企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)第5章

1、LOGO第五章第五章成本核算系統(tǒng)成本核算系統(tǒng)Contents一、工作成本法一、工作成本法二、分批法二、分批法三、合同成本法三、合同成本法四、工序成本法四、工序成本法五、服務(wù)成本法五、服務(wù)成本法 一一. .工作成本法工作成本法 （即成本單位、成本中心）（即成本單位、成本中心） 一項(xiàng)工作一項(xiàng)工作（單個(gè)訂單、合同或一種產(chǎn)品）（單個(gè)訂單、合同或一種產(chǎn)品） 特點(diǎn)： 通常，該工作工序短，并通常，該工作工序短，并且在完成產(chǎn)品的過(guò)程中，可以清楚地且在完成產(chǎn)品的過(guò)程中，可以清楚地分辨其從一個(gè)工序到另一個(gè)工序。分辨其從一個(gè)工序到另一個(gè)工序。工作成本法：計(jì)量完成一個(gè)特定訂工作成本法：計(jì)量完成一個(gè)特定訂單或合同的成本

2、的核算系統(tǒng)。單或合同的成本的核算系統(tǒng)。 1.成本計(jì)算對(duì)象： 2.使用工作成本法的有關(guān)機(jī)制如下：1. 1.）顧客與供應(yīng)商就這項(xiàng)工作的條件與規(guī)格達(dá)成共識(shí)；）顧客與供應(yīng)商就這項(xiàng)工作的條件與規(guī)格達(dá)成共識(shí)； 2. 2.）企業(yè)要估計(jì)與完成這項(xiàng)工作有關(guān)的全部成本，包括預(yù)）企業(yè)要估計(jì)與完成這項(xiàng)工作有關(guān)的全部成本，包括預(yù)計(jì)的利潤(rùn)，從而制定這項(xiàng)工作的報(bào)價(jià)；計(jì)的利潤(rùn)，從而制定這項(xiàng)工作的報(bào)價(jià)；3. 3.）如果顧客接受這項(xiàng)工作的報(bào)價(jià)，這項(xiàng)工作將交由工廠）如果顧客接受這項(xiàng)工作的報(bào)價(jià)，這項(xiàng)工作將交由工廠在給定的時(shí)間內(nèi)完成生產(chǎn)；在給定的時(shí)間內(nèi)完成生產(chǎn)；4. 4.）材料成本將計(jì)入工作成本表中；）材料成本將計(jì)入工作成本表中；5.

3、 5.）人工成本將計(jì)入工作成本表中；）人工成本將計(jì)入工作成本表中； 6 6）任何直接費(fèi)用都包括在成本核算中）任何直接費(fèi)用都包括在成本核算中 一一. .工作成本法工作成本法7 7）所有成本都會(huì)計(jì)入工序分類賬戶中的特定工作帳戶；）所有成本都會(huì)計(jì)入工序分類賬戶中的特定工作帳戶；8 8）工作帳戶將借記相關(guān)制造費(fèi)用（如采用完全成本法）；）工作帳戶將借記相關(guān)制造費(fèi)用（如采用完全成本法）；9 9）當(dāng)工作完成時(shí)，分?jǐn)備N售及配送費(fèi)用、管理費(fèi)用，從而）當(dāng)工作完成時(shí)，分?jǐn)備N售及配送費(fèi)用、管理費(fèi)用，從而得到該項(xiàng)工作的全部成本；得到該項(xiàng)工作的全部成本；1010）該項(xiàng)工作的利潤(rùn)是達(dá)成的報(bào)價(jià)與實(shí)際成本之差；）該項(xiàng)工作的利潤(rùn)

4、是達(dá)成的報(bào)價(jià)與實(shí)際成本之差；1111）如果生產(chǎn)的產(chǎn)品作為產(chǎn)成品形成存貨而不是直接出售）如果生產(chǎn)的產(chǎn)品作為產(chǎn)成品形成存貨而不是直接出售，產(chǎn)品的價(jià)值將計(jì)入產(chǎn)成品分類賬。，產(chǎn)品的價(jià)值將計(jì)入產(chǎn)成品分類賬。 一一. .工作成本法工作成本法 如果生產(chǎn)的產(chǎn)品不符合標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)需要花費(fèi)額外如果生產(chǎn)的產(chǎn)品不符合標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)需要花費(fèi)額外的成本修復(fù)產(chǎn)品，這些成本叫做的成本修復(fù)產(chǎn)品，這些成本叫做糾正成本。糾正成本的處理方法：糾正成本的處理方法： 方法一，方法一，直接計(jì)入某項(xiàng)工作； 方法二，方法二，作為制造費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偂?一一. .工作成本法工作成本法加成加成100%100%是一個(gè)可接受的利潤(rùn)水平（即，成本利潤(rùn)率）。是一個(gè)

5、可接受的利潤(rùn)水平（即，成本利潤(rùn)率）。 價(jià)格價(jià)格= =成本成本（1+1+加成加成100%100%）加成加成100%100%= =利潤(rùn)利潤(rùn)/ /銷售成本銷售成本 有時(shí)候也用毛利率加成：有時(shí)候也用毛利率加成： 毛利率毛利率= =毛利額毛利額/ /售價(jià)售價(jià) 毛利額毛利額= =售價(jià)售價(jià)- -銷售成本銷售成本 價(jià)格價(jià)格= =銷售成本銷售成本/ /（1- 1-毛利率）毛利率） 一一. .工作成本法工作成本法3.產(chǎn)品的定價(jià)方法：成本加成報(bào)價(jià)法 一一. .工作成本法工作成本法3.產(chǎn)品的定價(jià)方法：成本加成報(bào)價(jià)法例：例：某產(chǎn)品的銷售成本為500元，企業(yè)的成本加成為10%，那么該產(chǎn)品的銷售價(jià)格為多少？毛利率為多少？成

6、本加成法成本加成法 的優(yōu)點(diǎn)：的優(yōu)點(diǎn)： 成本加成法的缺點(diǎn)：成本加成法的缺點(diǎn)：1. 1.）企業(yè)清楚地知道銷售）企業(yè)清楚地知道銷售每一單位產(chǎn)品帶來(lái)的利每一單位產(chǎn)品帶來(lái)的利潤(rùn)；潤(rùn)；2. 2.）設(shè)置的利潤(rùn)水平確保）設(shè)置的利潤(rùn)水平確保銷售價(jià)格具有競(jìng)爭(zhēng)力，銷售價(jià)格具有競(jìng)爭(zhēng)力，從而能使銷量達(dá)到合理從而能使銷量達(dá)到合理水平水平 實(shí)現(xiàn)合理利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)合理利潤(rùn)的銷售水平。銷售水平。1 1）企業(yè)沒(méi)有動(dòng)力控制成本水平企業(yè)沒(méi)有動(dòng)力控制成本水平（因?yàn)槔麧?rùn)水平由成本決定，只因?yàn)槔麧?rùn)水平由成本決定，只要完成銷售，利潤(rùn)水平就有保要完成銷售，利潤(rùn)水平就有保障）；障）；2 2）數(shù)字是估計(jì)出來(lái)的，如果業(yè)務(wù)）數(shù)字是估計(jì)出來(lái)的，如果業(yè)務(wù)量水

7、平存在重大差異，制造費(fèi)量水平存在重大差異，制造費(fèi)用將會(huì)被過(guò)高或過(guò)低地分?jǐn)偅挥脤?huì)被過(guò)高或過(guò)低地分?jǐn)偅? 3）成本中可能存在無(wú)效率和浪費(fèi)）成本中可能存在無(wú)效率和浪費(fèi)（導(dǎo)致價(jià)格過(guò)高）；（導(dǎo)致價(jià)格過(guò)高）；4 4）價(jià)格可能會(huì)固定在一個(gè)很高的）價(jià)格可能會(huì)固定在一個(gè)很高的水平從而導(dǎo)致銷售量的下滑。水平從而導(dǎo)致銷售量的下滑。 一一. .工作成本法工作成本法二、分批法二、分批法 成本計(jì)算過(guò)程與工作成本法類似。成本計(jì)算過(guò)程與工作成本法類似。程序：程序：先，計(jì)算一批產(chǎn)品的全部成本；先，計(jì)算一批產(chǎn)品的全部成本；然后，計(jì)算每件產(chǎn)品的單位成本。然后，計(jì)算每件產(chǎn)品的單位成本。二、分批法二、分批法 成本計(jì)算對(duì)象（即成本單位

8、、成本中心）（即成本單位、成本中心）單件、小批量生產(chǎn)型單件、小批量生產(chǎn)型單件、小批生產(chǎn)的重型機(jī)械、船舶、精單件、小批生產(chǎn)的重型機(jī)械、船舶、精密工具、儀器等制造企業(yè)；密工具、儀器等制造企業(yè)；不斷更新產(chǎn)品種類的時(shí)裝等制造企業(yè)；不斷更新產(chǎn)品種類的時(shí)裝等制造企業(yè)；新產(chǎn)品的試制、機(jī)器設(shè)備的修理工作以新產(chǎn)品的試制、機(jī)器設(shè)備的修理工作以及輔助生產(chǎn)的工具、器具、模具的制造等；及輔助生產(chǎn)的工具、器具、模具的制造等； 三、合同成本法三、合同成本法 二者的區(qū)別在于： 很多情況下，很多情況下，合同成本法與與工作成本法沒(méi)有區(qū)別，沒(méi)有區(qū)別，事實(shí)上它們對(duì)成本核算運(yùn)用了相同的會(huì)計(jì)原則。事實(shí)上它們對(duì)成本核算運(yùn)用了相同的會(huì)計(jì)原則

9、。 當(dāng)要執(zhí)行的工作非常大，并且完當(dāng)要執(zhí)行的工作非常大，并且完成它需要相當(dāng)多的時(shí)間時(shí)：成它需要相當(dāng)多的時(shí)間時(shí)： 使用使用合同成本法合同成本法 合同成本法的特點(diǎn)：1. 1.）供應(yīng)商與客戶之間簽署正式的合同；）供應(yīng)商與客戶之間簽署正式的合同；2. 2.）合同載明的工作要完全按照客戶的要求來(lái)完成；）合同載明的工作要完全按照客戶的要求來(lái)完成；3. 3.）工作可能持續(xù)很長(zhǎng)時(shí)間（可能跨越幾個(gè)會(huì)計(jì)期間）；）工作可能持續(xù)很長(zhǎng)時(shí)間（可能跨越幾個(gè)會(huì)計(jì)期間）；4. 4.）多數(shù)合同與建筑項(xiàng)目有關(guān)，因此執(zhí)行的工作在客戶所擁有的場(chǎng)地進(jìn)行；）多數(shù)合同與建筑項(xiàng)目有關(guān)，因此執(zhí)行的工作在客戶所擁有的場(chǎng)地進(jìn)行；5. 5.）基于在那里

10、永續(xù)工作的原則，成本控制過(guò)程主要是由供應(yīng)商方面的人）基于在那里永續(xù)工作的原則，成本控制過(guò)程主要是由供應(yīng)商方面的人員在工作地點(diǎn)進(jìn)行的。員在工作地點(diǎn)進(jìn)行的。 1 1）工作規(guī)模要求通常作為制造費(fèi)用考慮的項(xiàng)目作）工作規(guī)模要求通常作為制造費(fèi)用考慮的項(xiàng)目作為直接生產(chǎn)成本計(jì)入該項(xiàng)目。為直接生產(chǎn)成本計(jì)入該項(xiàng)目。如，場(chǎng)地安保與監(jiān)管、如，場(chǎng)地安保與監(jiān)管、特定設(shè)備的租金；特定設(shè)備的租金； 2 2）工作的間接成本會(huì)相對(duì)較低）工作的間接成本會(huì)相對(duì)較低 ； 3 3）由于設(shè)備可能損壞及材料浪費(fèi)，會(huì)產(chǎn)生成本控）由于設(shè)備可能損壞及材料浪費(fèi)，會(huì)產(chǎn)生成本控制問(wèn)題；制問(wèn)題； 4 4）如果該工作持續(xù)時(shí)間超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間，如何）如果該工

11、作持續(xù)時(shí)間超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間，如何報(bào)告利潤(rùn)是一個(gè)問(wèn)題；報(bào)告利潤(rùn)是一個(gè)問(wèn)題； 合同成本法潛在的困難： 三、合同成本法三、合同成本法 合同法下， 要對(duì)已經(jīng)完成的工作支付施工款要對(duì)已經(jīng)完成的工作支付施工款應(yīng)付施工款應(yīng)付施工款= = 證明了的完工價(jià)值證明了的完工價(jià)值- - 保留金保留金- - 到期已支付款到期已支付款 三、合同成本法三、合同成本法項(xiàng)目完工后支付給供應(yīng)商項(xiàng)目完工后支付給供應(yīng)商例：例：一份建造合同的全部成本為1000萬(wàn)，預(yù)計(jì)十年完工。三年后證明完工的工作估計(jì)為400萬(wàn)，保留金為全部成本的5%，供應(yīng)商第一年和第二年一共已經(jīng)收到150萬(wàn)。那么，施工款的應(yīng)付金額為多少？ 四四. . 工序成本法工序

12、成本法 （分步法）（分步法） 工序成本法，是由于生產(chǎn)工序的連續(xù)性而是由于生產(chǎn)工序的連續(xù)性而不可能計(jì)算個(gè)別產(chǎn)品成本時(shí)采用的一種成不可能計(jì)算個(gè)別產(chǎn)品成本時(shí)采用的一種成本核算方法。本核算方法。 例如，煉油企業(yè)必須持續(xù)經(jīng)營(yíng)，因此，不可能例如，煉油企業(yè)必須持續(xù)經(jīng)營(yíng)，因此，不可能估算一升油的成本估算一升油的成本 1 1、概念、概念 四四. . 工序成本法工序成本法 （分步法）（分步法）1. 1.）生產(chǎn)過(guò)程的前一步驟的產(chǎn)出將作為下一步驟的）生產(chǎn)過(guò)程的前一步驟的產(chǎn)出將作為下一步驟的投入；投入；2. 2.）由于浪費(fèi)和損壞，在工序中出現(xiàn)損失是正常的；）由于浪費(fèi)和損壞，在工序中出現(xiàn)損失是正常的；3. 3.）由于產(chǎn)品

13、通常是混合在一起的，因此，很難將）由于產(chǎn)品通常是混合在一起的，因此，很難將其與其他產(chǎn)品區(qū)別開來(lái)，這樣，就很難估算完工其與其他產(chǎn)品區(qū)別開來(lái)，這樣，就很難估算完工產(chǎn)品的價(jià)值；產(chǎn)品的價(jià)值；4. 4.）生產(chǎn)工序通常能夠創(chuàng)造副產(chǎn)品或聯(lián)產(chǎn)品）生產(chǎn)工序通常能夠創(chuàng)造副產(chǎn)品或聯(lián)產(chǎn)品。 2 2、工序成本法的特點(diǎn)、工序成本法的特點(diǎn) 首先，首先，由工序由工序1 1計(jì)算出完工產(chǎn)品（半成品）的成計(jì)算出完工產(chǎn)品（半成品）的成本，轉(zhuǎn)入工序本，轉(zhuǎn)入工序2 2； 然后，然后，工序工序2 2在半成品成本基礎(chǔ)上加上追加的在半成品成本基礎(chǔ)上加上追加的成本計(jì)算出完工產(chǎn)品（產(chǎn)成品）成本。成本計(jì)算出完工產(chǎn)品（產(chǎn)成品）成本。 （1 1） 成本

14、計(jì)算程序成本計(jì)算程序: : 四四. . 工序成本法工序成本法 （分步法）（分步法） 3 3、工序成本法的成本計(jì)算、工序成本法的成本計(jì)算（2 2）生產(chǎn)損失的記錄）生產(chǎn)損失的記錄( (核算核算) )方法方法： 方法一：方法一：按照生產(chǎn)產(chǎn)品的價(jià)值記錄損失按照生產(chǎn)產(chǎn)品的價(jià)值記錄損失; ; 方法二：方法二：按照投入到工序中的材料價(jià)值記錄損失按照投入到工序中的材料價(jià)值記錄損失; ; 方法三：方法三：區(qū)別正常和非正常損益區(qū)別正常和非正常損益. . 四四. . 工序成本法工序成本法 （分步法）（分步法） 即，不單獨(dú)計(jì)算損失產(chǎn)品（如廢品）的成本即，不單獨(dú)計(jì)算損失產(chǎn)品（如廢品）的成本 方法一：按照生產(chǎn)產(chǎn)品的價(jià)值記

15、錄損失 該方法，假設(shè)任何損失掉的產(chǎn)量都沒(méi)有成本。任何損失掉的產(chǎn)量都沒(méi)有成本。 單位成本單位成本= =總成本總成本/ /產(chǎn)量產(chǎn)量 四四. . 工序成本法工序成本法 （分步法）（分步法）例：例：某工序投入量為100單位，因此應(yīng)該生產(chǎn)出100單位產(chǎn)品，但是實(shí)際產(chǎn)量只有90單位，總工序成本為18,000元。那么，單位成本為多少？即，單獨(dú)計(jì)算損失產(chǎn)品的成本即，單獨(dú)計(jì)算損失產(chǎn)品的成本 方法二：按照投入到工序中的材料價(jià)值記錄損失 單位成本單位成本 = =總成本總成本/ /投產(chǎn)量投產(chǎn)量 損失的成本損失的成本 = =損失產(chǎn)量損失產(chǎn)量單位成本單位成本 這些損失用于抵減利潤(rùn)這些損失用于抵減利潤(rùn)表中的利潤(rùn)表中的利潤(rùn)（

16、即，單獨(dú)（即，單獨(dú)作為一個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目，我作為一個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目，我國(guó)為國(guó)為“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”） 四四. . 工序成本法工序成本法 （分步法）（分步法）例：例：某工序投入量為100單位，但是實(shí)際產(chǎn)量只有90單位，總工序成本為18,000元。那么，單位成本、產(chǎn)出成本和損失成本分別是多少？ 若，實(shí)際損失低于預(yù)期損失，表現(xiàn)為若，實(shí)際損失低于預(yù)期損失，表現(xiàn)為 負(fù)的成本損失，叫負(fù)的成本損失，叫 非正常收益。 對(duì)正常、非正常損失采用不同方法處理。對(duì)正常、非正常損失采用不同方法處理。 方法三：區(qū)別正常、非正常損益 正常損失，是預(yù)期發(fā)生的、是預(yù)期發(fā)生的、沒(méi)有帶來(lái)成本的損失沒(méi)有帶來(lái)成本的損失 應(yīng)單獨(dú)計(jì)算成本應(yīng)單獨(dú)計(jì)

17、算成本 不單獨(dú)計(jì)算成本不單獨(dú)計(jì)算成本 非正常損失，實(shí)際超過(guò)預(yù)期的損失。實(shí)際超過(guò)預(yù)期的損失。 四四. . 工序成本法工序成本法 （分步法）（分步法） 如果產(chǎn)量為如果產(chǎn)量為9898單位，則：?jiǎn)挝?，則：負(fù)的成本損失（非正常收益）負(fù)的成本損失（非正常收益）=189.47=189.473=568.413=568.41例：例： 某工序的投入量為某工序的投入量為100100單位，假設(shè)正常損單位，假設(shè)正常損失為失為5%5%，實(shí)際產(chǎn)量為，實(shí)際產(chǎn)量為9090單位，總工序成本單位，總工序成本為為1800018000元。元。 則有：則有：正常損失正常損失5 5單位，非正常損失單位，非正常損失5 5單位。單位。正常損失

18、不計(jì)算成本：正常損失不計(jì)算成本： 單位成本單位成本=18000/95=189.47=18000/95=189.47非正常損失的成本非正常損失的成本=189.47=189.475=947.355=947.35 四四. . 工序成本法工序成本法 （分步法）（分步法） 殘料： （3 3）殘料與處置成本：殘料與處置成本： 核算方法核算方法v 方法一：方法一：出售收人出售收人當(dāng)期總收入當(dāng)期總收入v 方法二：方法二：將殘料收人從當(dāng)期生產(chǎn)成本和非將殘料收人從當(dāng)期生產(chǎn)成本和非正常損失成本中扣除。正常損失成本中扣除。 四四. . 工序成本法工序成本法 （分步法）（分步法）例：例：某工序發(fā)生成本3000元，預(yù)計(jì)發(fā)

19、生10%的損失。企業(yè)的投入量為300單位，實(shí)際產(chǎn)量為170單位。所有殘料都可以按每件5元出售。那么，單位成本為多少？ 處置損失（廢品）時(shí)發(fā)生的成本，處置損失（廢品）時(shí)發(fā)生的成本， 如，可能會(huì)有一些有害的廢料。如，可能會(huì)有一些有害的廢料。 處置成本： 非正常非正常損失的處置成本損失的處置成本單獨(dú)計(jì)算，抵減當(dāng)期利潤(rùn)單獨(dú)計(jì)算，抵減當(dāng)期利潤(rùn) 損失的處置成本損失的處置成本 = =損失產(chǎn)量單位處置成本損失產(chǎn)量單位處置成本 四四. . 工序成本法工序成本法 （分步法）（分步法） 正常正常損失的處置成本損失的處置成本計(jì)入工序成本計(jì)入工序成本例：例：一個(gè)工序的投入量為100單位，成本為5000元。預(yù)計(jì)正常損失為

20、10%，實(shí)際產(chǎn)量為85單位。損失的處置成本為每單位20元。那么，正常損失和非正常損失各為多少？ 伴隨主產(chǎn)品（目標(biāo)產(chǎn)品）而生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品，它們只伴隨主產(chǎn)品（目標(biāo)產(chǎn)品）而生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品，它們只有極小的價(jià)值。有極小的價(jià)值。聯(lián)產(chǎn)品：如：如： 煉油廠的煉油廠的油油渣渣4 4、聯(lián)產(chǎn)品與副產(chǎn)品：聯(lián)產(chǎn)品與副產(chǎn)品：副產(chǎn)品：?jiǎn)我簧a(chǎn)工序?qū)е碌膬煞N或兩種以上的產(chǎn)單一生產(chǎn)工序?qū)е碌膬煞N或兩種以上的產(chǎn)品，它們?cè)诘竭_(dá)工序的某一階段，即分離品，它們?cè)诘竭_(dá)工序的某一階段，即分離點(diǎn)之前不能加以區(qū)別。點(diǎn)之前不能加以區(qū)別。如：煉油廠的汽油、柴油、煤油如：煉油廠的汽油、柴油、煤油 四四. . 工序成本法工序成本法 （分步法）（分步法） 1）聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算：分配率分配率= =共同成本共同成本/ /各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)成本某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)成本= =該產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)分配率該產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)分配率主要問(wèn)題主要問(wèn)題 共同成本的分配方法： 方法方法一：一：以重量作為分配標(biāo)準(zhǔn)以重量作為分配標(biāo)準(zhǔn)； 方法二：方法二：以銷售收入作為分配標(biāo)準(zhǔn)以銷售收入作為分配標(biāo)準(zhǔn)。 共同成本的分配共同成本的分配計(jì)算步驟： 四四. . 工序成本法工序成本法 （分步法）（分步法）2）副