貨的主要類別

46、和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在財(cái)務(wù)報(bào)表恰當(dāng)披露（7）審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)第二節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的含義二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容三、連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)中的考慮第三節(jié)審計(jì)重要性一、對(duì)審計(jì)重要性的理解（一）重要性的定義（二）審計(jì)重要性運(yùn)用的情形二、計(jì)劃階段確定重要性水平1. 從數(shù)量方面考慮重要性（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平（2 ）各類交易、賬戶余額、列表認(rèn)定層次的重要性水平2. 從性質(zhì)方面考慮重要性三、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（一）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系-反向關(guān)系。（二）考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系對(duì)審計(jì)程序的影響四、評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響1. 尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)2. 評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響 尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯

47、總數(shù)低于重要性水平； 尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)或接近重要性水平。第四節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作 計(jì)劃審計(jì)工作的總體要求初步業(yè)務(wù)活動(dòng)總體審計(jì)策略1. 審計(jì)范圍2. 報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通3. 審計(jì)方向4. 總體審計(jì)策略四、具體審計(jì)計(jì)劃1. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序2. 進(jìn)一步審計(jì)程序針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；進(jìn)一步 審計(jì)程序包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。通常，會(huì)計(jì)師計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序可以分為進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序。 總體方案包括：綜合性方案、實(shí)質(zhì)性方案；進(jìn)一步審計(jì)程序包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。五、其他相關(guān)要求第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工

48、作底稿【學(xué)習(xí)重點(diǎn)】審計(jì)證據(jù)的含義及來(lái)源 （掌握） 審計(jì)證據(jù)數(shù)量與質(zhì)量特性 （掌握）獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序（熟悉） 審計(jì)工作底稿含義和性質(zhì)（掌握）匚第一節(jié)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的含義及來(lái)源（一）審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得岀審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì) 記錄中含有的信息和其他信息。審計(jì)證據(jù)的其他信息包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外信息。（二）審計(jì)證據(jù)的來(lái)源內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書(shū)面證據(jù)，如被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄、管理層的聲明書(shū)以 及其他各種由被審計(jì)單位編制和提供的有關(guān)書(shū)面文件。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不

49、如外部證據(jù)可靠，但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并得到其他單位的承認(rèn)，則具有較強(qiáng) 的可靠性。外部證據(jù)外部證據(jù)是由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的書(shū)面證據(jù)。雖然一般情況下外部證據(jù)的可靠性高于內(nèi)部證據(jù)，但是審計(jì)工作不可能甩開(kāi)內(nèi)部證據(jù)而只依靠外部證據(jù)，相 反，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是需要大量的內(nèi)部證據(jù)來(lái)支持審計(jì)結(jié)論。二、認(rèn)定與審計(jì)證據(jù)（一）認(rèn)定（同P100）認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作岀的明確或隱含的表達(dá)。（二）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)認(rèn)定的運(yùn)用三、審計(jì)證據(jù)數(shù)量與質(zhì)量特性一一審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性（一）審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。

50、 關(guān)注：判斷審計(jì)證據(jù)的充分性應(yīng)考慮的因素（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性 -相關(guān)性和可靠性1. 相關(guān)性 特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)； 針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)； 只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。2. 可靠性注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性： 從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠； 內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠； 直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得岀的審計(jì)證據(jù)更可靠； 以文件記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存

51、在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠； 從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。【例題1 簡(jiǎn)答題】L注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì) F公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：（1）收料單與購(gòu)貨發(fā)票2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單5）存貨盤(pán)點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤(pán)記錄（6）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單要求：請(qǐng)分別說(shuō)明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由【答案】（1）購(gòu)貨發(fā)票較為可靠。購(gòu)貨發(fā)票是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位以外的單位獲取的審計(jì)證據(jù)較被審計(jì)單位 提供收料單的更可靠。（2）銷貨發(fā)票副本較為可靠。銷貨發(fā)票副本屬于被審計(jì)

52、單位在外部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，這會(huì)比僅在被審計(jì)單位 內(nèi)部流轉(zhuǎn)的產(chǎn)品出庫(kù)單更可靠。（3）領(lǐng)料單較為可靠。材料成本計(jì)算表所依據(jù)的原始憑證是領(lǐng)料單，因此，領(lǐng)料單較材料成本計(jì)算表更 可靠。4） 工資發(fā)放單較為可靠。工資發(fā)放單上有受領(lǐng)人的簽字，所以，工資發(fā)放單較工資計(jì)算表更可靠。（5）存貨監(jiān)盤(pán)記錄較為可靠。存貨盤(pán)點(diǎn)表是被審計(jì)單位對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)的記錄，而存貨監(jiān)盤(pán)記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì) 師實(shí)施存貨的監(jiān)盤(pán)程序的記錄。所以，存貨監(jiān)盤(pán)記錄較存貨盤(pán)點(diǎn)表更可靠。（6）銀行詢證函回函較為可靠。注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的銀行存款函證的回函較被審計(jì)單位提供的銀行對(duì) 賬單更可靠。三）充分性和適當(dāng)性的關(guān)系1. 對(duì)文件記錄可靠性的考慮2. 使用被審計(jì)單位

53、生成信息的考慮3. 證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮4. 獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難 和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。四、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序（一）審計(jì)程序類型1. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序-2. 控制測(cè)試-A.B.按目的劃分-了解被審計(jì)單位及其環(huán)境在評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的 僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)3. 實(shí)質(zhì)性程序-A.細(xì)節(jié)測(cè)試B.實(shí)質(zhì)性分析程序（二）審計(jì)程序類型-按獲取手段劃分審計(jì)程序內(nèi)容1.檢查記錄或文件檢查記錄或文件可提供可靠程度不冋的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決 于記錄或文件的來(lái)源和性質(zhì)2.檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義 務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。3.觀察觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，并且在相關(guān)人員已知被觀察 時(shí)，相關(guān)人員從事活動(dòng)或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而影響注冊(cè)會(huì)