補充會計核算的基本流程(2)

1、 會計核算的基本流程會計核算的基本流程主要內容主要內容n會計賬務處理的基本程序會計賬務處理的基本程序n會計憑證的類別、格式與填制會計憑證的類別、格式與填制n會計賬簿的類別、格式與填制會計賬簿的類別、格式與填制n財務報表的類別、格式與編制財務報表的類別、格式與編制第一部分第一部分 會計賬務處理的基本程序會計賬務處理的基本程序以以記賬憑證會計核算程序為例記賬憑證會計核算程序為例收款收款付款付款轉賬轉賬記賬憑證記賬憑證現金現金日記賬日記賬銀行存款銀行存款原始憑證原始憑證匯總原始憑證匯總原始憑證總分類賬總分類賬明細分類賬明細分類賬勾稽勾稽勾稽勾稽會會 計計 報報 表表經濟業(yè)務發(fā)生經濟業(yè)務發(fā)生取得取得填

2、制填制填制填制登記登記登記登記登記登記編制編制編制編制第一部分第一部分 會計賬務處理的基本程序會計賬務處理的基本程序以以記賬憑證會計核算程序為例記賬憑證會計核算程序為例n1.第一部分第一部分 會計賬務處理的基本程序會計賬務處理的基本程序以以記賬憑證會計核算程序為例記賬憑證會計核算程序為例期末期末, ,將現金日記賬、銀行存款日記賬和明細將現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額與有關總分類賬的余額相核對；分類賬的余額與有關總分類賬的余額相核對；n8.8.期末期末，根據根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。第二部分第二部分 會計憑證會計憑證10

3、001000 按其填制手續(xù)按其填制手續(xù)的完成情況的完成情況 2 2、。返返回回 2 2、材料材料類別類別材料材料編號編號材料材料名稱名稱計量單計量單位位計劃計劃單價單價領用領用限額限額全月實領全月實領數量數量金額金額日日期期請領請領實發(fā)實發(fā)退料退料限限額額結結余余數量數量領料單領料單位負責人位負責人數數量量發(fā)發(fā)料人料人領領料人料人數數量量退退料人料人收收料人料人日日領料單位：領料單位：用用 途：途：編編 號：號：01100110發(fā)料倉庫：發(fā)料倉庫：1 1號號庫庫供應部門負責人供應部門負責人 簽章簽章 領料部門負責人領料部門負責人 簽章簽章 倉庫負責人倉庫負責人 簽章簽章 2 220020020

4、0200200200101010010010010010010021217070707030302525303030300 0合計合計400400400400A A032032甲材料甲材料千克千克202040040040040080008000二車間二車間生產生產B B產品產品 20062006年年6 6月月5 5日大華公司從中達股份公司購買日大華公司從中達股份公司購買A A材料材料10001000公斤，價稅合計公斤，價稅合計1170011700元，簽發(fā)轉賬支票一張支付貨款。元，簽發(fā)轉賬支票一張支付貨款。例例n轉賬支票的填制轉賬支票的填制2006 6 52006 6 5中達股份公司中達股份公司

5、11700.0011700.00中達股份公司中達股份公司貳零零陸貳零零陸 零陸零陸 零伍零伍 ￥ 1 1 1 1 7 0 07 0 0 0 0 0 0壹萬壹仟柒佰元整壹萬壹仟柒佰元整購料購料專司大專司大用財華用財華章務公章務公之張之張印華印華購料購料20A-現金的使用范圍現金的使用范圍(1)(1)職工的工資、津貼。職工的工資、津貼。(2)(2)個人的勞務報酬。個人的勞務報酬。(3)(3)根據國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體根據國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金。育等各種獎金。(4)(4)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的

6、對個人的其他支出。出。(5)(5)向個人收購農副產品和其他物資的價款。向個人收購農副產品和其他物資的價款。(6)(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費。出差人員必須隨身攜帶的差旅費。(7)(7)結算起點結算起點( (現行會計實務中為現行會計實務中為10001000元元) )以下的零星開支。以下的零星開支。(8)(8)中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。21小額備用金小額備用金v大額現金指出必須使用支票，而小額現金用于日常零大額現金指出必須使用支票，而小額現金用于日常零星支出。星支出。v 為了加強現金管理，保證各單位日常零星開為了加強現金管理，保證各單位日

7、常零星開支的需要，支的需要，現金管理暫行條例現金管理暫行條例規(guī)定，凡在規(guī)定，凡在銀行開戶的單位，銀行根據實際需要，核定銀行開戶的單位，銀行根據實際需要，核定3 3天天5 5天日常零星開支所需的庫存現金限額；邊天日常零星開支所需的庫存現金限額；邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位，可多于遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位，可多于5 5天，天，但不得超過但不得超過1515天的日常零星開支。日常零星開天的日常零星開支。日常零星開支需要量不包括企業(yè)每月發(fā)放工資和不定期差支需要量不包括企業(yè)每月發(fā)放工資和不定期差旅費等大額現金支出。旅費等大額現金支出。22B、銀行對賬單、銀行對賬單v銀行每月為儲戶提供賬戶對賬單。

8、銀行每月為儲戶提供賬戶對賬單?？値た値と沼泿と沼泿ず藢藢Σ环环e帳更正錯帳更正核對核對不符不符銀行存款余銀行存款余額調整表額調整表銀行對帳單銀行對帳單23Renmin University of China銀行對賬單銀行對賬單v銀行存款余額調節(jié)表是解釋銀行對賬單和儲戶會計記錄余額之銀行存款余額調節(jié)表是解釋銀行對賬單和儲戶會計記錄余額之間任何差異的表。間任何差異的表。v健全的內部控制中，編制銀行余額調節(jié)表的員工不負責現金的健全的內部控制中，編制銀行余額調節(jié)表的員工不負責現金的實際運作實際運作v銀行記錄與會計記錄的差異有：銀行記錄與會計記錄的差異有： 一是雙方一方記賬錯誤，誰錯誰更正，

9、二是一是雙方一方記賬錯誤，誰錯誰更正，二是存在未達賬項存在未達賬項v未達賬項未達賬項的內容：的內容：（1 1）企業(yè)已經收款入賬，而銀行尚未入賬的事項）企業(yè)已經收款入賬，而銀行尚未入賬的事項（2 2）企業(yè)已經付款入賬，而銀行尚未入賬的事項）企業(yè)已經付款入賬，而銀行尚未入賬的事項（3 3）銀行已經收款入賬，而企業(yè)尚未入賬的事項）銀行已經收款入賬，而企業(yè)尚未入賬的事項（4 4）銀行已經付款入賬，而企業(yè)尚未入賬的事項）銀行已經付款入賬，而企業(yè)尚未入賬的事項v如：在途的支票、在途的存款、銀行收取的服務費等如：在途的支票、在途的存款、銀行收取的服務費等24銀行存款余額調節(jié)表的編制銀行存款余額調節(jié)表的編制v

10、調節(jié)計算公式：調節(jié)計算公式：企業(yè)銀行存款賬戶余額企業(yè)銀行存款賬戶余額 + 銀收企未收銀收企未收 - 銀付企未付銀付企未付 = 銀行對賬單余額銀行對賬單余額 + 企收銀未收企收銀未收 - 企付銀未付企付銀未付25銀行存款余額調節(jié)表的編制銀行存款余額調節(jié)表的編制例：假定例：假定20201 1年年6 6月月3030日，甲公司銀行存款賬面余額為日，甲公司銀行存款賬面余額為52 37352 373元，銀行對賬單余額為元，銀行對賬單余額為51 75351 753元。經過逐項核元。經過逐項核對，發(fā)現不符原因如下：對，發(fā)現不符原因如下：（1 1）甲公司收到乙公司貨款為）甲公司收到乙公司貨款為7 0007 00

11、0元的轉賬支票一張，元的轉賬支票一張，并送存銀行，銀行因手續(xù)尚未辦妥，未入賬。并送存銀行，銀行因手續(xù)尚未辦妥，未入賬。（2 2）6 6月月1818日銀行收到公司匯入甲公司的貨款日銀行收到公司匯入甲公司的貨款8 8008 800元，元，銀行已經收款入賬，但甲公司因未收到銀行的收款通銀行已經收款入賬，但甲公司因未收到銀行的收款通知而尚未入賬。知而尚未入賬。（3 3）甲公司）甲公司6 6月月2929日開出一張金額為日開出一張金額為580580元支票，并已入元支票，并已入賬，但持票人未到銀行取款，銀行未入賬。賬，但持票人未到銀行取款，銀行未入賬。（4 4）銀行從甲公司存款中扣除結算的利息費用）銀行從甲

12、公司存款中扣除結算的利息費用3 0003 000元，元，但是甲公司沒有收到有關憑證而未入賬但是甲公司沒有收到有關憑證而未入賬。26銀行存款余額調節(jié)表銀行存款余額調節(jié)表20201 1年年6 6月月3030日日項項 目目項項 目目金金 額額金金 額額企業(yè)銀行存款余額企業(yè)銀行存款余額加：企業(yè)未入賬的加：企業(yè)未入賬的A公司貨款公司貨款減：銀行扣除利息減：銀行扣除利息費用費用52 37352 373 8 800 8 800 3 000 3 000調節(jié)后存款余額調節(jié)后存款余額58 17358 173銀行對賬單余額銀行對賬單余額加：銀行未入賬的加：銀行未入賬的乙公司貨款乙公司貨款減：銀行未兌現的減：銀行未兌

13、現的支票支票51 75351 753 7 000 7 000 580 580調節(jié)后存款余額調節(jié)后存款余額58 17358 173注意：企業(yè)可動用的銀行存款余額？注意：企業(yè)可動用的銀行存款余額？27練習練習某企業(yè)某企業(yè)2006年年7月月31日的銀行存款日記賬賬面余額為日的銀行存款日記賬賬面余額為691 600元，而銀行對賬單上企業(yè)存款余額為元，而銀行對賬單上企業(yè)存款余額為681 600元，元，經逐筆核對，發(fā)現有以下未達賬項：經逐筆核對，發(fā)現有以下未達賬項：v （1）7月月26日企業(yè)開出轉賬支票日企業(yè)開出轉賬支票3 000元，持票人元，持票人尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未登賬。尚未到銀行辦理轉賬，銀

14、行尚未登賬。v （2）7月月28日企業(yè)委托銀行代收款項日企業(yè)委托銀行代收款項4 000元，銀元，銀行已收款入賬，但企業(yè)未接到銀行的收款通知，因而行已收款入賬，但企業(yè)未接到銀行的收款通知，因而未登記入賬。未登記入賬。v （3）7月月29日，企業(yè)送存購貨單位簽發(fā)的轉賬支票日，企業(yè)送存購貨單位簽發(fā)的轉賬支票15 000元，企業(yè)已登賬，銀行未登賬。元，企業(yè)已登賬，銀行未登賬。v （4）7月月30日，銀行代企業(yè)支付水電費日，銀行代企業(yè)支付水電費2 000元，元，企業(yè)尚未接到銀行的付款通知，故未登記入賬。企業(yè)尚未接到銀行的付款通知，故未登記入賬。28要求：要求： 根據以上有關內容，編制根據以上有關內容，編

15、制“銀行存款余額調節(jié)銀行存款余額調節(jié)表表”，并分析調節(jié)后是否需要編制有關會計分錄，在，并分析調節(jié)后是否需要編制有關會計分錄，在編表時企業(yè)可動用的銀行存款的限額是多少？（編表時企業(yè)可動用的銀行存款的限額是多少？（693 600）收款憑證是用來記錄現收款憑證是用來記錄現金和銀行存款收入業(yè)務金和銀行存款收入業(yè)務的記賬憑證。的記賬憑證。付款憑證是用來記錄現付款憑證是用來記錄現金和銀行存款付出業(yè)務金和銀行存款付出業(yè)務的記賬憑證。的記賬憑證。2 2、付款憑證、付款憑證 1/3二、記賬憑證的內容二、記賬憑證的內容 大方公司記賬憑證大方公司記賬憑證 備查賬簿備查賬簿日記賬日記賬總總 賬賬明細賬明細賬賬賬 簿簿

16、序時賬簿序時賬簿分類賬簿分類賬簿會計報表會計報表計劃或預計劃或預算等算等規(guī)章制度規(guī)章制度賬 簿賬賬 簿簿 總總 賬賬分類分類賬簿賬簿明細賬明細賬 賬 簿日記賬日記賬 登記方法登記方法：逐筆登記。逐筆登記。根據專用記賬憑證逐筆登記。根據專用記賬憑證逐筆登記。匯總登記。匯總登記。對專用記賬憑證進行匯總后，根據匯對專用記賬憑證進行匯總后，根據匯總的數字登記總的數字登記。：原材料原材料CBA18 0 ：應付賬款應付賬款東方工廠東方工廠明細賬明細賬購買甲材料歸還貨款銀付100005000 ( ( 第五部分第五部分 財務報表財務報表n財務報表是反映一個會計主體總體財務狀況和財務報表是反映一個會計主體總體財

17、務狀況和經營成果的專門報表。經營成果的專門報表。n目前在我國，非上市公司，需要定期（每月）目前在我國，非上市公司，需要定期（每月）提供提供“資產負債表資產負債表”、“損益表損益表”給相關的政給相關的政府管制部門府管制部門n目前在我國，上市公司需要在規(guī)定時間內編制目前在我國，上市公司需要在規(guī)定時間內編制和報送季度報告、半年報、年度報告和報送季度報告、半年報、年度報告第五部分第五部分 財務報表財務報表n上市公司年度報告的基本內容上市公司年度報告的基本內容n財務報告財務報告n財務報表財務報表n資產負債表資產負債表n利潤表利潤表n現金流量表現金流量表n所有者權益變動表所有者權益變動表n報表附注報表附注

18、n非財務報告（以非財務報告（以 “蘇州金螳螂建筑裝飾股蘇州金螳螂建筑裝飾股份有限公司份有限公司” 2008年度年度報告為例）年度年度報告為例）資產負債表資產負債表資產資產期末數期末數年初數年初數負債和所有者權益負債和所有者權益期末數期末數年初數年初數流動資產：流動資產：流動負債：流動負債： 貨幣資金貨幣資金262,331,275.48291,170,702.84 短期借款短期借款 交易性金融資產交易性金融資產 交易性金融負債交易性金融負債 應收票據應收票據40,857,178.8120,888,388.97 應付票據應付票據11,000,000.00 應收賬款應收賬款1,028,518,735

19、.84858,584,216.53 應付賬款應付賬款729,719,919.53548,416,552.72 預付款項預付款項15,656,278.3119,687,367.46 預收款項預收款項151,342,544.02172,707,183.90 應收利息應收利息 應付職工薪酬應付職工薪酬88,579,106.9781,543,136.11 應收股利應收股利 應交稅費應交稅費63,267,865.3065,329,124.69 其他應收款其他應收款59,316,498.4424,569,048.84 應付利息應付利息 存貨存貨10,465,917.036,972,740.38 應付股利應

20、付股利 一年內到期的一年內到期的 非流動資產非流動資產 其他應付款其他應付款14,419,127.5714,863,118.77 其他流動資產其他流動資產 一年內到期的一年內到期的 非流動負債非流動負債 流動資產合計流動資產合計1,417,145,883.911,221,872,465.02 流動負債合計流動負債合計1,058,328,563.39882,859,116.19編制單位：編制單位：蘇州金螳螂建筑裝飾股份有限公司蘇州金螳螂建筑裝飾股份有限公司2008年年12月月31日日單位：人民幣元單位：人民幣元資產負債表（續(xù)）資產負債表（續(xù)）資產資產期末數期末數年初數年初數負債和所有者權益負債和

21、所有者權益期末數期末數年初數年初數非流動資產：非流動資產：非流動負債：非流動負債： 可供出售金融資產可供出售金融資產 長期借款長期借款 持有至到期投資持有至到期投資 應付債券應付債券 長期股權投資長期股權投資85,899,842.9884,990,707.41 長期應付款長期應付款 長期應收款長期應收款 專項應付款專項應付款 投資性房地產投資性房地產11,098,486.8513,190,408.77 預計負債預計負債 固定資產固定資產100,349,942.4866,006,227.42 遞延所得稅負債遞延所得稅負債 在建工程在建工程61,232,930.069,602,547.95 其他非

22、流動負債其他非流動負債2,833,750.00 工程物資工程物資 非流動負債合計非流動負債合計2,833,750.00 固定資產清理固定資產清理 負債合計負債合計1,061,162,313.39882,859,116.19 無形資產無形資產31,808,533.4532,826,714.01所有者權益：所有者權益： 開發(fā)支出開發(fā)支出 實收資本（股本）實收資本（股本）141,000,000.0094,000,000.00 商譽商譽 資本公積資本公積220,655,000.00266,847,500.00 長期待攤費用長期待攤費用 減：庫存股減：庫存股 遞延所得稅資產遞延所得稅資產28,053,9

23、10.9914,759,724.39 盈余公積盈余公積44,736,570.9531,533,567.09 其他長期資產其他長期資產 未分配利潤未分配利潤268,035,646.38168,008,611.69 非流動資產合計非流動資產合計318,443,646.81221,376,329.95 所有者權益合計所有者權益合計674,427,217.33560,389,678.78資產總計資產總計1,735,589,530.721,443,248,794.97負債和所有者權益總計負債和所有者權益總計1,735,589,530.721,443,248,794.97“資產負債表資產負債表”解讀解讀n

24、資產負債表的性質資產負債表的性質n反映一個企業(yè)反映一個企業(yè)特定時點財務狀況特定時點財務狀況（如（如12月月31日）日）的報表的報表n邏輯結構：資產負債所有者權益邏輯結構：資產負債所有者權益n左右兩邊各項目排列順序依據左右兩邊各項目排列順序依據n資產和負債：依據變現能力強弱資產和負債：依據變現能力強弱n所有者權益：依據各項目的重要性程度所有者權益：依據各項目的重要性程度“資產負債表資產負債表”解讀解讀n資產負債表具體內容解讀資產負債表具體內容解讀n結合結合“蘇州金螳螂建筑裝飾股份有限公司蘇州金螳螂建筑裝飾股份有限公司”資產負資產負債表進行債表進行n資產負債表的作用資產負債表的作用n有助于評價企業(yè)

25、的財務實力有助于評價企業(yè)的財務實力n有助于評價和預測企業(yè)的償債能力有助于評價和預測企業(yè)的償債能力n有助于評價和預測企業(yè)未來創(chuàng)造現金流量的能力有助于評價和預測企業(yè)未來創(chuàng)造現金流量的能力利潤表利潤表項項 目目本年金額本年金額上年金額上年金額一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入2,901,656,727.503,088,840,796.82 減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本2,444,154,309.282,708,062,451.29 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加91,308,011.3497,504,470.48 銷售費用銷售費用98,404,802.0778,214,972.43 管理費用管理費用80,254,0

26、39.7566,130,622.49 財務費用財務費用-2,461,308.01 -4,773,601.47 資產減值損失資產減值損失24,064,003.07 25,623,795.20 加：公允價值變動收益（損失以加：公允價值變動收益（損失以“”號填列）號填列） 投資收益（損失以投資收益（損失以“”號填列）號填列）1,896,650.015,428,166.98 其中：對聯營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益其中：對聯營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）號填列）167,829,520.01123,506,253.38編制單位：編制單位：蘇州金螳螂建筑裝飾股份

27、有限公司蘇州金螳螂建筑裝飾股份有限公司2008年度年度單位：人民幣元單位：人民幣元利潤表利潤表項項 目目本年金額本年金額上年金額上年金額二、營業(yè)利潤（虧損以二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）號填列）167,829,520.01123,506,253.38 加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入11,655,275.711,398,425.74 減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出1,682,674.8396,286.67 其中：非流動資產處置凈損失其中：非流動資產處置凈損失 47,743.01三、利潤總額（虧損總額以三、利潤總額（虧損總額以“”號填列）號填列）177,802,120.89124,808,392.4

28、5 減：所得稅費用減：所得稅費用45,772,082.3444,134,014.18四、凈利潤（凈虧損以四、凈利潤（凈虧損以“”號填列）號填列）132,030,038.5580,674,378.27五、每股收益：五、每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益（二）稀釋每股收益“利潤表利潤表”解讀解讀n利潤表的性質利潤表的性質n利潤表是反映一個企業(yè)特定期間（如利潤表是反映一個企業(yè)特定期間（如1個月、個月、1年等）經營成果的報表年等）經營成果的報表n邏輯結構：收入費用利潤邏輯結構：收入費用利潤n項目順序排列依據項目順序排列依據n按照項目重要性程度的先后順序進行排列按照項目重要

29、性程度的先后順序進行排列n利潤表具體內容和項目解讀利潤表具體內容和項目解讀n結合結合“蘇州金螳螂建筑裝飾股份有限公司蘇州金螳螂建筑裝飾股份有限公司”利利潤表進行潤表進行現金流量表現金流量表項目項目本年金額本年金額上年金額上年金額一、經營活動產生的現金流量：一、經營活動產生的現金流量： 銷售商品、提供勞務收到的現金銷售商品、提供勞務收到的現金2,666,953,644.862,092,125,442.15 收到的稅費返還收到的稅費返還 收到的其他與經營活動有關的現金收到的其他與經營活動有關的現金13,765,439.622,451,144.24 經營活動現金流入小計經營活動現金流入小計2,680

30、,719,084.482,094,576,586.39 購買商品、接受勞務支付的現金購買商品、接受勞務支付的現金2,126,346,332.231,707,767,936.87 支付給職工以及為職工支付的現金支付給職工以及為職工支付的現金201,041,536.74154,654,730.92 支付的各項稅費支付的各項稅費178,929,386.35122,322,316.20 支付的其他與經營活動有關的現金支付的其他與經營活動有關的現金77,226,414.1169,833,987.45 經營活動現金流出小計經營活動現金流出小計2,583,543,669.432,054,578,971.44

31、 經營活動產生的現金流量凈額經營活動產生的現金流量凈額97,175,415.0539,997,614.95編制單位：編制單位：蘇州金螳螂建筑裝飾股份有限公司蘇州金螳螂建筑裝飾股份有限公司2008年度年度單位：人民幣元單位：人民幣元現金流量表現金流量表項目項目本年金額本年金額上年金額上年金額二、投資活動產生的現金流量：二、投資活動產生的現金流量： 收回投資所收到的現金收回投資所收到的現金 取得投資收益所收到的現金取得投資收益所收到的現金1,880,935.055,428,166.98 處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額金凈額13,0

32、09,800.00 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額24,284,662.10 收到的其他與投資活動有關的現金收到的其他與投資活動有關的現金3,449,637.805,259,071.19 投資活動現金流入小計投資活動現金流入小計42,625,034.9510,687,238.17 購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金89,327,009.5446,856,769.30 投資支付的現金投資支付的現金10,909,135.5744,290,000.00 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現金凈額取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現金凈額 24,268,947.1415,306,065.50 支付的其他與投資活動有關的現金支付的其他與投資活動有關的現金24,566,100.00