南開大學(xué)財務(wù)管理課件6

1、南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇1u本章導(dǎo)讀u負(fù)債的概念及其分類u企業(yè)負(fù)債經(jīng)營的成本與風(fēng)險u主要負(fù)債的計價與核算u企業(yè)或有負(fù)債及其產(chǎn)生原因第六章第六章 負(fù)債負(fù)債南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇2u 一、負(fù)債的特征和分類一、負(fù)債的特征和分類u企業(yè)會計準(zhǔn)則對負(fù)債的定義：“負(fù)債負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)”。u企業(yè)財務(wù)會計報告條例對負(fù)債的定義：負(fù)債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 第一節(jié)第一節(jié) 負(fù)債概述負(fù)債概述南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇3負(fù) 債 的 特 征u負(fù)債是企業(yè)由于過去的交易或事項而在現(xiàn)在承擔(dān)的、需要在將來清償?shù)?、用貨幣計量的各種經(jīng)濟(jì)

2、責(zé)任。u負(fù)債特征是判別某項業(yè)務(wù)是否屬于負(fù)債的標(biāo)志。u導(dǎo)致負(fù)債的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須已經(jīng)發(fā)生與供應(yīng)商簽定購買合同或與供應(yīng)商簽定購買合同或意向，準(zhǔn)備在下年度購買意向，準(zhǔn)備在下年度購買設(shè)備。這項業(yè)務(wù)是否屬于設(shè)備。這項業(yè)務(wù)是否屬于負(fù)債？負(fù)債？u企業(yè)應(yīng)承擔(dān)將來的償還義務(wù)企業(yè)的債轉(zhuǎn)股以后不再是企業(yè)的債轉(zhuǎn)股以后不再是債務(wù)；而債務(wù)重組以后仍債務(wù)；而債務(wù)重組以后仍是債務(wù)，二者的差別在于是債務(wù)，二者的差別在于是否繼續(xù)承擔(dān)償還義務(wù)。是否繼續(xù)承擔(dān)償還義務(wù)。u承擔(dān)的義務(wù)能夠用貨幣計量企業(yè)對當(dāng)?shù)卣钠渌髽I(yè)對當(dāng)?shù)卣钠渌兄Z，包括社會治安、承諾，包括社會治安、計劃生育、環(huán)境衛(wèi)生、計劃生育、環(huán)境衛(wèi)生、居民就業(yè)等，無法用貨居民就

3、業(yè)等，無法用貨幣計量，不屬于負(fù)債。幣計量，不屬于負(fù)債。南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇4u負(fù)債的償還方式：u交付資產(chǎn) 貨幣資金、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)u提供勞務(wù)u舉借新債務(wù) 債務(wù)延展u轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益 債轉(zhuǎn)股u現(xiàn)在的負(fù)債，要求企業(yè)將來的經(jīng)濟(jì)利益付出。南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇5u負(fù)債的償還金額負(fù)債的償還金額u能夠用貨幣確切計量或合理估計u負(fù)債通常有一個可確定的到期償還金額；u雖無確切金額，但有一個合理的估計金額；u若金額無法確定或估計，不能確認(rèn)為負(fù)債；南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇6u負(fù)債償還日期負(fù)債償還日期v償還日期確定u償還日期需要估計u無法確定也無法估計的不能確認(rèn)為負(fù)債v負(fù)債的債權(quán)人負(fù)債的債權(quán)人v有明

4、確的債權(quán)人v債權(quán)人不確定南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇7負(fù)債的分類u根據(jù)償還期的長短將負(fù)債劃分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。u流動負(fù)債流動負(fù)債是指企業(yè)將在一年或長于一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)；u長期負(fù)債長期負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。u請注意！請注意！u流動負(fù)債和長期負(fù)債的區(qū)別流動負(fù)債和長期負(fù)債的區(qū)別是相對而言的是相對而言的。南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇8負(fù)債分類的意義u按償還期的長短對負(fù)債進(jìn)行分類的意義在于使不同的會計信息使用者明確了解企業(yè)的負(fù)債金額和結(jié)構(gòu)及其對企業(yè)的償債能力的影響。u短期債權(quán)人u長期債權(quán)人u所有者u管理者短期債權(quán)人最關(guān)心的是企業(yè)一年或超過一年的營業(yè)周期內(nèi)，

5、必須償還的債務(wù)是多少？而企業(yè)在同一期間內(nèi)可用于償還流動負(fù)債的流動資產(chǎn)是否能夠滿足還債的需要？二者的數(shù)額和期間是否匹配？u長期債權(quán)人所關(guān)注的，則是企業(yè)長遠(yuǎn)的盈利能力和經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)只有保持良好的盈利能力，才能保證在長期負(fù)債到期時具備必要的償債能力。企業(yè)的所有者比較關(guān)注企業(yè)的負(fù)債水平對盈利能力的影響。如果增加負(fù)債能夠提高利潤，所有者傾向于舉債經(jīng)營；否則反之。u企業(yè)經(jīng)營者要根據(jù)企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略，調(diào)整長、短期負(fù)債比例，確定合理的資本結(jié)構(gòu)，在風(fēng)險和盈利之間尋求最佳平衡點。南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇9二、負(fù)債籌資對企業(yè)的影響二、負(fù)債籌資對企業(yè)的影響u1.負(fù)債籌資的成本負(fù)債籌資的成本u指企業(yè)為籌措和使用債務(wù)

6、資本而付出的代價，包括籌資過程中發(fā)生的各種費用u利息u匯兌損益u發(fā)行成本u機(jī)會成本南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇10u2.負(fù)債籌資的優(yōu)點負(fù)債籌資的優(yōu)點u利息在稅前支付，可減少企業(yè)實際負(fù)擔(dān)的利息費用，u債券的發(fā)行成本比股票發(fā)行成本低u借款是在企業(yè)與銀行之間直接商定的，減少了交易成本。u一般情況下，負(fù)債籌資成本比股票籌資的成本要低得多；南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇11u3.負(fù)債籌資的風(fēng)險負(fù)債籌資的風(fēng)險u籌資決策帶來的風(fēng)險主要是財務(wù)風(fēng)險財務(wù)風(fēng)險，是指企業(yè)全部資本中債務(wù)資本比率的變化帶來的風(fēng)險。當(dāng)債務(wù)資本比率較高時，籌資者將負(fù)擔(dān)較多的債務(wù)成本，必然導(dǎo)致支付能力的下降，并且面臨由于負(fù)債比例高而支付大量利息而導(dǎo)

7、致收益減少的局面，從而加大財務(wù)風(fēng)險。南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇12u企業(yè)負(fù)債籌資所帶來的風(fēng)險要比權(quán)益性籌資的風(fēng)險大，無論企業(yè)經(jīng)營好壞，需定期還本付息，從而形成企業(yè)沉重的負(fù)擔(dān)。長期負(fù)債多屬于融資性債務(wù)，歸還期長，還債壓力或者說財務(wù)風(fēng)險相對較?。坏抢⒌拇罅恐Ц秾?dǎo)致盈利能力下降流動負(fù)債多屬于結(jié)算性債務(wù)，需在短期內(nèi)償還，要求企業(yè)在短期內(nèi)拿出足夠的資金償還債務(wù)，還款壓力大，財務(wù)風(fēng)險高。 南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇13u一、流動負(fù)債的概念和分類一、流動負(fù)債的概念和分類u流動負(fù)債一般是指依照合理推斷，在一個會計年度或長于一年的一個營業(yè)周期內(nèi)，需要以流動資產(chǎn)來歸還，或者用新的負(fù)債所獲資產(chǎn)來抵償?shù)母鞣N債務(wù)。

8、u企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定“流動負(fù)債是指將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用等?！钡诙?jié)第二節(jié) 流動負(fù)債的計價與核算流動負(fù)債的計價與核算南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇14u流動負(fù)債的最大特點是償還期短。一般以應(yīng)付金額是否確定和償還日期是否確定作為主要標(biāo)志對流動負(fù)債進(jìn)行分類?？梢苑譃橐韵氯悾簎償還日期和償還金額都確定的流動負(fù)債u這類負(fù)債的金額、債權(quán)人和付款日，都是根據(jù)合同、契約或法律而明確規(guī)定的。u償還日期和償還金額都不確定的負(fù)債u償還日期確定、償還金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債。u這類流動負(fù)債需待企業(yè)在

9、特定經(jīng)營期末結(jié)束以后才能確定負(fù)債金額，在該經(jīng)營期結(jié)束前，負(fù)債金額暫時不能用貨幣確切計量。這類流動負(fù)債是過去經(jīng)濟(jì)活動導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)在承擔(dān)的義務(wù)，但其金額乃至償還日期和債權(quán)人在編制資產(chǎn)負(fù)債表日都難以確定。對這類負(fù)債，企業(yè)應(yīng)按以往的經(jīng)驗或依據(jù)有關(guān)的資料估計確定其應(yīng)承擔(dān)義務(wù)的金額。南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇15u二、流動負(fù)債的計價二、流動負(fù)債的計價u流動負(fù)債計價是確定流動負(fù)債的入帳金額。u對于需要單獨計算利息的流動負(fù)債，應(yīng)該按照其現(xiàn)值入帳和報告。u根據(jù)重要性原則，凡是不單獨計算利息的流動負(fù)債，都按到期值列報，而無需從到期值中扣除內(nèi)含利息南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇16三、流動負(fù)債的核算三、流動負(fù)債的核算u短

10、期借款u應(yīng)付票據(jù)u應(yīng)付賬款u應(yīng)付工資u應(yīng)付福利費u其他應(yīng)付款u應(yīng)交稅金u預(yù)提費用（一）償還日期和金額都確定的負(fù)債（一）償還日期和金額都確定的負(fù)債南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇17短期借款的核算短期借款的核算短 期 借 款 貸款本金 償還貸款金額 尚未償還貸款余額短期借款指企業(yè)借入期限在一年以下的各種借款。南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇18u短期借款發(fā)生的利息，屬于企業(yè)的籌資成本。根據(jù)其借款用途不同和償還方式不同，分為三種處理方式。u（1）計入當(dāng)期財務(wù)費用并在當(dāng)期支付；u（2）計入當(dāng)期財務(wù)費用在以后期間支付；u（3）計入借款購置的設(shè)備成本。南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇19u根據(jù)銀行規(guī)定，商業(yè)匯票的承兌期限

11、最長不超過6個月。因此應(yīng)付票據(jù)可以歸入流動負(fù)債來進(jìn)行管理和核算。u設(shè)置 “應(yīng)付票據(jù)”賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)開出的承兌匯票金額，借方登記實際支付票據(jù)的金額，余額在貸方，表示尚未歸還的票據(jù)金額。應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的核算南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇20u應(yīng)在票據(jù)到期時簽發(fā)新的票據(jù)以抵補已經(jīng)到期票據(jù)u將到期“應(yīng)付票據(jù)”賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶。u如果企業(yè)簽發(fā)票據(jù)經(jīng)過銀行承兌，將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)作短期貸款。對計收的利息，按短期借款利息的處理辦法處理。企業(yè)開具并自身承兌的商業(yè)匯票如果到期無力支付：南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇21u應(yīng)付賬款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。這是買賣雙方在購銷活

12、動中由于取得物資、使用勞務(wù)與支付賬款在時間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。u設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶和相關(guān)的明細(xì)賬戶。該賬戶貸方登記應(yīng)付賬款的發(fā)生額，借方登記應(yīng)付賬款的償還和抵減額。該賬戶的余額一般在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款的核算南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇22u應(yīng)付帳款的計價u總價法“商品采購”、“材料采購”、“應(yīng)付帳款”等帳戶均按照折扣前的價格入帳。若在折扣期內(nèi)付款而享受了價格優(yōu)惠，則作為理財收益處理。u凈價法“商品采購”、“材料采購”、“應(yīng)付帳款”等帳戶均按照折扣后的價格入帳。如果以后因在折扣期以外付款而喪失了價格優(yōu)惠，則作為財務(wù)費用處理。u凈價法和總價法都符合會計準(zhǔn)則。南開

13、大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇23總價法和凈價法的比較總價法和凈價法的比較u從了解理財信息，評價財務(wù)管理工作業(yè)績的角度看，凈價法比總價法更為可取。u在凈價法下，如果企業(yè)沒有在折扣期內(nèi)支付貨款，將在“財務(wù)費用”賬戶中反映出一項損失，從而引起企業(yè)管理者的注意和控制。u在總價法下，所喪失的購貨折扣無法得到反映，因而也不可能引起企業(yè)管理者的重視，不利于進(jìn)行監(jiān)督和控制。南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇24u預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項負(fù)債，這項負(fù)債要用以后的商品、勞務(wù)等償還。u如果無法履行合同條款，例如無法交貨或提供勞務(wù)，企業(yè)就應(yīng)承擔(dān)如數(shù)退還預(yù)收款項及相關(guān)的責(zé)任。預(yù)收賬款的

14、核算預(yù)收賬款的核算u預(yù)收賬款代表未實現(xiàn)的營業(yè)收入，它只有在未來的一個會計年度或一個營業(yè)周期內(nèi)通過發(fā)送商品或提供勞務(wù)后才能轉(zhuǎn)化為真正實現(xiàn)的收入。u預(yù)收賬款的核算u單獨設(shè)置“預(yù)收賬款” 帳戶；u將預(yù)收的貨款直接作為“應(yīng) 收賬款”的減項。南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇25u應(yīng)付工資是企業(yè)對職工個人的一種負(fù)債，是企業(yè)使用職工的知識、技能、時間和精力而給予職工的一種補償（報酬），是對職工個人的一種負(fù)債。u工資總額包括計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼，加班加點工資和特殊情況下支付的工資等。u在實際工作中，每月用現(xiàn)金直接發(fā)給職工個人的工資等于應(yīng)付工資減去代扣款項之后的差額。應(yīng)付工資的核算應(yīng)付工資的核算南開大

15、學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇26工資的分配和發(fā)放工資的分配和發(fā)放銀行存款應(yīng)付工資經(jīng)營費用管理費用工資發(fā)放工資分配余額其它應(yīng)付款u工資分配根據(jù)配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按照每月職工實際耗用于各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的勞動量將當(dāng)月工資分配計入有關(guān)的成本、費用。南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇27u按照工資總額的14%提取的福利費，屬于工資性支出。u“應(yīng)付福利費” 帳戶貸方登記提取的福利費，借方反映福利的使用，余額一般在貸方，反映已經(jīng)提取、尚未使用的福利費余額。u如果出現(xiàn)借方余額，說明企業(yè)的福利費超支。u應(yīng)付福利費的分配與工資分配的方法和去向基本相同。應(yīng)付福利費的核算應(yīng)付福利費的核算南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇28u有些長

16、期負(fù)債協(xié)議或有關(guān)借款契約中明確規(guī)定，要求借款企業(yè)分期償還債務(wù)。這些長期負(fù)債中需要在當(dāng)年償還的金額，包括需要在當(dāng)年償還的本金和利息，就是長期負(fù)債中的流動部分。u這部分需要在當(dāng)年償還的金額不必從長期負(fù)債賬戶中轉(zhuǎn)出，但是在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)該列報為流動負(fù)債。長期負(fù)債中的流動部分長期負(fù)債中的流動部分 這部分負(fù)債的償還對于企業(yè)財務(wù)管理來說會產(chǎn)生較大的壓力。尤其是在流動資金短缺的企業(yè)中，可能會因為資金不足、無力償債而導(dǎo)致財務(wù)狀況惡化。南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇29（二）償還日期確定、償還金額視經(jīng)（二）償還日期確定、償還金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債營情況而定的流動負(fù)債u企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實現(xiàn)的利潤

17、，要按規(guī)定向國家納稅，向投資各方分配利潤，這些應(yīng)交、應(yīng)付的款項，在未交、未付之前留在企業(yè)而形成負(fù)債。這些負(fù)債的金額，要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況來確定。u這類負(fù)債主要包括以下幾類：u依法繳納的各種稅金u按合同約定應(yīng)分給投資者 的利潤或股份制企業(yè)向股 東分配的股利；應(yīng)交給國家的其他費用南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇30u在納稅義務(wù)已經(jīng)形成，但尚未實際交納時，就等于借用了政府一筆資金，因而構(gòu)成了一項流動負(fù)債。u“應(yīng)交稅金”賬戶的貸方登記應(yīng)交未交的各種稅金，借方登記已交納的各種稅金；期末貸方余額為欠交稅金額。u“應(yīng)交稅金”帳戶按照稅種設(shè)置明細(xì)帳。應(yīng)交稅金的核算應(yīng)交稅金的核算所得稅根據(jù)企業(yè)的盈利額計征流轉(zhuǎn)稅根據(jù)企

18、業(yè)的營業(yè)額計征增值稅根據(jù)增值額計征其他稅種南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇31u企業(yè)已經(jīng)宣布利潤分配方案、但是尚未實際支付給投資人的這段時間內(nèi)，應(yīng)該付給投資人的利潤就成為企業(yè)對投資人的負(fù)債。包括：應(yīng)付給國家、其他單位和個人投資的利潤。u設(shè)置“應(yīng)付利潤”賬戶。該賬戶的貸方登記應(yīng)分配給投資者的利潤數(shù)，借方登記支付給投資者的利潤數(shù)，余額一般在貸方，表示已經(jīng)確定分配但尚未支付給投資者的利潤。應(yīng)付利潤的核算應(yīng)付利潤的核算南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇32應(yīng)付股利的核算應(yīng)付股利的核算u股利是股份公司股東對公司經(jīng)營凈利潤（稅后利潤）的分享。u股利的支付有兩種基本形式：現(xiàn)金股利和股票股利。u一旦股東大會批準(zhǔn)董事會提請的

19、現(xiàn)金股利分配方案，在實際未支付給股東之前，便形成了公司對股東的一項負(fù)債。u設(shè)置“應(yīng)付股利”賬戶進(jìn)行核算。南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇33u如果公司董事會決定發(fā)放的股利是股票股利（即我國通常所說的“送股”），那么股票股利的宣布并不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債，因為它只是將未分配利潤轉(zhuǎn)作股本，即“留存收益資本化”，不會因此對外承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也不會引起任何資源外流。u股票股利不通過“應(yīng)付股利”賬戶核算。u需要說明的問題需要說明的問題：南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇34（三）償還日期和償還金額（三）償還日期和償還金額 都需要估計的流動負(fù)債都需要估計的流動負(fù)債u這項負(fù)債是過去發(fā)生事項導(dǎo)致的現(xiàn)存義務(wù)，其金額、償還日期乃至債權(quán)

20、人在編制負(fù)債表日都難以確定，因此需要根據(jù)歷史經(jīng)驗和有關(guān)資料進(jìn)行估計。u需要估計的流動負(fù)債主要包括有：應(yīng)付財產(chǎn)稅、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保、商品銷售的贈券等。南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇35u產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債u企業(yè)在產(chǎn)品銷售時承諾產(chǎn)品的售后質(zhì)量擔(dān)保。這種承諾本身就意味著在將來某日支付現(xiàn)金、提供勞務(wù)或其他資產(chǎn)來兌現(xiàn)保證或承諾，從而構(gòu)成了一項負(fù)債。u為了償還質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債而發(fā)生的支出是銷售以后支付的費用，由于其金額和發(fā)生日期都要經(jīng)過估計確定。u目前，我國稅務(wù)制度和會計制度均沒有涉及這方面的明確規(guī)定。南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇36u一、長期負(fù)債的概述一、長期負(fù)債的概述u1.長期負(fù)債的特點長期負(fù)債的特點

21、u債務(wù)的期限較長；u債務(wù)的金額較大；u可以采用不同償還的方式第三節(jié)第三節(jié) 長期負(fù)債的計價與核算長期負(fù)債的計價與核算u分期付息、一次還本；u年金方式；u一次還本付息。南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇37u負(fù)債籌資的資本成本較低。若舉債經(jīng)營所獲得的投資報酬高于長期借款的利息率，則超過部分的盈余全部歸所有者；u舉債經(jīng)營可以保持各個所有者之間的投資比例；u舉借長期債務(wù)，其債務(wù)利息可以在交納所得稅之前扣除。舉債經(jīng)營的優(yōu)越性舉債經(jīng)營的優(yōu)越性：南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇38u財務(wù)風(fēng)險大，缺乏財務(wù)上的靈活性。u長期負(fù)債的利息，是企業(yè)根據(jù)合同必須承擔(dān)的一種長期性固定支出;u長期負(fù)債到期必須償還，而股票則不需要企業(yè)償還

22、。u企業(yè)的經(jīng)營決策，尤其是財務(wù)決策往往受到長期債務(wù)合同的制約和限制；舉債經(jīng)營的局限性舉債經(jīng)營的局限性： 如果企業(yè)預(yù)期籌集資金的報酬率如果企業(yè)預(yù)期籌集資金的報酬率 大于負(fù)債的固定利率，應(yīng)當(dāng)選擇大于負(fù)債的固定利率，應(yīng)當(dāng)選擇 舉債經(jīng)營方式舉債經(jīng)營方式。南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇392 2長期負(fù)債的計價長期負(fù)債的計價u對于長期負(fù)債的計價，應(yīng)當(dāng)考慮貨幣的時間價值，即不論其償付期長短，均應(yīng)在其發(fā)生時按未來償付金額的貼現(xiàn)值入賬。u假設(shè)年利率為10%。1年以后可以得到的10，000元，按照10%的利率折算成現(xiàn)值只有：u10,000/（1+10%）=9，091元，u現(xiàn)在應(yīng)該按照9,091元的現(xiàn)值計價，而不能按照

23、10,000元的到期值計價入賬。u企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度2001規(guī)定：規(guī)定：“長期負(fù)長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生的數(shù)額記賬債應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生的數(shù)額記賬”，實質(zhì)上，實質(zhì)上就是按未來償還本息的現(xiàn)值入賬。就是按未來償還本息的現(xiàn)值入賬。南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇40二、長期借款二、長期借款u長期借款是企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)或其他非金融組織借入、償還期限在1年以上的各種借款。它一般用于固定資產(chǎn)購置和固定資產(chǎn)建造工程，以及補充流動資金不足等方面的需要。南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇41u1長期借款的利息計算長期借款的利息計算u長期借款利息計算有兩種方法：單利和復(fù)利。u單利是指只按本金計算利息，其所生利息不再加入本金重

24、復(fù)計算利息。單利方式下本息和計算公式為：u 本息和本息和= =本金本金（1+1+利率利率年數(shù)）年數(shù)）u企業(yè)借入2年期的借款10，000元，年利率為10%，2年后本息和、即到期值為：u 10,000（1+10%2）= 12,000元南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇42u復(fù)利是指經(jīng)過一定時期（如一年）的利息，連同本金一起再計利息，俗稱利滾利。復(fù)利方式下到期本息和的計算公式：u 本利和本利和= =本金本金（1+1+利率）利率）年數(shù)年數(shù)u10,000（1+10%）2 = 12,100元u復(fù)利計息方式充分考慮了貨幣的時間價值，在國際資本市場上通行復(fù)利計息方式。南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇43u企業(yè)的長期借款用于

25、購置設(shè)備、增擴(kuò)場地，改擴(kuò)建固定資產(chǎn)等，在固定資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的利息支出，應(yīng)將利息費用計入固定資產(chǎn)的購建成本。但是在固定資產(chǎn)已交付使用以后發(fā)生的長期借款利息，就不能予以資本化，而應(yīng)計入當(dāng)期財務(wù)費用。u企業(yè)的長期借款用于生產(chǎn)經(jīng)營的其他方面，其利息應(yīng)在使用借款的各個期末，合理計算、列入當(dāng)期費用。借款利息的核算借款利息的核算南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇442 2長期借款的核算長期借款的核算u設(shè)置“長期借款”賬戶。該賬戶的貸方登記借款本金和發(fā)生的利息，借方登記歸還的本金和利息；余額在貸方，表示尚未償還的長期借款本息之和。企業(yè)于1995年初向銀行借入期限為4年的借款200萬元，年利率為10%，每年計

26、息一次，按復(fù)利計算，到期一次還本付息。借款用于建造廠房和組裝一條新的生產(chǎn)流水線，假定該項工程兩年后完工并交付使用，同時辦妥竣工決算手續(xù)。南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇45u該項借款每年應(yīng)計利息計算如下：第一年應(yīng)計利息： 2,000,00010%=200,000 元u第二年應(yīng)計利息：u 2,000,000（1+10%） 10% = 220,000 元u第三年應(yīng)計利息：u2,000,000（1+10%）2 10% = 242,000 元u第四年應(yīng)計利息：u 2,000,000（1+10%）3 10% = 266,200 元南開大學(xué) 會計學(xué)系 周曉蘇46u4年應(yīng)計利息合計：928，200 元u則第四年末借款到期時，企業(yè)應(yīng)付的本利和為：2,00