流動負債培訓(xùn)教材(powerpoint 104頁)

1、第十章第十章 流動流動(lidng)負負債債CURRENT LIABILITIESChapter 10第一頁，共一百零六頁。 8 流動流動(lidng)負債負債 通過本章學(xué)習(xí)，通過本章學(xué)習(xí)，理解流動負債與長期負債的區(qū)別，理解流動負債與長期負債的區(qū)別，掌握負債的分類及主要流動負債的會計處理掌握負債的分類及主要流動負債的會計處理(chl)，明確流動，明確流動負債在資產(chǎn)負債表中的披露。負債在資產(chǎn)負債表中的披露。學(xué)習(xí)學(xué)習(xí)(xux)目的與要求目的與要求第二頁，共一百零六頁。 8 流動流動(lidng)負債負債 重點重點 應(yīng)交稅費、職工薪酬的核算。應(yīng)交稅費、職工薪酬的核算。 難點難點 增值稅業(yè)務(wù)的會計增值

2、稅業(yè)務(wù)的會計(kui j)處理。處理。教學(xué)重點教學(xué)重點(zhngdin)與難點與難點第三頁，共一百零六頁。 8 流動流動(lidng)負債負債本章本章(bn zhn)適用的會適用的會計準則計準則 中國中國(zhn u)會計準則會計準則 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第9號號職工薪酬職工薪酬 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第30號號財務(wù)報表列報財務(wù)報表列報國際會計準則國際會計準則 IAS1財務(wù)報表列報財務(wù)報表列報 IAS19雇員福利雇員福利 第四頁，共一百零六頁。第一節(jié)第一節(jié) 負債的定義負債的定義(dngy)、特征及分類、特征及分類一、負債一、負債(f zhi)(f zhi)的概念和特的概念和特征征 負

3、債是指企業(yè)過去的交易負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)現(xiàn)時義務(wù)。 8 流動流動(lidng)負債負債1 1負債是基于企業(yè)過去的交負債是基于企業(yè)過去的交易或事項而產(chǎn)生的易或事項而產(chǎn)生的。也就是說，。也就是說，導(dǎo)致負債的交易或事項必須已導(dǎo)致負債的交易或事項必須已經(jīng)發(fā)生。經(jīng)發(fā)生。特征特征2 2負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，一般是，一般是由具有約束力的合同或因法定要求等由具有約束力的合同或因法定要求等而產(chǎn)生的。所謂現(xiàn)時義務(wù)，是指企業(yè)而產(chǎn)生的。所謂現(xiàn)時義務(wù)，是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)在現(xiàn)

4、行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)不屬于生的交易或者事項形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時義務(wù)，因此不屬于負債?，F(xiàn)時義務(wù)，因此不屬于負債。3 3負債的發(fā)生往往負債的發(fā)生往往伴隨著資產(chǎn)或勞務(wù)的伴隨著資產(chǎn)或勞務(wù)的取得，或者費用或損取得，或者費用或損失的發(fā)生；并且負債失的發(fā)生；并且負債通常需要在未來某一通常需要在未來某一特定日用資產(chǎn)或勞務(wù)特定日用資產(chǎn)或勞務(wù)來償還來償還。第五頁，共一百零六頁。二、負債二、負債(f zhi)的分類的分類（一）負債（一）負債(f zhi)的基本分的基本分類類 8 流動流動(lidng)負債負債流動負債流動負債(current liabilities)非流動負債非流動

5、負債(long-term liabilities)企業(yè)預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清企業(yè)預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含1 1年）到期應(yīng)予清償、或者企業(yè)無權(quán)年）到期應(yīng)予清償、或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。后一年以上的負債。除流動負債以外的債務(wù)包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等第六頁，共一百零六頁。 確認流動負債的目的，主要是將其與確認流動負債的目的，主要是將其與

6、流動資產(chǎn)進行比較，反映企業(yè)的短期償債流動資產(chǎn)進行比較，反映企業(yè)的短期償債能力，短期償債能力是債權(quán)人非常關(guān)心能力，短期償債能力是債權(quán)人非常關(guān)心(gun(gunxn)xn)的財務(wù)指標(biāo)，在資產(chǎn)負債表上必須將流動的財務(wù)指標(biāo)，在資產(chǎn)負債表上必須將流動負債與非流動負債分別列示。負債與非流動負債分別列示。 8 流動流動(lidng)負債負債第七頁，共一百零六頁。 12 基本基本(jbn)財務(wù)報表財務(wù)報表資產(chǎn)資產(chǎn)(zchn)負債表結(jié)構(gòu)負債表結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)資產(chǎn)(zchn)(zchn)負債表負債表編制單位：編制單位：xx公司公司 200 x年年x月月x日日 單位：萬元單位：萬元資產(chǎn)資產(chǎn)年初數(shù)年初數(shù)年末數(shù)年末數(shù)負債及所

7、有者權(quán)益負債及所有者權(quán)益年初數(shù)年初數(shù)年末數(shù)年末數(shù)流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)流動負債流動負債非流動負債非流動負債非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)負債合計負債合計所有者權(quán)益合計所有者權(quán)益合計資產(chǎn)合計資產(chǎn)合計負債及所有者權(quán)益合計負債及所有者權(quán)益合計第八頁，共一百零六頁。（二）流動（二）流動(lidng)負債的分類負債的分類流動流動(lidng)負債負債產(chǎn)生原因及產(chǎn)生原因及形成形成(xngchng)過過程程融資活動形成的流動負債融資活動形成的流動負債。是指企業(yè)從銀行或其他。是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)籌集資金形成的流動負債，主要是短期借款和金融機構(gòu)籌集資金形成的流動負債，主要是短期借款和應(yīng)付的借款利息。應(yīng)付的借款利息。經(jīng)營

8、過程中形成的流動負債經(jīng)營過程中形成的流動負債。是指企業(yè)在正常。是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的流動負債，主要有應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的流動負債，主要有應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費等付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費等。利潤分配中形成的流動負債利潤分配中形成的流動負債。是指企業(yè)在對利潤進。是指企業(yè)在對利潤進行分配時形成的應(yīng)付給投資者的利潤。主要是應(yīng)行分配時形成的應(yīng)付給投資者的利潤。主要是應(yīng)付股利等。付股利等。第九頁，共一百零六頁。第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)賬款和應(yīng)付賬款和應(yīng)付(yng f)票據(jù)票據(jù)一、一、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款的核算的核算(h sun)核算核算(h sun)內(nèi)容內(nèi)容是指企業(yè)因是指

9、企業(yè)因購買材料購買材料、商品商品和和接受勞務(wù)接受勞務(wù)供應(yīng)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。的款項。確認確認應(yīng)以與所購貨物所應(yīng)以與所購貨物所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志計量計量發(fā)票帳單等憑證上記發(fā)票帳單等憑證上記載的應(yīng)付金額。存在載的應(yīng)付金額。存在現(xiàn)金折扣時，按總價現(xiàn)金折扣時，按總價法核算。法核算。應(yīng)付賬款是金額確定的一應(yīng)付賬款是金額確定的一項流動負債。項流動負債。第十頁，共一百零六頁。（二）應(yīng)付賬款（二）應(yīng)付賬款(accounts payable )的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理(chl)1、商品入、商品入庫款未付庫款未付

10、借：原材料借：原材料借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅）借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅）貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款2、接受勞、接受勞務(wù)供應(yīng)款未務(wù)供應(yīng)款未付付借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本(制造費用制造費用)借：管理費用借：管理費用貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款3、支付款、支付款項時項時借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款貸：銀行存款4、用商業(yè)、用商業(yè)匯票抵付匯票抵付借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)第十一頁，共一百零六頁。企業(yè)會計準則規(guī)定：企業(yè)確實企業(yè)會計準則規(guī)定：企業(yè)確實無法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入無法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入(shur)。會計處理如下：。會計處理如下：借：應(yīng)

11、付賬款借：應(yīng)付賬款貸：貸：營業(yè)外收入營業(yè)外收入第十二頁，共一百零六頁。第十三頁，共一百零六頁。 例：某企業(yè)例：某企業(yè)5月月3日賒購原材料一批，發(fā)日賒購原材料一批，發(fā)票中注明的買價為票中注明的買價為10 000元，增值稅為元，增值稅為 1 700元，共計元，共計11 700元，原材料已經(jīng)元，原材料已經(jīng)(y jing)入庫。付款條件為入庫。付款條件為210，120，n30。該企業(yè)采用總價法進行核算。對方單位該企業(yè)采用總價法進行核算。對方單位5月月9日付款。（現(xiàn)金折扣考慮增值稅）日付款。（現(xiàn)金折扣考慮增值稅） 第十四頁，共一百零六頁。 (1) 5月月3日購人原材料，按總價入賬。日購人原材料，按總價入

12、賬。 借：原材料借：原材料 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項）應(yīng)交增值稅（進項） 1 700 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 11 700 (2) 5月月1 3日支付日支付(zhf)價款價款11 46 6元。元。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 11 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 466 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 34第十五頁，共一百零六頁。 8 流動流動(lidng)負債負債二、應(yīng)付二、應(yīng)付(yng f)票據(jù)票據(jù)(notes payable)的核算的核算簽發(fā)票據(jù)時簽發(fā)票據(jù)時 借：相關(guān)資產(chǎn)借：相關(guān)資產(chǎn) 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)若為銀行承兌若為銀行承兌匯票支付承兌匯票支付承兌手續(xù)費時手續(xù)費

13、時 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：銀行存款貸：銀行存款票據(jù)的利息按票據(jù)的利息按月預(yù)提時月預(yù)提時 借：借： 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)票據(jù)到期時票據(jù)到期時 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 財務(wù)費用財務(wù)費用（帶息票據(jù)尚未計提的利息）（帶息票據(jù)尚未計提的利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款（如期清償）（如期清償） 或或 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款（無力清償）（無力清償） 或或 短期借款短期借款（銀行承兌匯票無力清償）（銀行承兌匯票無力清償）第十六頁，共一百零六頁。 8 流動流動(lidng)負債負債 例題例題(lt)某企業(yè)某企業(yè)4月月6日銷售一批產(chǎn)品，收到承兌的日銷售一批產(chǎn)品，收到承兌的商業(yè)商業(yè)(shn

14、gy)匯票一張，金額匯票一張，金額234000元，期限元，期限90天，天，票面利率票面利率6%。第十七頁，共一百零六頁。1、取得時：、取得時： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34 000 2、6月月30日計算日計算(j sun)應(yīng)計利息：應(yīng)計利息：持有天數(shù)持有天數(shù)=(30-6)+31+30=85天天應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息=234,0006%853603,315元元 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 3,315 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 3,315第十八頁，共一百零六頁。3、到期

15、收回：、到期收回：借：銀行存款借：銀行存款 237,510 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)(pio j) 237,315 財務(wù)費用財務(wù)費用 195 4、票據(jù)到期付款人無款支付（僅限于商、票據(jù)到期付款人無款支付（僅限于商業(yè)承兌匯票）：業(yè)承兌匯票）： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 237,510 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 237,315 財務(wù)費用財務(wù)費用 195第十九頁，共一百零六頁。 應(yīng)交稅費，是指企業(yè)根據(jù)在一定時期內(nèi)取應(yīng)交稅費，是指企業(yè)根據(jù)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入、實現(xiàn)的利潤等，得的營業(yè)收入、實現(xiàn)的利潤等， 按照權(quán)責(zé)發(fā)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，采用生制的原則，采用(ciyng)(ciyng)一定的計稅辦法

16、預(yù)先提一定的計稅辦法預(yù)先提取但尚未解交的各種稅款。取但尚未解交的各種稅款。 增值稅增值稅消費稅消費稅營業(yè)稅營業(yè)稅資源稅資源稅所得稅所得稅土地增值稅土地增值稅城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅土地使用稅土地使用稅車船使用稅車船使用稅個人所得稅個人所得稅第三節(jié)應(yīng)交稅費第三節(jié)應(yīng)交稅費第二十頁，共一百零六頁。一、應(yīng)交稅費的內(nèi)容一、應(yīng)交稅費的內(nèi)容(nirng)企業(yè)依法交納的稅費主要企業(yè)依法交納的稅費主要(zhyo)有：有：增值稅、增值稅、消費稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印

17、花稅、耕地占用稅、代扣印花稅、耕地占用稅、代扣代繳的個人所得稅、教育費代繳的個人所得稅、教育費附加以及礦產(chǎn)資源補償費等。附加以及礦產(chǎn)資源補償費等。注意：企業(yè)交納的注意：企業(yè)交納的印花印花稅稅、耕地占用稅耕地占用稅以及其以及其他不需要他不需要(xyo)預(yù)計應(yīng)交預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金（如車輛購置數(shù)的稅金（如車輛購置稅），稅），不通過應(yīng)交稅費不通過應(yīng)交稅費核算。核算。第二十一頁，共一百零六頁。印花稅印花稅借：管理費用借：管理費用貸：銀行存款貸：銀行存款耕地占用稅耕地占用稅借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款車輛購置稅車輛購置稅借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款第二十二頁，共一

18、百零六頁。增值稅的概念增值稅的概念(ginin)(ginin) 增值稅，是指對銷售增值稅，是指對銷售(xioshu)(xioshu)貨物，貨物，進口貨物進口貨物, ,提供加工及修理修配勞務(wù)提供加工及修理修配勞務(wù)的增值部分征收的一種流轉(zhuǎn)稅。的增值部分征收的一種流轉(zhuǎn)稅。二、應(yīng)交增值稅第二十三頁，共一百零六頁。增值稅基本原理工業(yè)工業(yè)企業(yè)企業(yè)生產(chǎn)生產(chǎn)供供應(yīng)應(yīng)商商商業(yè)商業(yè)企業(yè)企業(yè)零售零售消消費費者者購進購進增值稅增值稅170170價格價格10001000銷售銷售增值稅增值稅510510價格價格30003000銷售銷售增值稅增值稅680680價格價格40004000稅務(wù)稅務(wù)局局交納交納(jion)(jio

19、n)增增值稅：值稅：170170交納交納(jion)(jion)增值增值稅：稅：340(510340(510170)170)交納交納(jion)(jion)增值稅：增值稅：170(680170(680510)510)購買價格：購買價格：46804680第二十四頁，共一百零六頁。一般一般(ybn)納稅人納稅人增值稅納稅人增值稅納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 凡年應(yīng)征增值稅銷售額在規(guī)凡年應(yīng)征增值稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準（工業(yè)為定標(biāo)準（工業(yè)為100100萬元，商業(yè)為萬元，商業(yè)為180180萬元）以上的從事貨物生產(chǎn)或萬元）以上的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)為主，并兼營提供勞務(wù)為主，并兼營(jin yn)(jin

20、yn)貨貨物批發(fā)或零售的納稅人。物批發(fā)或零售的納稅人。 增值稅納稅人，是指在我國境內(nèi)銷售貨物、進增值稅納稅人，是指在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物、提供及加工、修理口貨物、提供及加工、修理(xil)(xil)修配勞務(wù)的單位修配勞務(wù)的單位和個人。和個人。增值稅的納稅人及其分類增值稅的納稅人及其分類第二十五頁，共一百零六頁。一般(ybn)納稅人的處理 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置一般一般(ybn)納稅人企業(yè)應(yīng)在納稅人企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置賬戶下設(shè)置“應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅”和和“未交增值稅未交增值稅”兩個明細賬戶。兩個明細賬戶?！皯?yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細賬戶，應(yīng)設(shè)置明細賬戶，應(yīng)設(shè)置“進項稅額進項稅

21、額”、“已交稅金已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅”、 “銷項稅銷項稅額額”、“出口退稅出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出”、 “轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出多交增值稅出多交增值稅”等專欄。等專欄。第二十六頁，共一百零六頁。應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進項稅額進項稅額減免稅款減免稅款已繳稅金已繳稅金出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項稅額銷項稅額出口退稅出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅企業(yè)尚未抵扣的增值稅企業(yè)尚未抵扣的增值稅賬戶賬戶(zhn h)設(shè)置設(shè)置第二十七頁，共一百零六頁。準予準予(zhny)從銷項稅額中抵扣的進項稅有：從

22、銷項稅額中抵扣的進項稅有：1、專用發(fā)票上注明的增值稅額；、專用發(fā)票上注明的增值稅額；2、海關(guān)完稅憑證上注明的；、海關(guān)完稅憑證上注明的；3、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品買價的買價的13%；4、收購、收購(shugu)廢舊物資廢舊物資收購收購(shugu)價的價的10%；5、購進、銷售貨物的運費、購進、銷售貨物的運費運費金額的運費金額的7%第二十八頁，共一百零六頁。收購廢舊物資一批，作為原材料入庫收購廢舊物資一批，作為原材料入庫(r k)，收購價收購價50 000元，用銀行存款支付。元，用銀行存款支付。借：原材料借：原材料 45 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額進項稅額)

23、5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 000第二十九頁，共一百零六頁。甲公司委托乙企業(yè)加工材料一批，收到對甲公司委托乙企業(yè)加工材料一批，收到對方開出的專用增值稅發(fā)票注明：加工費方開出的專用增值稅發(fā)票注明：加工費5 5 000000元，增值稅元，增值稅850850元，以銀行存款支付元，以銀行存款支付(zhf)(zhf)。借：委托加工物資借：委托加工物資5 0005 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 850850 貸：銀行存款貸：銀行存款5 8505 850第三十頁，共一百零六頁。增值稅進項稅額不許增值稅進項稅額不許(bx)抵扣抵扣 一般納稅企業(yè)購進貨物一

24、般納稅企業(yè)購進貨物(huw)作為固定資產(chǎn)不動產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)不動產(chǎn)，或用于免稅項目、非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費或用于免稅項目、非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費等，所發(fā)生的進項稅額不能抵扣，只能隨貨物等，所發(fā)生的進項稅額不能抵扣，只能隨貨物(huw)的的價款一起轉(zhuǎn)移，計入有關(guān)成本、費用。價款一起轉(zhuǎn)移，計入有關(guān)成本、費用。 企業(yè)購進貨物、加工的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等發(fā)生非正常企業(yè)購進貨物、加工的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，原發(fā)生的進項稅額不予抵扣，與貨物的成本一起損失，原發(fā)生的進項稅額不予抵扣，與貨物的成本一起作為損失處理。作為損失處理。 第三十一頁，共一百零六頁。例：企業(yè)外購一批材料用于企業(yè)固定

25、資產(chǎn)例：企業(yè)外購一批材料用于企業(yè)固定資產(chǎn)廠房的修建，支付價款廠房的修建，支付價款100萬，進項萬，進項(jn xing)增值稅增值稅17萬萬 借：工程物資借：工程物資 117 貸：銀行存款貸：銀行存款 117第三十二頁，共一百零六頁。例：自建固定資產(chǎn)例：自建固定資產(chǎn)(gdngzchn)廠房領(lǐng)用原材料廠房領(lǐng)用原材料一批，實際成本一批，實際成本50 000元，購進該批原材元，購進該批原材料時支付的進項稅額料時支付的進項稅額8 500元。元。 借：在建工程借：在建工程 58 500 貸：原材料貸：原材料 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出) 8 500第三十

26、三頁，共一百零六頁。例：由于自然災(zāi)害，毀損例：由于自然災(zāi)害，毀損(hu sn)產(chǎn)成品一批，產(chǎn)成品一批，實際成本實際成本40 000元，所耗購進貨物的進項元，所耗購進貨物的進項稅額為稅額為3 400元。元。借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 43 400貸：庫存商品貸：庫存商品 40 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出) 3 400第三十四頁，共一百零六頁。銷項稅額的處理銷項稅額的處理(chl)(chl)（1）銷售貨物、材料或提供應(yīng)稅勞務(wù)）銷售貨物、材料或提供應(yīng)稅勞務(wù)(lo w) 借：應(yīng)收賬款等借：應(yīng)收賬款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入（其它業(yè)務(wù)收入）貸：主營業(yè)務(wù)收入

27、（其它業(yè)務(wù)收入） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）第三十五頁，共一百零六頁。 （2）視同銷售）視同銷售(xioshu)的核算的核算第三十六頁，共一百零六頁。2、視同銷售(xioshu)的處理業(yè)務(wù)范圍業(yè)務(wù)范圍 會計處理會計處理 將自產(chǎn)的、委托加工的物資和將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅購買的物資用于分紅將自產(chǎn)的、委托加工的物資和將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于對外投資購買的物資用于對外投資將自產(chǎn)的、委托加工的物資和將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈購買的物資用于捐贈將自產(chǎn)的、委托加工的物資用將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個人消費

28、于集體福利或個人消費將自產(chǎn)的、委托加工的物資用將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅項目于其他非應(yīng)稅項目 借：應(yīng)付利潤借：應(yīng)付利潤長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬營業(yè)外支出營業(yè)外支出貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入入應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）稅額）（按計稅價計算銷項稅額）同時結(jié)轉(zhuǎn)成本同時結(jié)轉(zhuǎn)成本: 借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價準備存貨跌價準備貸：庫存商品或原材料貸：庫存商品或原材料 將自產(chǎn)的、委托加工的物資用將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程于在建工程借：在建

29、工程借：在建工程存貨跌價準備存貨跌價準備貸：庫存商品（賬面余額）貸：庫存商品（賬面余額）應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）第三十七頁，共一百零六頁。 【例】 A公司將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品投資于公司將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品投資于B公司，取得公司，取得B公司公司2%的股權(quán)并計劃長期的股權(quán)并計劃長期持有。該產(chǎn)品的公允價值持有。該產(chǎn)品的公允價值400000元、賬元、賬面面(zhn min)價值價值300000元，增值稅率元，增值稅率17%，未計提減值。該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。未計提減值。該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。第三十八頁，共一百零六頁。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資(tu z) 46800

30、0 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 400000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68000同時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本同時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 300000 貸：庫存商品貸：庫存商品 300000 第三十九頁，共一百零六頁。2、增值稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理、增值稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）一般）一般(ybn)購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理采購物資采購物資借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）借：物資采購、生產(chǎn)成本、管理費用等借：物資采購、生產(chǎn)成本、管理費用等貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款銷售物

31、資銷售物資或提供應(yīng)或提供應(yīng)稅勞務(wù)稅勞務(wù)借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）第四十頁，共一百零六頁。接受投資接受投資借：原材料借：原材料借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：實收資本、股本貸：實收資本、股本貸：資本公積貸：資本公積接受應(yīng)稅勞接受應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)借：生產(chǎn)成本、委托加工物資等借：生產(chǎn)成本、委托加工物資等借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款、銀行存款貸：應(yīng)付賬款、銀行存款購進免稅農(nóng)購

32、進免稅農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)品借：物資采購、庫存商品借：物資采購、庫存商品借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款、銀行存款貸：應(yīng)付賬款、銀行存款第四十一頁，共一百零六頁。 一般一般(ybn)納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期可以抵扣的進項稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期可以抵扣的進項稅額=銷項稅額銷項稅額（進項稅額（進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出）進項稅額轉(zhuǎn)出）-期初余額期初余額第四十二頁，共一百零六頁。應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進項進項(jn xing)稅稅銷項稅銷項稅已交稅金已交稅金(shu jn)進項進項(jn xing)稅稅轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出出口退稅

33、出口退稅應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅應(yīng)交未交增值應(yīng)交未交增值稅稅多交增值稅多交增值稅本期應(yīng)交未交增本期應(yīng)交未交增值稅值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅本期多交增值本期多交增值稅稅轉(zhuǎn)出多交增值轉(zhuǎn)出多交增值稅稅第四十三頁，共一百零六頁。A企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2002年年4月月1日日“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，賬戶無余額，“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費未交增值稅未交增值稅”賬戶有貸方余額賬戶有貸方余額10萬元。萬元。2002年年4月，該企業(yè)發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下（全部款項月，該企業(yè)發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下（全部款項均通過銀行收支）：均通過銀行收支）：（1）購進

34、原材料一批，增值稅發(fā)票上已列明貨款）購進原材料一批，增值稅發(fā)票上已列明貨款300萬元，稅款萬元，稅款51萬元。材料已驗收入萬元。材料已驗收入庫，款項以存款支付。庫，款項以存款支付。（2）購進免稅農(nóng)副產(chǎn)品一批，實際支付的價款為）購進免稅農(nóng)副產(chǎn)品一批，實際支付的價款為50萬元。可按萬元?？砂?0%計算進項稅。計算進項稅。（3）本期銷售產(chǎn)品開出增值稅發(fā)票，價款）本期銷售產(chǎn)品開出增值稅發(fā)票，價款500萬元，銷項稅額萬元，銷項稅額85萬元。取得材料銷售收入萬元。取得材料銷售收入30萬元，萬元，稅額稅額51000元。上述款項已收存銀行。元。上述款項已收存銀行。（4）購入材料一批，增值稅發(fā)票上注明價款為）購

35、入材料一批，增值稅發(fā)票上注明價款為50000元，稅款為元，稅款為8500元。貨款、稅款均元。貨款、稅款均以銀行存款支付，材料已驗收入庫。本月該批材料全部被固定資產(chǎn)大修理項目領(lǐng)用。以銀行存款支付，材料已驗收入庫。本月該批材料全部被固定資產(chǎn)大修理項目領(lǐng)用。（5）因火災(zāi)，庫存材料發(fā)生毀損）因火災(zāi)，庫存材料發(fā)生毀損(hu sn)一批，其實際成本為一批，其實際成本為30000元。元。（6）企業(yè)建造廠房，領(lǐng)用本廠的產(chǎn)品，其成本為）企業(yè)建造廠房，領(lǐng)用本廠的產(chǎn)品，其成本為10000元，其售價為元，其售價為15000元。元。（7）企業(yè)本月以銀行存款上交增值稅）企業(yè)本月以銀行存款上交增值稅400 000元元(其中

36、其中10萬為上繳以前月份未交的稅金萬為上繳以前月份未交的稅金)（8）月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交或多交的增值稅。）月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交或多交的增值稅。要求：要求：1、計算本月應(yīng)交的增值稅額；、計算本月應(yīng)交的增值稅額；2、計算月末應(yīng)交未交或多交的增值稅額；、計算月末應(yīng)交未交或多交的增值稅額；3、根據(jù)上述資料編制會計分錄（對于、根據(jù)上述資料編制會計分錄（對于“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”賬戶，須列出明細賬）。賬戶，須列出明細賬）。第四十四頁，共一百零六頁。（1）借：原材料）借：原材料 3 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 510 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 510 0

37、00 (2)免稅農(nóng)副產(chǎn)品可抵扣的進項稅額免稅農(nóng)副產(chǎn)品可抵扣的進項稅額=5010%=5（萬元）（萬元） 借：原材料借：原材料 450 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 50 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 000(3)借：銀行存款借：銀行存款 5850000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 850000 借：銀行存款借：銀行存款 351000 其它其它(qt)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51000第

38、四十五頁，共一百零六頁。(4)借：原材料借：原材料 50000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8500 貸：銀行存款貸：銀行存款 58500借：管理費用借：管理費用 50 000 貸：原材料貸：原材料 50 000 (5)借：待處理財產(chǎn)借：待處理財產(chǎn)(cichn)損溢損溢 35100 貸：原材料貸：原材料 30000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 5100 (6) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=1500017%=2550（元）（元） 借：在建工程借：在建工程 12500 貸：庫存商品貸：庫存商品 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-

39、應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2550第四十六頁，共一百零六頁。（7）借：應(yīng)交稅費）借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金(shu jn)）300 000 -未交增值稅未交增值稅 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 400 000（8）本月應(yīng)交增值稅）本月應(yīng)交增值稅=85+5.1+0.255-(51+5+0.85-0.51)=34.015萬萬轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅 = 34.865-30=4.015萬萬 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅額（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交增值稅額（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 40150 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅未交增值稅

40、40150第四十七頁，共一百零六頁。小規(guī)模納稅小規(guī)模納稅(n shu)企業(yè)企業(yè)與一般與一般納稅人納稅人的主要的主要(zhyo)區(qū)別區(qū)別（1）增值稅進項）增值稅進項(jn xing)稅不能抵扣；稅不能抵扣；2）征收率與一般）征收率與一般納稅人不同；納稅人不同；（3）即使收到增值稅專）即使收到增值稅專發(fā)票，也不能用作抵扣發(fā)票，也不能用作抵扣稅款的依據(jù)。稅款的依據(jù)?？颇吭O(shè)置：應(yīng)交稅費科目設(shè)置：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅第四十八頁，共一百零六頁。小規(guī)模納稅小規(guī)模納稅(n shu)企業(yè)企業(yè) 小規(guī)模納稅企業(yè)小規(guī)模納稅企業(yè)(qy)購進貨物和接受應(yīng)稅勞購進貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時支付的增值稅，直接計入有關(guān)貨物和

41、務(wù)時支付的增值稅，直接計入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本，勞務(wù)的成本， 借：材料采購借：材料采購 在途物資在途物資 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款 第四十九頁，共一百零六頁。小規(guī)模納稅小規(guī)模納稅(n shu)企業(yè)企業(yè)不含稅銷售價格不含稅銷售價格(jig)=含稅價格含稅價格(jig)/（1+征收率）征收率）應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=不含稅銷售價格不含稅銷售價格征收率征收率（2）銷售貨物）銷售貨物借：銀行存款、應(yīng)收賬款等借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （3）實際交納稅金）實際交納稅金借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)

42、交增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款第五十頁，共一百零六頁。某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，某月根據(jù)發(fā)生的購銷業(yè)務(wù)，編制會計分錄如某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，某月根據(jù)發(fā)生的購銷業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：下： (1 ) 購進原材料一批，價款購進原材料一批，價款50 000元，增值稅元，增值稅8 500元，共計元，共計(n j)58 500元，款項用銀行存款支付。元，款項用銀行存款支付。 借：原材料借：原材料 58 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 58 500 (2 ) 銷售產(chǎn)品一批，全部價款為銷售產(chǎn)品一批，全部價款為30 900元，款項收到，存入銀行。元，款項收到，存入銀行。 30 900不含稅銷售額不含稅銷售額

43、 = = 30 000 (元元) 1+3%應(yīng)征稅額應(yīng)征稅額=30 000 3 = 900 (元元)借：銀行存款借：銀行存款 30 900貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 900第五十一頁，共一百零六頁。三、應(yīng)交消費稅的會計三、應(yīng)交消費稅的會計(kui j)處理處理（一）稅法（一）稅法(shu f)的相關(guān)規(guī)定的相關(guān)規(guī)定保留保留(boli)稅目稅目煙、酒及酒精、貴重首飾煙、酒及酒精、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火及珠寶玉石、鞭炮和焰火新增稅目新增稅目成品油、木制一次性筷子、成品油、木制一次性筷子、實木地板、游艇、高爾夫?qū)嵞镜匕?、游艇、高爾夫球及?/p>

44、具、高檔手表球及球具、高檔手表取消稅目取消稅目護膚護發(fā)品護膚護發(fā)品調(diào)整稅目調(diào)整稅目小汽車、摩托車、汽小汽車、摩托車、汽車輪胎、白酒車輪胎、白酒比例計稅比例計稅定額計稅定額計稅復(fù)合計稅復(fù)合計稅征收形式征收形式從從2006年年4月月1日起，日起，我國消費稅我國消費稅的征收發(fā)生的征收發(fā)生重大變化，重大變化，由之前的由之前的11類應(yīng)稅產(chǎn)品類應(yīng)稅產(chǎn)品改為改為14個稅個稅目。目。第五十二頁，共一百零六頁。（2）消費稅的計算）消費稅的計算 從價定率從價定率： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=不含增值稅的銷售額不含增值稅的銷售額稅率稅率 從量定額從量定額： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售銷售(xioshu)數(shù)量數(shù)量單位稅額單位稅額

45、 （1）直接銷售應(yīng)稅消費品）直接銷售應(yīng)稅消費品 （2）視同銷售）視同銷售 （3）委托加工應(yīng)稅消費品）委托加工應(yīng)稅消費品 8 流動流動(lidng)負債負債第五十三頁，共一百零六頁。三、應(yīng)交消費稅的核算三、應(yīng)交消費稅的核算（一）銷售、對外股權(quán)投資應(yīng)稅消費品（一）銷售、對外股權(quán)投資應(yīng)稅消費品1.企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品以及用于股權(quán)投資等企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品以及用于股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)(zchn)交換交換借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅2.用于在建工程用于在建工程借：在建工程借：在建工程貸：貸： 庫存商品庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交稅費應(yīng)交消費

46、稅3.委托加工應(yīng)稅消費品，參見存貨部分。委托加工應(yīng)稅消費品，參見存貨部分。第五十四頁，共一百零六頁。（二）委托加工應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理（二）委托加工應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理1、加工收回后直接用于銷售的、加工收回后直接用于銷售的計入委托加工物資計入委托加工物資(wz)的成本。的成本。發(fā)出材料時：發(fā)出材料時： 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料貸：原材料支付加工費：支付加工費： 借：委托加工物資借：委托加工物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 銀行存款銀行存款支付往返運費：支付往返運費： 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：銀行存款貸

47、：銀行存款加工完畢收回加工完畢收回 借：原材料借：原材料 貸：委托加工物資貸：委托加工物資組成計稅價格組成計稅價格(jig)=（材料（材料+加工費）加工費）/（1-消費稅率）消費稅率）應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅=組成計稅價格組成計稅價格消費稅率消費稅率第五十五頁，共一百零六頁。2 2、加工收回后直接用于連續(xù)生產(chǎn)加工收回后直接用于連續(xù)生產(chǎn)發(fā)出材料時：發(fā)出材料時： 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料貸：原材料支付加工費：支付加工費： 借：委托加工物資借：委托加工物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 銀

48、行存款銀行存款支付往返運費支付往返運費(yn fi)(yn fi)： 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：銀行存款貸：銀行存款加工完畢收回加工完畢收回 借：原材料借：原材料 貸：委托加工物資貸：委托加工物資組成計稅價格組成計稅價格(jig)=（材（材料料+加工費）加工費）/（1-消費稅消費稅率）率）應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅=組成計稅價組成計稅價格格消費稅率消費稅率第五十六頁，共一百零六頁。 【例【例9-9】 M公司為一般納稅人，生產(chǎn)并銷售公司為一般納稅人，生產(chǎn)并銷售白酒、消費稅稅率為白酒、消費稅稅率為20%。2007年年9月月8日銷售應(yīng)稅日銷售應(yīng)稅產(chǎn)品一批，售價產(chǎn)品一批，售價20萬元（不含銷項增

49、值稅），成本萬元（不含銷項增值稅），成本12萬元。產(chǎn)品已經(jīng)萬元。產(chǎn)品已經(jīng)(y jing)發(fā)出，符合收入的確認條件，發(fā)出，符合收入的確認條件，貨款尚未收到。貨款尚未收到。應(yīng)收銷項增值稅應(yīng)收銷項增值稅= = 200 000200 00017%=34 00017%=34 000元元 應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅= =200 000200 00020%=40 00020%=40 000元元第五十七頁，共一百零六頁。 確認確認(qurn)(qurn)銷售收入銷售收入借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 234000234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額

50、）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400034000銷售銷售(xioshu)(xioshu)時，時，MM公司應(yīng)作公司應(yīng)作 反映反映(fnyng)(fnyng)消費稅消費稅借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 4000040000貸：應(yīng)交貸：應(yīng)交稅費稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 4000040000 按規(guī)定交納應(yīng)交消費稅時按規(guī)定交納應(yīng)交消費稅時 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 4000040000貸：銀行存款貸：銀行存款 40000 40000 第五十八頁，共一百零六頁。 四、應(yīng)交營業(yè)稅四、應(yīng)交營業(yè)稅 8 流動流動(lidng)負債負債 企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)企業(yè)提供應(yīng)稅

51、勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ较驅(qū)Ψ?dufng)收取的收取的全部價款和價外費用全部價款和價外費用。營業(yè)額營業(yè)額應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率(shul)p營業(yè)稅是對營業(yè)稅是對提供勞務(wù)提供勞務(wù)、出售無形資產(chǎn)出售無形資產(chǎn)或者或者銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)的單位和的單位和個人征收的稅種。個人征收的稅種。第五十九頁，共一百零六頁。（一）一般賬務(wù)處理（一）一般賬務(wù)處理企業(yè)按營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)交納企業(yè)按營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)交納(jion)的營業(yè)稅時：的營業(yè)稅時： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅第六十頁，共一百零六頁。【例】【例】 某卡拉某卡拉OK歌舞廳

52、歌舞廳2007年年5月門票收入月門票收入(shur)60萬萬元，臺位費收入元，臺位費收入(shur)30萬元，相關(guān)的煙酒與飲料收萬元，相關(guān)的煙酒與飲料收入入(shur)25萬元，適用營業(yè)稅率萬元，適用營業(yè)稅率20%。借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加(fji)(fji) 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅230 000230 000230 000230 000第六十一頁，共一百零六頁。 本例中，卡拉本例中，卡拉OK歌舞廳屬于娛樂業(yè)，是歌舞廳屬于娛樂業(yè)，是營業(yè)稅的計征對象；其銷售的煙酒、飲營業(yè)稅的計征對象；其銷售的煙酒、飲料，屬于貨物本應(yīng)交納增值稅；這種情料，屬于貨物本應(yīng)交納增值稅；

53、這種情況屬于混合銷售行為。我國營業(yè)稅法規(guī)況屬于混合銷售行為。我國營業(yè)稅法規(guī)定，卡拉定，卡拉OK廳廳混合銷售混合銷售視同提供視同提供(tgng)應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)，征收營業(yè)稅。據(jù)此，該歌舞廳稅勞務(wù)，征收營業(yè)稅。據(jù)此，該歌舞廳本月應(yīng)交營業(yè)稅為本月應(yīng)交營業(yè)稅為23萬元、即（萬元、即（603025）萬元）萬元20%。第六十二頁，共一百零六頁。（二）銷售（二）銷售(xioshu)不動產(chǎn)的賬務(wù)處理不動產(chǎn)的賬務(wù)處理企業(yè)銷售不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在企業(yè)銷售不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報交納營業(yè)稅地主管稅務(wù)機關(guān)申報交納營業(yè)稅1、企業(yè)銷售不動產(chǎn)、企業(yè)銷售不動產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅

54、貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)交納的營業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)交納的營業(yè)稅稅借借:營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅第六十三頁，共一百零六頁。（三）出售無形資產(chǎn)（三）出售無形資產(chǎn)(w xn z chn)的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，按規(guī)定計算交納的企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，按規(guī)定計算交納的營業(yè)稅，應(yīng)計入營業(yè)外支出或抵減營業(yè)外收營業(yè)稅，應(yīng)計入營業(yè)外支出或抵減營業(yè)外收入。入。第六十四頁，共一百零六頁。四、應(yīng)交資源稅的核算四、應(yīng)交資源稅的核算(h sun)銷售物資銷售物資(wz)應(yīng)交納的資源稅（如煤礦賣煤）：應(yīng)交納的資源稅（如煤礦賣煤

55、）： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅（如煉油廠自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅（如煉油廠將自采的石油提煉成汽油、柴油）：將自采的石油提煉成汽油、柴油）： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅第六十五頁，共一百零六頁。五、應(yīng)交土地五、應(yīng)交土地(td)增值稅增值稅轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)國有土地使用權(quán)連同連同地上建筑物地上建筑物及及其附著物一其附著物一并在并在“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”或或“在建工程在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交納的土地增值稅等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交納的土地增

56、值稅賬務(wù)處理為：賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅（原在無形資產(chǎn)核算的，按無形資產(chǎn)出售處理）（原在無形資產(chǎn)核算的，按無形資產(chǎn)出售處理）交納土地增值稅時交納土地增值稅時 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅貸：銀行存款貸：銀行存款第六十六頁，共一百零六頁。六、應(yīng)交城市維護六、應(yīng)交城市維護(wih)建設(shè)稅、教育費附加的核建設(shè)稅、教育費附加的核算算是一種附加稅，是以納稅人實際交納的是一種附加稅，是以納稅人實際交納的“三稅三稅”即增值稅、消費稅、營業(yè)稅為依據(jù)。即增值稅、消費稅、營業(yè)稅為依據(jù)。計算公式為：計算公式為：應(yīng)納稅額納

57、稅人實際交納的增值稅、消費稅、應(yīng)納稅額納稅人實際交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額營業(yè)稅稅額 適用的稅率（附加率）適用的稅率（附加率）借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅實際交納時：實際交納時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅貸：銀行存款貸：銀行存款第六十七頁，共一百零六頁。七、應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船七、應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船(ch chun)使用稅、礦產(chǎn)資源補使用稅、礦產(chǎn)資源補償費的核算償費的核算企業(yè)按規(guī)企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)定計算應(yīng)交稅費時交稅費時借：管理費用借：管理費用貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交房產(chǎn)稅貸：應(yīng)

58、交稅費應(yīng)交房產(chǎn)稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地使用稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地使用稅 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交車船使用稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交車船使用稅實際交納實際交納時時借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費貸：銀行存款貸：銀行存款第六十八頁，共一百零六頁。八、代扣代繳個人所得稅八、代扣代繳個人所得稅1 1、按規(guī)定代扣代繳時、按規(guī)定代扣代繳時借：應(yīng)付職工借：應(yīng)付職工(zhgng)薪酬薪酬貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅2 2、實際交納時、實際交納時借：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅貸：銀行存款貸：銀行存款第六十九頁，共一百零六頁?？偪?

59、結(jié)結(jié)第七十頁，共一百零六頁。稅費種類稅費種類 借方借方貸方貸方增值稅增值稅進項稅通過進項稅通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”的借方的借方反映，不能抵扣的進項稅轉(zhuǎn)出借反映，不能抵扣的進項稅轉(zhuǎn)出借計計“在建工程在建工程”、“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”等科目等科目銷項稅和已交稅金通過銷項稅和已交稅金通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”的貸方反的貸方反映映消費稅消費稅“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”“”“在在建工程建工程” 等等應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費營業(yè)稅營業(yè)稅1.1.營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加2.2.固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理3.3.擠入擠入“營業(yè)外收支營業(yè)外收支”（轉(zhuǎn)讓無形資所有權(quán)）（轉(zhuǎn)讓無形資所有權(quán)） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費所得稅所

60、得稅“所得稅費用所得稅費用”應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費資源稅資源稅1.1.營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加2 2、生產(chǎn)成本、制造費用等、生產(chǎn)成本、制造費用等 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費第七十一頁，共一百零六頁。稅費種類稅費種類 借方借方貸方貸方土地增值稅土地增值稅1 1、營業(yè)稅金及附加（主營房地產(chǎn)）、營業(yè)稅金及附加（主營房地產(chǎn)）2.固定資產(chǎn)清理、在建工程（連同固定資產(chǎn)清理、在建工程（連同土地使用權(quán)一并清理房屋建筑物）土地使用權(quán)一并清理房屋建筑物）3. 擠入擠入“營業(yè)外收支營業(yè)外收支”（轉(zhuǎn)讓無形（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)）資產(chǎn)所有權(quán)） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費城市維護建城市維護建設(shè)稅設(shè)稅“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加” 應(yīng)交稅費應(yīng)交