第三章消費稅和煙草稅

1、3.1.1 消費稅基礎(chǔ)概念消費稅基礎(chǔ)概念3.1.1.1消費稅的特點消費稅的特點3.1.1.2消費稅的納稅人與納稅范圍消費稅的納稅人與納稅范圍3.1消費稅法消費稅法3.1.1.3消費稅的計稅方法消費稅的計稅方法3.1.1.5消費稅的計稅依據(jù)消費稅的計稅依據(jù)3.1.16消費稅的稅收優(yōu)惠消費稅的稅收優(yōu)惠3.1.1.4消費稅的稅目、稅率消費稅的稅目、稅率目錄3.1.2 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算3.1.2.1 從價定率的計算從價定率的計算3.1.2.2從量定額征收的計算從量定額征收的計算3.1.2.3從價從量復(fù)合計征從價從量復(fù)合計征3.1.2.4進(jìn)口應(yīng)稅消費品業(yè)務(wù)進(jìn)口應(yīng)稅消費品業(yè)務(wù)3.1.3消費稅的

2、征收管理消費稅的征收管理3.1.2.5出口應(yīng)稅消費品稅、免稅計算出口應(yīng)稅消費品稅、免稅計算3.2 煙草稅法煙草稅法3.2.1煙草稅的基本概念煙草稅的基本概念3.1.3煙草稅應(yīng)納稅的計算煙草稅應(yīng)納稅的計算3.1.3煙草稅的征收管理煙草稅的征收管理第一節(jié)第一節(jié) 消費稅基本概念消費稅基本概念消費稅是對我國境內(nèi)從事生消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其應(yīng)費品的單位和個人，就其應(yīng)稅消費品征收的一種稅。稅消費品征收的一種稅。(1)從價定率從價定率(2)從量定額從量定額(3)復(fù)合征收復(fù)合征收一、消費稅的概念及計稅方法一、消費稅的概念及計稅方法二、消費

3、稅的納稅人二、消費稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費稅暫條例委托加工和進(jìn)口消費稅暫條例規(guī)定的消費品的單位和個人。規(guī)定的消費品的單位和個人。三、消費稅的征稅范圍三、消費稅的征稅范圍1、生產(chǎn)應(yīng)稅消費品；、生產(chǎn)應(yīng)稅消費品；2、委托加工應(yīng)稅消費品；、委托加工應(yīng)稅消費品；3、進(jìn)口應(yīng)稅消費品；、進(jìn)口應(yīng)稅消費品；4、零售應(yīng)稅消費品；、零售應(yīng)稅消費品；從價從價定率定率從量從量定額定額復(fù)合復(fù)合征收征收定額稅率銷售數(shù)量應(yīng)納稅額比例稅率銷售額應(yīng)納稅額定額稅率銷售數(shù)量比例稅率銷售額應(yīng)納稅額四、計稅依據(jù)四、計稅依據(jù)注：現(xiàn)行采用復(fù)合計征方法征收的有注：現(xiàn)行采用復(fù)合計征方法征收

4、的有卷煙和白酒卷煙和白酒1、銷售額的確定、銷售額的確定納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款全部價款和價外費用價外費用。 價外費用價外費用：是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。（1）一般規(guī)定：）一般規(guī)定：1）同時符合以下條件的代墊運輸費用代墊運輸費用：承運部門的運輸發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。2）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事政府性基金或者行政事業(yè)性收費業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立

5、的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。3）增值稅銷項稅額銷項稅額。（2）不并入銷售額：）不并入銷售額：增值稅稅率或征收率含稅銷售額不含稅銷售額12、銷售數(shù)量的確定、銷售數(shù)量的確定（1）銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。（3）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進(jìn)口征稅數(shù)量。（一）委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算（一）委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算委托方提供原料和主要材

6、料，受托方只收取加工費和代墊部分輔料的生產(chǎn)方式。 納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，一律在委納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，一律在委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。 稅法規(guī)定，除受托方為個人外，受托方在向委托稅法規(guī)定，除受托方為個人外，受托方在向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。二、應(yīng)納稅額的計算二、應(yīng)納稅額的計算從價從價定率定率復(fù)合復(fù)合征收征收比例稅率加工費材料成本組成計稅價格1比例稅率定額稅率委托加工數(shù)量加工費材料成本組成計稅價格1（二）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算（二）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算所謂自產(chǎn)自用

7、，是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或用于其它方面。 不納稅不納稅 1、直接對外銷售、直接對外銷售2、自產(chǎn)自用、自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)稅消費品 用于其他方面用于其他方面 指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面。 納稅納稅 比例稅率利潤成本組成計稅價格1比例稅率組成計稅價格應(yīng)納稅額比例稅率定額稅率自產(chǎn)自用數(shù)量利潤成本組成計稅價格1定額稅率自產(chǎn)自用數(shù)量比例稅率組成計稅價格應(yīng)納稅額從價從價定率定率復(fù)合復(fù)合征收征收（三）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算（三

8、）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算從價從價定率定率從量從量定額定額復(fù)合復(fù)合征收征收消費稅比例稅率關(guān)稅關(guān)稅完稅價格組成計稅價格1消費稅比例稅率組成計稅價格應(yīng)納稅額消費稅定額稅率應(yīng)稅消費品數(shù)量應(yīng)納稅額消費稅比例稅率消費稅定額稅率進(jìn)口數(shù)量關(guān)稅關(guān)稅完稅價格組成計稅價格1定額稅率進(jìn)口數(shù)量比例稅率組成計稅價格應(yīng)納稅額率外購應(yīng)稅消費品適用稅稅消費品買價當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價 當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費品買價當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費品買價 期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價=+-當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價五、應(yīng)納

9、消費稅額的計算五、應(yīng)納消費稅額的計算1、從價定率的計算、從價定率的計算1）外購已稅消費品生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的業(yè)務(wù)。）外購已稅消費品生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的業(yè)務(wù)。期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=+-2）委托加工應(yīng)稅消費品的業(yè)務(wù)。）委托加工應(yīng)稅消費品的業(yè)務(wù)。2、從量定額征收的計算、從量定額征收的計算定額稅率銷售數(shù)量應(yīng)納稅額3、從量從價復(fù)合計征、從量從價復(fù)合計征定額稅率銷售

10、數(shù)量比例稅率銷售額應(yīng)納稅額3.1.3消費稅的征收管理 3.1.3.1納稅義務(wù)發(fā)生的時間 1 1、采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。 2 2、采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)、采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。天。 3 3、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

11、。品，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 4 4、納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取、納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。3.1.3.2納稅期限( (1) 1)以以1 1個月為一期納稅的，自期滿之日起個月為一期納稅的，自期滿之日起1010日內(nèi)申報納稅日內(nèi)申報納稅; ;(2)(2)進(jìn)口貨物，于海關(guān)填發(fā)稅款繳納書的之日起進(jìn)口貨物，于海關(guān)填發(fā)稅款繳納書的之日起1515日內(nèi)繳納稅。日內(nèi)繳納稅。3.1.3.3納稅地點( (1) 1)委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方向其所在地的稅務(wù)機關(guān)繳納委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方向其所在地的稅務(wù)

12、機關(guān)繳納; ;(2)(2)進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，由進(jìn)口人向進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，由進(jìn)口人向“報關(guān)地報關(guān)地”海關(guān)申報繳納海關(guān)申報繳納; ;(3)(3)總機構(gòu)和分支機構(gòu)在同一省內(nèi)、不在同一縣市的，應(yīng)在總機構(gòu)和分支機構(gòu)在同一省內(nèi)、不在同一縣市的，應(yīng)在“生產(chǎn)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)稅消費品”的分支機構(gòu)所在地繳納消費稅。的分支機構(gòu)所在地繳納消費稅。3.1.3.4納稅申報 消費稅納稅人應(yīng)按消費稅有關(guān)規(guī)定及時辦理納稅申報，并如實消費稅納稅人應(yīng)按消費稅有關(guān)規(guī)定及時辦理納稅申報，并如實填寫國家稅務(wù)總局制定的填寫國家稅務(wù)總局制定的“消費稅納稅申報表消費稅納稅申報表”3.2 煙草稅法 3.2.1煙草稅的基本概念 煙草稅法是指國家規(guī)定的用以調(diào)整煙葉稅征收與繳煙草稅法是指國家規(guī)定的用以調(diào)整煙葉稅征收與繳納之間權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律法規(guī)。納之間權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律法規(guī)。1 1）煙葉稅的納稅義務(wù)人）煙葉稅的納稅義務(wù)人 ：我國境內(nèi)收購煙葉的單位：我國境內(nèi)收購煙葉的單位2 2）煙葉稅的征收范圍）煙葉稅的征收范圍 ：晾曬煙葉和烤煙葉：晾曬煙葉和烤煙葉3 3）煙葉稅的稅率）煙葉稅的稅率 ：20%20%4 4）煙葉稅的計稅依據(jù)）煙葉稅的計稅依據(jù) ：從價計征：從價計征 煙葉的收購價格煙葉的收購價格收購價格收購價格= =收購價款收購價款* *（1+10%1+