長期股權(quán)投資恢復PPT課件

1、長期長期股權(quán)股權(quán)投資投資長期股權(quán)投資的初長期股權(quán)投資的初始計量始計量長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（重要）長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（重要）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（重要）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（重要） 投資成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放投資成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的處理現(xiàn)金股利或利潤的處理 長期股權(quán)投資的后長期股權(quán)投資的后續(xù)計量續(xù)計量長期股權(quán)投資的成本法長期股權(quán)投資的成本法長期股權(quán)投資核算方長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置法的轉(zhuǎn)換及處置長期股權(quán)投資的權(quán)益法（重要）長期股權(quán)投資的權(quán)益法（重要） 長期股權(quán)投資的減值（重要）長期股權(quán)投資的減值（重要） 長期股權(quán)投資的初始計量原則長

2、期股權(quán)投資的初始計量原則企業(yè)合并以外其他方式取得的長企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資（重要）期股權(quán)投資（重要） 長期股權(quán)投資的處置（重要）長期股權(quán)投資的處置（重要）第1頁/共58頁第2頁/共58頁 長期股權(quán)投資應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資初始計量如下表所示。取得方式取得方式初始計量初始計量企業(yè)合并企業(yè)合并方式（對方式（對子公司投子公司投資）資）同一控制同一控制被被投資投資單位所有者權(quán)益賬面價值單位所有者權(quán)益賬面價值的份額，的份額，付出付出資產(chǎn)賬面價資產(chǎn)賬面價值與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值份額的值與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值份額的差額計差額計入資本公積。入資本公積。非同一

3、控非同一控制制付出付出資產(chǎn)的資產(chǎn)的公允價值公允價值，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差差額計入當期損益。額計入當期損益。企業(yè)合并以外的方式企業(yè)合并以外的方式（除對子公司以（除對子公司以外的長期股權(quán)投外的長期股權(quán)投資）資）付出付出資產(chǎn)的公允價值或發(fā)行權(quán)益性證券的資產(chǎn)的公允價值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值公允價值，付出，付出資產(chǎn)資產(chǎn)公允價值公允價值與與賬面價值賬面價值的的差額計入當期損益。差額計入當期損益。第3頁/共58頁 相關(guān)概念 1.控制 控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益?？毓珊喜⒌目刂菩纬赡缸庸?。 （1）定量：大于50%

4、 （2）定性：小于或等于50%，但有實質(zhì)控制權(quán)。 2.共同控制 共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。共同控制與合營企業(yè)相聯(lián)系。 3.重大影響 重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力。重大影響與聯(lián)營企業(yè)相聯(lián)系。 定量：大于等于20%但小于等于50% 定性：實質(zhì)上達到重大影響。 第4頁/共58頁三、以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資 除企業(yè)合并（即股份數(shù)小于50%部分）形成的長期股權(quán)投資以外其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長

5、期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。 （二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。第5頁/共58頁 （三）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 （四）以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資，按相關(guān)準則規(guī)定處理 投資成本中包含的已宣告尚

6、未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的處理通過“應(yīng)收股利”科目核算。第6頁/共58頁第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 取得方式取得方式后續(xù)計量后續(xù)計量企業(yè)合并方企業(yè)合并方式式同一控制同一控制成本法核算。成本法核算。非同一控制非同一控制成本法核算。成本法核算。企業(yè)合并以外的方式企業(yè)合并以外的方式（1 1）不具有共同控制或重大影響，并且在活躍）不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量：市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量：成本法核算；成本法核算；（2 2）共同控制或重大影響：權(quán)益法核算。）共同控制或重大影響：權(quán)益法核算。第7頁/共58頁第8頁/共58頁一、長期股權(quán)投資的分類影響影響持

7、股比例持股比例類型類型核算方法核算方法控制控制P50%對子公司的對子公司的投資投資成本法成本法共同控制共同控制比例不限比例不限對合營企業(yè)對合營企業(yè)的投資的投資權(quán)益法權(quán)益法重大影響重大影響20% P50%對聯(lián)營企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)的投資的投資權(quán)益法權(quán)益法無重大影響無重大影響P20%無重大影響無重大影響的投資的投資成本法成本法第9頁/共58頁 一、長期股權(quán)投資的成本法 （一）成本法的定義及其適用范圍 成本法，是指投資按成本計價的方法。 （二）成本法核算 在成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當按照初始投資成本計量。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，投資企業(yè)應(yīng)當按照享有被投

8、資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。（關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知 財會20098號 ）第10頁/共58頁 3、企業(yè)按照上述規(guī)定確認自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時，應(yīng)當關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽）賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，企業(yè)應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值對長期股權(quán)投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當計提減值準備。 4、在處置成本法下核算的長期股權(quán)投資時，其賬

9、面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當計入當期損益（投資收益）。 第11頁/共58頁成本法的會計處理環(huán)節(jié)共有四個：（一）取得投資；（二）宣告現(xiàn)金股利；（三）減值；（四）處置。 1、初始投資的會計處理 借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利（初始投資時價款中包含的尚未發(fā)放的股利） 貸：銀行存款 2、被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利和利潤 不管屬于投資前還是投資后形成的，應(yīng)全部確認為投資收益 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 對于成本法下被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或虧損和資本公積的增加數(shù)，投資單位都不做會計處理。三、成本法下的賬務(wù)處理第12頁/共58頁 3、成本法下長期股權(quán)投資的減值處理 當長期股權(quán)投資的賬面價值大于享有被投資單位

10、凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽）賬面價值的份額等類似情況，應(yīng)對長期股權(quán)投資計提減值準備。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準備 4、成本法下長期股權(quán)投資的處置 借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準備 貸：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 投資收益（或借）第13頁/共58頁 【單選題】A公司2010年4月1日購入B公司的股權(quán)進行長期投資，占B公司5%的股權(quán)，A公司采用成本法核算，支付價款500萬元，另外支付相關(guān)稅費2萬元，B公司于2010年4月20日宣告分派2009年現(xiàn)金股利100萬元，B公司2010年實現(xiàn)凈利潤200萬元（其中13月份實現(xiàn)凈利潤50萬元），假定無其他影響B(tài)公司所有者權(quán)益變動的事項。該項投資201

11、0年12月31日的賬面價值為（）萬元。 A.502 B.500 C.497 D.504.5 【答案】A 【解析】該項投資2010年12月31日的賬面價值=500+2=502（萬元）。 第14頁/共58頁 【多選題】甲公司于2010年1月1日投資A公司(非上司公司)，取得A公司有表決權(quán)資本的80%。A公司于2010年4月1日分配現(xiàn)金股利10萬元，2010年實現(xiàn)凈利潤40萬元，2011年4月1日分配現(xiàn)金股利10萬元，下列說法正確的有（ ）。 A.甲公司2010年確認投資收益0元 B.甲公司2010年確認投資收益8萬元 C.甲公司2011年確認投資收益8萬元 D.甲公司2011年確認投資收益16萬元

12、 【答案】BC 【解析】對被投資單位能夠?qū)嵤┛刂疲L期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算，投資企業(yè)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)享有的份額確認投資收益。第15頁/共58頁 甲公司與A公司2010年2012年與投資有關(guān)資料如下： （1）2010年1月1日甲公司支付現(xiàn)金1000萬元取得A公司15%的股權(quán)（不具有重大影響），發(fā)生相關(guān)稅費3萬元，假定該項投資無公允價值。 （2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年實現(xiàn)的凈利潤，分配現(xiàn)金股利200萬元。 （3）甲公司于2010年4月10日收到現(xiàn)金股利。 （4）2010年，A公司發(fā)生虧損200萬元。 （5）2011年A公司發(fā)生巨額虧損，2011年末

13、甲公司對A公司的投資按當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為600萬元。 （6）2012年1月20日，甲公司將持有的A公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款620萬元。 要求：編制甲公司上述與投資有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）第16頁/共58頁 （1）借：長期股權(quán)投資A公司 1003 貸：銀行存款 1003 （2）借：應(yīng)收股利 30（20015%） 貸：投資收益 30 （3）借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收股利 30 （4）甲公司采用成本法核算，不作賬務(wù)處理。 （5）借：資產(chǎn)減值損失 403（1003-600） 貸：長期股權(quán)投資減值準備 403 （6）借：銀行存款 6

14、20 長期股權(quán)投資減值準備 403 貸：長期股權(quán)投資A公司 1003 投資收益 20第17頁/共58頁二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法 （一）權(quán)益法的定義及其適用范圍 權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當采用權(quán)益法核算。 科目設(shè)置： 長期股權(quán)投資成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動 第18頁/共58頁會計處理原則 主要有以下5個處理環(huán)節(jié) 1、成本 的確認及調(diào)整 2、期末實現(xiàn)凈利潤 3、被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利 4、超額虧損的確認 5、所有者權(quán)益的其他

15、變動 6、股票股利的處理第19頁/共58頁會計處理原則 1成本 的確認需要先做判斷，是否應(yīng)該進行調(diào)整 （1）投資成本長期股權(quán)投資的初始投資成本投資時投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本投資時投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的其差額應(yīng)當計入當期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值。 借：長期股權(quán)投資成本（支付的全部價款） 貸： 銀行存款 借：長期股權(quán)投資成本（被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值持 股比例） 貸： 銀行存款（支付的全部價款） 營業(yè)外收入 第二筆可拆開寫成兩筆分錄第20頁/共58

16、頁 例：A公司對B公司投資，B公司經(jīng)評估：資產(chǎn)10 000萬元，負債6 000萬元，所有者權(quán)益4 000萬元，A公司占B公司的30%股份，第一種情況A公司支付1 500萬元；第二情況，A公司支付1 000萬元。第一種情況,A公司支付銀行存款1 500萬元取得該項投資借：長期股權(quán)投資B公司（成本）1 500 貸：銀行存款 1 500 第二種情況，A公司支付銀行存款1 000萬元取得該項投資借：長期股權(quán)投資B公司（成本）1 000貸：銀行存款 1 000 借：長期股權(quán)投資B公司（成本）200貸：營業(yè)外收入 200第21頁/共58頁會計處理原則 2 期末實現(xiàn)凈利潤 （1）投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，

17、在每年末被投資單位實行凈利潤時，應(yīng)當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈利潤的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益(被投資單位實現(xiàn)凈利潤持股比例) 如果利潤在整個年度內(nèi)為均衡實現(xiàn)的，按照持股時間和持股比例計算確定。 例如，7月1日取得長期股權(quán)投資，年末凈利潤為100萬，持股比例30%，則應(yīng)享有投資收益=100/230%=15萬元第22頁/共58頁 （2）對凈利潤的調(diào)整把賬面凈利潤調(diào)整成公允凈利潤 在確認應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響并進行相應(yīng)調(diào)整：被投資單位采用的會計政策及會

18、計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資收益。例4-10以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎(chǔ)計算確定的資產(chǎn)減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。例4-11對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予以抵銷。例4-12、4-13第23頁/共58頁 如何把賬面凈利潤調(diào)整為公允凈利潤： 公允凈利潤賬面凈利潤（公允收入賬面收入）（公允費用賬面費用）內(nèi)部交易損益 1、常見收入：非內(nèi)部交易的商品銷售收入（不常見） 2、常見費用：累計折

19、舊、累計攤銷（?？迹?3、內(nèi)部交易損益：處理原則是抵消其影響（?？迹?1、累計折舊或累計攤銷：例4-11 調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤（資產(chǎn)公允價值/尚可使用年限資產(chǎn)原價/預計使用年限） 如果為存貨： 調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤 （存貨公允價值-賬面價值）出售比例第24頁/共58頁投資企業(yè)被投資企業(yè)聯(lián)營或合營企業(yè)順流交易逆流交易不管是順流交易還是逆流交易：調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤（投資日存貨公允價值投資日存貨賬面價值）（1當期出售比例）例4-12、4-132、內(nèi)部交易收入第25頁/共58頁 應(yīng)當說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失

20、，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，應(yīng)當全額確認，不應(yīng)予以抵銷。 改編 “2007年8月，乙公司將其成本為600萬元的商品以1000萬元價格出售給甲企業(yè)”改為：2007年8月，乙公司將其成本為600萬元的商品以400萬元價格出售給甲企業(yè)。 2007年甲公司確認投資收益：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 680貸：投資收益 （3 200200）20% 680第26頁/共58頁會計處理原則 3. 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利 （1）屬于分配投資前形成的股利，首先沖減長期股權(quán)投資的成本。 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資成本（以投資成本為限） （2）屬于分配投資后形成的股利，首先相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值中屬

21、于已確認的損益調(diào)整的部分。 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 （3）如果自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認的損益調(diào)整部分，應(yīng)視同投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（前期已確認的損益調(diào)整） 長期股權(quán)投資成本（差額，分得的現(xiàn)金股利超出所確認的損益調(diào)整的部分）第27頁/共58頁 假設(shè)某A企業(yè)某年1月1日收購某B企業(yè)所持有的C公司40%的股權(quán)。收購日，C公司賬面凈資產(chǎn)10 000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值12 000萬元。經(jīng)A公司與B公司協(xié)商，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格9 600萬元。 該年度，C公司實現(xiàn)凈利潤（賬面）1 000萬元。A公司按取得股權(quán)時

22、C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)對C公司的賬面凈利潤進行調(diào)整，調(diào)整后的凈利潤應(yīng)為800萬元。 則： A公司當年應(yīng)確認的投資收益 = 800 * 40% = 320萬元 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 320萬元 貸：投資收益 320萬元 第28頁/共58頁 1、自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過已確認投資收益。 當C公司第二年宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利小于等于800萬元的，即屬該情形。如宣告發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元， 則： A公司應(yīng)分得的現(xiàn)金股利 = 500 * 40% = 200萬元 借：應(yīng)收股利 200萬元 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 200萬元 2、自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認投資收益部

23、分，但未超過投資以后被投資單位實現(xiàn)的賬面凈利潤中本企業(yè)享有的份額。 當C公司第二年宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利大于800萬元但小于等于1 000萬元的，即屬該情形。如宣告發(fā)放現(xiàn)金股利900萬元， 則： A公司應(yīng)分得的現(xiàn)金股利 = 900 * 40% = 360萬元 借：應(yīng)收股利 360萬元 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 320萬元 成本 40萬元 （差額）第29頁/共58頁 【單選】甲股份有限公司于2008 年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)D公司30的股權(quán)，取得投資時D公司固定資產(chǎn)的公允價值為1 000萬元，賬面價值為500萬元，固定資產(chǎn)的剩余使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。2008年12月31日

24、，甲公司期末存貨中包含當年從D公司購買的商品一批，該批商品的價款為200萬元，成本為160萬元。D公司2008年度凈利潤為600萬元。甲公司2008年對D公司投資應(yīng)確認的投資收益為（）萬元。 A.180B.165C.153D.168 【答案】C【解析】600-500/10-（200-160）30%=153（萬元）第30頁/共58頁會計處理原則 4.超額虧損的確認 投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務(wù)的除外。 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 借：投資收益貸：長期應(yīng)收款 預計

25、負債 第31頁/共58頁 在確認應(yīng)分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當按照以下順序進行處理： 沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。 長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值。 經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務(wù)的，應(yīng)按預計承擔的義務(wù)確認預計負債，計入當期投資損失。 除上述情況仍未確認的應(yīng)分擔被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。第32頁/共58頁 被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認的虧損分擔額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記賬外備查登記的金額、已確認預計負債的賬面余額、恢復其

26、他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。 第33頁/共58頁會計處理原則 5.被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動（資本公積的變動） 借：長期股權(quán)投資（或貸）其他權(quán)益變動 貸：資本公積其他資本公積（或借） 按照資本公積的方向相應(yīng)確認，處置時將資本公積轉(zhuǎn)入投資收益（借方和貸方都要轉(zhuǎn)）。 6.股票股利的處理被投資單位分派股票股利時，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。第34頁/共58頁 【單選】在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，下列各項中，應(yīng)當確認投資收益的是（ ）。 A.被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤B.被投資企業(yè)提取盈

27、余公積C.收到被投資企業(yè)分配的現(xiàn)金股利D.收到被投資企業(yè)分配的股票股利 【答案】A 【解析】被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算的份額增加長期股權(quán)投資和投資收益。第35頁/共58頁 三、長期股權(quán)投資減值1.按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資的減值，應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量有關(guān)規(guī)定確定其可收回金額和應(yīng)予計提的減值準備。2.其他長期股權(quán)投資的減值，應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值有關(guān)規(guī)定確定其可收回金額和應(yīng)予計提的減值準備。3.計提減值準備的賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準備 上述有關(guān)長期股權(quán)投資的減值準備在提

28、取以后均不得轉(zhuǎn)回 第36頁/共58頁第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置 一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 （一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 1因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法 （1）原持股比例部分 原取得投資時長期股權(quán)投資的賬面余額大于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；(大于不調(diào)整) 原取得投資時長期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益（盈余公積和未分配利潤）。（小于要調(diào)整）第37頁/共58頁第38頁/共58頁 1.增資：因追加投資導致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重

29、大影響或是實施共同控制的應(yīng)將成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法P107例【416】2.減資：因處置投資等導致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频膽?yīng)將成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法P109例【417】 因增資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法以及減資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，這兩種情況下都需要追溯調(diào)整。所謂追溯是指假設(shè)一開始就采用新的方法。 第39頁/共58頁 對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值變動相對于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，另一方面： A.同時對于原取得投資時至新增投資當期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位

30、實現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益； B.對于新增投資當期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計入當期損益投資收益； 屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當計入“資本公積其他資本公積”。第40頁/共58頁 明確幾個時間范圍： 1.原取得投資時 2.新取得投資的交易日 3.新增投資當期期初 Eg：甲公司在2009.10月對乙公司進行第一次投資,投資為10%, 用成本法核算.就這是原取得投資日. 在2010年5月,追加投資20%,這樣就得用權(quán)益法來核算. 在2010年1.1.就是新增投資的期初. 2010年.5月就是新增

31、投資日. 在2010.1.1.至5月,取得投資收益用投資收益科目. 在2009年.10至2010年1.1日取得的投資用:利潤分配 和盈余公積,因為它屬于對以前年度的權(quán)益增加. 第41頁/共58頁對于原取得投資后至新取得對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單投資的交易日之間被投資單位位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值可辨認凈資產(chǎn)的公允價值變動變動相對于原持股比例的部相對于原持股比例的部分，分，(一般為增加一般為增加)由于在此期間被投資單位實由于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益的增加現(xiàn)凈損益的增加原取得投資時至新增投資當原取得投資時至新增投資當期期初按照原持股比例應(yīng)享期期初按照原持股比例應(yīng)享有有被投資

32、單位實現(xiàn)的凈損益被投資單位實現(xiàn)的凈損益,調(diào)整調(diào)整留存收益留存收益新增投資當期期初至新增投新增投資當期期初至新增投資交易日之間資交易日之間應(yīng)享有被投資應(yīng)享有被投資單位的凈損益單位的凈損益，應(yīng)計入，應(yīng)計入當期當期損益損益投資收益投資收益屬于其他原因?qū)е碌脑黾?，屬于其他原因?qū)е碌脑黾?，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當計入值的同時，應(yīng)當計入“資本資本公積公積其他資本公積其他資本公積”第42頁/共58頁 （2）新增持股比例部分 新增的投資成本大于應(yīng)享有取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值； 新增的投資成本小于應(yīng)享有取得投資時被投資單位可辨認

33、凈資產(chǎn)公允價值，調(diào)整長期股權(quán)投資和營業(yè)外收入。 第43頁/共58頁 2因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法 因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的情況下, 首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認的長期股權(quán)投資成本。 在此基礎(chǔ)上, 剩余的長期股權(quán)投資成本剩余持股比例原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值 如果為正，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值； 如果為負，屬于投資成本小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時,應(yīng)調(diào)整留存收益。第44頁/共58頁 對于原取得投資后至因

34、處置投資導致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，即實現(xiàn)凈利潤享有的份額增加部分： 一方面應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值， 同時對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤）中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益， 對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當期損益投資收益； 其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當計入“資本公積其他資本公積”。第45頁/共58頁在此期間被投資單位實現(xiàn)在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益應(yīng)享有的份額凈損益應(yīng)享有的份額原取得投資時

35、至新增投資原取得投資時至新增投資當期期初按照原持股比例當期期初按照原持股比例應(yīng)享有應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益凈損益,調(diào)整調(diào)整留存收益留存收益新增投資當期期初至新增新增投資當期期初至新增投資交易日之間投資交易日之間應(yīng)享有被應(yīng)享有被投資單位的凈損益投資單位的凈損益，應(yīng)計，應(yīng)計入入當期損益當期損益投資收益投資收益其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額應(yīng)當計入“資本公積其他資本公積”。第46頁/共58頁 長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來期間應(yīng)當按照準則規(guī)定計算確認應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益及所有者權(quán)益其他變動的份額。 其中，增資導致成本法改為權(quán)益法和減資導致成本法

36、改為權(quán)益法的追溯調(diào)整中，有一個重要的區(qū)別： 就是兩次投資之間被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動，增資的情況下要全部（即被投資企業(yè)的凈損益和其他權(quán)益變動）調(diào)整；減資的情況下只需要調(diào)整留存收益對凈資產(chǎn)公允價值變動的影響，不調(diào)整其他權(quán)益變動導致的凈資產(chǎn)的公允價值變動。 第47頁/共58頁 （二）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法 1因持股比例上升由權(quán)益法改為成本法分步實現(xiàn)企業(yè)合并 按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理，要將原持股比例部分由權(quán)益法調(diào)整為成本法。-需要進行追溯調(diào)整 2因持股比例下降由權(quán)益法改為成本法 按賬面價值作為成本法核算的基礎(chǔ)。 -不需要追溯調(diào)整第48頁/共58頁第49頁/共58頁 補充的分錄（如果考慮

37、長期股權(quán)投資的明細科目）：借：長期股權(quán)投資乙公司 2 400貸：長期股權(quán)投資乙公司（成本） 1 950乙公司（損益調(diào)整）450 表示第50頁/共58頁 2007年1月1日，甲公司以350萬元取得A公司10%的股權(quán)，款項以銀行存款支付，A公司2007年1月1日可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為3 000萬元（假定其公允價值等于賬面價值），因?qū)公司不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，甲公司對該項投資采用成本法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公積。2007年A公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，未分派現(xiàn)金股利。2008年1月1日，甲公司又以840萬元取得A公司20%的股權(quán)，款項以銀行存款支付，當日A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為4 000萬元，取得該部分股權(quán)后，甲公司能夠?qū)公司施加重大影響，因此甲公司將對A公司的股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。假設(shè)雙方當期及以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易；且除所實現(xiàn)的凈損益外，A公司未發(fā)生其他計入資本公積的交易和事項。要求：編制甲公司股權(quán)投資的有關(guān)會計分錄。第51頁/共58頁 （1）2007年1月1日借：長期股權(quán)投資350 貸：銀行存款350（2）2008年1月1日購入20%股權(quán)時：借：長期股權(quán)投資A公司（成本）840貸：銀行存款840調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值借：長期股權(quán)投資100 （4