13標(biāo)準(zhǔn)成本控制

1、第十三章 成本控制第一節(jié)第一節(jié) 成本控制概述成本控制概述一、成本控制概念成本控制就是在成本形成過(guò)程中，對(duì)各項(xiàng)成本活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差，采取糾正措施，保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。狹義成本控制，亦稱日常成本控制或過(guò)程控制。廣義成本控制包括事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制。二、成本控制基本程序制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行成本控制標(biāo)準(zhǔn)確定成本差異成本反饋第一節(jié)第一節(jié) 成本控制概述成本控制概述第二節(jié)第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制標(biāo)準(zhǔn)成本控制標(biāo)準(zhǔn)成本概述標(biāo)準(zhǔn)成本概述標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定成本差異的類型及其計(jì)算分析成本差異的類型及其計(jì)算分析一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制概述一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制概述 1.標(biāo)準(zhǔn)成本的概念標(biāo)準(zhǔn)成本的概念

2、 標(biāo)準(zhǔn)成本制度是指以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本制度是指以預(yù)先制定的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，通過(guò)比較實(shí)際成本與標(biāo)為基礎(chǔ)，通過(guò)比較實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本，隨時(shí)揭示和分析各種成本差異準(zhǔn)成本，隨時(shí)揭示和分析各種成本差異及其原因，借以加強(qiáng)成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)及其原因，借以加強(qiáng)成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的一種成本控制制度。濟(jì)業(yè)績(jī)的一種成本控制制度。 標(biāo)準(zhǔn)成本是在標(biāo)準(zhǔn)工藝條件下，生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)成本是在標(biāo)準(zhǔn)工藝條件下，生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本。產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本。 標(biāo)準(zhǔn)成本控制的內(nèi)容：標(biāo)準(zhǔn)成本控制的內(nèi)容：2、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類理想標(biāo)準(zhǔn)成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本基本標(biāo)準(zhǔn)成本基本標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際實(shí)際中廣中廣泛采泛采用用

3、二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定的用量標(biāo)準(zhǔn)該成本項(xiàng)目的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)該成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本某一項(xiàng)目其中：標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接材料價(jià)直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和直接材料耗用量標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計(jì)制定。格標(biāo)準(zhǔn)和直接材料耗用量標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計(jì)制定。 【例例1】 產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定已知：已知：A企業(yè)預(yù)計(jì)企業(yè)預(yù)計(jì)209年甲產(chǎn)品消耗年甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料如表的直接材料資料如表131所示。所示。 要求：制定甲產(chǎn)品消耗直接材料的標(biāo)要求：制定甲產(chǎn)品消耗直接材料的

4、標(biāo)準(zhǔn)成本。準(zhǔn)成本。 表表131 甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料 標(biāo)標(biāo) 準(zhǔn)準(zhǔn) 品品 種種 A材料材料 B材材料料 預(yù)計(jì)發(fā)票單價(jià)預(yù)計(jì)發(fā)票單價(jià) 裝卸檢驗(yàn)等成本裝卸檢驗(yàn)等成本 直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)(元元/千克千克) 30 23240 343材料設(shè)計(jì)用量材料設(shè)計(jì)用量 允許損耗量允許損耗量 直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)(千克千克/件件) 500 1501700 2702解：解：?jiǎn)挝划a(chǎn)品消耗材料的標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品消耗材料的標(biāo)準(zhǔn)成本3250116 032(元元/件件)單位產(chǎn)品消耗材料的標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品消耗材料的標(biāo)準(zhǔn)成本4370230 186(元元/件件)甲產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成

5、本甲產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本 16 032+30 18646 218(元元/件件) （二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接人工價(jià)直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和人工工時(shí)耗用量標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)因素格標(biāo)準(zhǔn)和人工工時(shí)耗用量標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)因素予以制定。予以制定。 【例例2】 產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定已知：已知：A企業(yè)預(yù)計(jì)企業(yè)預(yù)計(jì)209年甲產(chǎn)品消耗年甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料如表的直接人工資料如表132所示。所示。 要求：確定單位甲產(chǎn)品消耗直接人工要求：確定單位甲產(chǎn)品消耗直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本。的標(biāo)準(zhǔn)成本。表表132 甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料甲

6、產(chǎn)品消耗的直接人工資料標(biāo)標(biāo) 準(zhǔn)準(zhǔn) 工序工序第一道工序第一道工序 第二道工序第二道工序 每人月工時(shí)（每人月工時(shí)（8小時(shí)小時(shí)22天）天）生產(chǎn)工人人數(shù)生產(chǎn)工人人數(shù)每月總工時(shí)每月總工時(shí)每月工資總額每月工資總額工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)(元元/小時(shí)小時(shí))應(yīng)付福利費(fèi)提取率應(yīng)付福利費(fèi)提取率 176 100 176001408000 80 14% 176 80 140801408000 100 14% 直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)(元元/小時(shí)小時(shí)) 91.2 114加工時(shí)間加工時(shí)間(人工小時(shí)人工小時(shí)/件件)休息時(shí)間休息時(shí)間(人工小時(shí)人工小時(shí)/件件)其他時(shí)間其他時(shí)間(人工小時(shí)人工小時(shí)/件件) 45 4 1 35

7、3 2 直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)(人工小時(shí)人工小時(shí)/件件) 50 40解解 第一工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本第一工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 91.2504 560(元元/件件) 第二工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本第二工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 114404 560(元元/件件) 單位甲產(chǎn)品消耗的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本單位甲產(chǎn)品消耗的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 4 5604 5609 120(元元/件件) （三）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（三）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本需要按部門(mén)分別編制。制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本需要按部門(mén)分別編制。如果某種產(chǎn)品需要經(jīng)過(guò)幾個(gè)部門(mén)生產(chǎn)加工時(shí)，應(yīng)如果某種產(chǎn)品需要經(jīng)過(guò)幾個(gè)部門(mén)生產(chǎn)加工時(shí)，應(yīng)將各部門(mén)加工

8、的該產(chǎn)品的單位產(chǎn)品制造費(fèi)用加將各部門(mén)加工的該產(chǎn)品的單位產(chǎn)品制造費(fèi)用加以匯總，計(jì)算出該產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。以匯總，計(jì)算出該產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。 制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是由制造費(fèi)用的制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是由制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)因素決定的兩個(gè)因素決定的 【例例3】 產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定已知：已知：A企業(yè)預(yù)計(jì)企業(yè)預(yù)計(jì)209年甲產(chǎn)品消年甲產(chǎn)品消耗的制造費(fèi)用資料如表耗的制造費(fèi)用資料如表133所示。所示。 要求：確定單位甲產(chǎn)品制造費(fèi)用的要求：確定單位甲產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本。 表表133 甲產(chǎn)品消耗的制造費(fèi)用資料甲

9、產(chǎn)品消耗的制造費(fèi)用資料標(biāo)標(biāo) 準(zhǔn)準(zhǔn) 部部 門(mén)門(mén) 第一車間第一車間 第二車間第二車間 制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算(元元) 變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算 間接材料費(fèi)用間接材料費(fèi)用 間接人工費(fèi)用間接人工費(fèi)用 水電費(fèi)用水電費(fèi)用 固定性制造費(fèi)用預(yù)算固定性制造費(fèi)用預(yù)算 管理人員工資管理人員工資 折舊費(fèi)折舊費(fèi) 其他費(fèi)用其他費(fèi)用 預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（機(jī)器小時(shí)）預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（機(jī)器小時(shí)） 316 800 200 000 80 000 36 800422 400 60 000 28 000334 400 21 120 394 240260 000 70 000 64 240619 520180 000 31 20

10、0408 320 28 160 用量標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)(機(jī)器小時(shí)機(jī)器小時(shí)/件件) 6080解解第一車間：第一車間： 變動(dòng)制造費(fèi)用分配率變動(dòng)制造費(fèi)用分配率 316 800/21 12015(元元/小時(shí)小時(shí)) 固定制造費(fèi)用分配率固定制造費(fèi)用分配率 422 400/21 12020(元元/小時(shí)小時(shí)) 制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率152035(元元/小時(shí)小時(shí)) 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本35602 100（元（元/件件) 第二車間：第二車間： 變動(dòng)制造費(fèi)用分配率變動(dòng)制造費(fèi)用分配率 394 240/28 16014(元元/小時(shí)小時(shí)) 固定制造費(fèi)用分配率固定制造費(fèi)用分配率 619 520/28 16022

11、(元元/小時(shí)小時(shí)) 制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率142236(元元/小時(shí)小時(shí)) 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本36802 880（元（元/件件) 單位甲產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本單位甲產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 2 1002 8804 980(元元/件件) 【例例4】 產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本單的編制產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本單的編制 已知：例已知：例1，例，例2和例和例3中有關(guān)中有關(guān)A企業(yè)甲產(chǎn)品企業(yè)甲產(chǎn)品各個(gè)成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本資料。各個(gè)成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本資料。要求：編制該企業(yè)要求：編制該企業(yè)209年甲產(chǎn)品的標(biāo)年甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本單。準(zhǔn)成本單。 解解依題意，編制的依題意，編制的A企業(yè)企業(yè)204年甲年甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本

12、單如表產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本單如表134所所示。示。 表表134 204年甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單年甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單 項(xiàng)目項(xiàng)目 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 用量標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料直接材料 A材料材料 B材料材料 小計(jì)小計(jì) 32元元/千克千克43元元/千克千克- 501千克千克/件件702千克千克/件件- 16 032元元/件件30 186元元/件件46 218元元/件件 直接人工直接人工 第一工序第一工序 第二工序第二工序 小計(jì)小計(jì) 91.2元元/小時(shí)小時(shí)114元元/小時(shí)小時(shí)- 50小時(shí)小時(shí)/件件 40小時(shí)小時(shí)/件件- 4 560元元/件件4 560元元/件件 9 120元元/件件 變動(dòng)性制造費(fèi)用

13、變動(dòng)性制造費(fèi)用 第一車間第一車間 第二車間第二車間 小計(jì)小計(jì) 15元元/小時(shí)小時(shí)14元元/小時(shí)小時(shí)- 60臺(tái)時(shí)臺(tái)時(shí)/件件80臺(tái)時(shí)臺(tái)時(shí)/件件- 900元元/件件 1 120元元/件件2 020元元/件件 固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用 第一車間第一車間 第二車間第二車間 小計(jì)小計(jì) 20元元/小時(shí)小時(shí)22元元/小時(shí)小時(shí)60臺(tái)時(shí)臺(tái)時(shí)/件件80臺(tái)時(shí)臺(tái)時(shí)/件件1 200元元/件件1 760元元/件件2 960元元/件件 制造費(fèi)用合計(jì)制造費(fèi)用合計(jì) -4 980元元/件件 單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 60 318元元/件件 三、成本差異的計(jì)算分析三、成本差異的計(jì)算分析成本差異及其類型成本差異及其類型

14、 直接材料成本差異的計(jì)算分析直接材料成本差異的計(jì)算分析 直接人工成本差異的計(jì)算分析直接人工成本差異的計(jì)算分析 變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析 固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析 （一）成本差異及其類型（一）成本差異及其類型成本差異成本差異=實(shí)際成本實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本成本差異類型：成本差異類型： 有利差異與不利差異有利差異與不利差異 價(jià)格差異和用量差異價(jià)格差異和用量差異價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)）用量標(biāo)準(zhǔn)用量實(shí)際（差異用量數(shù)量實(shí)際）價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格實(shí)際（差異價(jià)格（二）直接材料成本差異的計(jì)算分析（二）直接材料成本差異的計(jì)算分析價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)）用量標(biāo)準(zhǔn)用量

15、實(shí)際（用量差異直接材料材料的實(shí)際用量實(shí)際產(chǎn)量下直接）價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格實(shí)際（價(jià)格差異直接材料直接材料成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本 =價(jià)格差異+用量差異【例例5】直接材料成本差異的計(jì)算直接材料成本差異的計(jì)算已知：已知：A公司的甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本資料如表公司的甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本資料如表134所示，所示，204年年1月份實(shí)際生產(chǎn)月份實(shí)際生產(chǎn)400件甲產(chǎn)品，實(shí)際耗用件甲產(chǎn)品，實(shí)際耗用A材料材料200 800千克，其實(shí)際單價(jià)為千克，其實(shí)際單價(jià)為30元元/千克；實(shí)際耗千克；實(shí)際耗用用B材料材料280 000千克，其實(shí)際單價(jià)為千克，其實(shí)際單價(jià)為45元元/千克。千克。要求：計(jì)算甲產(chǎn)品的直接材料成本差異。要求：計(jì)算甲產(chǎn)品的直

16、接材料成本差異。解解 A材料成本差異材料成本差異30200 800 -32501400-388 800(元元) (F) 其中，其中， 價(jià)格差異價(jià)格差異(30-32)200 800 -401 600(元元) (F) 用量差異用量差異32(200 800-501400) 12 800(元元) (U) B材料成本差異材料成本差異 45280 000-43702400525 600(元元) (U) 其中，其中， 價(jià)格差異價(jià)格差異(45-43)280 000560 000(元元) (U) 用量差異用量差異43(280 000-702400) -34 400(元元) (F)甲產(chǎn)品的直接材料成本差異甲產(chǎn)品的

17、直接材料成本差異 -388 800+525 600136 800(元元) (U) 以上計(jì)算結(jié)果表明，甲產(chǎn)品直接以上計(jì)算結(jié)果表明，甲產(chǎn)品直接材料成本形成了材料成本形成了136 800元不利元不利差異。其中，差異。其中，A材料發(fā)生了材料發(fā)生了388 800元的有利差異，元的有利差異，B材料形成材料形成了了525 600元的不利差異。元的不利差異。 前者是因?yàn)榍罢呤且驗(yàn)锳材料實(shí)際價(jià)格材料實(shí)際價(jià)格降低而節(jié)約了降低而節(jié)約了401 600元成本和元成本和因耗用量增加而導(dǎo)致因耗用量增加而導(dǎo)致12 800元元的成本超支額共同作用的結(jié)果；的成本超支額共同作用的結(jié)果； 后者是因?yàn)楹笳呤且驗(yàn)锽材料實(shí)際價(jià)格材料實(shí)際價(jià)

18、格提高而增加了提高而增加了560 000元的成本元的成本開(kāi)支和因耗用量的減少而節(jié)約開(kāi)支和因耗用量的減少而節(jié)約34 400元的成本共同造成的。元的成本共同造成的。 可見(jiàn)，該企業(yè)在對(duì)可見(jiàn)，該企業(yè)在對(duì)A、B兩兩種材料耗用方面的控制效果是不種材料耗用方面的控制效果是不同的，應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，同的，應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，以明確各部門(mén)的責(zé)任。以明確各部門(mén)的責(zé)任。 （三）直接人工成本差異的計(jì)算分析（三）直接人工成本差異的計(jì)算分析直接人工成本差異直接人工成本差異=實(shí)際成本實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本 =價(jià)格差異價(jià)格差異+效率差異效率差異工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)人）工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際（效率差異直接人工實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量）工價(jià)格

19、標(biāo)準(zhǔn)人工價(jià)格實(shí)際人（價(jià)格差異直接人工【例例6】直接人工成本差異的計(jì)算直接人工成本差異的計(jì)算已知：同例已知：同例85，204年年1月份月份 A公司為生公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一工序和第二工序?qū)嶋H耗用人工產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一工序和第二工序?qū)嶋H耗用人工小時(shí)分別為小時(shí)分別為4 800小時(shí)和小時(shí)和42000小時(shí)，兩個(gè)工小時(shí)，兩個(gè)工序?qū)嶋H發(fā)生的直接人工成本（包括直接工資和序?qū)嶋H發(fā)生的直接人工成本（包括直接工資和計(jì)提的應(yīng)付福利費(fèi)）分別為計(jì)提的應(yīng)付福利費(fèi)）分別為4 416 000元和元和4 620 000元。元。要求：計(jì)算甲產(chǎn)品的直接人工成本差異。要求：計(jì)算甲產(chǎn)品的直接人工成本差異。解解 第一工序?qū)嶋H人工價(jià)格第一工序?qū)?/p>

20、際人工價(jià)格 1 838 160/19 980 92（元（元/小時(shí)）小時(shí)）第二工序?qū)嶋H人工價(jià)格第二工序?qū)嶋H人工價(jià)格 1 782 000/162 000 110（元（元/小時(shí)）小時(shí)） 第一工序直接人工成本差異第一工序直接人工成本差異1 838 160-91.25040014 160(元元) (U)其中：其中： 人工價(jià)格差異人工價(jià)格差異 (92-91.2) 19 98015 984(元元) (U) 效率差異效率差異 91.2(19 980-50400)-1 24(元元) (F) 第二工序直接人工成本差異第二工序直接人工成本差異1 78242 000(元元) (F)其中：其

21、中：人工價(jià)格差異人工價(jià)格差異 (110-114) 162 000-64 800(元元) (F) 效率差異效率差異 114 (162 000-40400)228 000(元元) (U)甲產(chǎn)品直接人工成本差異甲產(chǎn)品直接人工成本差異14 160-42 000-27 840(元元) (F) 以上計(jì)算表明，甲產(chǎn)品直接人工以上計(jì)算表明，甲產(chǎn)品直接人工成本的有利差異為成本的有利差異為27 840元，元，是由于第一工序的是由于第一工序的14 160元的元的不利差異和第二工序的不利差異和第二工序的42 000元有利差異構(gòu)成的。元有利差異構(gòu)成的。 前者是因?yàn)樵摴ば驅(qū)嶋H人工價(jià)格的提高而超支前者是因?yàn)樵摴ば驅(qū)嶋H人工價(jià)

22、格的提高而超支的成本的成本15 984元和因?qū)嶋H耗用工時(shí)減少而節(jié)元和因?qū)嶋H耗用工時(shí)減少而節(jié)約的成本約的成本1 824元共同作用的結(jié)果；后者是由元共同作用的結(jié)果；后者是由于該工序?qū)嶋H人工價(jià)格的降低而節(jié)約的成本于該工序?qū)嶋H人工價(jià)格的降低而節(jié)約的成本64 800元和因耗用工時(shí)的增加而超支的成本元和因耗用工時(shí)的增加而超支的成本228 000元所造成的。元所造成的。（四）變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)（四）變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析算分析成本差異成本差異=實(shí)際費(fèi)用實(shí)際費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用 =耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異+效率差異效率差異用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)性制造費(fèi)）工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際（費(fèi)用效率差異變動(dòng)性制造實(shí)際工時(shí)實(shí)

23、際產(chǎn)量）分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際（費(fèi)用耗費(fèi)差異變動(dòng)性制造【例例7】 變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算已知：同已知：同85，204年年1月份月份A公司為公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實(shí)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實(shí)際耗用的機(jī)器小時(shí)分別為際耗用的機(jī)器小時(shí)分別為25000和和31000小時(shí)，兩個(gè)車間的實(shí)際工時(shí)變動(dòng)小時(shí)，兩個(gè)車間的實(shí)際工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率均為性制造費(fèi)用分配率均為14.5元元/小時(shí)。小時(shí)。要求：計(jì)算甲產(chǎn)品的變動(dòng)性制造費(fèi)用成要求：計(jì)算甲產(chǎn)品的變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異。本差異。解解 一車間變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異一車間變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異 14.525 00

24、0-1560400 2 500(元元) (U)其中：其中： 耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異(14.5-15)2 500 -12 500(元元) (F) 效率差異效率差異15(25 000-60400) 15 000(元元) (U) 二車間變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異二車間變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異 14.531500(元元) (U)其中：其中： 耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異 (14.5-14)31 00015 500(元元) (U) 效率差異效率差異 14(31 000-80400)-14 000(元元) (F)甲產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異甲產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異 2 500+1 5004 000 (

25、元元) (U) 以上計(jì)算表明，甲產(chǎn)品變動(dòng)性制以上計(jì)算表明，甲產(chǎn)品變動(dòng)性制造費(fèi)用形成了造費(fèi)用形成了4 000元不利差異。元不利差異。其中，一車間發(fā)生了其中，一車間發(fā)生了2 500元的元的不利差異，二車間發(fā)生了不利差異，二車間發(fā)生了1500元的不利差異。元的不利差異。 前者是因?yàn)橘M(fèi)用分配率降低而形前者是因?yàn)橘M(fèi)用分配率降低而形成的成的12 500元的有利差異和因?yàn)樾式翟挠欣町惡鸵驗(yàn)樾式档投黾恿说投黾恿?5 000元的不利差異；元的不利差異； 后者是因?yàn)橘M(fèi)用分配率提高而形后者是因?yàn)橘M(fèi)用分配率提高而形成的成的15 500元的不利差異和由于效率提元的不利差異和由于效率提高而形成的高而形成的14

26、 000元的有利差異共同作元的有利差異共同作用的結(jié)果。可見(jiàn)，這兩個(gè)車間對(duì)變動(dòng)性用的結(jié)果?？梢?jiàn)，這兩個(gè)車間對(duì)變動(dòng)性制造費(fèi)用的控制效果是不同的。制造費(fèi)用的控制效果是不同的。 （五）固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算（五）固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析分析固定性制造費(fèi)用成本差異固定性制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際費(fèi)用實(shí)際費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用 =預(yù)算差異預(yù)算差異+能量差異能量差異 =耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異+能力差異能力差異+效率差異效率差異兩差異法兩差異法 預(yù)算差異預(yù)算差異 能量差異能量差異三差異法三差異法 耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異 能力差異能力差異 效率差異效率差異固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)

27、算分析 三差異法三差異法用分配率標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)）工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際（費(fèi)用效率差異固定性制造用分配率標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)）工時(shí)實(shí)際工時(shí)預(yù)算（費(fèi)用能力差異固定性制造預(yù)算費(fèi)用實(shí)際費(fèi)用費(fèi)用耗費(fèi)差異固定性制造-【例例97】固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算算已知：已知：204年年1月份月份A公司甲產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能公司甲產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力為力為352件。為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，兩個(gè)車間實(shí)際發(fā)生件。為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，兩個(gè)車間實(shí)際發(fā)生的固定性制造費(fèi)用總額分別為的固定性制造費(fèi)用總額分別為423000元和元和619 000元。元。為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實(shí)際耗用的機(jī)器小時(shí)分別為間的實(shí)際耗用的機(jī)器小時(shí)分別為25 000和和31 000小時(shí)。小時(shí)。要求：用三差異法計(jì)算甲產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用的要求：