管理會計實(shí)務(wù)_08成本控制

1、項(xiàng)目八項(xiàng)目八 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)n要點(diǎn)：要點(diǎn)：n 標(biāo)準(zhǔn)成本的分類標(biāo)準(zhǔn)成本的分類n成本差異的計算與分析成本差異的計算與分析學(xué)習(xí)任務(wù)學(xué)習(xí)任務(wù)1 概述概述一、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng) （一）標(biāo)準(zhǔn)成本的組成一）標(biāo)準(zhǔn)成本的組成 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)包括：標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)包括：標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本 差異分析差異分析 差異處理差異處理標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本1、標(biāo)準(zhǔn)成本：一般有三種、標(biāo)準(zhǔn)成本：一般有三種 a 、基本的標(biāo)準(zhǔn)成本、基本的標(biāo)準(zhǔn)成本：（：（Basic Standard Cost） 這種標(biāo)準(zhǔn)成本一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無重大這種標(biāo)準(zhǔn)成本一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動的一種標(biāo)準(zhǔn)；主要作為測定各

2、期成變化，就不予變動的一種標(biāo)準(zhǔn)；主要作為測定各期成本變動的尺度之用；實(shí)際中不常用。本變動的尺度之用；實(shí)際中不常用。 b、(Ideal Standard Cost) 它是以現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理處于最佳狀態(tài)為基礎(chǔ)它是以現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理處于最佳狀態(tài)為基礎(chǔ)所確定的標(biāo)準(zhǔn)成本。所確定的標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本c、正常的標(biāo)準(zhǔn)成本、正常的標(biāo)準(zhǔn)成本(Normal Standard Cost) 它是指根據(jù)已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平，在有效經(jīng)營條它是指根據(jù)已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平，在有效經(jīng)營條 件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本，因而是一種預(yù)定的目標(biāo)成本。件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本，因而是一種預(yù)定的目標(biāo)成本。 也叫也叫“激勵性標(biāo)準(zhǔn)激勵

3、性標(biāo)準(zhǔn)”，實(shí)際中廣泛應(yīng)用。，實(shí)際中廣泛應(yīng)用。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)2、差異：是指有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算額在應(yīng)用時所發(fā)生的實(shí)際、差異：是指有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算額在應(yīng)用時所發(fā)生的實(shí)際 成本與預(yù)計成本間的差額；成本與預(yù)計成本間的差額；n發(fā)生差異，要及時進(jìn)行分析，查明原因，糾正偏差。發(fā)生差異，要及時進(jìn)行分析，查明原因，糾正偏差。 二二)采用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的前提即基礎(chǔ)工作采用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的前提即基礎(chǔ)工作n 主要包括：主要包括：1、創(chuàng)立健全的規(guī)章制度。、創(chuàng)立健全的規(guī)章制度。2、制定合理的定額。、制定合理的定額。3、有準(zhǔn)確的計量標(biāo)準(zhǔn)。、有準(zhǔn)確的計量標(biāo)準(zhǔn)。4、原始記錄完備、準(zhǔn)確、真實(shí)。、原始記錄完備、準(zhǔn)確、真實(shí)。5、制定生

4、產(chǎn)崗位制度等。、制定生產(chǎn)崗位制度等。二二.標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定一一)標(biāo)準(zhǔn)成本的組成及基本形式標(biāo)準(zhǔn)成本的組成及基本形式 產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本是由產(chǎn)品的直接材料、直接人工和產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本是由產(chǎn)品的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用組成的。制造費(fèi)用組成的。 基本形式是：以基本形式是：以“數(shù)量數(shù)量” 標(biāo)準(zhǔn)乘以標(biāo)準(zhǔn)乘以“價格價格”標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)而得。而得。 其中：數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)主要是由工程技術(shù)研究確定；其中：數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)主要是由工程技術(shù)研究確定； 價格標(biāo)準(zhǔn)主要是由會計部門會同有關(guān)責(zé)任價格標(biāo)準(zhǔn)主要是由會計部門會同有關(guān)責(zé)任部門研究確定。部門研究確定。 與此同時，還要吸收一部分負(fù)責(zé)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)與此同時，還要吸收一部分負(fù)責(zé)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的職

5、工參與各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的制定。的職工參與各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的制定。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定n直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=材料的標(biāo)準(zhǔn)價格材料的標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本:分變動性制造費(fèi)用與固定性制造費(fèi)用分變動性制造費(fèi)用與固定性制造費(fèi)用制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時數(shù)變動性制造費(fèi)用預(yù)算總用的標(biāo)準(zhǔn)分配率單位工時變動性制造費(fèi)固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用 單位產(chǎn)品直接人工單位產(chǎn)品直接人工 每工時固定性制造每工時固定性制造的標(biāo)準(zhǔn)成本的標(biāo)準(zhǔn)成本 = 的標(biāo)準(zhǔn)工時的標(biāo)準(zhǔn)工時 費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率費(fèi)

6、用的標(biāo)準(zhǔn)分配率直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時數(shù)固定性制造費(fèi)用預(yù)算總用的標(biāo)準(zhǔn)分配率單位工時固定性制造費(fèi)變動性制造費(fèi)用變動性制造費(fèi)用 單位產(chǎn)品直接人工單位產(chǎn)品直接人工 每工時變動性制造每工時變動性制造的標(biāo)準(zhǔn)成本的標(biāo)準(zhǔn)成本 = 的標(biāo)準(zhǔn)工時的標(biāo)準(zhǔn)工時 費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率學(xué)習(xí)任務(wù)學(xué)習(xí)任務(wù)2 差異分析計算差異分析計算成本差異分析主要有：成本差異分析主要有：成本要素成本要素 數(shù)量差異數(shù)量差異 價格差異價格差異 直接材料直接材料 材料耗用差異材料耗用差異 材料價格差異材料價格差異 直接人工直接人工 人工效率差異人工效率差異 工資率差異工資率差異 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 制造費(fèi)用數(shù)量差異制造費(fèi)用數(shù)量差異 制造費(fèi)用支

7、出差異制造費(fèi)用支出差異 其中：其中： 變動性制造變動性制造費(fèi)用費(fèi)用 固定性制造固定性制造費(fèi)用費(fèi)用 其中：其中： 變動性制造費(fèi)用效變動性制造費(fèi)用效率差異率差異 固定制造費(fèi)用數(shù)量固定制造費(fèi)用數(shù)量差異（效率和生產(chǎn)差異（效率和生產(chǎn)能力）能力） 其中：其中： 變動制造費(fèi)用耗費(fèi)變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異差異 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異差異 注：以生產(chǎn)單位標(biāo)準(zhǔn)工時為基礎(chǔ)。注：以生產(chǎn)單位標(biāo)準(zhǔn)工時為基礎(chǔ)。 直接材料成本差異直接材料成本差異1、價格差異、價格差異n價格差異：以實(shí)際耗用量為基礎(chǔ)的價格變化價格差異：以實(shí)際耗用量為基礎(chǔ)的價格變化n差異的計算：差異的計算：n 直接材料的價格差異直接材料的價格差異 （實(shí)

8、際單價標(biāo)準(zhǔn)單價）（實(shí)際單價標(biāo)準(zhǔn)單價）直接材料的實(shí)際耗用量直接材料的實(shí)際耗用量n差異的分析：差異的分析：n 采購部門為主要責(zé)任單位采購部門為主要責(zé)任單位nA 可控因素：材料單價材料的質(zhì)量可控因素：材料單價材料的質(zhì)量nB 不可控因素：通過膨脹國際統(tǒng)一調(diào)價不可控因素：通過膨脹國際統(tǒng)一調(diào)價直接材料成本差異直接材料成本差異數(shù)量差異數(shù)量差異n差異的計算：差異的計算：n直接材料的數(shù)量差異直接材料的數(shù)量差異n（直接材料的實(shí)際耗用量直接材料的標(biāo)準(zhǔn)耗用量）（直接材料的實(shí)際耗用量直接材料的標(biāo)準(zhǔn)耗用量）n 標(biāo)準(zhǔn)單價標(biāo)準(zhǔn)單價n差異的分析：生產(chǎn)部門為主要責(zé)任單位差異的分析：生產(chǎn)部門為主要責(zé)任單位nA 可控因素：可控因素：

9、n主觀（人為）因素主觀（人為）因素員工的工作態(tài)度員工的素質(zhì)等員工的工作態(tài)度員工的素質(zhì)等nB 不可控因素：不可控因素：n 客觀因素客觀因素材料的質(zhì)量問題設(shè)備問題材料的質(zhì)量問題設(shè)備問題 以標(biāo)準(zhǔn)單價為基礎(chǔ)的實(shí)際耗用量的變化以標(biāo)準(zhǔn)單價為基礎(chǔ)的實(shí)際耗用量的變化直接人工成本差異直接人工成本差異n總差異直接人工的實(shí)際工時耗用量總差異直接人工的實(shí)際工時耗用量實(shí)際小時工資率實(shí)際小時工資率n 直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時耗用量直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時耗用量標(biāo)準(zhǔn)小時工資率標(biāo)準(zhǔn)小時工資率n直接人工的實(shí)際工時耗用量直接人工的實(shí)際工時耗用量n實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品的直接人工工時實(shí)際耗用量單位產(chǎn)品的直接人工工時實(shí)際耗用量n直接材料的標(biāo)準(zhǔn)

10、工時耗用量直接材料的標(biāo)準(zhǔn)工時耗用量n標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量單位產(chǎn)品的直接人工工時標(biāo)準(zhǔn)耗用量單位產(chǎn)品的直接人工工時標(biāo)準(zhǔn)耗用量直接人工成本差異直接人工成本差異價格差異價格差異n以直接人工的實(shí)際工時耗用量為基礎(chǔ)小時工資率差異以直接人工的實(shí)際工時耗用量為基礎(chǔ)小時工資率差異n差異的計算：差異的計算：n 直接人工的價格差異直接人工的實(shí)際工時耗用量直接人工的價格差異直接人工的實(shí)際工時耗用量 （實(shí)際（實(shí)際小時工資率標(biāo)準(zhǔn)小時工資率）小時工資率標(biāo)準(zhǔn)小時工資率）n差異的分析：差異的分析：n 人事部門為主要責(zé)任單位人事部門為主要責(zé)任單位應(yīng)按才定崗應(yīng)按才定崗nA 可控因素：主觀因素可控因素：主觀因素大才小用高職低就大才小用高

11、職低就nB 不可控因素：客觀因素不可控因素：客觀因素國家對最低工資的規(guī)定國家對最低工資的規(guī)定工資率差異工資率差異直接人工成本差異直接人工成本差異數(shù)量差異數(shù)量差異n以標(biāo)準(zhǔn)小時工資率為基礎(chǔ)的直接人工工時耗用量差異以標(biāo)準(zhǔn)小時工資率為基礎(chǔ)的直接人工工時耗用量差異n差異的計算：差異的計算：n直接人工的數(shù)量差異直接人工的數(shù)量差異n（直接人工的實(shí)際工時耗用量直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時耗用量）（直接人工的實(shí)際工時耗用量直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時耗用量）標(biāo)準(zhǔn)小時工資率標(biāo)準(zhǔn)小時工資率n差異的分析：生產(chǎn)部門為主要責(zé)任單位差異的分析：生產(chǎn)部門為主要責(zé)任單位nA 可控因素：可控因素：n 工藝技術(shù)、員工的熟練程度、生產(chǎn)組織不合理、員工態(tài)

12、度等工藝技術(shù)、員工的熟練程度、生產(chǎn)組織不合理、員工態(tài)度等nB 不可控因素：原料的質(zhì)量、設(shè)備問題、環(huán)境問題等不可控因素：原料的質(zhì)量、設(shè)備問題、環(huán)境問題等效率差異效率差異變動制造費(fèi)用成本差異變動制造費(fèi)用成本差異總差異直接人工的實(shí)際工時總差異直接人工的實(shí)際工時每小時變動制造費(fèi)用實(shí)每小時變動制造費(fèi)用實(shí)際分配率際分配率 直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時每小時變動制造費(fèi)每小時變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率用標(biāo)準(zhǔn)分配率n每小時變動制造費(fèi)用實(shí)際分配率每小時變動制造費(fèi)用實(shí)際分配率n實(shí)際變動制造費(fèi)用總額直接人工實(shí)際總工時實(shí)際變動制造費(fèi)用總額直接人工實(shí)際總工時n每小時變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率每小時變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率n

13、變動制造費(fèi)用預(yù)算總額直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時變動制造費(fèi)用預(yù)算總額直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時變動制造費(fèi)用成本差異變動制造費(fèi)用成本差異價格差異：價格差異：開支（耗費(fèi)）差異開支（耗費(fèi)）差異以直接人工的實(shí)際工時為基礎(chǔ)的小時變動制造費(fèi)用分配率差異以直接人工的實(shí)際工時為基礎(chǔ)的小時變動制造費(fèi)用分配率差異差異的計算：差異的計算：變動制造費(fèi)用開支差異變動制造費(fèi)用開支差異直接人工實(shí)際工時直接人工實(shí)際工時 （小時變動制造費(fèi)用實(shí)際分配率（小時變動制造費(fèi)用實(shí)際分配率 小時變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）小時變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）差異的分析：差異的分析： A 主觀原因：耗費(fèi)增加主觀原因：耗費(fèi)增加 B 客觀原因：水電費(fèi)價格上漲客觀原因：水電費(fèi)

14、價格上漲變動制造費(fèi)用成本差異變動制造費(fèi)用成本差異數(shù)量差異數(shù)量差異以小時變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為基礎(chǔ)的人工工時耗費(fèi)差以小時變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為基礎(chǔ)的人工工時耗費(fèi)差異異 效率差異效率差異差異的計算：差異的計算：變動制造費(fèi)用效率差異（直接人工實(shí)際工時耗用直接變動制造費(fèi)用效率差異（直接人工實(shí)際工時耗用直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時耗用）人工標(biāo)準(zhǔn)工時耗用）小時變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率小時變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率差異的分析：差異的分析： 同直接人工的數(shù)量差異同直接人工的數(shù)量差異 勞動生產(chǎn)率（工時安排）勞動生產(chǎn)率（工時安排）變動性費(fèi)用的變動性費(fèi)用的“數(shù)量數(shù)量”差異和差異和“價格價格”差異為不利差異時差異為不利差異時成本差

15、異分析原理圖示成本差異分析原理圖示分配率分配率實(shí)際工時實(shí)際工時標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)工時工時工時標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際分配率實(shí)際分配率標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本“數(shù)量數(shù)量”差差異異“價格價格”差差異異“變動變動性成本性成本”差異分差異分析圖析圖1成本差異分析原理圖示成本差異分析原理圖示n“變動性成本變動性成本”差異分析圖差異分析圖2標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)工時實(shí)際工時實(shí)際工時工時工時成本成本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際成本實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際分配率實(shí)際分配率“數(shù)量數(shù)量”差差異異“價格價格”差差異異固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 成本差異成本差異n總差異總差異n直接人工的實(shí)際工時直接人工的實(shí)際工時每小時變動制造費(fèi)用實(shí)每小時變動

16、制造費(fèi)用實(shí)際分配率際分配率 直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時每小時變動每小時變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 成本差異成本差異成本差異分析原理圖示成本差異分析原理圖示預(yù)算成本預(yù)算成本標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)工時正常工時正常工時實(shí)際工時實(shí)際工時工時工時成本成本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際成本實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際分配率實(shí)際分配率開支差異開支差異生產(chǎn)能力利用差異生產(chǎn)能力利用差異效率差異效率差異固定制造費(fèi)用差異分析圖固定制造費(fèi)用差異分析圖學(xué)習(xí)任務(wù)學(xué)習(xí)任務(wù)3 成本差異的賬務(wù)處理成本差異的賬務(wù)處理n1、賬戶的設(shè)置、賬戶的設(shè)置按差異種類按差異種類n“直接材料價格差異直接材料價格差

17、異”n“直接材料耗用數(shù)量差異直接材料耗用數(shù)量差異”n“直接人工工資率差異直接人工工資率差異”n“直接人工效率差異直接人工效率差異”n“變動制造費(fèi)用效率差異變動制造費(fèi)用效率差異”n“變動制造費(fèi)用開支差異變動制造費(fèi)用開支差異”n“固定制造費(fèi)用預(yù)算差異固定制造費(fèi)用預(yù)算差異”n“固定制造費(fèi)用閑置能量差異固定制造費(fèi)用閑置能量差異”n“固定制造費(fèi)用效率差異固定制造費(fèi)用效率差異”2、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理n（1）差異的形成）差異的形成n隨采購以及耗費(fèi)而發(fā)生隨采購以及耗費(fèi)而發(fā)生n總差異期初差異本期發(fā)生的差異總差異期初差異本期發(fā)生的差異n不利差異不利差異超支（）超支（）借方借方n有利差異有利差異節(jié)約（）節(jié)約（）貸方

18、貸方差異的形成差異的形成n以不利差異為例：以不利差異為例：n借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本n 直接材料成本差異（價格差異數(shù)量差異）直接材料成本差異（價格差異數(shù)量差異）n 直接人工成本差異（工資率差異效率差異）直接人工成本差異（工資率差異效率差異）n 變動制造費(fèi)用差異（效率差異耗費(fèi)差異）變動制造費(fèi)用差異（效率差異耗費(fèi)差異）n 固定制造費(fèi)用差異（預(yù)算差異閑置能量差異效率差異）固定制造費(fèi)用差異（預(yù)算差異閑置能量差異效率差異）n貸：原材料貸：原材料n 應(yīng)付工資應(yīng)付工資n 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 差異的結(jié)轉(zhuǎn)差異的結(jié)轉(zhuǎn)隨完工銷售而轉(zhuǎn)銷隨完工銷售而轉(zhuǎn)銷n總差異總差異n完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的差異未完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的差異完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的差異未完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的差異n已銷完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的差異已銷完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的差異（屬于銷售成本（屬于銷售成本計計入損益表）入損益表） 未銷完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的差異未完工產(chǎn)未銷完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的差異未完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的差異品負(fù)擔(dān)的差異n （屬于期末存貨（屬于期末存貨計入資產(chǎn)負(fù)債表）計入資產(chǎn)負(fù)債表）差異的結(jié)轉(zhuǎn)方法差異的結(jié)轉(zhuǎn)方法n 直接法直接法n 總差異全部由已銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)總差異全部由已銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)nA 已銷產(chǎn)品成本實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)成本已銷產(chǎn)品成本實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)成本差異差異