融資租賃政策2016最新政策

1、融資租賃營改增融資租賃營改增政策培訓(xùn)政策培訓(xùn)保稅區(qū)分局保稅區(qū)分局20162016年年4 4月月目錄目錄4 營改增總體介紹1235 融資租賃服務(wù) 融資性售后回租服務(wù) 融資租賃優(yōu)惠政策融資租賃申報(bào)表講解一、營改增總體介紹一、營改增總體介紹 2016 年 3 月 5 日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)在第十二屆人民代表大會第四次會議上作政府工作報(bào)告，提出：今年將全面實(shí)施營改增，從 5 月 1 日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、 房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。 全面推開營改增試點(diǎn)后，實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，將進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)升級，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級。一、營改增總體介紹

2、一、營改增總體介紹 營改增在已將企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含增值稅納入抵扣范圍的基礎(chǔ)上，允許將新增不動產(chǎn)納入抵扣范圍，增加進(jìn)項(xiàng)抵扣,加大企業(yè)減負(fù)力度，促進(jìn)擴(kuò)大有效投資。同時，新增試點(diǎn)行業(yè)的原有營業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上延續(xù)。二、融資租賃服務(wù)：定義二、融資租賃服務(wù)：定義 是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃活動。 出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)租賃給承租人，合同期租賃物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入租賃物。二、融資租賃服務(wù)二、融資租賃服務(wù):分類分類 標(biāo)的物不同：有形動產(chǎn)融資租賃、不動產(chǎn)融資租賃 方式不同：直接融資租賃、融

3、資性售后回租 審批部門不同：金融融資租賃、內(nèi)資試點(diǎn)融資租賃和外商投資融資租賃二、融資租賃服務(wù)：稅率和征收二、融資租賃服務(wù)：稅率和征收率率 稅率 有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)：17% 不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)：11% 融資性售后回租服務(wù)：6% 征收率： 有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)：3% 不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)：5%二、融資租賃服務(wù)：稅率和二、融資租賃服務(wù)：稅率和征收率征收率 稅率： 有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃服務(wù)：17% 不動產(chǎn)經(jīng)營性租賃服務(wù)：11% 征收率： 個人出租住房 ：1.5% 不動產(chǎn)經(jīng)營性租賃服務(wù)：5% 二、融資租賃服務(wù)二、融資租賃服務(wù):銷售額銷售額 是指納稅人發(fā)生融資租賃應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 經(jīng)人民銀

4、行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。(剔除保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)）二、融資租賃服務(wù)二、融資租賃服務(wù):進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)

5、企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。（附表二）二、融資租賃服務(wù)二、融資租賃服務(wù):進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 上述分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。 上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法三、融資性售后回租：定義三、融資性售后回租：定義 融資

6、性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動。 售后回租業(yè)務(wù)本質(zhì)上就是以資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)的融資性業(yè)務(wù)，因此這次營改增將其劃入“金融服務(wù)-貸款服務(wù)”。三、融資性售后回租三、融資性售后回租:銷售額銷售額 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。 融資性售后回租服務(wù)按照貸款服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括本金，承租方與出租方也不再就本金部分

7、互相開具普通發(fā)票。 財(cái)稅【2016】36號文規(guī)定購進(jìn)的貸款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。（發(fā)票開具問題）三、融資性售后回租三、融資性售后回租:銷售額銷售額 試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。 繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納稅人,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額：三、融資性售后回租三、融資性售后回租:銷售額銷售額

8、 以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。 納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷售額時可以扣除的價(jià)款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。（國家稅務(wù)總局2015年第90號公告）三、融資性售后回租三、融資性售后回租:銷售額銷售額 以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。三、融資性售后回租三、融資性售后回租:銷售額銷售額 有形動產(chǎn)售后回租老合

9、同明確過渡政策。納稅人可以改按“貸款服務(wù)6%”繳納增值稅。 可以繼續(xù)按照“有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)17%”繳納增值稅。 選擇“有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)17%”繳納增值稅的，對于本金處理相應(yīng)明確兩種方法，供納稅人進(jìn)一步選擇。三、融資性售后回租三、融資性售后回租:銷售額銷售額 如果納稅人選擇“銷售額扣減本金”方式，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。 試點(diǎn)納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。(延續(xù)財(cái)稅【2013】106文規(guī)定）三、售后回租服務(wù)三、售后回租服務(wù):銷售額銷售額 經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)

10、主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行； 2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行。（明確扣額政策實(shí)收資本要求，既包括直租，也包括售后回租）四：融資租賃優(yōu)惠政策：差額征稅四：融資租賃優(yōu)惠政策：差額征稅 直接融資租賃扣除項(xiàng)目：借款利息、發(fā)行債券利息、車輛購置稅

11、融資性售后回租扣除項(xiàng)目（貸款服務(wù)）：借款利息、發(fā)行債券利息 融資性售后回租扣除項(xiàng)目（有形動產(chǎn)融資租賃）：當(dāng)期本金、借款利息、發(fā)行債券利息 明確實(shí)收資本達(dá)到1.7億人民幣。四：融資租賃優(yōu)惠政策：即征即退四：融資租賃優(yōu)惠政策：即征即退 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。四：融資租賃優(yōu)惠政策：即征即退四：融資租賃優(yōu)惠政策：即征即退 商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，2

12、016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行； 2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。四：融資租賃優(yōu)惠政策：即征即退四：融資租賃優(yōu)惠政策：即征即退 實(shí)際稅負(fù)：是指當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅占當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。 注意：融資性售后回租服務(wù)當(dāng)期銷售額的變化。四：融資租賃優(yōu)惠政策：即征即退四：融資租賃優(yōu)惠政策：即征即退 延續(xù)財(cái)稅【2013】106號有關(guān)政策規(guī)定

13、，取消了政策到期時間限制。 對納稅人的注冊資本要求調(diào)整為實(shí)收資本金額要求，并設(shè)置過渡期三個月。 融資性售后回租仍然按照上述規(guī)定享受即征即退增值稅政策，但僅限有形動產(chǎn)售后回租。四：融資租賃優(yōu)惠政策：免稅政策四：融資租賃優(yōu)惠政策：免稅政策 標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)享受免征增值稅政策。 租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。 融資性售后回租不按照租賃服務(wù)繳稅。四：融資租賃優(yōu)惠政策：出口退稅四：融資租賃優(yōu)惠政策：出口退稅 對融資租賃企業(yè)、金融租賃公司及其設(shè)立的項(xiàng)目子公司（以下統(tǒng)稱融資租賃出租方），以融資租賃方式租賃給境外承租人且租賃期限在5年（含）以上，并向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境的貨物，試行增值稅、消費(fèi)稅出口退稅政策。（財(cái)稅201462號 ）四、四、融資租賃優(yōu)