高級財務會計精選課件(很好)

1、高級財務會計高級財務會計課程簡介課程簡介預修課程：預修課程：基礎會計、中級財基礎會計、中級財務會計務會計 “高級財務會計高級財務會計”課程是在課程是在“中級財務會計中級財務會計”課程課程的基礎上，對一些特殊行業(yè)、特殊業(yè)務、特殊呈報的基礎上，對一些特殊行業(yè)、特殊業(yè)務、特殊呈報的會計問題進行研究的一門會計學專業(yè)必修課程。的會計問題進行研究的一門會計學專業(yè)必修課程。高級財務會計所涉及的內(nèi)容，往往屬于國際會計領高級財務會計所涉及的內(nèi)容，往往屬于國際會計領域前沿性問題或國內(nèi)經(jīng)濟生活中企業(yè)正在面臨的新域前沿性問題或國內(nèi)經(jīng)濟生活中企業(yè)正在面臨的新問題。問題。 本課程設置十二章，分別就合并會計、外幣業(yè)務本課程

2、設置十二章，分別就合并會計、外幣業(yè)務會計、租賃會計、衍生金融工具會計、物價變動會會計、租賃會計、衍生金融工具會計、物價變動會計、企業(yè)清算與企業(yè)重組會計、投資性房地產(chǎn)會計計、企業(yè)清算與企業(yè)重組會計、投資性房地產(chǎn)會計等專題，介紹高級財務會計的基本理論和基本方法。等專題，介紹高級財務會計的基本理論和基本方法。課程定位課程定位本課程是會計學專業(yè)的核心本課程是會計學專業(yè)的核心專業(yè)課，也可作為其他財經(jīng)專業(yè)課，也可作為其他財經(jīng)類專業(yè)的選修課。類專業(yè)的選修課。 對于本科階段的學習來講，對于本科階段的學習來講，“高級財務會高級財務會計計”課程是課程是“中級財務會計中級財務會計”課程的延伸；課程的延伸； 對于研究

3、生階段的學習來講，對于研究生階段的學習來講，“高級財務高級財務會計會計”課程是會計學專業(yè)碩士研究生課程是會計學專業(yè)碩士研究生“財財務呈報務呈報”課程的基礎。課程的基礎。 外幣外幣可用于國際支付的特殊債可用于國際支付的特殊債其他外幣資產(chǎn)其他外幣資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 外幣會計概述外幣會計概述一一. .外幣與外幣業(yè)務外幣與外幣業(yè)務 外幣與外匯外幣與外匯 1.1.外幣：外幣： 2.2.外匯：外匯：概念概念 包括：包括：第七章第七章 外幣會計外幣會計（應綜合考慮以上三因素，以主要因素為準）（應綜合考慮以上三因素，以主要因素為準） 記帳本位幣的選擇記帳本位幣的選擇1.1.記帳本位幣的概念：記帳本位幣的概念：該

4、貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該 貨幣進行商品和勞務的計價和結算；貨幣進行商品和勞務的計價和結算；該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他 費用，通常以該貨幣進行計價和結算；費用，通常以該貨幣進行計價和結算；融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款 項所使用的貨幣。項所使用的貨幣。2.2.選擇記帳本位幣的一般原則：選擇記帳本位幣的一般原則：3.3.境外經(jīng)營本位幣的選擇境外經(jīng)營本位幣的選擇 境外經(jīng)營對其從事的活動是否有很強的自主性；境外經(jīng)營對其從事

5、的活動是否有很強的自主性；境外經(jīng)營活動與其從事的交易是否在境外活動中占境外經(jīng)營活動與其從事的交易是否在境外活動中占 較大比重；較大比重；境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的 現(xiàn)金流量，是否可以隨時匯回；現(xiàn)金流量，是否可以隨時匯回；境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量足以償還其現(xiàn)有和可境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量足以償還其現(xiàn)有和可 預期債務。預期債務。 企業(yè)在選定境外經(jīng)營記帳本位幣時，除遵守企業(yè)在選定境外經(jīng)營記帳本位幣時，除遵守上述一般原則外，同時還應考慮下列因素：上述一般原則外，同時還應考慮下列因素：4.4.記帳本位幣的變更記帳本位幣的變更: : 一經(jīng)確

6、定，不得隨意變更，確需變更的，應采用一經(jīng)確定，不得隨意變更，確需變更的，應采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記帳變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記帳本位幣金額。本位幣金額。 外幣業(yè)務外幣業(yè)務外幣交易業(yè)務外幣交易業(yè)務外幣報表折算業(yè)務外幣報表折算業(yè)務非人民幣報表報出非人民幣報表報出跨國企業(yè)報表合并跨國企業(yè)報表合并二二. .外幣會計的產(chǎn)生和發(fā)展外幣會計的產(chǎn)生和發(fā)展 1. 1.“外幣會計外幣會計” 的概念：的概念： 2. 2.外幣會計的產(chǎn)生，發(fā)展外幣會計的產(chǎn)生，發(fā)展隨的發(fā)展隨的發(fā)展P27國際貿(mào)易國際貿(mào)易國際交流國際交流三三. .匯率及匯兌損益：匯率及匯兌損益： 匯率匯率：（概念）

7、：（概念）1.1.匯率的標價匯率的標價按外匯經(jīng)營形式不同：按外匯經(jīng)營形式不同：直接標價法直接標價法間接標價法間接標價法定量外幣定量外幣定量本國貨幣定量本國貨幣匯率匯率銀行掛牌匯率銀行掛牌匯率外匯市場匯率外匯市場匯率買入?yún)R率買入?yún)R率賣出匯率賣出匯率中間價中間價買入?yún)R率買入?yún)R率賣出匯率賣出匯率中間匯率中間匯率2.2.匯率的分類：匯率的分類：按外匯付款期限不同：按外匯付款期限不同：匯率匯率即期匯率（成交后第二工作日交割）即期匯率（成交后第二工作日交割）遠期匯率（待定的未來某一時間交割）遠期匯率（待定的未來某一時間交割）表示方法表示方法直接標價直接標價間接標價間接標價升水（遠期升水（遠期 即期）即期）

8、貼水（遠期貼水（遠期 即期）即期）平價平價 匯兌損益匯兌損益：（又稱：（又稱“匯兌差額匯兌差額”） 1. 1.概念概念交易匯交易匯兌兌損益損益（購銷的債權、債務清償）（購銷的債權、債務清償）; ;兌換匯兌換匯兌兌損益損益（貨幣兌換）（貨幣兌換）; ;調(diào)整外幣匯調(diào)整外幣匯兌兌損益損益（現(xiàn)行匯率制度下，期末調(diào)整）（現(xiàn)行匯率制度下，期末調(diào)整）; ;外幣折算匯外幣折算匯兌兌損益損益（外幣報表折算）（外幣報表折算）. .2. 2.匯兌損益的類型：匯兌損益的類型：第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易會計外幣交易會計一一. .外幣交易的表現(xiàn)形式（內(nèi)容）外幣交易的表現(xiàn)形式（內(nèi)容）P291.1.以外幣計價的商品購銷及勞務供應

9、；以外幣計價的商品購銷及勞務供應；2.2.以外幣進行結算的借入和出借款項；以外幣進行結算的借入和出借款項；3.3.以外幣進行的保險業(yè)務、管理咨詢業(yè)務。以外幣進行的保險業(yè)務、管理咨詢業(yè)務。一筆交易的兩個階段一筆交易的兩個階段二二. .外幣交易會計的基本方法外幣交易會計的基本方法 單一交易觀點：單一交易觀點：會計處理特點：會計處理特點：收入，成本取決于結算時的匯率，期收入，成本取決于結算時的匯率，期 末不確認未實現(xiàn)的匯兌損益，即：無匯末不確認未實現(xiàn)的匯兌損益，即：無匯兌兌損益損益會計處理方法：會計處理方法：交易發(fā)生時：按交易日匯率入帳交易發(fā)生時：按交易日匯率入帳報表日：按報表日匯率報表日：按報表日

10、匯率結算日：結算日：資產(chǎn)，負債資產(chǎn)，負債收入，成本收入，成本調(diào)整調(diào)整先：按結算日匯率在行調(diào)整先：按結算日匯率在行調(diào)整再：結算再：結算兩種不同觀兩種不同觀點點 兩項交易觀點：兩項交易觀點：（即期末確認匯兌損益）（即期末確認匯兌損益）方法：方法： 交易時：按交易日匯率入帳交易時：按交易日匯率入帳期末：按期末匯率調(diào)整債權、債務計算匯期末：按期末匯率調(diào)整債權、債務計算匯兌兌損益損益 結算時：按結算匯率結算結算時：按結算匯率結算特點：成本，收入取決于交易日的匯率特點：成本，收入取決于交易日的匯率( (其中：對結算之前期末計量的匯兌其中：對結算之前期末計量的匯兌) )損益處理損益處理方方 法法: :作為已

11、實現(xiàn)損益作為已實現(xiàn)損益作為未實現(xiàn)的遞延損益作為未實現(xiàn)的遞延損益當期損益表當期損益表資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表已實現(xiàn)損益已實現(xiàn)損益我國基本上我國基本上但未完全排除但未完全排除入入入入交易結交易結算時作算時作三三. .我國外幣交易的會計核算我國外幣交易的會計核算 我國外幣交易的核算原則：我國外幣交易的核算原則：1.1.外幣帳戶采用：復幣記帳外幣帳戶采用：復幣記帳2.2.外幣交易發(fā)生時：折合匯率外幣交易發(fā)生時：折合匯率3.3.期末調(diào)整：所有外幣帳戶期末調(diào)整：所有外幣帳戶（初始確認）（初始確認）即期匯率即期匯率即期近似匯率即期近似匯率外幣按期末匯率折算金額外幣按期末匯率折算金額差額差額財務費用財務費用“匯兌

12、損益匯兌損益”原本位幣余額原本位幣余額按照系統(tǒng)、合理的方法確定，按照系統(tǒng)、合理的方法確定，通常是當期平均匯率或加權通常是當期平均匯率或加權平均匯率。平均匯率。入入所謂所謂系統(tǒng)系統(tǒng)就是就是前后各期相同前后各期相同方法方法 帳戶設置：帳戶設置：1. 1.外幣帳戶外幣帳戶2. 2.“財務費用財務費用匯兌損益匯兌損益”資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應收帳款資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應收帳款 負債：應付帳款、負債：應付帳款、 借款借款. 帳務處理：帳務處理：1. 1.外幣交易日的帳務處理外幣交易日的帳務處理 （初始確認（初始確認交易日的即期匯率或即期近似匯率）交易日的即期匯率或即期近似匯率）借：銀行存款借：銀行存款

13、 貸：實收資本貸：實收資本美元戶美元戶即期匯率即期匯率（不得采用合同匯率和即期近似匯率）（不得采用合同匯率和即期近似匯率）A.A.收到外幣投資：收到外幣投資：借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款美元戶美元戶即期匯率即期匯率B.B.收到外幣籌資額：收到外幣籌資額：收進外幣業(yè)務：收進外幣業(yè)務：借：應收帳款借：應收帳款 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入美元戶美元戶C.C.結匯業(yè)務：結匯業(yè)務：借：銀行存款借：銀行存款借：財務費用借：財務費用 貸：應收帳款貸：應收帳款人民幣人民幣a.a.對外銷售產(chǎn)品：對外銷售產(chǎn)品：b.b.結匯：結匯：匯兌損益匯兌損益美元戶美元戶P36借：原材料借：原材料

14、應交稅費應交稅費 貸：應付帳款貸：應付帳款 銀行存款銀行存款增（進）增（進）A. A. 購進產(chǎn)品：購進產(chǎn)品：借：應付帳款借：應付帳款 財務費用財務費用 貸：銀行存款貸：銀行存款歐元歐元B. B. 將來：付款（售匯）將來：付款（售匯）付出外幣業(yè)務：付出外幣業(yè)務：一般指售匯業(yè)務一般指售匯業(yè)務歐元歐元人民幣人民幣增值稅增值稅關稅關稅匯兌損益匯兌損益人民幣人民幣借：銀行存款借：銀行存款 財務費用財務費用 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元外幣兌換業(yè)務：外幣兌換業(yè)務：兌換損益兌換損益人民幣人民幣 2. 2.資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日：（期末）：（期末）外幣項目調(diào)整的會計處理外幣項目調(diào)整的會計處理外幣貨幣性項

15、目的調(diào)整外幣貨幣性項目的調(diào)整：貨幣性項目貨幣性項目貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn) 庫存現(xiàn)金、應收帳款、銀行存款庫存現(xiàn)金、應收帳款、銀行存款貨幣性負債貨幣性負債 應付帳款、其他應付款應付帳款、其他應付款外幣貨幣性項目：應按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算調(diào)整外幣貨幣性項目：應按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算調(diào)整按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算的金額按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算的金額原帳戶本位幣金額（初識確認時或上一資產(chǎn)負債表日）原帳戶本位幣金額（初識確認時或上一資產(chǎn)負債表日）（如果發(fā)生調(diào)帳減值，則應先按資產(chǎn)負債表日（如果發(fā)生調(diào)帳減值，則應先按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算后，再提減值準備）即期匯率折算后，再提減值準備）方法方法外幣非

16、貨幣性項目的調(diào)整外幣非貨幣性項目的調(diào)整：非貨幣性項目非貨幣性項目: :存款、長期股權投資、固定資產(chǎn)、存款、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無期資產(chǎn)、實收資本無期資產(chǎn)、實收資本仍采用資產(chǎn)發(fā)生日的即期匯率折算，仍采用資產(chǎn)發(fā)生日的即期匯率折算， 不改變其記帳本位幣金額。不改變其記帳本位幣金額。（但：對于成本與可變現(xiàn)凈值額低，計量的存貨，如（但：對于成本與可變現(xiàn)凈值額低，計量的存貨，如果可變現(xiàn)凈值的外幣確定，則在確定存貨的期末價值果可變現(xiàn)凈值的外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現(xiàn)凈值折算為記帳本位幣，再與以記時，應先將可變現(xiàn)凈值折算為記帳本位幣，再與以記帳本位幣反映的存貨成本進行比較）帳本位幣反映

17、的存貨成本進行比較）方法方法A.A.以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目采用公允價值確定日的即期匯率折算。采用公允價值確定日的即期匯率折算。（“公允價值變動損益公允價值變動損益”包含了公允價包含了公允價值變動與匯率變動的共同影響）值變動與匯率變動的共同影響）方法方法B.B.以公允價值計量的外幣非貨幣性項目以公允價值計量的外幣非貨幣性項目 （如：交易性金融資產(chǎn)（如：交易性金融資產(chǎn)股票）股票）折算后的記帳本位幣金額折算后的記帳本位幣金額差額差額當期損益當期損益原帳戶的記帳本位幣金額原帳戶的記帳本位幣金額作為作為“公允價值變動損益公允價值變動損益” 計入計入1.1.概念：

18、概念：外幣報表折算外幣報表折算2.2.意義：意義： 1.) 跨國公司跨國公司2.) 國外在本國經(jīng)營的公司國外在本國經(jīng)營的公司3.) 國際資本市場融資國際資本市場融資（以外國貨幣為（以外國貨幣為記帳本位幣）記帳本位幣）（為滿足國外投資者需要）（為滿足國外投資者需要）P451.1.選擇折算的標準選擇折算的標準現(xiàn)行匯率（報表日）現(xiàn)行匯率（報表日）歷史匯率（記帳日）歷史匯率（記帳日）平均匯率（編表期內(nèi)）平均匯率（編表期內(nèi)）即即:匯率匯率2.2.折算差額的處理折算差額的處理當期損益當期損益遞延到以后各期遞延到以后各期1.1.流動與非流動項目法流動與非流動項目法： （目前：較少國家采用目前：較少國家采用）

19、流動與非流動項目法流動與非流動項目法貨幣與非貨幣項目法貨幣與非貨幣項目法現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法時態(tài)法時態(tài)法具體具體資產(chǎn)負債表項目資產(chǎn)負債表項目流動資產(chǎn)、流動負債流動資產(chǎn)、流動負債 編表日的編表日的現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率即歷史即歷史匯率匯率非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)資產(chǎn)獲得時匯率資產(chǎn)獲得時匯率非流動負債非流動負債負債確定時匯率負債確定時匯率利潤表利潤表折舊、攤銷費用折舊、攤銷費用按其相關資產(chǎn)取得時的按其相關資產(chǎn)取得時的歷史匯率折算歷史匯率折算會計期內(nèi)的平均匯率會計期內(nèi)的平均匯率其他其他收入收入費用費用2.2.貨幣性與非貨幣性項目法貨幣性與非貨幣性項目法：資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表貨幣性項目貨幣性項目 編表日現(xiàn)行匯率

20、編表日現(xiàn)行匯率歷史匯率歷史匯率收益表收益表折舊、攤銷費用、銷貨成本折舊、攤銷費用、銷貨成本其他費用其他費用歷史匯率歷史匯率會計期內(nèi)的平均匯率會計期內(nèi)的平均匯率（其中：貨幣性資產(chǎn)（其中：貨幣性資產(chǎn)現(xiàn)金、應收帳款現(xiàn)金、應收帳款 負債負債應付帳款、應付票據(jù)應付帳款、應付票據(jù)）優(yōu)優(yōu)點點P47 非貨幣性項目及業(yè)主權益非貨幣性項目及業(yè)主權益平均匯率平均匯率3.3.現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法：（單一匯率法）（單一匯率法）資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表所有資產(chǎn)、負債所有資產(chǎn)、負債編表日現(xiàn)行匯率編表日現(xiàn)行匯率利潤表利潤表優(yōu)優(yōu)點點P47會計對其確認會計對其確認時的匯率時的匯率會計期內(nèi)的會計期內(nèi)的或或收入收入費用費用投入資本時的當

21、日匯率投入資本時的當日匯率業(yè)主權益業(yè)主權益（實收資本）（實收資本）. .時態(tài)法時態(tài)法：現(xiàn)金現(xiàn)金、應收、應付項目應收、應付項目（包括流動與非流動（包括流動與非流動 ）編表日現(xiàn)行匯率編表日現(xiàn)行匯率其他資產(chǎn)、負債其他資產(chǎn)、負債依其依其特性特性分別分別收入、費用收入、費用發(fā)生時的即期匯率發(fā)生時的即期匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率歷史匯率歷史匯率流動與流動與非流動非流動注：國際會計準則委員會要求： “從現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法中選擇 其一進行外幣報表折算” “外幣報表折算差額外幣報表折算差額”的概念的概念 會計處理方法：會計處理方法：P48 即以單獨項目即以單獨項目“外幣報表折算差額外幣報表折算差額”列入列入“資產(chǎn)負債

22、表資產(chǎn)負債表”的股東權益內(nèi)。（不列入損益表）的股東權益內(nèi)。（不列入損益表）1.1.遞延損益處理遞延損益處理即以即以 “折算損益折算損益”單獨列入單獨列入“損益表損益表”2.2.當期損益處理當期損益處理 境外經(jīng)營的財務報表折算境外經(jīng)營的財務報表折算 1. 1.一般原則：一般原則：資產(chǎn)負債項目資產(chǎn)負債項目資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表:發(fā)生時的即期匯率發(fā)生時的即期匯率所有者權益（除未分配利潤）所有者權益（除未分配利潤）資產(chǎn)負債表日的即期匯率資產(chǎn)負債表日的即期匯率未分配利潤未分配利潤折算后所有者權益變動表折算后所有者權益變動表中的其他項目計算中的其他項目計算.利潤表：收入費用項目利潤表：收入費用項目交易發(fā)生日

23、的即期匯率交易發(fā)生日的即期匯率單獨列入單獨列入（遞延損益處理）（遞延損益處理）（系統(tǒng)合理方法確定）（系統(tǒng)合理方法確定）也可：與交易發(fā)生日也可：與交易發(fā)生日即期匯率相似的匯率即期匯率相似的匯率資產(chǎn)負債表權益項目下資產(chǎn)負債表權益項目下折算差額折算差額比較財務報表的折算比照上述規(guī)定處理比較財務報表的折算比照上述規(guī)定處理2.2.境外經(jīng)營財務報表折算應用：境外經(jīng)營財務報表折算應用：P503.3.匯率變動對現(xiàn)金的影響匯率變動對現(xiàn)金的影響 及外幣現(xiàn)金流量表的編制：及外幣現(xiàn)金流量表的編制：影響額影響額 “現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表”中三大類現(xiàn)金流中三大類現(xiàn)金流量的折算額（按現(xiàn)金流量發(fā)生日的量的折算額（按現(xiàn)金流量發(fā)生

24、日的即期匯率或即期近似匯率）即期匯率或即期近似匯率）“現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表”中的中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額等價物凈增加額”的折算額（資產(chǎn)的折算額（資產(chǎn)負債表的即期匯率）負債表的即期匯率）之差之差處理方法處理方法P54例例單獨以單獨以“匯率變動對現(xiàn)金的影響額匯率變動對現(xiàn)金的影響額”列入現(xiàn)金流量表列入現(xiàn)金流量表 處置境外經(jīng)營：處置境外經(jīng)營：“資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表”處置當期損益處置當期損益相關的外幣報表折算差額相關的外幣報表折算差額轉入轉入1.1.完全處置境外經(jīng)營：完全處置境外經(jīng)營：2.2.部分處置境外經(jīng)營：部分處置境外經(jīng)營：按處置比例結轉按處置比例結轉 對于惡性通脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營報

25、表折算對于惡性通脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營報表折算首先首先惡性通脹經(jīng)濟特征惡性通脹經(jīng)濟特征: : 1.1.三年累計通脹接近或超過三年累計通脹接近或超過100%;100%;2.2.利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤; ;3.3.一般公眾不是以當?shù)刎泿哦且韵嘁话愎姴皇且援數(shù)刎泿哦且韵鄬Ψ€(wěn)定的外幣為單位、作為衡量貨幣對穩(wěn)定的外幣為單位、作為衡量貨幣金額的基礎金額的基礎. . 其次其次首先首先 資產(chǎn)負債表項目資產(chǎn)負債表項目: 按一般物價指數(shù)予以重述按一般物價指數(shù)予以重述 利潤表項目利潤表項目: 按一般物價指數(shù)變動予以按一般物價指數(shù)變動予以重述重述然后然后按最近資產(chǎn)負債表日的按最

26、近資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算即期匯率進行折算1.1.2.2.不再處于行通脹經(jīng)濟時，停止重述不再處于行通脹經(jīng)濟時，停止重述,并按停止之日的價格水平重述的報表進行折算并按停止之日的價格水平重述的報表進行折算【單選題單選題1 1】在高級財務會計核算的內(nèi)容中，屬于特殊經(jīng)營行在高級財務會計核算的內(nèi)容中，屬于特殊經(jīng)營行業(yè)的特殊會計業(yè)務是（業(yè)的特殊會計業(yè)務是（ B B ）A A、企業(yè)破產(chǎn)與清算的特殊會計業(yè)務、企業(yè)破產(chǎn)與清算的特殊會計業(yè)務B B、企業(yè)租賃經(jīng)營的特殊會計業(yè)務、企業(yè)租賃經(jīng)營的特殊會計業(yè)務C C、企業(yè)所得稅的會計業(yè)務、企業(yè)所得稅的會計業(yè)務D D、合并會計報表編制的特殊會計業(yè)務、合并會計報表編制的

27、特殊會計業(yè)務【單選題單選題2 2】財務會計以對外報告為主要目標，以（財務會計以對外報告為主要目標，以（ D D ）為最）為最終目的。終目的。A A、規(guī)范企業(yè)會計核算、規(guī)范企業(yè)會計核算 B B、強化企業(yè)內(nèi)部管理、強化企業(yè)內(nèi)部管理C C、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度 D D、編制企業(yè)通用財務報表、編制企業(yè)通用財務報表【多選題多選題1 1】下列各項業(yè)務，可以歸為企業(yè)在特殊經(jīng)濟時期發(fā)下列各項業(yè)務，可以歸為企業(yè)在特殊經(jīng)濟時期發(fā)生的特殊會計業(yè)務的是（生的特殊會計業(yè)務的是（ AEAE ）A A、企業(yè)停業(yè)與破產(chǎn)清算、企業(yè)停業(yè)與破產(chǎn)清算 B B、企業(yè)合并、企業(yè)合并C C、股份上市公司信息披露、股份

28、上市公司信息披露 D D、企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅E E、通貨膨脹信息披露、通貨膨脹信息披露【多選題多選題2 2】在高級財務會計核算的內(nèi)容中不屬于復合會計主在高級財務會計核算的內(nèi)容中不屬于復合會計主體的特殊會計業(yè)務有（體的特殊會計業(yè)務有（ BCDEBCDE ）A A、合并會計報表的編制、合并會計報表的編制B B、通貨膨脹信息披露的會計業(yè)務、通貨膨脹信息披露的會計業(yè)務C C、企業(yè)所得稅的特殊會計業(yè)務、企業(yè)所得稅的特殊會計業(yè)務D D、企業(yè)重組與破產(chǎn)清算的特殊會計業(yè)務、企業(yè)重組與破產(chǎn)清算的特殊會計業(yè)務E E、現(xiàn)代租賃經(jīng)營的特殊會計業(yè)務、現(xiàn)代租賃經(jīng)營的特殊會計業(yè)務【單選題單選題1 1】在單一交易觀點下，

29、外幣業(yè)務按記賬本位幣反映在單一交易觀點下，外幣業(yè)務按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們的（的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們的（ C C ）A A、期初日匯率、期初日匯率 B B、合同簽訂日匯率、合同簽訂日匯率C C、結算日匯率、結算日匯率 D D、交易發(fā)生日匯率、交易發(fā)生日匯率【單選題單選題2 2】某外貿(mào)企業(yè)對外幣業(yè)務采用發(fā)生日即期匯率為折某外貿(mào)企業(yè)對外幣業(yè)務采用發(fā)生日即期匯率為折算匯率，算匯率，4 4月月1515日向工商銀行出售日向工商銀行出售1010萬美元，當日銀行美元買萬美元，當日銀行美元買入價是入價是1 1美元兌美元兌8.258.25元人民幣，賣出價是元人民幣，賣出

30、價是1 1美元兌美元兌8.358.35元人民幣，元人民幣，市場匯率是市場匯率是1 1美元兌美元兌8.288.28元人民幣，則該企業(yè)出售外匯時影確元人民幣，則該企業(yè)出售外匯時影確認的匯兌損益為（認的匯兌損益為（ C C ）A A、借方、借方70007000元元 B B、貸方、貸方70007000元元C C、借方、借方30003000元元 D D、貸方、貸方30003000元元【多選題多選題1 1】下列報表項目中，采用現(xiàn)行匯率折算的是（下列報表項目中，采用現(xiàn)行匯率折算的是（ACDEACDE）A A、流動與非流動項目法下的存貨、流動與非流動項目法下的存貨B B、貨幣性與非貨幣性項目法下的長期股權投資

31、、貨幣性與非貨幣性項目法下的長期股權投資C C、現(xiàn)行匯率法下的固定資產(chǎn)、現(xiàn)行匯率法下的固定資產(chǎn)D D、時態(tài)法下的按可變現(xiàn)凈值計價的存貨、時態(tài)法下的按可變現(xiàn)凈值計價的存貨E E、時態(tài)法下的應付賬款、時態(tài)法下的應付賬款【多選題多選題2 2】以下說法正確的是（以下說法正確的是（ CDECDE ）A A、國內(nèi)企業(yè)應選擇以人民幣為記賬本位幣、國內(nèi)企業(yè)應選擇以人民幣為記賬本位幣B B、記賬本位幣的選擇應根據(jù)企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境的、記賬本位幣的選擇應根據(jù)企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境的改變而改變改變而改變C C、只有當企業(yè)所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化是，企業(yè)才、只有當企業(yè)所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化是

32、，企業(yè)才可以變更記賬本位幣可以變更記賬本位幣D D、企業(yè)經(jīng)批準變更記賬本位幣的，應采用變更當日的即期匯、企業(yè)經(jīng)批準變更記賬本位幣的，應采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣E E、企業(yè)選擇人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的，在編制財、企業(yè)選擇人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的，在編制財務報表時應折算為人民幣務報表時應折算為人民幣【業(yè)務核算題業(yè)務核算題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為率為17%17%，以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用發(fā)生時的，以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用發(fā)生時的即期

33、匯率折算，按月計算匯兌損益。即期匯率折算，按月計算匯兌損益。（1 1）甲公司有關外幣賬戶）甲公司有關外幣賬戶20X720X7年年7 7月月3131日的余額如下：日的余額如下：（2 2）甲公司）甲公司20X720X7年年8 8月份發(fā)生的有關外幣交易或事項如下：月份發(fā)生的有關外幣交易或事項如下：8 8月月2 2日，將日，將5050萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日市場匯率為入銀行。當日市場匯率為1 1美元美元=8.0=8.0元人民幣，當日銀行買入元人民幣，當日銀行買入價位價位1 1美元美元=7.9=7.9元人民幣。元人民幣。8 8月月7 7

34、日，從國外購入一批原材料，貨款總額為日，從國外購入一批原材料，貨款總額為200200萬美元。萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日市場匯率為該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日市場匯率為1 1美元美元=7.9=7.9元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅250250萬元人民幣和增值稅萬元人民幣和增值稅268.6268.6萬元人民幣。萬元人民幣。8 8月月1212日，出口銷售一批商品，銷售價款為日，出口銷售一批商品，銷售價款為300300萬美元，貨款萬美元，貨款尚未收到。當日市場匯率為尚未收到。當日市場匯率為1 1美元美元=7.

35、9=7.9元人民幣。假設不考慮元人民幣。假設不考慮相關稅費。相關稅費。8 8月月1818日，收到應收賬款日，收到應收賬款150150萬美元，款項已存入銀行。當日萬美元，款項已存入銀行。當日市場匯率為市場匯率為1 1美元美元=7.8=7.8元人民幣。該應收賬款為元人民幣。該應收賬款為6 6月份出口銷售月份出口銷售發(fā)生。發(fā)生。8 8月月2424日，以每股日，以每股1010美元的價格（美元的價格（不考慮相關稅費不考慮相關稅費）購入美）購入美國國A A公司發(fā)行的股票公司發(fā)行的股票50005000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日市場匯股作為交易性金融資產(chǎn)，當日市場匯率為率為1 1美元美元=7.8=7.8元人民

36、幣。元人民幣。8 8月月3131日，美國日，美國A A公司股票的市價為公司股票的市價為1111美元。美元。8 8月月3131日，市場匯率為日，市場匯率為1 1美元美元=7.7=7.7元人民幣。元人民幣。要求：要求：（1 1）編制甲公司）編制甲公司8 8月份與外幣交易或事項相關的會計分錄。月份與外幣交易或事項相關的會計分錄。（2 2）填列甲公司）填列甲公司20X720X7年年8 8月月3131日外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌差額（請日外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌差額（請將匯兌差額金額填入給定的表格中；匯兌收益以將匯兌差額金額填入給定的表格中；匯兌收益以“+ +”表示，匯表示，匯兌損失以兌損失以“- -”表示），并編制

37、匯兌差額相關的會計分錄。表示），并編制匯兌差額相關的會計分錄。（3 3）計算交易性金融資產(chǎn)）計算交易性金融資產(chǎn)8 8月月3131日應確認的公允價值變動損益日應確認的公允價值變動損益并編制相關會計分錄。并編制相關會計分錄?！緟⒖即鸢竻⒖即鸢浮浚海? 1）編制甲公司）編制甲公司8 8月份外幣交易或事項的會計分錄月份外幣交易或事項的會計分錄8 8月月2 2日日借：銀行存款借：銀行存款人民幣戶人民幣戶 39500003950000 財務費用財務費用匯兌損益匯兌損益 5000050000 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 USD500000/RMB4000000USD500000/RMB400000

38、08 8月月7 7日日借：原材料借：原材料 1830000018300000 （15800000+250000015800000+2500000） 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 26860002686000 （200000020000007.97.917%17%） 貸：應付賬款貸：應付賬款美元戶美元戶 USD2000000/RMB15800000USD2000000/RMB15800000 銀行存款銀行存款人民幣戶人民幣戶 51860005186000 （2500000+26860002500000+2686000）8 8月月1212日日借：應收賬款借：應收賬款

39、美元戶美元戶 USD3000000/RMB23700000USD3000000/RMB23700000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 23700000237000008 8月月1818日日借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 USD1500000/RMB11700000USD1500000/RMB11700000 貸：應收賬款貸：應收賬款美元戶美元戶 USD1500000/RMB11700000USD1500000/RMB117000008 8月月2424日日借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 390000390000 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 USD50000/RM

40、B390000USD50000/RMB390000(2)(2)填表并編制會計分錄填表并編制會計分錄銀行存款賬戶產(chǎn)生的匯兌差額銀行存款賬戶產(chǎn)生的匯兌差額= =（4000000-500000+1500000-500004000000-500000+1500000-50000）7.7-7.7-（32000000-32000000-4000000+11700000-3900004000000+11700000-390000）=38115000-39310000=38115000-39310000=-119.5=-119.5萬元（資產(chǎn)為負，則為萬元（資產(chǎn)為負，則為匯兌損失匯兌損失）應收賬款賬戶產(chǎn)生的匯兌

41、差額應收賬款賬戶產(chǎn)生的匯兌差額= =（2000000+3000000-15000002000000+3000000-1500000）7.7-7.7-（16000000+23700000-1170000016000000+23700000-11700000）=26950000-28000000=26950000-28000000=-105=-105萬元（資產(chǎn)為負，則為萬元（資產(chǎn)為負，則為匯兌損失匯兌損失）應付賬款賬戶產(chǎn)生的匯兌差額應付賬款賬戶產(chǎn)生的匯兌差額= =（1000000+20000001000000+2000000）7.7-7.7-（8000000+158000008000000+158

42、00000）=23100000-23800000=23100000-23800000=-70=-70萬元（負債為負，則為萬元（負債為負，則為匯兌收益匯兌收益）借：應付賬款借：應付賬款美元戶美元戶 700000700000 財務費用財務費用匯兌損益匯兌損益 15450001545000 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 11950001195000 應收賬款應收賬款美元戶美元戶 10500001050000（3 3）20207 7年年8 8月月3131日交易性金融資產(chǎn)的公允價值日交易性金融資產(chǎn)的公允價值=11=11500050007.7=42.357.7=42.35萬元萬元借：交易性金融資產(chǎn)

43、借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 3350033500 （423500-390000423500-390000） 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 3350033500第二章第二章 所得稅會計所得稅會計第一節(jié)第一節(jié) 所得稅會計概述所得稅會計概述一.所得稅的性質(zhì)： 1.“1.“企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅”的概念的概念: : 2. 2. 所得稅的性質(zhì)：所得稅的性質(zhì)：兩種觀點兩種觀點收益分配觀收益分配觀利潤分配性質(zhì)利潤分配性質(zhì)費用觀費用觀費用性質(zhì)費用性質(zhì)兩種理論兩種理論業(yè)主權益理論業(yè)主權益理論費用費用企業(yè)理論企業(yè)理論利潤分配利潤分配P603.3.準則：準則：國際會計準則國際會計準則: :

44、 所得稅所得稅費用費用我國準則：我國準則：所得稅所得稅費用費用所得稅費用的構成所得稅費用的構成:當期應交所得稅當期應交所得稅遞延所得稅遞延所得稅二.所得稅會計的產(chǎn)生與發(fā)展： 三個階段：三個階段：1.1.所得稅會計與財務會計合二為一的共同發(fā)展階段所得稅會計與財務會計合二為一的共同發(fā)展階段2.2.所得稅會計與財務會計的逐步分離階段所得稅會計與財務會計的逐步分離階段3.3.所得稅會計的產(chǎn)生和發(fā)展時期：所得稅會計的產(chǎn)生和發(fā)展時期： 2020世紀世紀4040年代年代 （我國（我國19941994年）年）( 稅法與會計的主要差別稅法與會計的主要差別: : 目標不同目標不同依據(jù)不同依據(jù)不同核算基礎不同核算基

45、礎不同 )P62三.所得稅會計核算方法的沿革：時間性差異時間性差異永久性差異永久性差異的概念的概念,應付稅款法應付稅款法的概念的概念據(jù)：納稅所得據(jù)：納稅所得借：所得稅借：所得稅 貸：應交所得稅貸：應交所得稅缺點缺點: 應付稅款法：應付稅款法： 以利潤表為基礎的納稅影響會計法以利潤表為基礎的納稅影響會計法也稱利也稱利潤表債潤表債務法務法（理論基礎（理論基礎收入費用觀：收益收入費用觀：收益= =收入收入- -費用）費用）時間性差異：時間性差異：遞延和分配到以后各期遞延和分配到以后各期分攤程度分攤程度（兩種觀點）（兩種觀點）全面分攤法全面分攤法部分分攤法部分分攤法（只分攤一次性非重復（只分攤一次性非

46、重復發(fā)生的時間性差異）發(fā)生的時間性差異）P67P67缺點缺點 利潤表債務法不能反映所有的暫時利潤表債務法不能反映所有的暫時性差異對所得稅的影響，所以也就不能性差異對所得稅的影響，所以也就不能充分完整地提供企業(yè)所得稅的會計信息。充分完整地提供企業(yè)所得稅的會計信息。注意注意暫時性差異暫時性差異時間性差異時間性差異非時間性的暫時性差異非時間性的暫時性差異如：如：之差之差可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)期末公允價與帳面價期末公允價與帳面價資本公積資本公積入入不入不入利潤表利潤表 . 資產(chǎn)負債表債務法資產(chǎn)負債表債務法（20062006年）年）（理論基礎：資產(chǎn)負債觀）（理論基礎：資產(chǎn)負債觀）資產(chǎn)負債觀：資

47、產(chǎn)負債觀：收益收益= =（期末資產(chǎn)（期末資產(chǎn)- -期末負債）期末負債）- -（期初資產(chǎn)（期初資產(chǎn)- -期初負債）期初負債） = = 期末凈資產(chǎn)期末凈資產(chǎn)- -期初凈資產(chǎn)期初凈資產(chǎn)此收益為經(jīng)濟收益，即考慮交易因素影響此收益為經(jīng)濟收益，即考慮交易因素影響又考慮非交易因素影響又考慮非交易因素影響優(yōu)優(yōu)點點P68四四. .所得稅會計的核算程序：所得稅會計的核算程序： 核算時間：核算時間： 核算程序：核算程序：（除遞延所得稅資產(chǎn)、（除遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債以外）遞延所得稅負債以外）1.1.確定資產(chǎn)和負債的帳面價值確定資產(chǎn)和負債的帳面價值一般：一般：資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日特殊交易或事項：特殊交易或

48、事項：確認因交易或事項確認因交易或事項取得資產(chǎn)或負債時取得資產(chǎn)或負債時即即“資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表”金額金額2.2.確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎計稅基礎計稅基礎計稅時歸屬于該資產(chǎn)或負債的金額計稅時歸屬于該資產(chǎn)或負債的金額即：即：企業(yè)未來不需要交納所得稅的資產(chǎn)價值企業(yè)未來不需要交納所得稅的資產(chǎn)價值及未來不可以抵扣的負債價值及未來不可以抵扣的負債價值( (一般為負債一般為負債的帳面價值的帳面價值)3.3.確定暫時性差異：確定暫時性差異：資產(chǎn)、負債帳面價值資產(chǎn)、負債帳面價值之差之差暫時性暫時性資產(chǎn)、負債計稅基礎資產(chǎn)、負債計稅基礎可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異應納稅暫時性差異應納稅

49、暫時性差異差異差異資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債之差之差期初遞延所得稅負債期初遞延所得稅負債當期應確認的遞延所得稅負債當期應確認的遞延所得稅負債金額或應予轉回金額金額或應予轉回金額4.4.計算計算: :遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)負債表日遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)負債表日遞延所得稅資產(chǎn)之差之差 遞延所得稅負債遞延所得稅負債的確認額或轉回額的確認額或轉回額期初遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)當期應確認的遞延所得稅資產(chǎn)當期應確認的遞延所得稅資產(chǎn)金額或應予轉回金額金額或應予轉回金額其中：其中：資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣可抵扣暫時性差異暫時性差異= =

50、 稅率稅率資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債遞延所得稅負債應納稅應納稅暫時性差異暫時性差異= = 稅率稅率5.5.計算當期應交所得稅：計算當期應交所得稅：應交應交所得稅所得稅應納稅應納稅所得額所得額= = 稅率稅率6.6.確定利潤表中的所得稅費用：確定利潤表中的所得稅費用：所得稅費用所得稅費用 應交應交所得額所得額= = 遞延所得稅遞延所得稅第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負債的計稅基礎與暫時性差異資產(chǎn)負債的計稅基礎與暫時性差異一一. .資產(chǎn)負債的計稅基礎：資產(chǎn)負債的計稅基礎： 資產(chǎn)的計稅基礎：資產(chǎn)的計稅基礎： 即即:某項資產(chǎn)在未來期間使用或最終處置時，某項資產(chǎn)在未來期間使用或最終處置時，按稅法規(guī)定，可

51、以作為成本或費用稅前列支而不按稅法規(guī)定，可以作為成本或費用稅前列支而不需繳稅的總金額。需繳稅的總金額。資產(chǎn)計資產(chǎn)計稅基礎稅基礎 資產(chǎn)資產(chǎn)初始初始確認時確認時: :計稅基礎計稅基礎= =取得成本取得成本在持有期間在持有期間: :計稅基礎計稅基礎= =取得成本取得成本- -以前已經(jīng)稅以前已經(jīng)稅前扣除金額前扣除金額 負債的計稅基礎：負債的計稅基礎：未來清償債務未來清償債務 時不可抵扣的金額時不可抵扣的金額.負債的負債的帳面價值帳面價值未來可稅前未來可稅前扣除的金額扣除的金額負債的計稅基礎負債的計稅基礎= =一般：一般：0特殊：不為特殊：不為 0 (如如:預計負債預計負債) 未來可稅前未來可稅前扣除的

52、金額扣除的金額其中：其中：P72二.暫時性差異： 概念：概念： 暫時性差異的分類：暫時性差異的分類：1.1.可抵扣暫時性差異：可抵扣暫時性差異： 企業(yè)在確定未來收回資產(chǎn)或清償債務期間的企業(yè)在確定未來收回資產(chǎn)或清償債務期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。性差異。通常產(chǎn)生于以下兩種情況：通常產(chǎn)生于以下兩種情況：資產(chǎn)的帳面價值資產(chǎn)的帳面價值計稅基礎計稅基礎2.2.應納稅暫時性差異：應納稅暫時性差異： 企業(yè)在確定未來收回資產(chǎn)或清償債務期間的應納企業(yè)在確定未來收回資產(chǎn)或清償債務期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應納稅費額的暫時性差異。稅所得額時

53、，將導致產(chǎn)生應納稅費額的暫時性差異。通常產(chǎn)生于以下兩種情況：通常產(chǎn)生于以下兩種情況：資產(chǎn)的帳面價值資產(chǎn)的帳面價值 計稅基礎計稅基礎負債的帳面價值負債的帳面價值計稅基礎計稅基礎 資產(chǎn)、負債項目產(chǎn)生的暫時性差異：資產(chǎn)、負債項目產(chǎn)生的暫時性差異：1.1.資產(chǎn)項目產(chǎn)生的暫時性差異：資產(chǎn)項目產(chǎn)生的暫時性差異：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）公允準則：帳面價值公允準則：帳面價值= =公允價值公允價值 稅稅 法：計稅基礎法：計稅基礎= =取得成本取得成本可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 同上同上, ,長期股權投資長期

54、股權投資：（權益法下：（權益法下）會計準則：帳面價值據(jù)被投資企業(yè)損益調(diào)整會計準則：帳面價值據(jù)被投資企業(yè)損益調(diào)整 稅稅 法：計稅基礎法：計稅基礎= =成本成本投資性房地產(chǎn)：投資性房地產(chǎn)：例：例：P96 例例17 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)P110 例例24 遞延所得稅損益遞延所得稅損益會計準則：后續(xù)計量模式會計準則：后續(xù)計量模式一般：成本模式一般：成本模式特殊：公允價值模式特殊：公允價值模式A. 成本模式成本模式固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)B. 公允價值模式公允價值模式交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)同同同同P78例：例：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)：帳面帳面價值價值取得取得成本成本累計累計折舊折舊

55、減值減值準備準備=計稅基礎計稅基礎取得取得成本成本依稅法規(guī)定已在依稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣以前期間稅前扣除的折舊額除的折舊額=A.折舊方法和年限不同產(chǎn)生的：折舊方法和年限不同產(chǎn)生的：B.計提減值準備產(chǎn)生的。計提減值準備產(chǎn)生的。稅法規(guī)定：計提的減值準備在發(fā)生實質(zhì)性損失稅法規(guī)定：計提的減值準備在發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。前不允許稅前扣除。無形資產(chǎn)：無形資產(chǎn)：A.計提減值準備產(chǎn)生的計提減值準備產(chǎn)生的B.價值攤銷產(chǎn)生的。價值攤銷產(chǎn)生的。a.a.內(nèi)部研發(fā)形成的暫時性差異內(nèi)部研發(fā)形成的暫時性差異帳面價值帳面價值= =資本化金額資本化金額計稅基礎計稅基礎=0=0b.b.使用壽命不確定產(chǎn)生的暫時性差異

56、使用壽命不確定產(chǎn)生的暫時性差異會計：不攤銷會計：不攤銷稅法：按一定年限攤銷稅法：按一定年限攤銷同同固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)會計準則：會計準則： 稅稅 法：研發(fā)費用法：研發(fā)費用150%150%稅前扣除稅前扣除研究階段的支出研究階段的支出費用化費用化全部全部開發(fā)階段的支出開發(fā)階段的支出資本化資本化符合資本符合資本化條件的化條件的其他計提減值準備的各項資產(chǎn)：其他計提減值準備的各項資產(chǎn)：會計：計提減值準備（降低了帳面價值）會計：計提減值準備（降低了帳面價值）稅法：發(fā)生實質(zhì)性損失時才允許稅前扣除稅法：發(fā)生實質(zhì)性損失時才允許稅前扣除2.2.負債項目產(chǎn)生的暫時性差異：負債項目產(chǎn)生的暫時性差異：一般的負債項目：不產(chǎn)生

57、暫時性差異一般的負債項目：不產(chǎn)生暫時性差異 帳面價值帳面價值= =計稅基礎計稅基礎特殊的：特殊的： A.預計負債預計負債：( (售后服務等原因確認的售后服務等原因確認的） 會計準則會計準則：銷售當期將預計售后服務支出銷售當期將預計售后服務支出 稅法：稅法：發(fā)生支出時，才可稅前扣除發(fā)生支出時，才可稅前扣除B.預收帳款預收帳款 a. 一般：一般：會計與稅法一致，不產(chǎn)生暫時性差異會計與稅法一致，不產(chǎn)生暫時性差異 b. 特殊：特殊：會計：會計：不確認收入不確認收入 稅法：稅法：計入當期納稅所得計入當期納稅所得預計負債預計負債確認確認為為3.3.企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負債產(chǎn)生的：企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負

58、債產(chǎn)生的：企業(yè)合并分類企業(yè)合并分類A.會計準則：會計準則：B.稅法：稅法：企業(yè)合并企業(yè)合并吸收合并吸收合并新設合并新設合并控股合并控股合并同一控制下的合并同一控制下的合并非同一控制下的合并非同一控制下的合并企業(yè)合并企業(yè)合并應稅合并應稅合并免稅合并免稅合并（實務常見：（實務常見：非同一控制下的免稅合并非同一控制下的免稅合并） 合并產(chǎn)生的暫時性差異合并產(chǎn)生的暫時性差異:準則：購買方取得的可辨認資產(chǎn)、負債準則：購買方取得的可辨認資產(chǎn)、負債 按購買日公允價值入帳按購買日公允價值入帳稅法：購買方取得的可辨認資產(chǎn)、負債稅法：購買方取得的可辨認資產(chǎn)、負債 維持原計稅基礎入帳維持原計稅基礎入帳 之差之差 例例

59、2-23：P107 特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異：特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異：1.1.未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的：未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的： 會計：會計：不符合資產(chǎn)負債確認條件，未確認不符合資產(chǎn)負債確認條件，未確認2.2.可抵扣虧損和稅款抵減產(chǎn)生的：可抵扣虧損和稅款抵減產(chǎn)生的：虧損抵轉虧損抵轉（即：帳面價值（即：帳面價值=0）我國稅法：虧損五年內(nèi)稅前彌補我國稅法：虧損五年內(nèi)稅前彌補結轉以后年度結轉以后年度的未彌補虧損的未彌補虧損 可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異 例例2-13：P89 本質(zhì)上本質(zhì)上同同稅法：稅法：能確定其計稅基礎能確定其計稅基礎 例例2-12：P88 第三節(jié)第三節(jié) 遞延

60、所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 和遞延所得稅負債的核算和遞延所得稅負債的核算一.遞延所得稅資產(chǎn)、負債核算的意義： 概念：概念：當期所得稅資產(chǎn)、當期所得稅負債當期所得稅資產(chǎn)、當期所得稅負債 遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債P89 遞遞延所得稅資產(chǎn)、負債核算的意義：延所得稅資產(chǎn)、負債核算的意義： 1.1.符合資產(chǎn)、負債的定義；符合資產(chǎn)、負債的定義； 2.2.遵循了權責發(fā)生制會計基礎遵循了權責發(fā)生制會計基礎. . （確認遞延所得稅資產(chǎn)、負債使得企業(yè)各期的財務成果更（確認遞延所得稅資產(chǎn)、負債使得企業(yè)各期的財務成果更 為均衡與合理）為均衡與合理）P90例：例：二.遞延所得稅資產(chǎn)的核