中國軟件業(yè)增值稅優(yōu)惠政策

1、 一、2000年開始的關(guān)于軟件產(chǎn)業(yè)稅收政策的背景 二、軟件產(chǎn)業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策及管理 三、最新軟件產(chǎn)業(yè)增值稅稅收政策 世界經(jīng)濟的發(fā)展已經(jīng)進入了知識經(jīng)濟的時代，未來國際經(jīng)濟的競爭是信息產(chǎn)業(yè)的競爭，信息產(chǎn)業(yè)的基礎(chǔ)是微電子和軟件產(chǎn)業(yè)。該產(chǎn)業(yè)正面臨著世界性大發(fā)展時機，我國的差距比較大，困難和阻力并存，機遇和挑戰(zhàn)同在。從軍事和經(jīng)濟兩方面考慮，如果不甘落后，我國就必須下大力氣發(fā)展微電子和軟件產(chǎn)業(yè)。我們認為，稅收政策促進微電子和軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展還是有一定作為的，可以綜合運用增值稅和所得稅的稅收優(yōu)惠政策給予微電子和軟件產(chǎn)業(yè)更大的支持。 軟件產(chǎn)業(yè)是新興產(chǎn)業(yè)，也是知識經(jīng)濟時代和信息社會的核心。由于軟件開發(fā)和應(yīng)用滲

2、透到國民經(jīng)濟各個領(lǐng)域和社會生活的各個方面，軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展在未來經(jīng)濟和社會的發(fā)展中，國際領(lǐng)域競爭中具有相當關(guān)鍵的舉足輕重的地位。 進入90年代以來，我國軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展比較迅速，已經(jīng)形成一定規(guī)模。但與先進國家相比，我國軟件產(chǎn)業(yè)相對比較弱小。從事軟件開發(fā)、生產(chǎn)、銷售、維護和服務(wù)的軟件企業(yè)約2000家左右，其中專門從事軟件開發(fā)的企業(yè)約有1000家，加上兼營軟件的企業(yè)，總數(shù)也就是5000家左右。軟件企業(yè)中相當部分是500人以下的小企業(yè)，1000人以上的軟件企業(yè)寥寥無幾。 自從1998年下半年，我們開始研究支持軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。1999年上半年，政策研究的力度加大，速度加快。1999年6月，根據(jù)國

3、務(wù)院關(guān)于建設(shè)中關(guān)村科技園區(qū)有關(guān)問題的批復(fù)（國函199945號）的精神，財稅兩家聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于中關(guān)村科技園區(qū)軟件開發(fā)生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財稅字1999192號）文件，規(guī)定開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品的企業(yè)，其軟件產(chǎn)品可按6%計算繳納增值稅，工資可以在企業(yè)所得稅前按實列支。 為了貫徹落實中共中央 國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定，對軟件產(chǎn)業(yè)又制定了更優(yōu)惠的稅收政策，財稅兩家聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于貫徹落實有關(guān)稅收問題的通知（財稅字1999273號），規(guī)定對軟件產(chǎn)品實際稅負超過6%的部分實行即征即退的政策，同時，軟件企業(yè)還可以享受工資按實列支和其他鼓勵科技產(chǎn)業(yè)化的稅收優(yōu)惠政策。上述政策的公布執(zhí)

4、行，收到了良好的社會反響。 2000年，國家稅務(wù)總局按照國務(wù)院的要求，配合有關(guān)部門共同開展關(guān)于振興我國軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)若干政策的研究，直接涉及稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容有12條，其中有6條支持軟件產(chǎn)業(yè)的稅收政策，對軟件產(chǎn)業(yè)給予了更加優(yōu)惠的稅收政策。 為了推動我國軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，增加信息產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新能力和國際競爭力，帶動傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)品升級換代，進一步促進國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展， 2000年6月24日國務(wù)院發(fā)布了鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策干政策（國發(fā)200018號）。 力爭到2010年使我國軟件產(chǎn)業(yè)研究開發(fā)和生產(chǎn)能力達到或接近國際先進水

5、平，并使我國集成電路產(chǎn)業(yè)成為世界主要開發(fā)和生產(chǎn)基地之一。 第三章稅收政策規(guī)定了5條內(nèi)容： 第一、 國家鼓勵在我國境內(nèi)開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品。對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前按17%的法定稅率征收增值稅，對實際稅負超過3%的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)。 第二、 在我國境內(nèi)設(shè)立的軟件企業(yè)可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。新創(chuàng)辦軟件企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，享受企業(yè)所得稅兩免三減半的優(yōu)惠政策。 第三、 對國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)，當年未享受免稅優(yōu)惠的減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)名單由國家計委、信息產(chǎn)業(yè)部、外經(jīng)貿(mào)部和國家稅務(wù)

6、總局共同確定。 第四、 對軟件企業(yè)進口所需的自用設(shè)備，以及按照合同隨設(shè)備進口的技術(shù)(含軟件)及配套件、備件，除列入外商投資項目不予免稅的進口商品目錄和國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄的商品外，均可免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。 第五、 軟件企業(yè)人員薪酬和培訓(xùn)費用可按實際發(fā)生額在企業(yè)所得稅稅前列支。 （一）（一）為貫徹落實國務(wù)院關(guān)于印發(fā)鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知(國發(fā)200018號)的精神，推動我國軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，增強信息產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新能力和國際競爭力，發(fā)出財財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于鼓勵政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政軟件

7、產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知策問題的通知（財稅（財稅200025號）。號）。其中有關(guān)增值稅稅收優(yōu)惠政策和管理如下： 第一、自2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3的部分實行即征即退政策。 所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。 增值稅一般納稅人將進口的軟件進行轉(zhuǎn)換等本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件可按照自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策。 本地化改造是指對進口軟件重新設(shè)計、改進、轉(zhuǎn)換等工作，單

8、純對進口軟件進行漢字化處理后再銷售的不包括在內(nèi)。 企業(yè)自營出口或委托、銷售給出口企業(yè)出口的軟件產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退辦法。 第二、對經(jīng)認定的軟件生產(chǎn)企業(yè)進口所需的自用設(shè)備，以及按照合同隨設(shè)備進口的技術(shù)(含軟件)及配套件、備件，不需出具確認書、不占用投資總額，除國務(wù)院國發(fā)199737號文件規(guī)定的外商投資項目不予免稅的進口商品目錄和國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄所列商品外，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。 第三、增值稅一般納稅人在銷售計算機軟件、集成電路(含單晶硅片)的同時銷售其他貨物。其計算機軟件、集成電路(含單晶硅片)難以單獨核算進項稅額的，應(yīng)按照開發(fā)生產(chǎn)計算機件、集成電路(含單晶硅片)的實

9、際成本或銷售收入比例確定其應(yīng)分攤的進項稅額。 第四、關(guān)于軟件、集成電路產(chǎn)品以及軟件、集成電路企業(yè)的具體管理辦法另行制定。 第五、通知中末明確生效時間的政策，一律從2000年7月1日起開始執(zhí)行。此前規(guī)定與該通知有抵觸的，以該通知為準。 （二）（二）2000年10月27日發(fā)布了軟件產(chǎn)品管理辦法（中華人民共和國信息產(chǎn)業(yè)部令第5號）。 （三）（三）國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人銷售軟件產(chǎn)品向購買方收取的培訓(xùn)費等費用享受增值稅即征即退政策的批復(fù)（國稅函2004553號）。 增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時向購買方收取的培訓(xùn)費、維護費等費用，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅，也應(yīng)享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退的政

10、策。 （四）（四）為落實國務(wù)院關(guān)于印發(fā)鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知（國發(fā)200018號），鼓勵我國企業(yè)充分利用國際、國內(nèi)兩種資源，努力開拓兩個市場，促進軟件進口，對外貿(mào)易經(jīng)濟合作對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部、信息產(chǎn)業(yè)部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總部、信息產(chǎn)業(yè)部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署、國家外匯管理局、國家統(tǒng)計局關(guān)于軟署、國家外匯管理局、國家統(tǒng)計局關(guān)于軟件出口有關(guān)問題的通知件出口有關(guān)問題的通知（2000外經(jīng)貿(mào)技發(fā)第680號） ，有關(guān)問題通知如下： 第一、軟件出口有關(guān)政策第一、軟件出口有關(guān)政策 （一）軟件出口是指依照中華人民共和國對外貿(mào)易法從事對外貿(mào)易經(jīng)營活動的法人和其他組織，采取通關(guān)或網(wǎng)上傳輸方

11、式向境外出口軟件產(chǎn)品及提供相關(guān)服務(wù)，包括： 1軟件技術(shù)的轉(zhuǎn)讓或許可； 2向用戶提供的計算機軟件、信息系統(tǒng)或設(shè)備中嵌入的軟件或在提供計算機信息系統(tǒng)集成、應(yīng)用服務(wù)等技術(shù)服務(wù)時提供的計算機軟件； 3信息數(shù)據(jù)有關(guān)的服務(wù)交易。包括：數(shù)據(jù)開發(fā)、儲存和聯(lián)網(wǎng)的時間序列、數(shù)據(jù)處理，制表及按時間（即小時）計算的數(shù)據(jù)處理服務(wù)、代人連續(xù)管理有關(guān)設(shè)備、硬件咨詢、軟件安裝，按客戶要求設(shè)計、開發(fā)和編制程序系統(tǒng)、維修計算機和邊緣設(shè)備，以及其他軟件加工服務(wù)； 4隨設(shè)備出口等其他形式的軟件出口。 （二）軟件出口企業(yè)的軟件產(chǎn)品出口后，凡出口退稅率未達到征稅率的，經(jīng)國家稅務(wù)總局核準，可按征稅率辦理退稅。 第二、軟件出口管理第二、軟件

12、出口管理 （一）為落實國家有關(guān)軟件出口的各項政策措施，結(jié)合軟件出口的特點，對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部會同信息產(chǎn)業(yè)部、國家外匯管理局、國家稅務(wù)總局、國家統(tǒng)計局和中國進出口銀行在中國電子商務(wù)中心的MOFTEC網(wǎng)站上設(shè)立專門的軟件出口合同在線登記管理中心，對軟件出口合同實現(xiàn)在線登記管理。 （二）軟件出口企業(yè)在對外簽定軟件出口合同后，須在軟件出口合同在線登記管理中心上履行合同的登記手續(xù)，為國家各管理部門對軟件出口的協(xié)調(diào)管理和落實國家有關(guān)軟件出口政策提供核查依據(jù)。 （三）在國家扶持的軟件園區(qū)內(nèi)為承接國外客戶軟件設(shè)計與服務(wù)而建立研究開發(fā)中心時，海關(guān)對用于仿真用戶環(huán)境的進口設(shè)備按暫時進口貨物辦理海關(guān)手續(xù)。 （四）國

13、家禁止出口、限制出口的計算機技術(shù)和屬于國家秘密技術(shù)范疇的計算機技術(shù)，按限制出口技術(shù)管理辦法和國家秘密技術(shù)出口審查規(guī)定的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 （五）對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部會同國家統(tǒng)計局、信息產(chǎn)業(yè)部和海關(guān)總署對軟件出口進行統(tǒng)計、分析，并納入國家有關(guān)統(tǒng)計。 （六）中國機電產(chǎn)品進出口商會和中國軟件行業(yè)協(xié)會共同負責協(xié)調(diào)和維護軟件出口的經(jīng)營秩序。 （七）自覺地遵守國家規(guī)定的軟件出口企業(yè)，可享受國家促進軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有關(guān)投融資、稅收、產(chǎn)業(yè)政策、進出口等優(yōu)惠政策。對虛報軟件出口業(yè)務(wù)、不辦理在線登記、有不良行為記錄的或經(jīng)軟件協(xié)會年審不合格的軟件出口企業(yè)，不得享受有關(guān)優(yōu)惠政策。觸犯國家法規(guī)規(guī)定的，將追究有關(guān)責任。 （八）對

14、通過網(wǎng)絡(luò)直接傳輸出口的軟件的進出境管理具體辦法另行規(guī)定。 （五）（五）為更好落實軟件增值稅優(yōu)惠政策，促進軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，財政部財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于嵌入式軟件國家稅務(wù)總局關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策的通知增值稅政策的通知（財稅200892號）， 第一、增值稅一般納稅人隨同計算機網(wǎng)絡(luò)、計算機硬件和機器設(shè)備等一并銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，如果能夠按照財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實中共中央、國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定有關(guān)稅收問題的通知（財稅字1999273號）第一條第三款的規(guī)定，分別核算嵌入式軟件與計算機硬件、機器設(shè)備等的銷售額，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。凡不能分別

15、核算銷售額的，仍按照財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知（財稅2005165號）第十一條第一款規(guī)定，不予退稅。 第二、核算嵌入式軟件銷售額的公式嵌入式軟件銷售額=嵌入式軟件與計算機硬件、機器設(shè)備銷售額合計-計算機硬件、機器設(shè)備成本（1+成本利潤率） 上述公式中的成本是指，銷售自產(chǎn)（或外購）的計算機硬件與機器設(shè)備的實際生產(chǎn)（或采購）成本。成本利潤率是指，納稅人一并銷售的計算機硬件與機器設(shè)備的成本利潤率，實際成本利潤率高于10%的，按實際成本利潤率確定，低于10%的，按10%確定。 第三、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按下列公式計算嵌入式軟件的即征即退稅額，并辦理退稅 即征即退稅額=嵌入式軟件銷售額17%-嵌入

16、式軟件銷售額3% 第四、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)定期對納稅人的生產(chǎn)（或采購）成本等進行重點檢查，審核納稅人是否如實核算成本及利潤。對于軟件銷售額偏高、成本或利潤計算明顯不合理的，應(yīng)及時糾正，涉嫌偷騙稅的，應(yīng)移交稅務(wù)稽查部門處理。 第五、本通知自財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知（財稅2005165號）發(fā)布之日起執(zhí)行。財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策問題的通知（財稅2006174號）停止執(zhí)行。本通知發(fā)布之前，納稅人銷售軟件產(chǎn)品符合本通知規(guī)定條件的，各地按本通知規(guī)定辦理退稅。 （六）（六） 2009年3月1日發(fā)布中華人民共和國工業(yè)和信息化部令第9號 軟件產(chǎn)品管理辦法 2000年10月27日

17、發(fā)布的軟件產(chǎn)品管理辦法（中華人民共和國信息產(chǎn)業(yè)部令第5號）同時廢止。 （一）（一）為進一步優(yōu)化軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展環(huán)境，提高產(chǎn)業(yè)發(fā)展質(zhì)量和水平，培育一批有實力和影響力的行業(yè)領(lǐng)先企業(yè)， 國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知 （國發(fā)20114號 ），2011年1月28日。 近年來，在國家一系列政策措施的扶持下，經(jīng)過各方面共同努力，我國軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)獲得較快發(fā)展。但與國際先進水平相比，我國軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)還存在發(fā)展基礎(chǔ)較為薄弱，企業(yè)科技創(chuàng)新和自我發(fā)展能力不強，應(yīng)用開發(fā)水平急待提高，產(chǎn)業(yè)鏈有待完善等問題。 第一、繼續(xù)實施軟件增值稅優(yōu)惠政策。 第二、進一步

18、落實和完善相關(guān)營業(yè)稅優(yōu)惠政策，對符合條件的軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)從事軟件開發(fā)與測試，信息系統(tǒng)集成、咨詢和運營維護，集成電路設(shè)計等業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅，并簡化相關(guān)程序。具體辦法由財政部、稅務(wù)總局會同有關(guān)部門制定。 第三、對軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)需要臨時進口的自用設(shè)備（包括開發(fā)測試設(shè)備、軟硬件環(huán)境、樣機及部件、元器件等），經(jīng)地市級商務(wù)主管部門確認，可以向海關(guān)申請按暫時進境貨物監(jiān)管，其進口稅收按照現(xiàn)行法規(guī)執(zhí)行。對符合條件的軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)，質(zhì)檢部門可提供提前預(yù)約報檢服務(wù)，海關(guān)根據(jù)企業(yè)要求提供提前預(yù)約通關(guān)服務(wù)。 第四、支持企業(yè)“走出去”建立境外營銷網(wǎng)絡(luò)和研發(fā)中心，推動集成電路、軟件和信息服務(wù)

19、出口。大力發(fā)展國際服務(wù)外包業(yè)務(wù)。商務(wù)部要會同有關(guān)部門與重點國家和地區(qū)建立長效合作機制，采取綜合措施為企業(yè)拓展新興市場創(chuàng)造條件。 第五、凡在我國境內(nèi)設(shè)立的符合條件的軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)，不分所有制性質(zhì)，均可享受本政策。 （二）（二）為落實國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知（國發(fā)20114號）的有關(guān)精神，進一步促進軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，推動我國信息化建設(shè)，發(fā)布財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知 （財稅2011100號 ）。 第一、第一、 軟件產(chǎn)品增值稅政策軟件產(chǎn)品增值稅政策（一）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅

20、實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。（二）增值稅一般納稅人將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受本條第一款規(guī)定的增值稅即征即退政策。 本地化改造是指對進口軟件產(chǎn)品進行重新設(shè)計、改進、轉(zhuǎn)換等，單純對進口軟件產(chǎn)品進行漢字化處理不包括在內(nèi)。 （三）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅；對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。二、軟件產(chǎn)品界定及分類二、軟件產(chǎn)品界定及分類 軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計算機軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌

21、入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計算機硬件、機器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計算機硬件、機器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。 第三、滿足下列條件的軟件產(chǎn)品，經(jīng)主管第三、滿足下列條件的軟件產(chǎn)品，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準，可以享受本通知規(guī)定稅務(wù)機關(guān)審核批準，可以享受本通知規(guī)定的增值稅政策：的增值稅政策：1取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認可的軟件檢測機構(gòu)出具的檢測證明材料；2取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的軟件產(chǎn)品登記證書或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的計算機軟件著作權(quán)登記證書。 第四、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算第四、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算（一）軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法：即征即退稅額=當期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額

22、-當期軟件產(chǎn)品銷售額3%當期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當期軟件產(chǎn)品銷項稅額-當期軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額 當期軟件產(chǎn)品銷項稅額=當期軟件產(chǎn)品銷售額17% （二）嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算：1嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法即征即退稅額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額3%當期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額-當期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額17% 2當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額的計算公式當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備銷售額合計-當期計算機硬件、

23、機器設(shè)備銷售額 計算機硬件、機器設(shè)備銷售額按照下列順序確定：按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定； 按計算機硬件、機器設(shè)備組成計稅價格計算確定。計算機硬件、機器設(shè)備組成計稅價格= 計算機硬件、機器設(shè)備成本（1+10%）。 第五、按照上述辦法計算，即征即退稅額第五、按照上述辦法計算，即征即退稅額大于零時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按規(guī)定，及時辦理大于零時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按規(guī)定，及時辦理退稅手續(xù)。退稅手續(xù)。 第六、增值稅一般納稅人第六、增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對于無法劃分的進項稅額，應(yīng)按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分攤的進項稅額；對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進項稅額，不得進行分攤。 納稅人應(yīng)將選定的分攤方式報主管稅務(wù)機關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。 專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設(shè)備及工具，包括但不限于用于軟件設(shè)計的計算機設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)