資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算(應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng))

1、往來業(yè)務(wù)的核算目錄 1往來業(yè)務(wù)概述往來業(yè)務(wù)概述 2應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的核算 3應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算 4其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款的核算 5預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款的核算往來業(yè)務(wù)概述廣義上泛指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程與同廣義上泛指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程與同其他一切單位或個(gè)人之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)其他一切單位或個(gè)人之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來；狹義上指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程往來；狹義上指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程因銷售存貨或提供勞務(wù)、購買存貨或接受因銷售存貨或提供勞務(wù)、購買存貨或接受勞務(wù)等與其他單位或個(gè)人之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)勞務(wù)等與其他單位或個(gè)人之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來。業(yè)務(wù)往來。從債權(quán)人角度看，往來賬項(xiàng)主要包

2、括應(yīng)收從債權(quán)人角度看，往來賬項(xiàng)主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等，因而也叫應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)；等，因而也叫應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)；應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款的賬戶設(shè)置應(yīng)收賬款的賬戶設(shè)置應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理壞賬準(zhǔn)備的核算壞賬準(zhǔn)備的核算應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款的概念 指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款動(dòng)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括因企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等項(xiàng)，主要包括因企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取

3、的價(jià)款及代購貨單位墊應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。 應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款的確認(rèn) 應(yīng)在收入確認(rèn)時(shí)，確認(rèn)與此相關(guān)的應(yīng)收應(yīng)在收入確認(rèn)時(shí)，確認(rèn)與此相關(guān)的應(yīng)收賬款。確認(rèn)應(yīng)收賬款的依據(jù)是一些表明產(chǎn)品賬款。確認(rèn)應(yīng)收賬款的依據(jù)是一些表明產(chǎn)品銷售或勞務(wù)提供過程已經(jīng)完成，債權(quán)債務(wù)已銷售或勞務(wù)提供過程已經(jīng)完成，債權(quán)債務(wù)已經(jīng)成立的書面文件經(jīng)成立的書面文件。應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 通常是按從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合通常是按從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。入賬價(jià)值入賬價(jià)值的構(gòu)成的構(gòu)

4、成存在折扣存在折扣的情況的情況應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款概述商業(yè)折扣商業(yè)折扣 指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。是對(duì)商品報(bào)標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。是對(duì)商品報(bào)價(jià)進(jìn)行的折扣，是一種事前行為，表價(jià)進(jìn)行的折扣，是一種事前行為，表示形式有示形式有5 5、1010等，也可以用金額等，也可以用金額表示如表示如100100元、元、200200元等，也可以按備元等，也可以按備份折扣形式表示如買份折扣形式表示如買100100件，給件，給102102件。件。這這2 2件即為備份折扣。件即為備份折扣。 存在商業(yè)折扣時(shí)應(yīng)收賬款的入賬存在商業(yè)折扣時(shí)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值：扣除商業(yè)折扣后的金

5、額。價(jià)值：扣除商業(yè)折扣后的金額。 應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款概述現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 現(xiàn)金折扣條件：一般用現(xiàn)金折扣條件：一般用“折扣率折扣率/ /付款期限付款期限”表示。如表示。如“2/102/10、1/201/20、N/30”N/30” 存在現(xiàn)金折扣時(shí)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)存在現(xiàn)金折扣時(shí)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值：扣除現(xiàn)金折扣前的金額?，F(xiàn)金折值：扣除現(xiàn)金折扣前的金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜代購貨單位墊付的包裝費(fèi)

6、、運(yùn)雜費(fèi)等，在費(fèi)等，在“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶核算賬戶核算不設(shè)置不設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，賬戶的企業(yè)，預(yù)收賬款業(yè)務(wù)在預(yù)收賬款業(yè)務(wù)在“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬賬戶核算戶核算應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理沒有折扣的情況下沒有折扣的情況下 例：例：A A企業(yè)向企業(yè)向B B企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款為企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款為200000200000萬元，增值稅稅款為萬元，增值稅稅款為3400034000元，元，A A企業(yè)企業(yè)代代B B企業(yè)墊付運(yùn)費(fèi)企業(yè)墊付運(yùn)費(fèi)40004000元，已向銀行辦妥托元，已向銀行辦妥托收手續(xù)。收手續(xù)。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款B B企業(yè)企業(yè) 23800

7、0238000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400034000 銀行存款銀行存款 40004000應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理存在商業(yè)折扣的情況下存在商業(yè)折扣的情況下 例：上例：上例中，由于例中，由于B B企業(yè)購買產(chǎn)品金額達(dá)到企業(yè)購買產(chǎn)品金額達(dá)到了了A A企業(yè)優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，在原價(jià)企業(yè)優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，在原價(jià)200000200000元的基礎(chǔ)元的基礎(chǔ)上，給予上，給予10%10%的商業(yè)折扣。（其他條件不變）的商業(yè)折扣。（其他條件不變）借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款B B企業(yè)企業(yè) 214600214600 貸：主營業(yè)務(wù)

8、收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 180000180000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3060030600 銀行存款銀行存款 4000 4000應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理存在現(xiàn)金折扣的情況下存在現(xiàn)金折扣的情況下 例：例：根據(jù)根據(jù)上例的業(yè)務(wù)，上例的業(yè)務(wù)，A A企業(yè)為了督促企業(yè)為了督促B B企企業(yè)早日還款，給予業(yè)早日還款，給予2/102/10，N/30N/30的現(xiàn)金折扣。的現(xiàn)金折扣。（折扣金額不含增值稅銷項(xiàng)稅額）（折扣金額不含增值稅銷項(xiàng)稅額） 銷售時(shí)，會(huì)計(jì)處理同銷售時(shí)，會(huì)計(jì)處理同上例上例 若若B B企業(yè)于企業(yè)于1010日內(nèi)還款日內(nèi)還款 借：銀行存款借：銀行存款 21

9、0920 210920 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 3680 3680 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款B B企業(yè)企業(yè) 214600 214600 若若B B企業(yè)超出企業(yè)超出1010天后還款天后還款 借：銀行存款借：銀行存款 214600 214600 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款B B企業(yè)企業(yè) 214600 214600壞賬準(zhǔn)備的核算壞賬準(zhǔn)備的核算壞賬的含義：壞賬又稱壞賬的含義：壞賬又稱“呆呆賬賬”，是指無法收回的應(yīng)收賬款。，是指無法收回的應(yīng)收賬款。壞賬的確認(rèn)條件：壞賬的確認(rèn)條件： 1.1.債務(wù)人破產(chǎn)或死亡以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)和債務(wù)人破產(chǎn)或死亡以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)和遺產(chǎn)清償后仍無法收回的應(yīng)收帳款。遺產(chǎn)清償后仍無法收回的應(yīng)收帳款。

10、 2. 2.因債務(wù)逾期末履行償債義務(wù)超過二因債務(wù)逾期末履行償債義務(wù)超過二年仍無法收回的應(yīng)收賬款。年仍無法收回的應(yīng)收賬款。壞賬概述壞賬概述 壞賬損失的核算壞賬損失的核算 壞賬損失壞賬損失的核算的核算備抵法備抵法 備抵法備抵法 指采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損指采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)根據(jù)備，當(dāng)實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)其金額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)的一種方法。轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)的一種方法。壞賬損失壞賬損失的核算的核算備抵法備抵法 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶設(shè)

11、置賬戶設(shè)置 “壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”壞賬損失壞賬損失的核算的核算備抵法備抵法 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置賬務(wù)處理賬務(wù)處理賬戶處理賬戶處理 1 1. .企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí) （1 1）應(yīng)收賬款余額百分比法）應(yīng)收賬款余額百分比法 （2 2）賬齡分析法）賬齡分析法 （3 3）銷貨百分比法）銷貨百分比法2 2. .實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)3 3. .已核銷的壞賬收回時(shí)已核銷的壞賬收回時(shí)借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款借：銀行存款 貸：

12、應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額= =當(dāng)期應(yīng)收賬款期當(dāng)期應(yīng)收賬款期末余額末余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備率當(dāng)期實(shí)際計(jì)提賬準(zhǔn)備金額當(dāng)期實(shí)際計(jì)提賬準(zhǔn)備金額= =當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額準(zhǔn)備金額- -當(dāng)期當(dāng)期“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額賬戶貸方余額（或（或+ +當(dāng)期當(dāng)期“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額）賬戶借方余額）若當(dāng)期實(shí)際計(jì)提賬準(zhǔn)備金額若當(dāng)期實(shí)際計(jì)提賬準(zhǔn)備金額=0=0，不計(jì)提，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；壞賬準(zhǔn)備；若當(dāng)期實(shí)際計(jì)提賬準(zhǔn)備金額若當(dāng)期實(shí)際計(jì)提賬準(zhǔn)備金額0 0，計(jì)提，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；壞賬準(zhǔn)備；若當(dāng)期實(shí)際計(jì)提賬準(zhǔn)備

13、金額若當(dāng)期實(shí)際計(jì)提賬準(zhǔn)備金額0 0，做計(jì)，做計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的相反分錄。提壞賬準(zhǔn)備的相反分錄。賬齡分析法賬齡分析法 先對(duì)各賬齡段設(shè)不同的壞賬損失率；先對(duì)各賬齡段設(shè)不同的壞賬損失率；本期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額期末各賬齡段本期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額期末各賬齡段應(yīng)收賬款余額應(yīng)收賬款余額各自對(duì)應(yīng)的壞賬損失率各自對(duì)應(yīng)的壞賬損失率當(dāng)期實(shí)際計(jì)提賬準(zhǔn)備金額當(dāng)期實(shí)際計(jì)提賬準(zhǔn)備金額= =當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額準(zhǔn)備金額- -當(dāng)期當(dāng)期“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額賬戶貸方余額（或（或+ +當(dāng)期當(dāng)期“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額）賬戶借方余額）若當(dāng)期實(shí)際計(jì)提賬準(zhǔn)備金額若當(dāng)期實(shí)際計(jì)提賬準(zhǔn)備金額=0=0，不計(jì)提，不計(jì)

14、提壞賬準(zhǔn)備；壞賬準(zhǔn)備；若當(dāng)期實(shí)際計(jì)提賬準(zhǔn)備金額若當(dāng)期實(shí)際計(jì)提賬準(zhǔn)備金額0 0，計(jì)提，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；壞賬準(zhǔn)備；若當(dāng)期實(shí)際計(jì)提賬準(zhǔn)備金額若當(dāng)期實(shí)際計(jì)提賬準(zhǔn)備金額0 0，做計(jì)，做計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的相反分錄。提壞賬準(zhǔn)備的相反分錄。銷貨百分比法銷貨百分比法 是根據(jù)企業(yè)賒銷總額的一定百分比估計(jì)壞是根據(jù)企業(yè)賒銷總額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。賬損失的方法。 例：某企業(yè)例：某企業(yè)20112011年全年的賒銷金額為年全年的賒銷金額為100000100000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)壞賬元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)壞賬損失率為損失率為1%1%。賬務(wù)處理如下：。賬務(wù)處理如下： 2007 2007年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

15、金額年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額 =100000 =1000001%=10001%=1000元元 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 10001000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 10001000注意：采用這種方法估計(jì)壞賬損失，不需注意：采用這種方法估計(jì)壞賬損失，不需要考慮壞賬準(zhǔn)備的余額。要考慮壞賬準(zhǔn)備的余額。例：甲公司例：甲公司20052005年年末年年末“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”余額為余額為12000001200000元，元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備率為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備率為55。 （1 1）“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”期末為貸方余額期末為貸方余額40004000元。其賬務(wù)處元。其賬務(wù)處理如下：理如下： 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額當(dāng)期

16、應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額=1000000=10000005=50005=5000元元 當(dāng)期實(shí)際計(jì)提賬準(zhǔn)備金額當(dāng)期實(shí)際計(jì)提賬準(zhǔn)備金額=5000-4000=1000=5000-4000=1000元元借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 10001000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 10001000例：甲公司例：甲公司20052005年年末年年末“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”余額為余額為12000001200000元，元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備率為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備率為55。 （2 2）“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”期末為貸方余額期末為貸方余額70007000元。其賬務(wù)處元。其賬務(wù)處理如下：理如下： 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額=

17、1000000=10000005=50005=5000元元 當(dāng)期實(shí)際計(jì)提賬準(zhǔn)備金額當(dāng)期實(shí)際計(jì)提賬準(zhǔn)備金額=5000-7000= -2000=5000-7000= -2000元元 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 20002000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 20002000例：甲公司例：甲公司20052005年年末年年末“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”余額為余額為12000001200000元，元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備率為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備率為55。 （3 3）“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”期末為借方余額期末為借方余額30003000元。其賬務(wù)處元。其賬務(wù)處理如下：理如下： 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額=10000

18、00=10000005=50005=5000元元 當(dāng)期實(shí)際計(jì)提賬準(zhǔn)備金額當(dāng)期實(shí)際計(jì)提賬準(zhǔn)備金額=5000+3000=8000=5000+3000=8000元元 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 80008000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 80008000應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)概述 應(yīng)收票據(jù)概述 概概 念念分分 類類計(jì)計(jì) 價(jià)價(jià)特特 點(diǎn)點(diǎn)指企業(yè)因指企業(yè)因銷售商品、銷售商品、提供勞務(wù)提供勞務(wù)等而收到等而收到的商業(yè)匯的商業(yè)匯票。票。 商業(yè)承商業(yè)承兌匯票兌匯票銀行承銀行承兌匯票兌匯票取得應(yīng)收取得應(yīng)收票據(jù)，一票據(jù)，一般是按照般是按照票據(jù)的面票據(jù)的面值計(jì)價(jià)入值計(jì)價(jià)入賬。賬。期限不得期限不得超過超

19、過6 6個(gè)月個(gè)月是否帶息是否帶息商業(yè)匯票商業(yè)匯票帶有追索權(quán)帶有追索權(quán)( (或有負(fù)債或有負(fù)債) )可背書轉(zhuǎn)可背書轉(zhuǎn)讓，可貼現(xiàn)讓，可貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)概述 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收票據(jù)備查簿應(yīng)收票據(jù)備查簿”應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)概述 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置賬務(wù)處理賬務(wù)處理（1 1）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 取得時(shí)：取得時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 承兌時(shí)：承兌時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 承兌人無力承付時(shí)：承兌人

20、無力承付時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（2 2）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 帶息商業(yè)匯票，除按照上述進(jìn)行核算外，還應(yīng)帶息商業(yè)匯票，除按照上述進(jìn)行核算外，還應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和票面利率計(jì)提利息，于期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和票面利率計(jì)提利息，相應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，同時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。相應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，同時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。票面利息的計(jì)算公式為：票面利息的計(jì)算公式為： 應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息= =票面金額票面金額票面利率票面利率期限期限 式中的式中的“票面利率票面利率”一般指年利率，一般指年利率，“期限期限”指簽發(fā)日至到期日的時(shí)間間隔。票據(jù)

21、期限有指簽發(fā)日至到期日的時(shí)間間隔。票據(jù)期限有按月表按月表示和按日表示示和按日表示兩種。兩種。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（3 3）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算根據(jù)根據(jù)銀行支付結(jié)算辦法銀行支付結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定，企的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以將持有的應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行背書轉(zhuǎn)讓，用業(yè)可以將持有的應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行背書轉(zhuǎn)讓，用以購買物資或償還債務(wù)。以購買物資或償還債務(wù)。注意：若付款方到期不能付款，企業(yè)要負(fù)連注意：若付款方到期不能付款，企業(yè)要負(fù)連帶責(zé)任（或有負(fù)債）企業(yè)可帶責(zé)任（或有負(fù)債）企業(yè)可“應(yīng)收票據(jù)背書應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓”科目反映，其處理方法與科目反映，其處理方法與“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票

22、據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)”類似。類似。（4 4）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)概念：是指企業(yè)將持有的未到應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)概念：是指企業(yè)將持有的未到期的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后從票期的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的貼現(xiàn)據(jù)到期值中扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的貼現(xiàn)利息，將余額付給企業(yè)的一種融資行為。利息，將余額付給企業(yè)的一種融資行為。 票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算 票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理 應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)概述 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置賬務(wù)處理賬務(wù)處理實(shí)務(wù)舉例實(shí)務(wù)舉例例例1 1：A A企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B B企業(yè)，貨已發(fā)出，貨

23、款企業(yè)，貨已發(fā)出，貨款2000020000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為34003400元。雙方商定采用商業(yè)匯元。雙方商定采用商業(yè)匯票結(jié)算。票結(jié)算。B B企業(yè)交給企業(yè)交給A A一張不帶息的一張不帶息的3 3個(gè)月到期的商業(yè)承個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面額為兌匯票，面額為2340023400元。元。 （1 1）取得商業(yè)匯票時(shí)的賬務(wù)處理）取得商業(yè)匯票時(shí)的賬務(wù)處理 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 2340023400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000020000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34003400例例1 1：A A企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B

24、B企業(yè)，貨已發(fā)出，貨款企業(yè)，貨已發(fā)出，貨款2000020000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為34003400元。雙方商定采用商業(yè)匯元。雙方商定采用商業(yè)匯票結(jié)算。票結(jié)算。B B企業(yè)交給企業(yè)交給A A一張不帶息的一張不帶息的3 3個(gè)月到期的商業(yè)承個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面額為兌匯票，面額為2340023400元。元。 （2 2）3 3個(gè)月后，票據(jù)到期，個(gè)月后，票據(jù)到期，A A企業(yè)收回款項(xiàng)企業(yè)收回款項(xiàng)2340023400元，元，存入銀行。存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 2340023400 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 2340023400例例1 1：A A企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B

25、 B企業(yè)，貨已發(fā)出，貨款企業(yè)，貨已發(fā)出，貨款2000020000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為34003400元。雙方商定采用商業(yè)匯元。雙方商定采用商業(yè)匯票結(jié)算。票結(jié)算。B B企業(yè)交給企業(yè)交給A A一張不帶息的一張不帶息的3 3個(gè)月到期的商業(yè)承個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面額為兌匯票，面額為2340023400元。元。 （3 3）若）若3 3個(gè)月后，票據(jù)到期，個(gè)月后，票據(jù)到期，B B企業(yè)無力償還票款。企業(yè)無力償還票款。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 2340023400 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 2340023400例例2 2：甲企業(yè)：甲企業(yè)20112011年年1 1月月1 1日銷售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)

26、，貨日銷售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為1000010000元，增值元，增值稅額為稅額為17001700元。甲收到乙叫來的金額為元。甲收到乙叫來的金額為1170011700元的商業(yè)元的商業(yè)承兌匯票一張，期限為承兌匯票一張，期限為5 5個(gè)月，票面利率為個(gè)月，票面利率為4%4%。（1 1）取得商業(yè)匯票時(shí)的賬務(wù)處理）取得商業(yè)匯票時(shí)的賬務(wù)處理 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 1170011700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000010000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17001700 例例2 2：甲企業(yè)：

27、甲企業(yè)20112011年年1 1月月1 1日銷售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，貨日銷售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為1000010000元，增值元，增值稅額為稅額為17001700元。甲收到乙叫來的金額為元。甲收到乙叫來的金額為1170011700元的商業(yè)元的商業(yè)承兌匯票一張，期限為承兌匯票一張，期限為5 5個(gè)月，票面利率為個(gè)月，票面利率為4%4%。（2 2）票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)）票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)收款金額收款金額=11700+11700=11700+117004%4%12125=118955=11895元元借：銀行存款借：銀行存款 11895118

28、95 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 1170011700 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 195195例例3 3：甲企業(yè)：甲企業(yè)20112011年年1111月月1 1日銷售一批產(chǎn)品給丙企業(yè)，日銷售一批產(chǎn)品給丙企業(yè)，貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為1000010000元，增元，增值稅額為值稅額為17001700元。甲收到乙叫來的金額為元。甲收到乙叫來的金額為1170011700元的商元的商業(yè)承兌匯票一張，期限為業(yè)承兌匯票一張，期限為3 3個(gè)月，票面利率為個(gè)月，票面利率為6%6%。（1 1）取得商業(yè)匯票時(shí)的賬務(wù)處理）取得商業(yè)匯票時(shí)的賬務(wù)處理 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 1170

29、011700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000010000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17001700 例例3 3：甲企業(yè)：甲企業(yè)20112011年年1111月月1 1日銷售一批產(chǎn)品給丙日銷售一批產(chǎn)品給丙企業(yè)，貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入企業(yè)，貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為為1000010000元，增值稅額為元，增值稅額為17001700元。甲收到乙叫來元。甲收到乙叫來的金額為的金額為1170011700元的商業(yè)承兌匯票一張，期限為元的商業(yè)承兌匯票一張，期限為3 3個(gè)月，票面利率為個(gè)月，票面利率為6%6%。（2 2）20112011年年

30、1212月月3131日票據(jù)期末計(jì)息日票據(jù)期末計(jì)息 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 117117 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 117 117 例例3 3：甲企業(yè)：甲企業(yè)20112011年年1111月月1 1日銷售一批產(chǎn)品給丙企業(yè)，日銷售一批產(chǎn)品給丙企業(yè)，貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為1000010000元，增元，增值稅額為值稅額為17001700元。甲收到乙叫來的金額為元。甲收到乙叫來的金額為1170011700元的商元的商業(yè)承兌匯票一張，期限為業(yè)承兌匯票一張，期限為3 3個(gè)月，票面利率為個(gè)月，票面利率為6%6%。（3 3）票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)）票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)

31、收款金額收款金額=11700+11700=11700+117006%6%12123=11875.53=11875.5元元借：銀行存款借：銀行存款 11875.511875.5 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 1181711817 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 58.558.5例例4.4.東方公司于月日收到欣欣公司當(dāng)日生效東方公司于月日收到欣欣公司當(dāng)日生效的商業(yè)承兌票抵作應(yīng)收賬款的商業(yè)承兌票抵作應(yīng)收賬款72,00072,000元，該票據(jù)面值為元，該票據(jù)面值為72,00072,000元，年利率元，年利率9%9%，6060天期，天期，1212月月2020日東方公司將日東方公司將該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率該票據(jù)向銀行貼

32、現(xiàn)，年貼現(xiàn)率6%6%，1 1月月2525日該票據(jù)到期，日該票據(jù)到期，欣欣公司無力支付款項(xiàng)，欣欣公司無力支付款項(xiàng)， 東方公司將款項(xiàng)支付給銀行，東方公司將款項(xiàng)支付給銀行，試作試作1111月月2626日、日、1212月月2020日及票據(jù)到期遭到拒付分錄。日及票據(jù)到期遭到拒付分錄。 （1 1）1111月月2626日，收到票據(jù)時(shí)日，收到票據(jù)時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 7200072000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 7200072000（2 2）1212月月2020日，票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)日，票據(jù)貼現(xiàn)時(shí) 票據(jù)到期值票據(jù)到期值=72000=72000（1 19%9%3603606060）=73080=73080 貼

33、現(xiàn)息貼現(xiàn)息= 73080= 730806%6%3636438438 貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額 73080-438 73080-4387264272642 借：銀行存款借：銀行存款 72642 72642 貸：短期借款貸：短期借款 72000 72000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 642 642（3 3）1 1月月2525日，票據(jù)到期，遭到拒付日，票據(jù)到期，遭到拒付 借：短期借款借：短期借款 7308073080 貸：銀行存款貸：銀行存款 7308073080 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 7308073080 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 7308073080應(yīng)收票據(jù)到期日的確定應(yīng)收票據(jù)到期日的確定 按月計(jì)算按月計(jì)算:

34、: 不管月份大小均按次月對(duì)日為整月不管月份大小均按次月對(duì)日為整月計(jì)算。票面利率應(yīng)換算成月利率。年利率計(jì)算。票面利率應(yīng)換算成月利率。年利率1212 按日表示按日表示: : 按實(shí)際天數(shù)計(jì)算。簽發(fā)日和到期日按實(shí)際天數(shù)計(jì)算。簽發(fā)日和到期日只計(jì)算其中一天。（算頭不算尾）票面利率應(yīng)換算只計(jì)算其中一天。（算頭不算尾）票面利率應(yīng)換算成日利率。年利率成日利率。年利率360360例如：例如：月日簽發(fā)的個(gè)月期票據(jù)，到期日為月日月日簽發(fā)的個(gè)月期票據(jù)，到期日為月日月日簽發(fā)的天期票據(jù)，到期日為月日月日簽發(fā)的天期票據(jù)，到期日為月日票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算計(jì)算公式如下：計(jì)算公式如下：無息票據(jù)的到期值票據(jù)面值無息票據(jù)的到期

35、值票據(jù)面值帶息票據(jù)的到期值票據(jù)到期值帶息票據(jù)的到期值票據(jù)到期值（1 1票票面利率面利率票據(jù)期限）票據(jù)期限）貼現(xiàn)期票據(jù)期限企業(yè)已持有票據(jù)期限貼現(xiàn)期票據(jù)期限企業(yè)已持有票據(jù)期限貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得票據(jù)到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)所得票據(jù)到期值貼現(xiàn)息票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算貼現(xiàn)期：為貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的時(shí)間間隔；貼現(xiàn)期：為貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的時(shí)間間隔；貼現(xiàn)率：為計(jì)算貼現(xiàn)利息時(shí)銀行所采用的利率。貼現(xiàn)率：為計(jì)算貼現(xiàn)利息時(shí)銀行所采用的利率。票據(jù)到期日的確定票據(jù)到期日的確定票據(jù)貼現(xiàn)期的確定辦法：貼現(xiàn)日至票據(jù)到期票據(jù)貼現(xiàn)期的確定辦法：貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)日實(shí)際天數(shù)1 1

36、，即確定票據(jù)貼現(xiàn)期時(shí)，貼現(xiàn)，即確定票據(jù)貼現(xiàn)期時(shí)，貼現(xiàn)日和票據(jù)到期日只能算一天。日和票據(jù)到期日只能算一天。票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理附有追索權(quán)的票據(jù)：貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)票據(jù)的票面金附有追索權(quán)的票據(jù)：貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)票據(jù)的票面金額貸記額貸記“短期借款短期借款”賬戶；賬戶； 借：銀行存款借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：短期借款貸：短期借款不附有追索權(quán)的票據(jù)：貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)票據(jù)的票面不附有追索權(quán)的票據(jù)：貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)票據(jù)的票面金額貸記金額貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶。賬戶。 借：銀行存款借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款概述其他應(yīng)收款概述其他應(yīng)收款概念：是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款概念：是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。及暫付款項(xiàng)。其他應(yīng)收款內(nèi)容：其他應(yīng)收款內(nèi)容：應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收的出租包裝物租金；應(yīng)收的出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；存出保證金，如租入包裝物支付的押金；存