注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)第一章

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試專用教材第一章 審計(jì)的概述2本章內(nèi)容：第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)的審計(jì)的性質(zhì)性質(zhì)第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)審計(jì)要素要素第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)基本要求審計(jì)基本要求第五節(jié)第五節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第六節(jié)第六節(jié) 審計(jì)過程審計(jì)過程23 小節(jié)要點(diǎn)：3一、審計(jì)的含義二、合理保證與有限保證4一、審計(jì)的含義審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，以積極方式提出意見增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的程度。這里的審計(jì)是一個(gè)狹義的概念，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)

2、定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。5一、審計(jì)的含義 【例題1單選題】（2014年真題）關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，下列說法中錯(cuò)誤的是（ ）。A審計(jì)可以有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的要求B審計(jì)的目的是增加財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信任程度C財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)性D審計(jì)涉及為財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的利用相關(guān)信息提供建議【答案】D【解析】本題考查的是審計(jì)的含義。審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，降低財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在由于錯(cuò)誤和舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，而不能保證查出被審計(jì)單位的所有重要

3、舞弊?！敬鸢浮緿 6合理保證是以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，通過觀察、詢問、函證等證據(jù)收集方式，最終以積極方式提供結(jié)論；而有限保證是以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，有意識(shí)地對(duì)證據(jù)收集方式的進(jìn)行限制，最終以消極方式提出結(jié)論。合理保證與有限保證的區(qū)別與聯(lián)系（如表1-2“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)”和“財(cái)務(wù)報(bào)表審閱”舉例說明）。 二、合理保證與有限保證區(qū)別 業(yè)務(wù)類型合理保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）有限保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）目標(biāo)在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，提供高水平的保證在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證，該保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平證

4、據(jù)收集程序通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識(shí)的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)所需證據(jù)數(shù)量較多較少檢查風(fēng)險(xiǎn)較低較高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性較高較低7二、合理保證與有限保證 【例題2多選題】下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的描述，正確的是（ ）。A提供的保證程度僅為有限保證 B在審閱報(bào)告中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表采用消極方式提出結(jié)論C審閱程序通常包括各種獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序類型D審閱報(bào)告的結(jié)論分為無保留結(jié)論、保留結(jié)論、否定結(jié)

5、論、無法表示意見【解析】審閱業(yè)務(wù)在一般情況下不需要采用控制測(cè)試及函證、監(jiān)管等程序，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤；注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)實(shí)施審閱程序的情況，在審閱報(bào)告中提出下列之一的結(jié)論：無保留結(jié)論、保留結(jié)論、否定結(jié)論、無法提供任何保證，固選項(xiàng)D錯(cuò)誤?！敬鸢浮緼B8本章內(nèi)容：第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)的審計(jì)的性質(zhì)性質(zhì)第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)審計(jì)要素要素第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)基本要求審計(jì)基本要求第五節(jié)第五節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第六節(jié)第六節(jié) 審計(jì)過程審計(jì)過程89 小節(jié)要點(diǎn)：9一、審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系二、財(cái)務(wù)報(bào)表 三、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)四、審計(jì)證據(jù) 五、審計(jì)報(bào)告10一、審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系（一）審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人審計(jì)

6、業(yè)務(wù)三方關(guān)系人分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）、財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由被審計(jì)單位管理層負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，以增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。（二）執(zhí)行審計(jì)工作的前提執(zhí)行審計(jì)工作的前提是指管理層和治理層（如適用）應(yīng)當(dāng)認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師、管理層、治理層的責(zé)任1注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)2被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）3預(yù)期使用者11二、財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對(duì)象是指鑒證對(duì)象信息所反映的內(nèi)容，對(duì)應(yīng)到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，其鑒證對(duì)象就是財(cái)務(wù)報(bào)表。1適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否將一項(xiàng)業(yè)

7、務(wù)作為審計(jì)業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)予以承接的前提條件是鑒證對(duì)象是否合適。2財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表是指在日常會(huì)計(jì)核算資料的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的格式、內(nèi)容和方法定期編制的，綜合反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一特定時(shí)期經(jīng)營成金流量狀況的書面文件。3編制財(cái)務(wù)報(bào)表12三、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ) 標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)中必不可少的一項(xiàng)要素。標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)是進(jìn)行鑒證對(duì)象的“尺子”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和責(zé)任方可以使用這把“尺子”對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行“度量”。1適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)具備的特征2財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)的分類根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告編制目的的不同，可將財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)分為通用目的編制基

8、礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)。13四、審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的必要信息。在形成審計(jì)意見的過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的大部分工作是獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供合理保證是建立在獲取充分、適當(dāng)證據(jù)的基礎(chǔ)上的。審計(jì)證據(jù)在性質(zhì)上具有可累計(jì)，主要可以通過以下4方面來獲?。涸趯徲?jì)過程中通過實(shí)施審計(jì)程序獲取；從被審計(jì)單位內(nèi)部其他來源和外部來源獲取，如以前審計(jì)中獲取的信息（前提是注冊(cè)會(huì)計(jì)師已確定自上次審計(jì)后是否已發(fā)生變化，這些變化可能影響這些信息對(duì)本期審計(jì)的相關(guān)性）或會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息；會(huì)計(jì)記錄也是重要的審計(jì)證據(jù)來源；被審計(jì)單

9、位雇用或聘請(qǐng)的專家編制的信息也可以作為審計(jì)證據(jù)。14四、審計(jì)證據(jù)【例題3多選題】（2014年真題）下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的說法中，不正確的是( )。A審計(jì)證據(jù)也包括在承接或保持業(yè)務(wù)過程中獲取的信息 B審計(jì)證據(jù)既包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息 C信息的缺乏本身不構(gòu)成審計(jì)證據(jù) D如果認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù) 【解析】審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的必要信息，審計(jì)證據(jù)具備充分性和適當(dāng)性的特性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的大部分工作就是充分獲取和評(píng)價(jià)可靠性的審計(jì)證據(jù)。在某些情況下，信息的

10、缺乏本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)?！敬鸢浮緾 15五、審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師需針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)，以書面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供合理保證程度的意見。如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無保留意見，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見中使用“財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等）編制，公允反映了”的措辭。如果存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表清楚地發(fā)表恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見：根據(jù)獲得的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論；無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。16本章內(nèi)容：第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)的審計(jì)的性質(zhì)性質(zhì)

11、第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)審計(jì)要素要素第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)基本要求審計(jì)基本要求第五節(jié)第五節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第六節(jié)第六節(jié) 審計(jì)過程審計(jì)過程1617 小節(jié)要點(diǎn)：17一、審計(jì)的總體目標(biāo)二、認(rèn)定 三、具體審計(jì)目標(biāo)18一、審計(jì)的總體目標(biāo) （一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求第二十五條，在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)是：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果

12、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。（二）審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作以實(shí)現(xiàn)審計(jì)的總體目標(biāo)提供了標(biāo)準(zhǔn)，它規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一般責(zé)任以及在具體方面履行這些責(zé)任時(shí)的進(jìn)一步考慮。每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則都明確了規(guī)范的內(nèi)容、適用范圍和生效日期。19二、認(rèn)定（一）認(rèn)定的含義認(rèn)定是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。當(dāng)管理層聲明財(cái)務(wù)報(bào)表已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)編制，在所有重大方面作出公允反映時(shí)，就意味著管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)以及相關(guān)的披露作出了認(rèn)定。管理層的認(rèn)定若有什么不恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則可以根據(jù)管理層

13、“認(rèn)定的不恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)”來確定財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的類別；管理層的認(rèn)定在先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮錯(cuò)報(bào)在管理層認(rèn)定之后。管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表上的認(rèn)定可能是明確表達(dá)的，也可能是隱含表達(dá)的。20二、認(rèn)定（二）認(rèn)定類別認(rèn)定可分為三類：與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)，與期末賬戶余額相關(guān)，與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定。21三、具體審計(jì)目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的“認(rèn)定”后，就可輕松確定每個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)。通過考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用認(rèn)定評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)評(píng)估的潛在錯(cuò)報(bào)。1與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)2與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)3與列報(bào)和披露相關(guān)的審計(jì)目

14、標(biāo)22本章內(nèi)容：第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)的審計(jì)的性質(zhì)性質(zhì)第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)審計(jì)要素要素第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)基本要求審計(jì)基本要求第五節(jié)第五節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第六節(jié)第六節(jié) 審計(jì)過程審計(jì)過程2223 小節(jié)要點(diǎn)：23一、遵守職業(yè)道德要求二、保持職業(yè)懷疑 三、合理運(yùn)用職業(yè)判斷24一、遵守職業(yè)道德要求 守則規(guī)定內(nèi)容中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)職業(yè)道德基本原則和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第2號(hào)職業(yè)道德框架為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了職業(yè)道德基本原則，以及應(yīng)用這些原則的概念框架。基本原則：誠信，獨(dú)立性，客觀和公正，專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，保密，良好職業(yè)行為。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第3號(hào)

15、提供專業(yè)服務(wù)的具體要求和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第4號(hào)審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求獨(dú)立性表示注冊(cè)會(huì)計(jì)師的形成的審查意見是誠信的、保持客觀和公正以及職業(yè)懷疑的能力。質(zhì)量控制準(zhǔn)則第511號(hào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立和保持有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制制度的責(zé)任（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的責(zé)任中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制項(xiàng)目合伙人與相關(guān)職業(yè)道德要求有關(guān)的責(zé)任，責(zé)任主要包括觀察和必要的詢問，對(duì)違法人員采取適當(dāng)措施，應(yīng)用會(huì)計(jì)事務(wù)所制度控制質(zhì)量。注

16、冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須受到相關(guān)的職業(yè)道德要求（包括與獨(dú)立性相關(guān)的要求）的約束。相關(guān)的職業(yè)道德要求一般是指中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則中與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的規(guī)定，如表1-7所示。 表1-7 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則中與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的規(guī)定25二、保持職業(yè)懷疑職業(yè)懷疑是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的情況保持警覺，以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。1職業(yè)懷疑的內(nèi)容職業(yè)懷疑是注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合技能不可或缺的一部分，是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素。在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識(shí)到可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。2保持職業(yè)

17、懷疑的作用保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出可靠性審計(jì)意見，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。26三、合理運(yùn)用職業(yè)判斷職業(yè)判斷是指在審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合運(yùn)用相關(guān)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，作出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動(dòng)決策。在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，并保證其在各種特定情況下作出的職業(yè)判斷都是基于其知悉的事實(shí)和情況。1需要應(yīng)用職業(yè)判斷的重要領(lǐng)域2評(píng)價(jià)職業(yè)判斷3需要運(yùn)用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑的重要審計(jì)環(huán)節(jié)27本章內(nèi)容：第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)的審計(jì)的性質(zhì)性質(zhì)第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)審計(jì)要素要素第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)基本要求審計(jì)基本要求

18、第五節(jié)第五節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第六節(jié)第六節(jié) 審計(jì)過程審計(jì)過程2728 小節(jié)要點(diǎn)：28一、與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型相關(guān)的基本概念二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 三、檢查風(fēng)險(xiǎn)四、檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系 五、審計(jì)的固有限制29一、與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型相關(guān)的基本概念審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)與審計(jì)過程相關(guān)的技術(shù)術(shù)語，并不是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)的法律后果。在深入了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)知識(shí)前，首先要了解與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型相關(guān)的基本概念，可通過表1-8來理解掌握。技術(shù)術(shù)語名稱概念解釋審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類

19、交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)（該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的）的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。30二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次兩方面考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。1財(cái)務(wù)報(bào)表層

20、次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在諸多聯(lián)系，通常受被審計(jì)單位控制環(huán)境的影響（也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條），可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認(rèn)定。2認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)同時(shí)考慮各類認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，其結(jié)果有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。31三、檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不會(huì)對(duì)所有的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查，以及其他原因，導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不恰當(dāng)

21、的審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)過程執(zhí)行不當(dāng)，或者錯(cuò)誤解讀了審計(jì)結(jié)論時(shí)，都會(huì)讓檢查風(fēng)險(xiǎn)增加。只是這些因素可以通過適當(dāng)計(jì)劃、在項(xiàng)目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核項(xiàng)目組成員執(zhí)行的審計(jì)工作得以解決。32三、檢查風(fēng)險(xiǎn) 【例題4單選題】（2014年真題）下列各項(xiàng)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，不需要考慮的是( )。A控制環(huán)境對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果 B潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度 C風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì) D錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重大錯(cuò)報(bào)的可能性、錯(cuò)報(bào)的重大程度、風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)以及風(fēng)險(xiǎn)的可控程度等。因此，BCD都是要考慮的內(nèi)容，故選擇A選項(xiàng)?！敬鸢浮緼 33檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的

22、反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如圖1-3所示，這個(gè)模型也就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。四、檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系34根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)就越高。這兩種風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系可以用圖1-4表示。四、檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系35五、審計(jì)的固有限制 由于審計(jì)的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至零，即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定適當(dāng)?shù)赜?jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)

23、務(wù)報(bào)表的某些重大錯(cuò)報(bào)可能未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的。這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證的原因。 審計(jì)的固有限制源于：（l）財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)；（2）審計(jì)程序的性質(zhì)；（3）在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要。36五、審計(jì)的固有限制 【例題5多選題】審計(jì)的固有限制主要源于（ ）。A作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由B在合理的時(shí)問內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要C財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)D審計(jì)程序的性質(zhì)【解析】選項(xiàng)A不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則要求實(shí)施審計(jì)工作，比如，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了

24、解被審計(jì)單位及其環(huán)境，評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而不能未經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序直接評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)而冠之以審計(jì)的固有限制?！敬鸢浮緽CD37本章內(nèi)容：第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)的審計(jì)的性質(zhì)性質(zhì)第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)審計(jì)要素要素第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)基本要求審計(jì)基本要求第五節(jié)第五節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第六節(jié)第六節(jié) 審計(jì)過程審計(jì)過程3738 小節(jié)要點(diǎn)：38一、接受業(yè)務(wù)委托二、計(jì)劃審計(jì)工作 三、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)四、應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 五、編制審計(jì)報(bào)告39一、接受業(yè)務(wù)委托 1承接業(yè)務(wù)的總體要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎決策是否接受或保持某客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)。2承接業(yè)務(wù)的基本條件在

25、接受新客戶的業(yè)務(wù)前，或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)或考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)執(zhí)行有關(guān)客戶接受與保持的程序，以獲取如下信息：（l）考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；（2）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；（3）能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。40一、接受業(yè)務(wù)委托 3承接業(yè)務(wù)時(shí)執(zhí)行程序的基本目的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行客戶接受與保持的程序的目的，旨在識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。具體需要考慮以下幾個(gè)方面：（l）考慮接受或保持客戶所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)潛在客戶正面臨財(cái)務(wù)困難，或者發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有客戶在之前的業(yè)務(wù)中曾作出虛假陳述，那么可以認(rèn)為接受或保持該客戶的風(fēng)險(xiǎn)非常高，甚至是不可接受的；（2）考慮自身執(zhí)行業(yè)務(wù)的能力，如當(dāng)工作需要時(shí)能否獲得合適的具有相應(yīng)資格的員工；（3）能否獲得專業(yè)化協(xié)助；（4）是否存在利益沖突；（5）能否對(duì)客戶保持獨(dú)立性。41二、計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作非常重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行任何項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體審計(jì)程序之前，都必須根據(jù)具